2 – controladores fiscales: la obligación tributaria

2 – CONTROLADORES FISCALES Y
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En materia de impuestos hay un concepto que es muy importante, el de
obligación tributaria.
La obligación tributaria es la relación o vínculo entre dos sujetos:
el Estado y
los ciudadanos.


los ciudadanos, o contribuyentes; pueden ser personas o empresas.
el Estado tiene tres ámbitos o jurisdicciones:
 nacional,
 provincial y
 municipal.
Como ya vimos, la Administración Federal de Ingresos Públicos está compuesta
por la DGI, la DGA y la DGRSS. La AFIP es el organismo tributario a nivel nacional.
La relación citada anteriormente faculta al Estado a exigir del ciudadano el
cumplimiento de obligaciones. Existen dos tipos de obligaciones, de dar y de hacer:
Tipo de obligación
Obligaciones de dar
Obligaciones de hacer
Ejemplos
Pagar tributos, lo que implica:
o pagar impuestos,
o pagar tasas,
o pagar contribuciones especiales.
- Para el Monotributista, exhibir en lugar visible la
identificación (de Pequeño Contribuyente y de la categoría
en la que se encuentra inscripto) y el comprobante de pago.
- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los
contribuyentes a quienes les corresponda),
- Presentar declaraciones juradas informativas (para los
contribuyentes a quienes les corresponda),
- Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por
ejemplo: En el Régimen de Facturación y Registración ...
* ¿qué características deben tener los Controladores
Fiscales?
* ¿cómo deben ser los comprobantes emitidos por los
Controladores Fiscales?
* ¿dónde debe figurar el logotipo fiscal?
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La correcta utilización de los Controladores Fiscales permite cuantificar la
obligación de dar del contribuyente. Este equipamiento electrónico facilita la
determinación acerca de cuánto debe pagar de impuestos.
Para el caso de los contribuyentes que estén obligados o hayan optado por el uso
de Controladores Fiscales vamos a plantearnos una serie de interrogantes:
a) ¿Qué obligaciones de hacer se relacionan con el uso de Controladores Fiscales?
Los obligados a la utilización de Controladores Fiscales, principalmente deberán:
1) Emitir comprobantes utilizando Controlador Fiscal siempre, por todas sus
operaciones.
Lo que implica emitir únicamente por medio de los Controladores Fiscales, los tiquet,
facturas o comprobantes fiscales equivalentes correspondientes a todas sus operaciones,
aún cuando el importe de las mismas sea igual o inferior a $ 10.2) No usar otro medio de facturación.
3) Permitir la reparación de los Controladores Fiscales únicamente al proveedor
(inscripto ante la AFIP en “Registro de Empresas Proveedoras”) o al servicio técnico
autorizado por la AFIP.
4) Permitir el acceso al Controlador Fiscal del:
 servicio técnico autorizado.
 personal de la AFIP (tanto para proceder a verificaciones como para efectuar
la extracción electrónica de datos contenidos en la memoria fiscal).
5) Emitir al cierre de las operaciones el comprobante diario de cierre ("Z"), pudiendo
emitir el comprobante de auditoría en el momento que lo necesite para su propio control
y cada vez que le sea reclamado por personal fiscalizador de la AFIP.
6) Conservar adecuadamente la memoria fiscal reemplazada de forma que posibilite la
recuperación de los datos, por un plazo mínimo de 2 años a partir de la fecha de cierre
del ejercicio en el cual hubiera sido removida.
7) Completar -por internet- los formularios de declaración jurada Nro. 445.
8) Exhibir en sus locales de venta -incluyendo lugares descubiertos-, salas de espera,
oficinas o áreas de recepción y demás ámbitos similares, el formulario N° 960 cuando
emitan documentos fiscales, no fiscales homologados (D.N.F.H.) y no fiscales (D.N.F.).
9) Identificar los Controladores Fiscales mediante la fijación - en forma visible – de la
constancia generada por internet (desde la web institucional de la AFIP mediante el
servicio "Gestión de Controladores Fiscales"), en su propio cuerpo o junto al lugar de
emplazamiento del Controlador Fiscal.
10) Habilitar el uso de Controladores Fiscales a través de un servicio "web".
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b) ¿Cómo habilitar los Controladores Fiscales?
Siguiendo el procedimiento que se indica a continuación:
El usuario accederá al sitio "web" de la AFIP:
http://www.afip.gov.ar
http://www.afip.gob.ar
utilizando su "Clave Fiscal",
ingresando al servicio "Gestión de Controladores Fiscales".
ó
Desde allí se podrán realizar las siguientes operaciones:
 habilitación para uso del "Controlador Fiscal"
 la habilitación de impresoras fiscales
 las altas de los equipamientos y modificaciones de datos
Alguna de estas operaciones requerirán además, la participación del técnico autorizado
por el proveedor o del profesional en sistemas, responsable de la adaptación o del
diseño y desarrollo de la programación del sistema computarizado para la emisión de
los comprobantes. Esto para declarar que el programa de aplicación está adaptado para
la emisión de comprobantes, de acuerdo con los requerimientos establecidos por la
normativa, dejando constancia que el sistema de facturación sólo permite la emisión de
comprobantes fiscales por el "Controlador Fiscal" denunciado.
Como constancia de la presentación realizada y admitida, el sistema emitirá un
comprobante que tendrá el carácter de “Acuse de Recibo”.
c) ¿Qué ocurre en situaciones especiales cuando el Controlador Fiscal se encuentre
inoperante?
