TEMA 13.CONTABILIDAD registro operaciones tesoreria

TEMA 13: CONTABILIDAD
REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE TESORERÍA
1. Introducción
Las cuentas que intervienen en las operaciones de tesorería pertenecen a
los grupos 4 y 5 del Plan General de Contabilidad.
• Grupo 4: “Acreedores y deudores por operaciones de tráfico”:
recoge todas aquellas cuentas que la empresa realiza con sus
clientes y proveedores, así como las cuentas de efectos comerciales
y cuentas relacionadas con las Administraciones Públicas.
• Grupo 5: “Cuentas financieras” recoge las cuentas relacionadas
con las deudas y créditos que la empresa obtiene por operaciones
ajenas al tráfico habitual de la empresa (préstamos, créditos), con
vencimiento no superior a un año y medios líquidos de la
empresa como por ejemplo, las cuentas de caja o bancos.
2. Efectos comerciales a cobrar
Las ventas a crédito pueden instrumentarse en letras de cambio a cobrar.
Recordemos que la letra de cambio es un documento mediante el cual
una persona física o jurídica (librador) ordena a otra (librado) que pague
una cierta cantidad de dinero a una tercera persona (tomador), al
vencimiento de la letra y en un lugar determinado.
• Librador: Libra la letra. Es la empresa vendedora que tiene que
cobrar a otra por una venta o similar, y libra o emite una letra de
cambio por el importe que tiene que cobrar.
• Librado: Es quien tiene que pagar la deuda, por tanto es el
comprador.
• Fecha de libramiento: Es la fecha en que se emite o libra la letra.
• Fecha de vencimiento: Es la fecha en que debe pagarse la letra.
• Tomador: Es a quien se le entrega la letra para que la cobre.
Generalmente es el banco del librador.
La aceptación de la letra es la declaración del librado comprometiéndose
al pago de la letra. Consiste en una firma realizada por el librado en la
letra. El librado, por el hecho de figurar como tal, no está obligado a
pagar la letra. Sólo quedará obligado cuando la acepte firmando en ella,
convirtiéndose entonces en el primer obligado al pago. Hasta entonces, lo
era el librador. La mayor parte de las letras actualmente están
domiciliadas, constando en las mismas la cuenta del librado (cuenta que
hará el pago al vencimiento).
Normalmente el vendedor (o librador de la letra) esperará a la fecha de
vencimiento para cobrar la letra, existiendo las siguientes operaciones
comerciales que pueden hacerse con las letras:
• Endoso de la letra: es una operación en la que el librador de una
letra cede su derecho de cobro a un tercero para saldar una deuda
que tiene con él, previo acuerdo de ambas partes. De este modo, el
librador cancela una deuda que debe, con una letra de cambio a
cobrar, en lugar de darle efectivo. El librador se llama endosante
de la letra, y la transmite al endosatario.
• Gestión de cobro: La empresa libradora de los efectos puede ceder
a terceros la gestión de cobro a su vencimiento, generalmente a los
bancos. A cambio de una comisión, los bancos serán los
encargados de cobrar a los clientes en la fecha de vencimiento
fijada. Aquí no se adelanta el importe de la letra; es simplemente
una gestión de cobro. El importe que recibe el librador en la fecha
de vencimiento es:
Importe del efecto – Comisión = Importe de la gestión de cobro
• Descuento comercial: El banco anticipa el dinero del efecto antes
de su vencimiento a la empresa libradora restándole al importe del
efecto una comisión más unos intereses (por el periodo que va
desde la fecha del descuento, hasta el vencimiento del efecto). El
importe que recibe el librador en la fecha del descuento es:
Importe del efecto – Comisión – Intereses = Importe del descuento
Al llegar la fecha de vencimiento, el banco cobra el importe total
del efecto al librado, pero ya no hay relación alguna con el librador
en esta fecha, pues el importe del efecto fue adelantado en la fecha
del descuento.
• Impago de efectos: Si llegada la fecha de vencimiento el banco
comunica el impago de efectos, la empresa, tras saldar su deuda con
el banco, deberá iniciar una nueva gestión de cobro con los clientes.
Como resultado pueden darse distintas situaciones:
1. El cliente finalmente paga: En la operación de cobro se cargan
al cliente los gastos financieros originados por la demora.
2. El cliente solicita una renovación de la deuda, incrementando el
plazo de cobro. Este aplazamiento y la necesidad de emitir un
nuevo efecto conllevarán unos gastos (gastos de devolución y de
emisión) que serán incluidos en el nuevo nominal.
3. El cliente se niega a pagar. La empresa puede exigir
judicialmente el pago mediante el protesto notarial de la letra.
4. Si el efecto se declara definitivamente incobrable por motivos
de insolvencia del cliente, éste se llevará directamente a
pérdidas del ejercicio.
