MANU - PERU

CASO PRACTICO :
MATRIZ - SUBSIDIARIA
CONCERTACION PIONERA CONTABLE - CPC
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
MANUFACTURAS PERU S.A.A. Adquirio el 01 de abril del 2010, el 80% de patrimonio
confecciones Bolivia S.A.S.
Al cierre del ejercicio tiene los siguientes Estados financieros
MANUFACTURAS PERU S.A.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Seguros adelantados
Inversiones Financieras
Activo Fijo Neto
MATRIZ
18,500
120,300
30,000
210,000
4,600
82,600
140,000
606,000
PASIVO Y PATRIMONIO
Sobregiro Bancario
C. x Pagar Comerciales
Otras Cuentas x Pagar
Obligaciones Financieras
Capital
Reserva Legal
Resultados Acumulados
15,800
93,600
20,000
50,400
300,000
58,300
67,900
606,000
MANUFACTURAS PERU S.A.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AÑO TERMINADO 2010
ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Administracion
Gastos de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA
Gastos Financieros
UTILIDAD
320,000
-190,000
130,000
-40,000
-30,000
60,000
-10,000
50,000
INFORMACION ADICIONAL:
1. Realizo una venta a la subsidiaria por S/. 80,000 facturado a su costo. Al cierre del
ejercicio esta pendiente por cobrar el 30% que esta incluido en la cuenta clientes.
2. Detalle de las Obligaciones financieras:
En el 2011, se pagara el 40% y
En el 2012 , se cancelará el resto.
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
PABLO MACHACCA AGREDA
CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO
Caja y bancos
Clientes
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones Financieras
Activo Fijo Neto
MATRIZ
15,000
50,100
8,400
180,000
6,000
202,500
462,000
PASIVO Y PATRIMONIO
C. x Pagar Comerciales
Otras Cuentas x Pagar
Obligaciones Financieras
Capital
Reserva Legal
Resultados Acumulados
168,000
70,000
130,000
50,000
6,000
38,000
462,000
CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL AÑO TERMINADO 2010
ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Administracion
Gastos de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA
Gastos Financieros
UTILIDAD
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
310,000
-180,000
130,000
-50,000
-40,000
40,000
-32,000
8,000
PABLO MACHACCA AGREDA
ASIENTOS EXTRACONTABLES
CUENTA
DEBE
-------- 1 -------43. Ctas. por Pagar a Matriz
13. Ctas por Cobrar a Subsid.
-------- 2 -------50. Capital Subsidiaria
58. Reserva Legal subsidiaria
59. Resultados Acumulados
30. Inversiones en Valores
-------- 3 -------59. Resultados del Ejercicio
Particip. no Controladoras
-------- 4 --------
CUENTA
HABER
24,000
24,000
40,000
4,800
24,000
68,800
1,600
1,600
-------- 4 -------50. Capital Subsidiaria
58. Reserva Legal subsidiaria
59. Resultados Acumulados
Particip. no Controladoras
-------- 5 -------70. Ventas Netas
69. Costo de Ventas
-------- 6 -------89. Utilidad Neta
Propietar. de la Controladora
Particip. no Controladoras
-------- 7 --------
= Matriz
* Propietarios de la Controladora
* Participaciones no Controladoras = Intereses minoritarios
CUADRO PARA FINES DE GESTION
MACHACCA AGREDA, PABLO
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
DEBE
HABER
10,000
1,200
6,000
17,200
80,000
80,000
67,000
65,400
1,600
" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDACIÓN DE LOS BALANCES
PARTIDAS
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar a Subsidiaria
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Inversiones en Valores
Inmueble , Maquinaria y equipo (neto)
BALANCE
MANUF. PERU
CONF. BOLIVIA
18,500.00
96,300.00
30,000.00
24,000.00
210,000.00
4,600.00
82,600.00
140,000.00
606,000.00
15,000.00
50,100.00
8,400.00
0.00
180,000.00
0.00
6,000.00
202,500.00
462,000.00
15,800.00
93,600.00
20,000.00
0.00
20,160.00
30,240.00
0.00
144,000.00
70,000.00
24,000.00
52,000.00
78,000.00
PATRIMONIO
Capital Social
300,000.00
50,000.00
Reserva Legal
58,300.00
6,000.00
Resultados Acumulados
17,900.00
30,000.00
Resultados del Ejercicico
Intereses minoritarios
50,000.00
8,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Sobregiro Bancario
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Matriz
Obligaciones Financieras - Corto Plazo
Obligaciones Financieras - Largo Plazo
606,000.00
MACHACCA AGREDA, PABLO
462,000.00
BALANCE
CONSOLIDADO
AJUSTE
DEBE
HABER
24,000.00
68,800.00
15,800.00
237,600.00
90,000.00
0.00
72,160.00
108,240.00
24,000.00
300,000.00
40,000.00
10,000.00
4,800.00
1,200.00
24,000.00
6,000.00
1,600.00
111,600.00
33,500.00
146,400.00
38,400.00
0.00
390,000.00
4,600.00
19,800.00
342,500.00
975,200.00
58,300.00
17,900.00
17,200.00
1,600.00
111,600.00
56,400.00
18,800.00
975,200.00
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
.
" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "
CONSOLIDACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
PARTIDAS
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gasto de Ventas
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Otros Ingresos
Gastos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Imp. a la Renta y Participaciones
Participaciones
Impuesto ala Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Matriz 80%
Intereses Minoritarios - Subsidiaria 20%
MACHACCA AGREDA, PABLO
RESULTADOS
MANUF. PERU
CONF. BOLIVIA
320,000.00
190,000.00
130,000.00
40,000.00
30,000.00
60,000.00
0.00
0.00
1,000.00
0.00
59,000.00
0.00
0.00
59,000.00
310,000.00
180,000.00
130,000.00
50,000.00
40,000.00
40,000.00
0.00
0.00
32,000.00
0.00
8,000.00
0.00
0.00
8,000.00
AJUSTE
DEBE
GANANCIAS Y PERDIDAS
CONSOLIDADO
HABER
80,000.00
80,000.00
67,000.00
550,000.00
290,000.00
260,000.00
90,000.00
70,000.00
100,000.00
0.00
0.00
33,000.00
0.00
67,000.00
0.00
0.00
67,000.00
65,400.00
1,600.00
67,000.00
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
.
" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
Al 31 deDiciembre del 2010
(Expresado en miles de unidades monetarias )
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIOS
S/.
Activos Corrientes
33,500.00
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
146,400.00
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
(Nota 03)
38,400.00
390,000.00
Inventarios
4,600.00
Gastos Contratados por Anticipado
Total Activos Corrientes
612,900.00
Activos No Corrientes
Total Activos No Corrientes
15,800.00
Sobregiros Bancarios
72,160.00
Obligaciones Financieras
237,600.00
Cuentas por Pagar Comerciales
0.00
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
(Nota 05)
Otras Cuentas por Pagar
Total Pasivos Corrientes
90,000.00
415,560.00
Pasivos No Corrientes
19,800.00
Inversiones Financieras
Inmueble, Maquinaria y equipo (Neto)
S/.
Pasivos Corrientes
(Nota 04)
Obligaciones Financieras
108,240.00
Total Pasivos No Corrientes
108,240.00
Total Pasivos
523,800.00
342,500.00
362,300.00
Patrimonio Neto
300,000.00
Capital
58,300.00
Reservas Legales
74,300.00
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz
Participaciones No controladoras
TOTAL ACTIVOS
975,200.00
CONTADOR GENERAL
MAT. Nº
MACHACCA AGREDA, PABLO
432,600.00
18,800.00
Total Patrimonio Neto
451,400.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
975,200.00
DIRECTOR GENERAL DE
ADMINISTRACION
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
.
" MANUFACTURERA PERU S.A.A. "
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS CONSOLIDADO
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
Al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en miles de unidades monetarias )
s/
Venta Neta
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
550,000.00
290,000.00
260,000.00
Gasto de Ventas y Distribucion
Gastos de Administración
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
70,000.00
90,000.00
0.00
0.00
100,000.00
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
0.00
33,000.00
67,000.00
Participaciones de los Trabajadores
Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
0.00
0.00
67,000.00
Utilidad Neta atribuible a:
Propietarios de la Controladora
Participaciones no Controladoras
CONTADOR GENERAL
MAT. Nº
MACHACCA AGREDA, PABLO
65,400.00
1,600.00
67,000.00
DIRECTOR GENERAL
DE
ADMINISTRACION
CONCERTACION PIONERA CONTABLE
.
APRECIACIONES SOBRE LA HOJA DE TRABAJO:
1. En las dos primeras columnas de la Hoja de trabajo, se considera los saldos del
Balance de cada una de las empresas Matriz y Subsidiaria.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 80% del patrimonio de la
empresa “CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”, debido a que es el porcentaje que
mantiene la empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”.
