REVISTA DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO Por la difusión del Derecho
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Por la difusión del Derecho REVISTA DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO – Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados de Precios (APA’s) ANA CLÁUDIA AKIE UTUMI 5 – Nuevas formas de Imposición a la Renta SILVIA LEÓN PINEDO 25 – La deducción de los gastos de educación en el Impuesto a la Renta OSWALDO LOZANO BYRNE 61 – Los efectos del texto constitucional en el ordenamiento tributario CÉSAR GAMBA VALEGA 75 – El Recurso de Queja en materia tributaria JAIME LARA MÁRQUEZ 95 3 – Indice N° 50 D i c i e m b re d e 2 0 1 0 Te rc e r a E p o c a Directora: Rossana Rodríguez Ruiz CONSEJO DIRECTIVO DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO mayo 2009 - abril 2011 ALEX MORRIS GUERINONI FERNANDO ZUZUNAGA DEL PINO MILAGROS BUSTILLOS PINTO CECILIA DELGADO RATTO JULIO FERNÁNDEZ CARTAGENA ROSSANA RODRÍGUEZ RUIZ MARIO MADAU MARTÍNEZ Presidente Vicepresidente Secretaria Tesorera Vocal Vocal Vocal COMITE EDITORIAL LUIS ALBERTO ARAOZ VILLENA ROSSANA RODRÍGUEZ RUIZ CÉSAR GAMBA VALEGA ROLANDO RAMÍREZ-GASTÓN HORNY CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ Gerente Administrativa: Alicia Vergara Blasco Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Directora: Rossana Rodríguez Ruiz Edita: Instituto Peruano de Derecho Tributario Andrés Reyes 165-F, Lima 27-Perú Telf.: (54) 422-9965 / Fax: (54) 442-1793 [email protected] / www.ipdt.org Impresión: Impresores Comerciales S.A.C. Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 2008 - 11463 © Instituto Peruano de Derecho Tributario Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sin la autorización escrita previa del editor PRESENTACIÓN Nos es grato presentarles la edición Nº 50 de nuestra revista, han pasado más de 30 años desde que el Instituto Peruano de Derecho Tributario publicó la primera revista, la que nació como un medio de difusión de la actualidad tributaria: jurisprudencia del Tribunal Fiscal, legislación tributaria, así como medio de información de actividades vinculadas al quehacer tributario. Con el tiempo la revista también fue incorporando artículos inéditos presentados por sus propios asociados o por reconocidos tributaristas extranjeros que generosamente compartieron sus conocimientos con nosotros. Con mucho orgullo queremos destacar que estamos ya en la edición Nº 50 y esperamos seguir recibiendo sus contribuciones y aportes que finalmente son los que enriquecen al Instituto. Para este número hemos recibido la colaboración de Ana Cláudia Akie Utumi quien en su artículo “Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados de Precios (APA’s)” nos comenta como operan las reglas sobre precios de transferencia en Brasil, la evolución en su implementación así como los alcances de los Acuerdos Anticipados de Precios en dicho país. Silvia León realiza una comparación de las ventajas y desventajas de los denominados “flat tax” y del sistema dual de imposición a la renta, a partir de la promulgación del Decreto Legislativo Nº 972 en su artículo “Nuevas formas de imposición a la renta”. La autora también aborda la incidencia del Principio de Igualdad frente a dichos sistemas. Oswaldo Lozano en su artículo “La deducción de los gastos de educación en el Impuesto a la Renta” nos explica su posición respecto del alcance del inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que regula los denominados gastos por servicios educativos, para lo cual analiza algunas resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, así como la Revista 50 - diciembre 2010 1 Presentación posición de SUNAT sobre el tema. César Gamba en su trabajo “Los efectos del texto constitucional en el ordenamiento tributario”, realiza una crítica acerca de los alcances y aplicabilidad de los principios constitucionales en la legislación tributaria, los mismos que en su opinión no inciden únicamente en los diversos aspectos del tributo sino también en los procedimientos tributarios, debiendo en todo caso respetarse los derechos fundamentales exigibles por cualquier ciudadano o contribuyente. Finalmente Jaime Lara expone una propuesta interesante para el manejo operativo, al interior del Tribunal Fiscal, de los recursos de queja en materia tributaria, analizando previamente los alcances de lo que considera como un remedio procesal en el Código Tributario vigente. Reiteramos nuestro agradecimiento a quienes colaboraron con sus artículos y a nuestro Comité Editorial quienes han permitido que esta edición de la revista llegue a ustedes. El Consejo Directivo 2 Revista 50 - diciembre 2010 REVISTA DEL INSTITUTO PERUANO DE DERECHO TRIBUTARIO Tercera Epoca Diciembre, 2010 Nº 50 INDICE • Presentación 1 • Precios de Transferencia y Acuerdos Anticipados de Precios (APA’s) ANA CLÁUDIA AKIE UTUMI 5 • Nuevas formas de Imposición a la Renta SILVIA LEÓN PINEDO 25 • La deducción de los gastos de educación en el Impuesto a la Renta OSWALDO LOZANO BYRNE 61 • Los efectos del texto constitucional en el ordenamiento tributario CÉSAR GAMBA VALEGA 75 • El Recurso de Queja en materia tributaria JAIME LARA MÁRQUEZ 95 3 4 PRESIDENTE HONORARIO FUNDADOR ENRIQUE VIDAL CÁRDENAS ASOCIADOS HONORARIOS FUNDADORES MANUEL BELAÚNDE GUINASSI JORGE DEL BUSTO VARGAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS CARLOS LLONTOP AMORÓS JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ ALFONSO RUBIO ARENA ASOCIADOS HONORARIOS RUBÉN OSCAR ASOREY (ARGENTINA) GERALDO ATALIBA (BRASIL) JUAN CHÁVEZ MOLINA (PERÚ) JULIO FLÓREZ VELANDIA (COLOMBIA) FERNANDO DE LA ROSA VILLEGAS (PERÚ) JAIME GARCÍA AÑOVEROS (ESPAÑA) HORACIO GARCÍA BELSUNCE (ARGENTINA) JOSÉ LUIS LAMPREAVE PÉREZ (ESPAÑA) JOSÉ PEDRO MONTERO TRAIBEL (URUGUAY) TEODORO NICHTAWITZ DEUTSCH ITALO PAOLINELLI MONTI (CHILE) RAMÓN VALDÉS COSTA (URUGUAY) HÉCTOR B. VILLEGAS (ARGENTINA) ENRIQUE VIDAL HENDERSON (PERÚ) 115 116 EX PRESIDENTES ENRIQUE VIDAL CÁRDENAS JUAN LINO CASTILLO VARGAS MANUEL BELAÚNDE GUINASSI ALFONSO RUBIO ARENA JUAN RAMÍREZ VALDEAVELLANO MANUEL ANTONIO ZARATE POLO JORGE DEL BUSTO VARGAS TEODORO NICHTAWITZ DEUTSCH HUMBERTO MEDRANO CORNEJO GUILLERMO GRELLAUD GUZMÁN CÉSAR TALLEDO MAZÚ ENRIQUE VIDAL HENDERSON LUIS HERNÁNDEZ BERENGUEL HUMBERTO ALLEMANT SALAZAR JULIO DE ALMEIDA FAGGRI JAVIER LUQUE BUSTAMANTE ALBERTO ARAOZ VILLENA JORGE MANINI CHUNG MIGUEL MUR VALDIVIA ANDRÉS VALLE BILLINGHURST LUIS CARLOS RODRIGO MAZURÉ 117 118 El Instituto Peruano de Derecho Tributario fué creado en setiembre de 1961 como una asociación privada de carácter científico. Agrupa a los abogados especializados en Derecho Tributario y persigue el estudio de esa disciplina y el mejoramiento de la legislación tributaria nacional. Su activa vida institucional se plasma en conversatorios y conferencias realizados periódicamente, en la celebración bianual de Jornadas Nacionales de Derecho Tributario, y en su participación en eventos internacionales, especialmente en las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario que tienen lugar cada dos años. La Revista del Instituto recoge los trabajos de investigación y crítica de sus asociados, así como de otros profesionales, en asuntos de Política Fiscal y Derecho Tributario. Puede ser asociado todo abogado colegiado, con versación e interés en el Derecho Tributario, que sea presentado por cuatro asociados activos del Instituto, previo cumplimiento de los requisitos de admisión vigentes.