3. Cuentas utilizadas en relación con efectos a cobrar
Las cuentas que reflejan las distintas situaciones descritas son:
43. CLIENTES: Créditos otorgados al vender existencias.
430. Clientes: No documentados en efectos.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
44. DEUDORES VARIOS: Créditos otorgados a compradores de otros
productos o servicios que no son existencias.
440. Deudores: No documentados en efectos.
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
Las cuentas 431 y 441 se desglosan en las siguientes subcuentas (es
siempre la misma cuenta, pero es como añadir un ‘apellido’ a un nombre.
El cuarto dígito da más información, de cómo están los efectos
comerciales a cobrar:
431. CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
4310. Clientes, efectos comerciales en cartera
4311. Clientes, efectos comerciales descontados
4312. Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro
4315. Clientes, efectos comerciales impagados
441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
4410. Deudores, efectos comerciales en cartera
4411. Deudores, efectos comerciales descontados
4413. Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro
4415. Deudores, efectos comerciales impagados
Ejercicio1: ¿Qué dos cuentas se cancelarán en el endoso? El endoso
de la letra consiste en cancelar la deuda que tenemos con el proveedor,
mediante la transmisión de un derecho de cobro que teníamos
documentado en una letra. Ahora es el proveedor quien cobrará esa letra,
en lugar de la empresa endosante. El asiento cancela una obligación de
pago de la cuenta Proveedores (400) con un derecho de cobro de la
cuenta (4310) Efectos comerciales a cobrar en cartera:
importe (400) Proveedores - a –
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
importe
Ejercicio2: Contabilizar esta operación: Se lleva al banco una remesa
de efectos de nominal 15.020 € con vencimiento a 30 días, para que el
banco gestione el cobro de los mismos.
15020 (4312) Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro
-a–
(4310) Clientes, efectos comerciales en cartera
15020
Los efectos siguen siendo efectos comerciales a cobrar. Simplemente
hemos reclasificado los mismos usando distintas cuentas, porque nos dan
más información sobre el estado de los efectos comerciales a cobrar.
Ejercicio3: Contabilizar esta operación: Al vencimiento de los efectos
del ejercicio 2 resultan todos impagados. Suponemos que no hay
comisión bancaria.
15020 (4315) Clientes, efectos comerciales impagados
-a–
(4312) Clientes, efectos comerciales en gestión cobro
Hemos vuelto a reclasificar los efectos en distintas cuentas.
15020
Ejercicio4: Contabilizar esta operación: Al vencimiento de los efectos
del ejercicio 2, se cobran por el banco, que nos carga un 1% de comisión
por este servicio.
150 (626) Servicios bancarios y similares
14.870 (572) Banco c/c
-a–
(4312) Clientes, efectos comerciales en gestión cobro
15020
La comisión bancaria es un GASTO. La empresa cobra el resto del
banco, y por tanto aumenta su cuenta corriente. Anulamos la cuenta
(4312) porque el banco ya ha cobrado estos efectos en nombre de la
empresa.
4. Préstamos solicitados a entidades bancarias
En situaciones de necesidad de liquidez, las empresas suelen recurrir a la
petición de créditos a las entidades financieras. Las modalidades más
utilizadas son el préstamo bancario y las pólizas de crédito. Cuando su
devolución ha de hacerse en el corto plazo, ambos quedan recogidos en la
cuenta:
(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Incluye los
préstamos recibidos de los bancos a corto plazo, y las cantidades
dispuestas en pólizas de crédito.
IMPORTANTE: Según el nuevo PGC los préstamos que se reciben del
banco u otras entidades, no se registran por el importe concedido sino
por:
Valor registro préstamo = Importe concedido del préstamo – gastos
de concesión/formalización del préstamo.
Ejercicio5: El BBVA concede un préstamo a 12 meses a la empresa
PUPASA de 50.000 €. Le carga unos gastos de estudio y formalización
del préstamo de 1000 €.
Importe contable = 50.000 – 1.000 = 49.000 €.
49.000 (572) Banco c/c
-a–
(520) Deudas con entidades de crédito 49.000
La empresa ingresa el préstamo concedido menos los gastos que le
cobran, y ese mismo importe es el que se registra en la cuenta de pasivo
de “Deudas con entidades de crédito”.
5.Inversiones financieras a corto plazo
Vamos a estudiar 2 cuentas de activo corriente:
(540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio: En esta cuenta registramos las acciones y participaciones
que compra la empresa como inversión a corto plazo.
(541) Valores representativos de deuda a corto plazo: En esta cuenta
registramos los bonos, obligaciones, u otros valores de renta fija, que
tienen su vencimiento en el corto plazo.
Ejercicio6: Ante un excedente de tesorería se deciden comprar valores
negociables:
-100 Acciones en bolsa a un precio de adquisición es de 30 € por acción.
-Valores de renta fija que vencen en 10 meses por valor de 4.500 €.
Contabilizar las anteriores operaciones en el libro Diario:
Acciones: 100 acciones X 30 € = 3.000 €
3.000 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio
4.500 (541) Valores representativos de deuda a corto plazo
-a–
(572) Bancos c/c 7.500