Los sujetos obligados al uso de Controladores Fiscales deberán tener habilitado un
sistema manual de emisión de comprobantes, para ser utilizado únicamente durante el
período en que los equipamientos se encuentren inoperables ajustados a los requisitos,
formalidades y condiciones previstos en las resoluciones de la AFIP.
d) ¿Qué ocurre si el contribuyente no cumple las normas tributarias relacionadas
con Controladores Fiscales?
El incumplimiento de los procedimientos y obligaciones que se fijan en las resoluciones
generales acerca de “Controladores Fiscales”, dará lugar a las sanciones previstas en la
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias).
Además, sólo si hubiese comisión de delitos debido a la realización de “dolo” contra el
Fisco Nacional que involucre “ardid” o “engaño”, conductas maliciosas u ocultaciones
engañosas; corresponderá el encuadramiento en la Ley 24.769: Régimen Penal
Tributario.
3
Sanciones previstas en la Ley de Procedimiento Fiscal
Artículo
LPF
39
Nombre
Conducta punible
Sanción
Multa
por
incumplimiento de
los
deberes
formales
Violaciones a las disposiciones
de la Ley de Procedimiento
Fiscal, las leyes tributarias, los
decretos reglamentarios y toda
otra norma de cumplimiento
obligatorio, que se relacione
con el cumplimiento de los
deberes formales.
Incumplimiento
a
los
requerimientos para presentar
DD.JJ. informativas (sobre
cualquier
régimen
de
información)
$ 150 a $ 2.500
39 bis
40
Clausura
$ 500 a $ 45.000
Siempre que el valor de los Multa de $ 300 a $ 30.000
bienes y/o servicios sea mayor a
$10:
y
A. No entreguen o no emitan
facturas
o documentos
equivalentes (o que no lo
hagan en las formas y con
los requisitos establecidos
por AFIP).
B. No lleven registraciones
sobre sus compras o ventas
(o
que
sean
éstas
defectuosas o incompletas).
C. Transporten comercialmente
mercaderías sin respaldo
documental.
D. No estén inscriptos ante la
AFIP.
E. No conserven facturas que
acrediten las compras de
bienes
y/o
servicios
necesarios para el desarrollo
de la actividad.
F. No tengan o no estén
operativos los instrumentos
necesarios para la medición
y el control de la
producción.
Clausura de 3 a 10 días
También se puede aplicar
la suspensión en el uso de
la matrícula, licencia o
inscripción (cuando éstas
fuesen otorgadas por el
Poder Ejecutivo Nacional)
4
Delitos tipificados en el Régimen Penal Tributario directamente relacionados con
el tema
Delitos fiscales comunes: Título III
Artículo
Pena
12
Prisión de 2 a 6 años.
Alteración Conducta -El que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare,
dolosa de punible adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes
registros
documentales o informáticos del Fisco Nacional, relativos a las
obligaciones tributarias o de recursos de la Seguridad Social, con
el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado.
Disposiciones generales: Título IV
Artículo
15
Tema
Profesionales
intervinientes en
delitos
Texto
a) El que a sabiendas, dictaminare, informare, diere fe,
autorizare o certificare actos jurídicos, balances,
estados contables o documentación para facilitar la
comisión de los delitos previstos en esta ley, será
pasible, además de las penas correspondientes por su
participación criminal en el hecho, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la
condena.
b) Concurriere con 2 o más personas en la comisión de
algunos de los delitos tipificados en esta ley, será
reprimido con un mínimo de 4 años de prisión.
c) Formare parte de una organización o asociación
compuesta por 3 o más personas, que habitualmente
esté destinada a cometer cualquiera de los delitos
tipificados en esta ley, será reprimido con un prisión
de 3 años y 6 meses a 10 años. Si resultare ser el jefe u
organizador, la pena mínima se elevará a 5 años.
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PROPUESTA DIDÁCTICA
Objetivos:
 Reconocer comprobantes fiscales válidos.
 Reflexionar sobre el sentido social de los impuestos.
Referencia normativa:
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
Resolución General (DGI) 4.104 - Boletín Oficial: 23/01/96
Resolución General (AFIP) 259 - Boletín Oficial: 23/11/98
Resolución General (AFIP) 2676 - Boletín Oficial: 15/09/09
Ley 11.683: Ley de Procedimiento Fiscal (t.o. en 1998 y sus modificatorias)
Ley 24.769: Régimen Penal Tributario.
Actividades:
A) Lean el texto titulado “CONTROLADORES FISCALES Y OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA”.
B) En grupo, comenten brevemente las ideas principales del texto.
C) Recolecten comprobantes, efectúen una observación –guiada por su profesora- y
analicen los comprobantes emitidos por los Controladores Fiscales.
D) Armen un cuadro comparativo mediante el cual se distingan las características
de los comprobantes válidos y no válidos.
E) En el gabinete de informática de tu escuela, en un cyber o en sus computadoras,
diseñen por grupos un tiquet para utilizar en sus empresas simuladas. (No
olviden incorporar los datos de la empresa creada, cuit simulado, logotipo fiscal,
etc).
F) ¿En qué creen que se utiliza el dinero recaudado mediante los impuestos?
G) Intercambien ideas acerca de cuáles son las consecuencias de recibir como
ciudadanos comprobantes no válidos o de no pedir comprobantes. Enuncien al
menos tres consecuencias.
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