3. La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones en Valores de la
empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, que a la fecha de presentación del
Balance tiene un total de S/. 68,800.00 esta cantidad es lo que pago por las
acciones al momento de adquirirlas e incluye no solo la cuenta Capital, sino que
también la Reserva Legal y los Resultados Acumulados. En otras palabras pago
el 80% del Patrimonio del Valor en Libros de la empresa “CONFECCIONES
BOLIVIA S.A.A.”. Por lo tanto las partidas que incluyen este patrimonio también
tiene que ser distribuido proporcionalmente.
4. La Empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, es poseedora mayoritaria o tiene
un interés mayoritario del 80%, y otros accionistas son poseedores
minoritarios o de los intereses minoritarios del 20% de la Empresa
“CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”.
APRECIACIONES SOBRE LOS EE.FF. CONSOLIDADOS:
1. Como se puede observar en el Balance General Consolidado, las partidas del
Activo y Pasivo se han sumado.
2. El Patrimonio de la Empresa “MANUFACTURERA PERU S.A.A.”, no ha sido
modificada, y al haberse adquirido solo el 80% de las acciones de la Empresa
“CONFECCIONES BOLIVIA S.A.A.”, existen aun en esta ultima accionistas dueños
del 20%. Por lo tanto en la partida Intereses Minoritarios (Participaciones No
controladoras) en el Balance General se mostrara este porcentaje aplicado al
patrimonio de esta empresa.
3. En el Estado de Ganancias y Perdidas Consolidado, las partidas también se han
sumado, sin embargo se ha deducido S/ 80.000.00 de las partidas de VENTAS
NETAS y COSTO DE VENTAS, ya que esto corresponde a operaciones realizadas
entre la Matriz y la subsidiaria.
MACHACCA AGREDA PABLO ( 08110287)
UNMSM – CONCERTACION PIONERA CONTABLE
4. Los Intereses minoritarios son aplicados a la utilidad neta del
ejercicio y en forma proporcional a los accionistas minoritarios,
en este caso corresponde el 20%.
APRECIACIONES SOBRE LOS ASIENTOS EXTRACONTABLES:
Es importante aclarar que los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo,
son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros de la Matriz ni
de la Subsidiaria. La Hoja de Trabajo es un papel y uno la puede amoldar a su criterio,
OK. Lo importante es que se respete lo establecido por las NIC respectiva. Yo dividi los
asientos en :
PARA EL BALANCE GENERAL:
Asiento 01: Se eliminan las partidas Cuentas por Pagar a Matriz y Cuentas por Cobrar a
Subsidiaria por un monto de /. 24.000.00, por que al hacer la Consolidación se
presenta los EE.FF. como si se tratase de una sola entidad económica, ergo tendrían
que desaparecer las obligaciones/derechos entre ambas entidades.
Asiento 02: Se elimina el 80% del patrimonio de la Subsidiaria, debido a que es el
porcentaje que mantiene la Matriz, es decir lo que pago por las acciones. (Ver
Apreciaciones sobre la Hoja de Trabajo – Ptos. 2 y 3).
Asiento 03: Se traslada S/ 1 600.00 de los Resultados del Ejercicio a Intereses
Minoritarios que corresponde al 20% de los accionistas minoritarios de la Subsidiaria.
(Ver Apreciaciones sobre la Hoja de Trabajo – Pto. 4).
Asiento 04: Se elimina el 20% restante del patrimonio de la Subsidiaria y la
trasladamos a Intereses Minoritarios. (Ver CUADRO PARA FINES DE GESTIÓN).
PARA EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS:
Asiento 05: Se deduce S/ 80.000.00 de las partidas de VENTAS NETAS y COSTO DE
VENTAS, ya que esto corresponde a operaciones realizadas entre la Matriz y la
subsidiaria. (Ver Apreciaciones sobre EE.FF – Pto. 3).
Asiento 06: Se traslada la utilidad neta global de ambas entidades y se reparte como
sigue:
Matriz: S/59,000 (Utilidad Propia) + S/. 6,400 (80% Utilidad de subsidiaria) = Total S/.
65,400.
Subsidiaria (Intereses Minoritarios u Participaciones no controladoras) S/. 1,600. (20%
de la Utilidad de la Subsidiaria) (Ver Apreciaciones sobre EE.FF – Pto. 4).
MACHACCA AGREDA PABLO ( 08110287)
UNMSM – CONCERTACION PIONERA CONTABLE