UNIVERSIDAD NACIONAL DE ROSARIO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ESTADÍSTICA ESCUELA DE CONTABILIDAD DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD INFORMACIÓN PARA LA GESTIÓN COSTOS AMBIENTALES Prof. CPN y LA Luis A. Ortolani Año 2011 1 OBJETIVO GENERAL Desde los comienzos de este nuevo mundo globalizado donde el desarrollo de la tecnología y las comunicaciones nos permite ver el avance de la humanidad, también pone de manifiesto el deterioro del sistema ecológico. El medio ambiente ha sufrido en las últimas décadas grandes cambios provocados principalmente por acciones antrópicas entre las que se destacan las contaminación del agua, del aire y del suelo. Desde nuestra profesión, el aporte que intentamos hacer al tema es, en primer lugar conceptualizar y analizar los costos ambientales y en segundo lugar determinar las partidas medio ambientales. Este trabajo pretende dar al futuro profesional un material mas de lectura acerca de la importancia que reviste en la actualidad el tratamiento de los costos medioambientales también llamados “costos verdes” los cuales deben ser tratados dentro de la gestión de la empresa como un camino mas a recorrer hacia la calidad total. Los perjuicios pueden estar encubiertos por la Rentabilidad aparente que producen las Actividades antrópicas sobre los ecosistemas “Anales de la educación común” 2 EL MEDIO AMBIENTE Si echáramos una mirada a lo ocurrido en los últimos años dónde una verdadera revolución tecnológica, de las comunicaciones, de la era digital y de Internet ha generado que millones de personas de distintos países se encuentren comunicados “en línea”, podríamos decir que estaríamos viviendo en el mejor de los paraísos terrenales, pero nos estaríamos olvidando que esto se da solo en algunos países, mientras que otros sufren la pobreza y el deterioro del medio ambiente que acosa en forma permanente a las generaciones futuras. El ambiente es un sistema complejo formado por un conjunto de factores naturales, sociales y culturales, existentes en un lugar y en un momento, que influyen en la vida del hombre y en las generaciones futuras. De ahí entonces que el entorno nos rodea y condiciona nuestra existencia y si pensáramos en el concepto de DESARROLLO SUSTENTABLE seríamos pasibles de replantearnos la visión optimista del proceso de globalización y el éxito de las comunicaciones, para comenzar a reconocer que estamos frente a una verdadera crisis SOCIAL y ECOLOGICA En países del norte de Europa, Francia, Estados Unidos y Canadá esta corriente se transformó en un movimiento desde comienzos de la década del 80, mientras que en la República Argentina a fines de la década del 80 se produce una verdadera eclosión sobre el tema y una verdadera preocupación de parte de organismos nacionales que dictan leyes y decretos referidos al tema del medio ambiente. En lo que respecta a la información contable, en esa época, algunas empresas comienzan a publicar sus balances sociales que contienen aspectos ambientales y a partir del año 1994 empresas que cotizan en el mercado de valores publican datos importantes referidos al cuidado del medio ambiente. De una investigación realizada en la facultad de Ciencias Económicas de Buenos Aires surge la información que sobre un total de 56 empresas que cotizan en el mercado de valores y publican sus balances en el boletín de la Bolsa de Comercio de Buenos Aires, 29 de ellas muestran en sus balances, notas a los estados Contables como así también cuentas de Activo, Pasivo, Costos y gastos y su incidencia económica y financiera de los llamados COSTOS AMBIENTALES. Esto nos obliga a pensar y a reflexionar que en relación a este DESARROLLO SUSTENTABLE existen recursos escasos no renovables, existen productos contaminantes y no contaminantes, de los cuales y desde nuestra profesión contable debemos abocarnos a darles un especial tratamiento, que ponga de manifiesto la problemática de los COSTOS AMBIENTALES y la información necesaria para la TOMA DE DECISIONES empresaria. 