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FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA
FINANCIERA YCONTABILIDAD.
ACTUARIO DE SEGUROS.
AUDITOR DECUENTAS Y
ARQUITECTO TÉCNICO FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ
2008
INMOVILIZADO FINANCIERO Y
OTROS ACTIVOS
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
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FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ
2008
INMOVILIZADO
FINANCIERO
Y
OTROS ACTIVOS
1. INVERSIONES FINANCIERAS EN PARTES VINCULADAS
El inmovilizado financiero comprende los elementos patrimoniales que constituyen las
inversiones permanentes de carácter financiero en empresas del grupo, multigrupo,
asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses devengados.
1-1 CLASIFICACIÓN
240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas: inversiones a largo plazo en
derechos sobre el patrimonio neto con o sin cotización en un mercado regulado de partes
vinculadas.
241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas: inversiones a
largo plazo en obligaciones y bonos y otros valores representativos de deudas incluidas
aquellas que fijan su rendimiento en función de índices de partes vinculadas.
242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas: inversiones a largo plazo en préstamos y
otros créditos no comerciales, concedidos a partes vinculadas.
249 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas:
desembolsos pendientes no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de partes
vinculadas.
1-2 PROBLEMÁTICA CONTABLE
1-2-1 PARTICIPACIONES A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS
Por medio de la adquisición de nuevos títulos:
Participaciones a l/p en partes vinculadas (240)
a Caja (570)
o
Desembolsos pendientes sobre participaciones a l/p en partes vinculadas (249)
--- x ---
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Por las enajenaciones:
Caja (570)
Desembolsos pendientes sobre participaciones a l/p en partes vinculadas (249)
Pérdidas procedentes de participaciones a l/p en partes vinculadas (673)
a
Participaciones a l/p en partes vinculadas (240)
--- x ---
1-2-2 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS A L/P DE PARTES
VINCULADAS
La problemática contable es análoga a la anterior.
1-2-3 CRÉDITOS A L/P A PARTES VINCULADAS
La problemática contable es análoga a la anterior.
2. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Constituyen las inversiones permanentes de carácter financiero en empresas no vinculadas.
2-1 CLASIFICACIÖN
250 Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio: agrupa las
inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital, acciones con o sin cotización oficial
u otros valores, de empresas no vinculadas.
251 Valores representativos de deudas a largo plazo: inversiones a largo plazo en
obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan
su rentabilidad en función de índices.
252 Créditos a largo plazo: los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a
terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con plazo superior al año.
253 Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado: créditos a terceros cuyo
vencimiento sea superior al año, cuyo origen es la enajenación del inmovilizado.
254 Créditos a l/p al personal: créditos concedidos al personal de la empresa cuya
duración supere el año.
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255 Activos por derivados financieros a l/p: importe correspondiente a las operaciones
con derivados financieros a largo plazo con valoración favorable para la empresa.
257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones
a largo plazo al personal: derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora se
reconoce como activo en el balance.
258 Imposiciones a l/p: saldos favorables en bancos formalizados por medio de cuentas a
plazo, con vencimiento superior al año.
259 Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo
plazo: desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de
entidades no vinculadas.
2-2 DETERMINACIÓN DEL VALOR TEÓRICO DEL DERECHO
Tanto para el sujeto inversor como para el emisor de los títulos, se requiere la
determinación del valor teórico del derecho, como se señala en el capítulo correspondiente
de "Financiación básica: capital". El valor teórico del derecho es:
N(Vc - Vn)
Siendo d = Valor del derecho
d = -------------------
N = Número de acciones nuevas
A = Número de acciones antiguas
N+A
Vn = valor nominal
Vc = valor de cotización
Las consecuencias de una ampliación de capital desde la óptica del accionista es doble; de
una parte el efecto dilución del patrimonio consistente en repartir el valor del mismo entre
mayor número de accionistas y por otro lado, la consiguiente pérdida de control para los
accionistas antiguos que representa la nueva entrada.
Este efecto dilución puede determinarse mediante la diferencia entre dos momentos, el
valor del Patrimonio Neto antes de la ampliación de capital y, el valor de este nuevo
concepto de Patrimonio Neto después de la ampliación de capital. El Patrimonio Neto
está formado por el Capital y Reservas.
El efecto dilución coincide con el valor teórico del derecho preferente de suscripción.
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2-3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
2-3-1 INVERSIONES FINANCIERAS A L/P EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Por la suscripción al contado:
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
a Bancos c/c (272)
Desembolsos pendientes sobre
instrumentos de patrimonio (259)
--- x ---
Por las enajenaciones:
Bancos c/c (572)
Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio (259)
Pérdidas en participaciones y valores representativos de deudas (666)
a
Inversiones fin. a l/p en instrumentos de patrimonio (250)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en la de
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”. Las variaciones positivas del valor razonable:
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
a
Bº por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (763)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en la de
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”. Las variaciones negativas del valor razonable:
Pérdidas por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (663)
a
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros disponibles para la venta”. Las
variaciones positivas del valor razonable:
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Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
a
Bº en activos financieros disponibles para la venta (900)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros disponibles para la venta”. Las
variaciones negativas del valor razonable:
Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (800)
a
Inversiones financieras a l/p en instrumento de patrimonio (250)
--- x ---
2-3-2 VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDAS A LARGO PLAZO
El tratamiento contable es similar al señalado en el epígrafe precedente.
