CREDITOS Definición: son derechos que el ente posee contra terceros para... sumas de dinero u otros ...

CREDITOS
Definición: son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
características de otro rubro del activo). R.T. 9 – CAP III – punto A.3.
“Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros para recibir
sumas en dinero u otros bienes y servicios excluyendo los descriptos en
disponibilidades e inversiones”. Resol. 12/1986. (Instrucciones V).
Las normas subrayan las características siguientes:
 derechos de la sociedad contra terceros.
 Responden a dinero, bienes o servicios.
 Se excluyen los que responden a las características de otros rubros
del activo (por ej: depósitos a plazo fijo).
La R.T. 9 establece una separación de “créditos por ventas y servicios” y
“otros créditos” (Capítulo III, punto A.3): deben discriminarse los créditos por
ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales
del ente de los que no tengan ese origen.
L.S.C. art 63 inc b) …en el balance general deberá suministrase la
información que a continuación se requiere: b) los créditos provenientes de las
actividades sociales (de la sociedad). Por separado se indicarán los créditos
con sociedades controlantes, controladas o vinculadas (tema de inversiones
permanentes), los que sean litigiosos y cualquier otro crédito.
Cuando corresponda, se deducirán las previsiones por créditos de
dudoso cobro y por descuentos y bonificaciones.
Tipos de crédito según su origen:
Deudores por ventas y servicios (generados por el desarrollo de la
actividad principal de la empresa).
Deudores en cuenta corriente
Deudores documentados
Deudores morosos
Deudores en gestión judicial
- Previsión para deudores incobrables
Otros créditos
Impositivos
Gastos pagados por adelantado
Accionistas
Deudores en cuenta corriente por venta de bienes de uso
Deudores documentados por venta de bienes de uso .
Anticipos a proveedores
Anticipos de sueldos
Créditos por otorgamiento de otros préstamos
Pueden ser en moneda nacional ó en moneda extranjera.
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Las cuentas por cobrar pueden variar en cuanto a plazo, forma de
cancelación, instrumentación, garantías, cargos financieros que devengan y
forma contractual en que éstos aparecen. Puede haberlas:
 en cuenta corriente o documentadas mediante pagarés, cheques
diferidos, facturas conformadas, letras de cambio, obligaciones
negociables, debentures, papeles comerciales u otros instrumentos
financieros.
 Con garantía (prendas, hipotecas, avales) ó sin ella.
 Con cláusulas de ajuste monetario (actualización ó indexación) ó sin
ellas.
 A ser cobradas en moneda nacional o extranjera o en bienes o
servicios.
 A vencer en el corto o en el largo plazo.
 A ser cobradas en un único momento o en cuotas de monto fijo o
variable.
 En el caso de los créditos documentados, con intereses liquidados en
forma adelantada o vencida.
Deudores y ventas a plazos con intereses explícitos:
Deudores por ventas a plazo: tiene incidencia ACTIVO - Créditos –
deudores por ventas y en PASIVO – Deudas Fiscales (IVA s/ventas).
Ventas a plazo:
* ventas netas de bienes y servicios.
* intereses positivos
* explícitos
* implícitos
Intereses positivos pueden ser explícitos o implícitos según los usos y
costumbres del ramo de actividad y la modalidad comercial que adopta cada
empresa.
Explícitos: figuran identificados en la misma
que emite la empresa:
Precio de venta contado
Intereses por financiación
Sub-total
IVA
Total
Plazo 6 meses
Fecha de cierre del ejercicio 31.12.2004.
31.10.2004
Deudores por ventas
153
,a IVA
,a ventas
, intereses positivos a devengar
30.11.2004
intereses positivos a devengar
,a int positivos devengados
31.12.2004
intereses positivos a devengar
,a int positivos devengados
factura ó en nota de débito
100 fecha 31.10.2004
30
130
23
153
23
100
30
5
5
5
5
2
Exposición del rubro al cierre (31.12.2004)
Créditos por ventas
153
Intereses pos a devengar
(20)
VALOR ACTUAL DEL CREDITO AL CIERRE
133
En la documentación respaldatoria (factura – nota de débito) se consigna
el importe de los intereses y el período de financiación. Por lo que no existe
dificultad práctica alguna para desdoblar en el estado de resultados la venta y el
interés positivo.