3 COSTOS AMBIENTALES 1. Generalidades Los directivos de empresas piensan que todo lo relacionado con el medio ambiente en muy costoso e improductivo, cuando realmente debemos pensar que ocuparnos del tema genera oportunidades para una mejor y exitosa tarea empresarial. En la medida que sea mas racional y menor el consumo de energía, de materias primas y otros insumos que inciden en menores costos y a su vez en la mejora de la eficiencia, lograremos procesos de conversión industrial con menores residuos y en consecuencia lograremos una reducción de los costos asociados al tratamiento de dichos residuos o desechos. Para una industria el costo de la protección ambiental, de la reducción de la contaminación y de la gestión de los desechos se ha incrementado considerablemente en los últimos 20 años debido a las regulaciones de leyes y decretos gubernamentales. El sistema contable tradicional refleja muchos de esos costos ambientales en las cuenta generales, lo que provoca en los ejecutivos una falta de incentivo para reducir dichos costos. Las empresas que utilizan y venden recursos naturales y aquellas que generan contaminación ambiental se han ocupado de todo lo relacionado al desarrollo sustentable y han ido desarrollando el concepto de ECO-EFICIENCIA incrementado el valor agregado, disminuyendo la contaminación y usando adecuadamente los recursos naturales. La medición de los costos ambientales también redunda en la prevención y reducción de accidentes que afecten el medio ambiente con costosas consecuencias para todos los involucrados, evitar sanciones costosas, multas y hasta el cierre de empresas. El nuevo enfoque empresarial debe implementarse basado en las siguientes prácticas: Responsabilidad Social Eco-eficiencia Medición de costos ambientales Reducción de la generación de residuos Planificación estratégica Bajo estas pautas, las empresas pueden lograr: Conservar los recursos no renovables Reducción de costos Posicionamiento estratégico para competir en un mundo globalizado Optimizar la calidad de sus productos y servicios Ayudar a una mejora en la calidad de vida de la sociedad 4 2. Concepto Los costos ambientales son todos aquellos costos relacionados con la protección ambiental y con el daño que puede afectar al medio ambiente. Entendemos por daño a la degradación directa contra el ambiente, como ser la emisión de residuos sólidos, líquidos o gaseosos. Por ejemplo, la contaminación del agua, del aire o del suelo. Si bien hablamos de una degradación directa, también entendemos que existe una degradación indirecta relacionada al uso indebido e innecesario de ciertas materias primas, energía eléctrica y otros insumos que provocan desechos, con altos costos de inversión en tecnologías asociadas a la utilización de la recuperación de dichos desechos. Según la opinión de Hansen y Mowen, los costos ambientales pueden ser conocidos como costos de calidad ambiental, aquellos en los que se incurren por existir una pobre calidad ambiental. En tal sentido dichos costos están relacionados con la creación, detección, remediación y prevención de la degradación del medio ambiente. El principio de protección ambiental comprende aquellas actividades llevadas a cabo por obligación legal y el principio de prevención de la contaminación del ambiente ocupa el tema de saber hacia dónde se disponen los desechos y de dónde vienen. La integración de la protección ambiental intenta también evitar los desechos, concepto que tiene desde nuestra óptica de análisis un doble significado. El DESECHO es un material que ha sido comprado y pagado, pero que no ha sido TRANSFORMADO en un PRODUCTO comercializable. El DESECHO es indicativo de INEFICIENCIA productiva, por lo tanto los COSTOS de los desechos deben ser sumados al costo de capital y de trabajo para que en su conjunto conformen los COSTOS AMBIENTALES EMPRESARIOS 3.- Eco-Eficiencia En su forma más simple significa crear bienes y servicios, usando cada vez menos recursos y generando menos desperdicios y contaminación. La eco-eficiencia es una filosofía administrativa que impulsa a las organizaciones a buscar permanentemente las mejoras ambientales que lleven paralelamente beneficios económicos. Debe generar en las empresas una responsabilidad socioambiental contribuyendo a su crecimiento y competitividad. Esto significa que la empresa debe crear más valor con menos impacto ambiental y como es una filosofía, debe estimular a la búsqueda constante de la innovación y la creatividad para lograr una mejor manera de hacer las cosas. 