CUENTAS POR COBRAR Una cuenta por cobrar es el derecho a

CUENTAS POR COBRAR
Una cuenta por cobrar es el derecho a recibir efectivo en el futuro, a partir de una
transacción actual. Las cuentas por cobrar sirven como una cuenta de control. Una
cuenta de control es una cuenta del mayor general que resume las cuentas
auxiliares relacionadas.
CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
Ejemplo:
Greg´s Groovy Tunes vende $5, 000 de servicios al cliente Brown, y que también
vende $10,000 de inventarios al cliente Dell el 8 de agosto de 2011. El ingreso se
registra como sigue:
2011
1a
Ago 8
Cuentas por cobrar
$5, 000
Ingresos por servicios
$5,000
C/Prestación de un servicio a
crédito
1a
Ago 8
Cuentas por cobrar
$10, 000
Ingresos por servicios
$10,000
C/Bienes vendidos a crédito
La empresa cobra efectivo de ambos clientes el 29 de agosto, $4, 000 de Brown y $8,
000 de Dell. El cobro de efectivo es el segundo paso en el proceso y Greg´s hace el
siguiente asiento:
2
Ago 29
Efectivo
$10, 000
Cuentas por cobrar
C/Cobro de efectivo a cuenta
Hay dos métodos para la contabilidad de las cuentas incobrables:

El método de provisiones

El método de cancelación directa
$10,000
El método de provisiones registra los gastos por cuentas incobrables en el mismo
periodo que los ingresos por ventas. La compensación de este gasto es sobre una
contra-cuenta denominada Provisión para cuentas incobrables.
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES
Hay dos formas básicas de estimar las cuentas incobrables:

Porcentaje de ventas

Antigüedad de las cuentas por cobrar
Método del porcentaje de ventas
Este método calcula el gasto de las cuentas incobrables como un porcentaje de las
ventas netas a crédito. Este método también se conoce como Enfoque del estado de
resultados.
Ejemplo:
Con base en experiencias anteriores, los gastos por las cuentas incobrables de Greg´s
suelen ser de 2% de las ventas netas al crédito, las cuales tuvieron un total de $15,
000 para agosto. El asiento de diario registra lo siguiente al 31 de agosto de 2011:
2011
1b
Ago
Gastos por cuentas incobrables ($15, 000 x
31
0.02)
Provisión para cuentas incobrables
$300
$300
C/Gasto registrado para el año
Método de la antigüedad de las cuentas por cobrar
También se denomina Enfoque del balance general, ya que se concentra en la
antigüedad real de las cuentas por cobrar y determina un saldo fijado como meta para
la provisión a partir de esa antigüedad. El porcentaje incobrable aumenta a medida
que la cuenta de un cliente se hace más antigua.
Ejemplo:
La cuenta provisión necesita $250 más en el Haber. Para ajustar la provisión, haga el
siguiente asiento al final del año: (el saldo fijado es $400)
2011
4
Dic 31
Gastos por cuentas incobrables
$250
Provisión para cuentas incobrables ($400-
$250
$150)
C/Ajuste de la cuenta de provisión
IDENTIFICACIÓN Y CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS INCOBRABLES
A principios de 2012, Greg´s Groovy Tunes cobra la mayoría de sus cuentas por
cobrar y registra las entradas de efectivo como sigue (montos supuestos):
2012
2
Ene 5
Efectivo
$2, 000
Cuentas por cobrar
$2, 000
C/Cobros a cuenta
Suponga que, después de intentos repetidos, el contador de Greg´s finalmente decide,
el 10 de enero de 2012, que la compañía no puede cobrar un total de $200 de los
clientes Andrews y Jones. En el momento en que se identifican estas cuentas malas,
se hace el asiento para cancelar las cuentas por cobrar de estos clientes, como sigue:
2012
3
Ene
Provisión para cuentas incobrables
$200
10
Cuentas por cobrar: Andrews
$80
Cuentas por cobrar: Jones
$120
C/Cancelación de cuentas incobrables
RECUPERACION DE LAS CUENTAS ANTERIORMENTE CANCELADAS
Método de provisión
Greg´s Groovy Tunes canceló la cuenta por cobrar de $80 del cliente Andrews el 10
de enero de 2012. Hoy es 4 de marzo de 2012, y Greg´s recibe inesperadamente $80
de Andrews. Para contabilizar esta recuperación, la compañía debe revertir el efecto
de la cancelación anterior en la cuenta de provisión, y registrar el cobro del efectivo. El
asiento es como sigue:
2012
5
Mar 4
Efectivo
$80
Provisión para cuentas incobrables
$80
El método de cancelación directa
Se utiliza principalmente en compañías pequeñas que no son públicas. Este método
consiste en esperar hasta que se determine que nunca se hará un cobro de un cliente
específico.
Ejemplo:
Reconsideremos la identificación de cuentas malas de Greg´s el 10 de enero de 2012.
Con el método de cancelación directa el asiento seria como sigue:
2012
3
Ene
Gastos por cuentas incobrables
$200
10
Cuentas por cobrar: Andrews
$80
Cuentas por cobrar: Jones
$120
C/Cancelación de una cuenta mala
RECUPERACION DE LAS CUENTAS PREVIAMENTE CANCELADAS
Método de cancelación directa
Greg´s Groovy Tunes canceló la cuenta por cobrar de $80 del cliente Andrews el 10
de enero de 2012. Hoy es 4 de marzo de 2012, y Greg´s recibe inesperadamente $80
de Andrews. Para contabilizar esta recuperación, la compañía debe revertir el efecto
de la cancelación anterior en la cuenta Gastos por cuentas incobrables, y registrar el
cobro del efectivo. El asiento es como sigue:
Mar 4
Efectivo
Gastos por cuentas incobrables
C/Cobro de la cuenta por cobrar de Andrews
$80
$80
EJERCICIOS RESUELTOS EN CLASE
1. Venta al crédito por $3, 000
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
Partida #1
Cuentas y documentos por cobrar
$3, 345.12
Clientes
Ventas
$2, 654.88
IVA débito
$345.12
C/venta de mercadería al crédito
Partida #2
Gastos para cuentas incobrables
$1, 500
Provisión para cuentas
$1, 500
incobrables
C/estimación provisión de cuentas
incobrables
Partida #3
Gastos de venta
$3, 000
Deterioro de cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar
$3, 000
C/Incobrabilidad según NIIF PYMES
2. Venta al crédito por $5, 000
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
Partida #1
Cuentas y documentos por cobrar
$5, 650
Clientes
Ventas
$4, 350
IVA débito
$650
C/venta de mercadería al crédito
Partida #2
Gastos por cuentas incobrables
$2, 000
Provisión para cuentas incobrables
$2, 000
C/estimación provisión de cuentas
incobrables
Partida #3
Efectivo y equivalentes de E.
$1, 000
Cuentas por cobrar
$1, 000
C/abono en efectivo de las cuentas por
cobrar
Partida #4
Provisión para cuentas incobrables
$2, 000
Gastos por cuentas incobrables
$2, 650
Cuentas por cobrar
$4, 650
C/por eliminación de cuentas por cobrar
Partida #5
Efectivo y equivalentes de E.
$4, 650
Gastos por cuentas incobrables
$2, 650
Otros productos
$2, 000
Partida #5 (opción A)
Efectivo y equivalentes de E.
$4, 650
Gastos por cuentas incobrables
$4, 650
Partida #5 (opción B)
Efectivo y equivalentes de E
Otros productos
$4, 650
$4, 650