Deudores y ventas a plazos con intereses implícitos
Se incluyen sin identificación en el precio de venta, según factura que
emite la empresa.
Precio de venta a plazo
IVA débito fiscal
Total
130
23
153
La situación es más compleja cuando la cuenta se financia con intereses
implícitos, dado que se incluyen sin identificación en el precio de venta. Ello
agrega al tema de sobrevaluación de activos, dos problemas adicionales:

estimación de intereses incluídos en la cuenta a cobrar:
o representa un problema nuevo de valuación. No existe
documentación
respaldatoria
que
explicite
los
importres,porque precisamente son implícitos.
o Información distorsionada del estado de resultados.
 Representa un problema nuevo de exposición. Los
ingresos
engloban
ventas
e
intereses
sin
discriminación.
En la documentación que emite la empresa no figuran los intereses
positivos discriminados. La realidad económica es que en toda financiación se
cargan intereses: así lo consideran las normas contables. Existe por supuesto
la excepción, cuando se trata de períodos muy breves, de varios días, y el
monto no es significativo.
Por estrategias de comercialización ante el cliente la factura engloba los
intereses en el precio de venta, desde el punto de vista contable, la empresa
debe estimarlos y registrarlos por separado.
Cuando la contabilidad calcula y segrega el interés contenido en cada
una de las facturas, el asiento refleja la venta a precio de venta contado y la
ganancia financiera.
Se trata de una situación similar a intereses explícitos. La única
diferencia es formal: surge de una estimación interna efectuada por la empresa
(con respaldo de papeles de trabajo), en lugar de su explicitación en factura
que se emite para terceros.
Existen inconvenientes:
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a) Venta de automóviles, departamentos, maquinarias industriales,
embarcaciones (pocos artículos) > Operaciones individuales montos
importantes > 1 factura diaria > tarea administrativa mínima para calcular y
segregar los intereses > registración contable normal similar a explícitos.
b)
venta de artículos de ferretería, alimentos, jugueterías y otros. >
operaciones masivas, montos pequeños > 200/300 facturas diarias > tarea
administrativas importante con costo importantes > registración contable
especial > de compromiso contable, (los intereses se calculan y segregan
únicamente al cierre del ejercicio.
Una vez obtenida la separación entre precio de contado e intereses, se
procede a la misma registración de intereses explícitos.
Medición contable en general
Criterios generales . Punto 4 y 4.1 – R.T. 17
Para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados
relacionados se aplicarán los siguientes criterios generales son sujeción, en el
caso de los activos, a la consideración de los límites establecidos.
(Comparaciones con Valores Recuperables).
… b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda.
1) cuando exista la intención y factibilidad de su negociación,
cesión o transferencia: a su valor neto de realización.
2) en los restantes casos: se considerarán:
a - la medición original del activo.
B – los intereses devengados
C – las cobranzas efectuadas
Costos financieros. Punto 4.2.7 – R.T. 17
Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de
cambio ó similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en su
caso, de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda.
Componentes financieros implícitos. Punto 4.6 – R.T. 17
Las diferencias entre precios de compra ó venta al contado y los
correspondientes a operaciones a plazo, deben segregarse y tratarse como
costos (ó ingresos) financieros.
Cuando el precio de contado no fuera
conocido, ó siendo conocido, no existieran operaciones basadas en él, se lo
estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
específicos de la operación, en el momento de efectuar la medición.
En un contexto de estabilidad monetaria, en los términos de la sección
de “Expresión en moneda homogénea), se admitirá que la segregación referida
se efectúe únicamente sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de
los estados contables. No obstante lo expuesto, en el caso de los activos fijos,
se recomienda efectuar la segregación desde el momento de su incorporación.
Medición inicial de créditos y pasivos. Punto 4.5 R.T. 17
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a)
b)
c)
d)
e)
créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios.
Créditos en monda originados en transacciones financieros.
Créditos en moneda originados en refinanciaciones.
Otros créditos en moneda
Créditos en especie.
a)
créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios:
se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en
ellos. De lo contrario, el precio de contado será reemplazado por una
estimación basada en el valor descontado (a la fecha de la operación) del
importe futuro a percibir. A este efecto, se utilizará una tasa de interés que
refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de
los riesgos específicos de la operación, correspondiente al momento de la
medición.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o
en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.