5 LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- Concepto No se puede hablar de una contabilidad de costos ambientales, sino de una contabilidad de costos que, entre muchas otras facetas, refleje el impacto del medio ambiente bajo un grupo de partidas no tan difundidas que nos permita medir aquellas actividades que hoy degradan el medio ambiente. Mientras la política de costos de la empresa no contemple la totalidad de los costos ambientales o también llamados costos verdes, estaremos subvaluando los costos industriales y dejando de lado partidas de real importancia en la toma de decisiones empresariales. Los Estados Contables deben hoy exponer aquellas medidas que las empresas adoptan para prevenir el impacto ambiental de sus actividades o para corregir los daños generados. Deben considerar la variable ambiental en el proceso de toma de decisiones de cara a obtener un producto o servicio que tenga en cuenta no solo la maximización del beneficio sino también la preservación y mejora del medio ambiente. Los costos ambientales son un elemento más de los costos productivos y tienen impacto sobre la fijación del precio de venta. 2.- Aportes de la Economía a la Contabilidad Los aportes que ha ofrecido y ofrece la economía a la contabilidad son significativos; ello está demostrado por la enorme utilidad de la cual está revestida la ciencia económica para analizar y enfrentar los problemas ambientales, por su “investigación, enseñanza, divulgación y aplicación de la teoría y de las herramientas económicas en el análisis y búsqueda de soluciones a los problemas ambientales.” Field 1997. ANÁLISIS COSTO – EFECTIVIDAD. Uno de estos aportes lo constituye el Indicador Costo-Efectividad, en el cual se observa la manera mas económica de lograr un objetivo determinado de calidad ambiental. Lo que persigue es conocer la forma de lograr el máximo mejoramiento de cierto objetivo ambiental para un gasto determinado de recursos. ANÁLISIS COSTO – BENEFICIO. “Las acciones económicas que incluyen actividades ambientales, tienen dos aspectos: por una parte, crean valor y, por la otra, enfrentan costos. Por consiguiente, es preciso tener conceptos básicos que se relacionen con las dos partes”. Field 1997. En la consecución de metas ambientales, los costos y los beneficios son medidos y se expresan en términos comparables. Este es un instrumento de medición muy recomendado para evaluar las decisiones ambientales, sobre todo en las políticas públicas. Al depender de las circunstancias, hay empresarios que se inclinan por conocer los beneficios obtenidos, mientras que otros se interesan por los costos. El enfoque busca comprender que análisis ambientales pueden representar formas de alcanzar objetivos ambientales. 6 3.- Determinación de partidas medioambientales Este análisis de las partidas que integran el costo ambiental es un tema sujeto a controversias y distintas posturas, según Ripio Feliú y Crespo ( 1998) la taxomanía de estos costos puede escindirse en: Costos Implícitos: Son aquellos que producen efectos irreversibles en el medio ambiente como consecuencia de las actividades que desarrolla la empresa. Costos de inversiones: Se refiere a aquellas inversiones que realiza la empresa y que le permite adaptarse a las nuevas necesidades derivadas del proceso de cambio y bien modificar los procesos actuales eliminando los menos rentables. Costos de proceso: Son todos los costos que se incurre al desarrollar el proceso productivo, destacando entre ellos la mano de obra, capacitación y formación del personal. En esta clasificación se encuentran los desechos y rechazos del proceso productivo que generan incremento de costos productivos y que a su vez la gestión de los mismos hace incurrir a la empresa en costos de almacenamiento, transporte, manipulación y reciclaje. Costos sociales: Referidos a impuestos, multas o sanciones que pagan las empresas y que incrementan el costo por el uso de recursos. Pero en la realidad no resulta tan sencilla la determinación de las partidas de costos ambientales bajo el análisis de COSTO-BENEFICIO AMBIENTAL. Determinar partidas de costos ambientales supone para una empresa una difícil tarea en poder cuantificar en unidades físicas el volumen de recursos ambientales consumidos. Podríamos concluir diciendo que el costo medioambiental que soporta una empresa está integrado, no solo por el costo de las medidas ambientales, sino también por las pérdidas medioambientales. Estas engloban los costos incurridos por una entidad en relación con el medio ambiente para los que no existe contraprestación. Se trata, por ejemplo de importes pagados a otros por daños ambientales, o multas pagadas por el incumplimiento de la legislación ambiental. TOMA DE DECISIONES E INFORMACIÓN MEDIO AMBIENTAL La política ambiental adoptada o la no adoptada por la empresa debe ser reflejada de alguna manera en los Estados Contables como así también en las notas y anexos que forman parte integrante de los mismos. Dentro de las numerosas posturas acerca de la