2-3-3 CRÉDITOS A LARGO PLAZO
Por la formalización del crédito:
Créditos a largo plazo (252)
a Caja (570)
--- x ---
Por el reintegro total o parcial o baja en inventario:
Caja (570)
Pérdidas de créditos (667)
a Créditos a largo plazo (252)
o Ingresos de créditos (762)
--- x ---
2-3-4 CRÉDITOS A LARGO PLAZO POR ENAJENACIÓN DEL INMOVILIZADO
Por la enajenación del inmovilizado a crédito:
Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado (253)
a Inmovilizado (22)
--- x ---
Por la cancelación anticipada, total o parcial o baja en inventario:
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Caja (570)
a Créditos a l/p por enajenación del
Pérdidas de créditos (667)
inmovilizado (253)
o Ingresos de créditos (762)
--- x ---
2-3-5 CRÉDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL
El tratamiento contable es análogo al señalado a los “Créditos a largo plazo”
2-3-6 ACTIVOS POR DERIVADOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO
Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros con valoración
favorable para la empresa cuyo plazo de liquidación sea superior al año.
Activos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación (2550)
En el momento de la contratación:
Activos por derivados financieros a l/p (255)
a Caja (570)
--- x ---
En el momento de la liquidación:
Caja (570)
a
Activos derivados financieros a l/p (255)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en la de
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”. Las variaciones positivas del valor razonable:
Activos derivados financieros a l/p (255)
a
Bº por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (763)
--- x ---
Si la inversión se clasifica en “Activos financieros mantenidos para negociar” o en la de
“Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias”. Las variaciones negativas del valor razonable:
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Pérdidas por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (663)
a
Activos derivados financieras a l/p (255)
--- x ---
Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumento de cobertura (2553)
Cuando el derivado se utilice como elemento de cobertura de valor razonable:
Activos derivados financieros a l/p (255)
a
Bº por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (763)
o Bº de instrumento de cobertura (7633)
--- x ---
Se abona
Pérdidas por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable (663)
o Pérdidas de instrumento de cobertura (6633)
a
Activos derivados financieras a l/p (255)
--- x ---
Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura en otras operaciones, se
cargará por la ganancia del instrumento que sirva de cobertura eficaz:
Activos derivados financieros a l/p (255)
a
Ingresos en operaciones de cobertura (91)
--- x ---
Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura en otras operaciones, se
cargará por la ganancia del instrumento cuando la cobertura resulte ineficaz:
Activos derivados financieros a l/p (255)
a
Bº de instrumento de cobertura (7633)
--- x ---
Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura en otras operaciones, se
abonará por la pérdida del instrumento que sirva de cobertura eficaz:
Gastos en operaciones de cobertura (81)
a
Activos derivados financieros a l/p (255)
--- x ---
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Cuando el derivado se utilice como instrumento de cobertura en otras operaciones, se
abonará por la pérdida del instrumento cuando la cobertura resulte ineficaz:
Pérdida de instrumento de cobertura (6633) a
Activos derivados financieros a l/p (255)
--- x ---
2-3-7 DERECHOS DE REEMBOLSO DERIVADOS DE CONTRATOS DE SEGURO
POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
Activos incluidos las pólizas de seguros que surjan como consecuencia de la remuneración
al personal a largo plazo.
Por las cantidades satisfechas en concepto de primas:
Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a
largo plazo al personal (257)
a Caja (570
--- x ---
Por el reconocimiento de la ganancia actuarial:
Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a
largo plazo al personal (257)
a Ganancias actuariales (950)
--- x ---
Por el reconocimiento de la pérdida actuarial:
Pérdidas actuariales (850)
a
Derechos de reembolsos derivados de
contratos de seguros relativos a
retribuciones a largo plazo al personal (257)
--- x ---
Por el reconocimiento de los rendimientos esperados de los activos afectos
Derechos de reembolsos derivados de contratos de seguros relativos a retribuciones a
largo plazo al personal (257)
a Ingresos de activos afectos a planes y de
Derechos de reembolso relativo a
retribuciones a largo plazo (767)
--- x ---
Por el importe imputado a pérdidas y ganancias de los costes por servicios pasados:
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Retribuciones a l/p mediante sistemas de prestaciones definidas (644) o (633) o (645)
a
Derechos de reembolsos derivados
de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal (257)
--- x ---
Por la disposición del derecho de reembolso:
Caja (570)
O Provisión por retribuciones a l/p al personal (140)
a
Derechos de reembolsos derivados
de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal (257)
--- x ---
Por el reconocimiento de pérdidas actuariales, en caso de tratarse de retribuciones postempleo:
Pérdidas actuariales (850)
a Derechos de reembolsos derivados
de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal (257)
--- x ---
Cuando se deban a causas diferentes a las señaladas en el asiento anterior, la problemática
es la siguiente::
Gastos de personal (64)
a Derechos de reembolsos derivados
de contratos de seguros relativos a retribuciones a largo plazo al personal (257)
--- x ---
2-3-8 IMPOSICIÓN A LARGO PLAZO
El tratamiento contable no ofrece dificultad alguna.