Optativamente, podrá realizarse la segregación de componentes
financieros implícitos.
d) Otros créditos en moneda:
Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a
cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cobrarán, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de
plazo es la más probable, se tomará la de mayor plazo. Ej: créditos impositivos.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.
e) Créditos en especie: se medirán de acuerdo con la medición contable
inicial que se les asignaría los bienes a recibir.
Medición contable en particular. Punto 5, 5.2 – R.T. 17
1) Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y
servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo
depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con
cotización).
Para estos activos se considerará su destino probable.
a) Cuando existieren la intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización. (#)
Cuál es el VNR de los créditos? Es su valor descontado, utilizando una
tasa de descuento del momento de la medición que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la
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operación, menos los gastos relacionados con la negociación, cesión ó
transferencia. La aplicación de este criterio requiere:
 La existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la
realización anticipada del activo.
 Que hechos anteriores ó posteriores a la fecha de los estados
contables revelan su conducta o modalidad operativa en ese sentido.
b) en los restantes casos, su medición contable se efectuará
considerando:
* la medición original del activo.
* la porción devengada de cualquier diferencia entre la medición original
del activo y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos,
calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada
al momento de la medición inicial sobre la base de esta y de las
condiciones oportunamente pactadas.
* las cobranzas efectuadas.
Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor
descontado de los flujos de fondos que originará el activo, utilizando la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medición inicial.
Valor descontado del flujo de fondos: se determina por el valor nominal,
agregando ó deduciendo, según corresponda, los resultados financieros
pertinentes hasta el cierre del período, de manera de presentar, en general,
cuando hubiera plazos el valor actual estimado de los futuros ingresos o
egresos de fondos que su cobranza ó pago generará.
Los resultados
financieros son los explicitados en la instrumentación de la operación como los
subyacentes o implícitos en la naturaleza de la transacción.
En caso de existir cláusulas de actualización monetaria que consideren
las modificaciones en la tasa de interés, se considerará su efecto.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda extranjera, los cálculos indicados deben ser efectuados
en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
2) Otros créditos en moneda
a) Cuando existieren la intención y factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarán a su valor neto de realización. (#)
b) La medición contable se efectuará sobre la base de la mejor
estimación posible de la suma a cobrar, descontada usando:
 La tasa aplicada en la medición inicial.
 La tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se
hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido
siguiente: en un contexto de estabilidad se admitirá que el descuento
de las sumas a cobrar, se efectúe únicamente sobre los saldos de
estos créditos a la fecha de los estados contables.
c) en un contexto de estabilidad monetaria, las sumas a cobrar cuyo
vencimiento se produzca dentro de los 12 meses de la fecha de los estados
contables, podrán no descontarse.
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d)
al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros
que puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán.
e)
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que
se cobrarán, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de
plazo es la más probable, se tomará la de mayor plazo.
f)
en los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera, o
en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirán a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
3) Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o
servicios: deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a
los bienes o servicios a recibir. Punto 5.4 R.T. 17.
Casos particulares.
Contingencias positivas
Para el reconocimiento de los créditos no debe exigirse que su cobranza
posterior sea segura, bastando con que sea altamente probable. Esta es una
característica de los créditos contingentes. Son los créditos cuyos efectos
patrimoniales se ocasionan por la posible concreción o falta de concreción de
un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables).
Deberían reconocerse créditos contingentes cuando:
 la probabilidad de que generen un ingreso de fondos sea alta y
 su medición pueda realizarse objetivamente,
Ciertos criterios
contingencias requieren:


generales
de
consideración
contable
de
las
que las contingencias de alta probabilidad de concreción cuya
medición no pueda hacerse objetivamente se informen en nota a los
estados contables.
Que las contingencias remotas no se contabilicen ni se expongan en
los estados contables.
Ejemplo: un juicio iniciado por la empresa hacia un proveedor, referido a
cuestionamiento de la calidad de cierta materia prima adquirida. El asiento
sería:
Créditos
,a resultado positivo
Estas afirmaciones acerca de los créditos contingentes cuenta con
adherentes en la doctrina, pero son generalmente rechazadas por los emisores
de normas contables, que son reticentes a la aceptación general del
reconocimiento contable de estos créditos.
Punto 4.8 de la R.T. 17 no permite el reconocimiento de contingencias
favorables. El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuyo
concreción sea virtualmente cierta no se considerará contingente y deberá ser
reconocido.