información medioambiental y su clasificación que debe contener los estados contables, vamos a adoptar el siguiente grupo: Indicadores específicos Balance de la sociedad 7 Balance ecológico Indicadores específicos: Proponen mostrar dentro de una visión integral indicadores específicos sobre la actuación de la empresa en el campo del medio ambiente, es decir ratios que muestren el desempeño de la empresa en relación a la sociedades la que está inserta. Ejemplo de esto, puede ser un ratio que muestra la relación entre los gastos incurridos por la empresa para la reducción de la degradación del medio ambiente respecto del total de gastos. Sin considerar aquellos gastos incurridos por disposiciones legales ambientalistas. Balance de la sociedad: Aquí se mantiene una visión integral de la empresa a través de indicadores cualitativos y cuantitativos. Por ejemplo exponer las repercusiones que sobre el personal de la empresa tiene el ruido, el calor, las vibraciones o la radiactividad. Medir la repercusión que sobre la comunidad en general provoca la empresa con la contaminación de la atmósfera o del agua. Informar la repercusión que sobre la sociedad en general tienen los agentes contaminantes, su cuantificación ( peso y volumen). Balance ecológico: A propuesta del Consejo nacional de Contabilidad de Francia, es un nuevo balance contable especialmente elaborado con fin de contribuir a la preservación del medio ambiente, dar a conocer los costos de los factores contaminantes, hacer un uso más racional de la energía y de las materias primas. Este balance propone ser presentado en dos cuadros: CUADRO I : Elaborado en unidades monetarias CUADRO II : Expresado en unidades físicas Algunos de os datos que podrían contener los cuadros propuestos son: CUADRO I STOCKS . Patrimonio natural de la empresa FLUJOS DE: 1. Energía consumida en relación a las unidades producto vendidas 2. Materia prima consumida en relación a las unidades de producto vendidas 3. cuantificación de las unidades de contaminantes y residuos emitidos 4. Valor de la superficie de terrenos vendidos y / o adquiridos CUADRO II MATERIALES Y HERRAMIENTAS EQUIPOS QUE PERMITEN ECONOMIZAR ENERGÍA EQUIPOS QUE REDUCEN LA CONTAMINACIÓN Y LOS RUÍDOS 8 CONCLUSIÓN Una buena gestión de costos medioambientales, supone en largo plazo un ahorro de costos, así como un incremento de los beneficios que pueden provenir de la mejora en la calidad del medio ambiente y mejora de la imagen de la empresa frente a la sociedad contribuyendo a un mejoramiento en el nivel de vida de la humanidad. La contabilidad de gestión con relación al medio ambiente tiene por objeto obtener información, valorarla, medirla y cuantificarla en sus aspectos cuantitativos y cualitativos para influir en la toma de decisiones empresariales. Una buena gestión de costos medioambientales requiere de la necesidad de una actuación interdisciplinaria a efectos de entender la importancia de la preservación de los recursos naturales. Preservar el medio ambiente requiere de las empresas dar importancia al tratamiento interno de los residuos y de los contaminantes y contar con información analítica e indicadores que manifiesten el desempeño y la evolución de la actividad productiva en relación con dichos factores. Desde nuestra disciplina podemos ejercer un papel de importancia en colaborar para que el empresario de hoy tome conciencia de la preservación ambiental y reflexione acerca de la necesidad de contar objetivos claros , con un plan , programas y presupuestos desarrollar un proceso productivo cada vez con menos costos ambientales y dando mayor valor agregado en pos de una mejor calidad de vida. 9 BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA Rubén Ernesto Galle y Gustavo Christian Rodríguez. COSTOS INTERNOS Y EXTERNOS. Trabajo presentado en el XXVI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. La Plata – Argentina – Septiembre de 2003 Alejandra Fellner. UNA INTRODUCCIÓN A LOS COSTOS AMBIENTALES Y AL CONCEPTO DE ECO-EFICIENCIA. Trabajo presentado en el XXVIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Mendoza – Argentina – Septiembre de 2005 José Francisco Elogarriagan Ancin EL COSTE DE LA OPERATIVIDAD DE LA GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL EN LA EMPRESA Artículo presentado dentro del libro “Nuevas Tendencias en Contabilidad de Gestión” Madrid – 1993 Sitio Web del CENTRO DE ESTUDIOS INTERNACIONALES – www.caei.com.ar Sitio Web de SECRETARIA DE AGRICULTURA, GANADERÍA, PESCA Y ALIMENTOS www.mecon.gov.ar 10 11