Régimen de retención del Impuesto a la Renta

REF: Régimen de retención del Impuesto a la Renta para personas físicas carentes
del RUC y registros contables.
Asunción, 27 de diciembre de 2004.SEÑOR:
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 144 del Consejo Consultivo y providencia de esta
Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nº XXXX de fecha
XXXXXXXXXXXXXXX, cuyo informe se inserta más abajo y que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 27 DE DICIEMBRE DE 2004.- SEÑOR VICEMINISTRO: El presente
expediente Nº XXXXX de fecha XXXXXXXXXXX, en el cual el XXXXXXXXXXX en
representación de la firma XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX., manifiesta cuanto sigue:
“Me dirijo al Señor Viceministro a fin de formular consulta vinculante fundado en las
consideraciones de hecho y de derecho que seguidamente paso a exponer: Hechos 1. Mi
representada es contribuyente del IVA y del Impuesto a la Renta. La actividad de la misma es la
actividad de la construcción. 2. En el proceso de realización de las construcciones mi
representada contrata a personas físicas que se constituyen en prestadores de servicios de ABH
S.A., dichas personas en su gran mayoría carecen de una elemental organización administrativa
y de un nivel educacional adecuado y consecuentemente, no están en condiciones para llevar
contabilidad y expedir comprobantes de ventas en los términos requeridos por las normas
tributarias. 3. La resolución 217/99 en su Art. 1º establece que se constituyen en agentes de
retención a las empresas constructoras contribuyentes del Impuesto a la Renta que contraten los
servicios de personas físicas, que no se encuentren en relación de dependencia. Dichas personas
físicas son a.) albañiles, b.) piseros, c.) azulejitas, d.) pintores, e.) hormigonistas, f.) plomeros,
g.) electricistas, h.) montadores, i.) desmalezadores, y; j.) demás servicios auxiliares que estén
directamente relacionados con la actividad de construcción. 4. Cabe aclarar que dichas personas
físicas son carentes de registros contables y no se encuentran inscriptos como contribuyentes de
los Impuesto a la Renta, IVA o Tributo Único. 5. Mi representada entiende que la retención a
ser realizada en concepto de Impuesto a la Renta el 30%(treinta por ciento) sobre la base de una
renta presunta del 15%(quince por ciento) del total de los ingresos brutos devengados,
provenientes de la prestación de los referidos servicios. 6. Al actuar ABH S.A. en carácter de
agente de retención, extiende la factura de compra en el momento en que se origine, y se realiza
por finalización de servicios determinados a según el tipo de contratación conforme al punto 3
de la presente nota. (Según sean pintores, albañiles, u otros) 7. El objetivo fundamental de la
presente es a fin de poder emitir las erogaciones a nombre del maestro de obra ó a nombre de
cada persona que se contrate. Es criterio de mi representada que la factura de compra deba
emitirse directamente a nombre del maestro de obra en forma resumida y no de todos y cada
uno de las personas físicas señaladas. 8. Por tal motivo vengo por la presente a solicitar se
homologue el criterio sustentado en la presente consulta vinculante sobre los gastos deducibles
referidos a la contratación de personas físicas en el marco de la Resolución 217/99 y su
ampliatoria 109/03. Derechos: Encuentra fundamento en derecho la presente nota en el art. 241
y siguientes de la Ley 125/91 así como en sus normas reglamentarias, y en especial en el Art.
40º Del Derecho a peticionar a las autoridades, en la propia ley 2421 del año 2.004 y
fundamentalmente en la Resolución 217/99 y su paliatoria la Resolución 109/03. Petitorio: Por
todo lo expuesto en la presente nota solicitamos al Señor Viceministro confirmar el criterio
sustentado en la presente consulta vinculante”. Al respecto este Consejo Consultivo ha
procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue:
Efectivamente, el Art. 1º de la Resolución Nº 217/99 preceptúa el siguiente criterio:
“las empresas constructoras contribuyentes del Impuesto a la Renta que contraten los
servicios prestados por personas físicas, que no estén en relación de dependencia,
tales como albañiles, piseros, azulejistas, pintores, hormigonistas, plomeros,
electricistas, montadores, desmalezadores y demás servicios auxiliares que están
directamente relacionados con la actividad de construcción, carentes de registros
contables y siempre que los mismos no estén inscriptos como contribuyentes de los
Impuestos a la Renta, IVA o Tributo Único, deberán retener en concepto de Impuesto
a la Renta el 30% (treinta por ciento) sobre la base de una renta presunta del 15%
(quince por ciento) del total de los ingresos brutos devengados, provenientes de la
prestación de los referidos servicios. La retención podrá ser calculada, en forma
directa, aplicando el 4,5% (cuatro coma cinco por ciento), sobre el total del ingreso
bruto de la operación. Dicho importe retenido tendrá el carácter de pago definitivo
del citado impuesto. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Asimismo, el Art. 2º de la citada Resolución dispone que “Las empresas constructoras
que actúen como agentes de retención, deberán extender la factura de compra en el
momento en que se presta el servicio, oportunidad en que nace la obligación de
efectuar la retención correspondiente. El original de dicha factura quedará en poder
del agente de retención como archivo tributario y el duplicado deberá ser entregado al
contribuyente prestador del servicio”. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Por otra parte, atento a la cuestión planteada por la recurrente en el punto 7 de la
consulta, la Administración, es de parecer que la retención y el procedimiento de
facturación, conforme a lo dispuesto en párrafos precedentes, se efectivice con quién
o quienes se haya formalizado el referido contrato. No obstante, en el caso planteado
en autos, la empresa constructora deberá proceder de acuerdo a lo expresado con
anterioridad para considerarlo gasto deducible para la determinación del Impuesto a
la Renta. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES
NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo,
ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes,
JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO
FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO
SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 27 DE DICIEMBRE DE 2004.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA
SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS
NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
LIC. MARIA DE LAS NIEVES ARGUELLO
Encargada de la Secretaria del Consejo Consultivo
Resolución Nº 511/04