Confirmación de saldos: es un procedimiento básico de auditoría, que teniendo
en cuenta la intangibilidad de los créditos por ventas, permite obtener
evidencias sobre su existencia y la titularidad de la sociedad sobre ellos.
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Documentos a cobrar (deudores documentados)
Las ventas financiadas pueden efectuarse
* en cuenta corriente
(deudores por ventas)
* con firma de pagaré
(documentos a cobrar).
El pagaré implica una mayor garantía para el cobro del crédito: es una
promesa escrita de pagar, sin sujeción a condición, un importe determinado en
fecha específica. El incumplimiento genera un juicio ejecutivo, (más acelerado
que el ordinario), apoyado en un embargo de bienes.
El pagaré es un derecho que reúne las características esenciales del
activo.
Cuenta Documentos a cobrar: se debita por el ingreso de pagarés por
ventas a plazos; se acredita por disminución por cobranza, negociación en
bancos ó endoso a terceros (proveedores); saldo deudor: representa el importe
de los documentos a cobrar en cartera.
La venta se registra en la cuenta “Documentos a cobrar” , conforme a la
modalidad utilizada por la empresa: intereses implícitos o explícitos.
Descuento de documento a cobrar en bancos: las empresas requieren
fondos complementarios a los aportes que efectúan los propietarios. El banco
constituye una fuente prioritaria de financiación. El descuento de documentos
es uno de los variados mecanismos que instrumentan el otorgamiento de
préstamos.
1) Documento a cobrar en poder de la empresa.
2) Descuento en el Banco: la empresa endosa el documento; el
banco se convierte en su propietario; subsiste la
responsabilidad de la empresa (endosante) de pagar al banco
si el firmante no lo hace al vencimiento.
3) Situación al vencimiento del documento a cobrar:
i. Si el firmante paga: el banco notifica al firmante la
tenencia de su parte del documento; el firmante paga
en el banco;
ii. Si el firmante no paga: la empresa debe cancelar en el
banco y posteriormente cobrar el importe al firmante.
Utilización de cuentas de orden
1)
2)
Banco Nación c/c
140
Intereses negativos a devengar 13
, a Documentos a cobrar
153
Documentos descontados (cuenta de orden) 153
, a Banco N documentos descontados (cta de orden)
153
Existen cuentas especiales que informan a los usuarios de los
estados contables sobre eventualidades o contingencias existentes, para el
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caso que no corresponde su contabilización en el balance y estado de
resultados. Se trata de información complementaria.
Otros Ejemplos de cuentas de orden: avales y garantías firmadas
a favor de terceros: si el 3ro. No paga en el futuro una deuda, alquiler, etc.,
deberá hacerlo la empresa, si bien en el momento de otorgar el aval no existe
ningún efecto contable, el lector del estado contable, debe conocer el riesgo
potencial; mercaderías de terceros recibidas en consignación: la empresa no
es propietaria de la mercadería, pero tiene una responsabilidad por la tenencia
en caso de robo, incendio, etc.
2.1. si el firmante del documento, paga a su vencimiento su valor
al banco, se revierte el asiento de orden:
Banco N documentos descontados (cuenta de orden) 153
,a documentos descontados (cuenta de orden)
153
2.2. si el firmante del documento, no lo cancela a su vencimiento,
la empresa que lo endosó al banco, debe registrar:
Doc a cobrar
,a Banco N c/c (por el débito del Banco)
153
153
y
Banco N documentos descontados (cuenta de orden) 153
,a documentos descontados (cuenta de orden)
153
E iniciar las acciones legales correspondientes para lograr el
cobro del crédito documentario.
Deudores morosos documentados/en gestión judicial 153
,a Doc a cobrar
153
Utilización de cuentas regularizadoras del activo
1)
Banco Nación c/c
140
Intereses negativos a devengar 13
, a documentos a cobrar descontados ( RA)
153
2) Al vencimiento del documento:
2.1 el firmante paga al banco
Documentos a cobrar descontados (RA)
, a documentos a cobrar
153
153
2.2 el firmante no paga al vencimiento del documento
Documentos a cobrar descontados (RA)
153
, a Bco Nacion c/c
153
Deudores morosos documentados/en gestión judicial 153
,a Doc a cobrar
153
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