2-3-9 DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE PARTICIPACIONES EN EL
PATRIMONIO NETO A LARGO PLAZO
Ha sido tratada anteriormente con la problemática 250
3. EJEMPLOS
7-1 La Sociedad tiene 10.000 acciones, correspondiéndole por cada cinco acciones
antiguas una nueva por acudir a una ampliación de capital. El valor de cotización es del
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120% y el valor nominal de 6 euros al 100%. La empresa adquiere los derechos que le
corresponden a su valor teórico.
Se pide: contabilice la adquisición de derechos y las nuevas acciones.
SOLUCION 7-1
7-2 La Sociedad adquiere en Bolsa 10.000 títulos con el 50% de desembolso al contado y
el resto aplazado seis meses a una cotización de 4,85 euros y unos gastos, comisiones y
corretajes de 1.500 euros.
Al final de año la cotización de las acciones que posee la empresa es de 4 euros.
Anteriormente ha realizado el desembolso pendiente.
Un tiempo después decide vender la mitad de la cartera por 6,20 euros, siendo los gastos,
comisiones, etc de 0,15 euros por título.
Se pide: contabilice las operaciones anteriores.
SOLUCION 7-2
7-3 Reconoce una ganancia actuarial de los activos afectos a la remuneración al
personal por prestaciones definidas de 30.000 € y una pérdida de los costes de servicios
pasados de 5.000 €, Realice los ajustes necesarios
SOLUCIÓN 7-3
4.- FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.
Se contempla la fianza como la prenda que concede el contratante para garantizar la
seguridad del buen cumplimiento de su obligación. Las Fianzas representan la
contrapartida en dinero recibido o entregado como garantía del cumplimiento de una
obligación
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El depósito consiste en la entrega temporal de un bien que realiza una persona como
garantía de una obligación.
La diferencia sustancial entre fianzas y depósitos consiste en el tipo de garantía aportado
como afianzamiento de una obligación. Para la fianza no suele existir garantía real, sino el
compromiso de pago. En el segundo caso, el depósito, consiste en entregar un bien como
garantía real.
Por la constitución:
Fianzas constituidas a largo plazo (260)
a Caja (570)
--- x ---
Por la cancelación anticipada:
Caja (570)
a Fianzas constituidas a largo plazo (260)
--- x ---
Por el incumplimiento de la obligación afianzada:
Otras pérdidas en gestión corriente (659) a
Fianzas constituidas a largo plazo (260)
--- x ---
7-4 La Sociedad requiere constituir una fianza a tres años por importe de 100.000 euros
como garantía de una obligación.
Al concluir el tercer año se retiene 20.000 euros por incumplimiento parcial de la
obligación afianzada.
Se pide: contabilice las operaciones señaladas.
SOLUCION 7-4
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5.- DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES
Expresión Contable de las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a
deterioro de valor de los elementos del activo no corriente.
Los deterioros que contempla el PGC para el inmovilizado financiero son:
293 Deterioro de valor de participaciones a l/p en partes vinculadas.
294 Deterioro de valores representativos de deuda a l/p de partes vinculadas.
295 Deterioro de valor de créditos a l/p a partes vinculadas.
297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p.
298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo.
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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Cañibano, L.: Contabilidad. Análisis contable de la Realidad Económica. Pirámide. Madrid, 1987.
Pág. 250
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Gonzalo, J.A.; J. Tua: Normas y Recomendaciones de Auditoría y Contabilidad. Instituto de
Censores Jurados de Cuentas de España. Madrid, 1987 (IV Directriz; I.A.S.C.).
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Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea.
Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las
directivas de la Comunidad Económica Europea, en materia de sociedades.
NIIF nº 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de
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Quesada, F.J.: "Fundamentos de Contabilidad". Imp. Tebar, S.A. Albacete, 1996.varios años
Quesada, F.J. : "Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad, S.A. Madrid, 1.999. varios años
Quesada, F.J. y J.F. Santos.: "Manual Práctico de Contabilidad General". Imp. Fernández Ciudad,
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Quesada F.J. y J.F. Santos: Casos prácticos de Contabilidad General. Ed Pirámide. Madrid 2002
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Real Decreto 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas.
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Reglamento (CE) nº 2336/2004 de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, por el que se modifica
el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
Reglamento (CE) nº 108/2006 de la Comisión de 11 de enero de 2006, por el que se modifica el
Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
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