nIIF para PYMES - Actualidad Empresarial

Área Contabilidad y Costos
IV
El concejo normativo de contabilidad oficializó las
Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Ficha Técnica
Autor: C.P. Toño Gaytán Ortiz
ciera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES).
1. Introducción
Con la aprobación y oficialización por el
Concejo Normativo de Contabilidad de la
NIIF para PYMES, actualmente contamos
con dos tipos de NIIF vigentes a partir de
enero 2011: Las NIIF completas y las NIIF
para PYMES, por lo que se debe evaluar
cuando se aplica cada una de ellas, esto
se hará según lo indicado por el Consejo
Normativo de Contabilidad (Resolución
Nº 045-2010-EF/94).
El IASB es el organismo emisor de normas
de la Fundación IASC. Desde el 1 de julio
de 2009, en cumplimiento a ésta faculta
en julio de 2009, desarrolla y publica
una norma separada que pretende que
se aplique a los estados financieros con
propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pequeñas
y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación
pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Finan-
En el Perú, el Consejo Normativo de
Contabilidad es el encargado de oficializar las normas internacionales de
información financiera según el art.
10º de la Ley Nº 28708 - Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad y
por ende es también el encargado de dar
los criterios a tener en cuenta para que
una empresa califique como PYME para
efectos de aplicar las NIIF, esto tiene concordancia con lo señalado en el párrafo
P13 del Prólogo de la NIIF para PYMES,
en la que refiere: “Las decisiones sobre
a qué entidades se les requiere o permite
Título:El Concejo Normativo de Contabilidad
oficializó las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas (NIIF para PYMES)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
Quincena de Diciembre 2010
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010
utilizar las Normas del IASB recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras y en
los emisores de normas en cada jurisdicción.
Esto se cumple para las NIIF completas y
para la NIIF para las PYMES)”.
En cumplimiento de su atribución el Concejo Normativo de Contabilidad oficializó la
aplicación de las NIIF para PYMES mediante
la Resolución Nº 045-2010-EF/94, que
se publicó el 30 de noviembre y que
entrará en vigencia según el art. 3º de la
resolución el 1 de enero de 2011.
Vale aclarar que con la entrada en vigencia de las NIIF para PYMES, las empresas
que califiquen como PYMES dejarán de
aplicar las NIIF completas, para que en
su lugar se aplique las NIIF para PYMES,
esto no quiere decir que las NIIF para
PYMES sean incompletas, sino que se
le da esos nombres para diferenciarlos
uno del otro, además es preciso aclarar
que las NIIF para PYMES son una versión
simplificada de las NIIF completas, y tiene
el propósito de facilitar la aplicación de
las normas contables por las pequeñas y
medianas empresas.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
2. Comentarios al contenido de
la Resolución Nº 045-2010EF/94
En el art. 2º de la resolución figuran las
siguientes empresas como excluidas de
aplicar las NIIF para PYMES:
a. Las empresas bajo la supervisión
y control de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores
-CONASEV.
b. Las empresas que obtengan ingresos
anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales
o mayores, en ambos casos a tres mil
(3,000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior,
a las cuales les son aplicables las NIIF
completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC.
La Unidad Impositiva Tributaria de
referencia es la vigente al 1 de enero
de cada ejercicio.
c. Las empresas bajo la supervisión y
control de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones - SBS,
así como las Cooperativas de Ahorro
y Crédito no autorizadas a operar con
recursos del público, las que se sujetarán a las normas que emita dicho
órgano de control y supervisión.
Comentarios
Las empresas que se encuentran obligados a enviar los EE. FF. a la CONASEV no
podrían aplicar las NIIF para PYMES.
En el inciso b de la resolución se estable
3,000 UIT como referencia para que un
empresa no pueda emplear las NIIF para
PYMES, esto en caso supere sus ingresos
anuales por ventas los 3,000 UIT o sus
activos totales sean iguales o mayores al
tope indicado, esto quiere decir que será
suficiente que ocurra una de ellas para
que la empresa no pueda aplicar las NIIF
para PYMES y en su lugar deberá aplicar
las NIIF completas, además es preciso
mencionar que la UIT a tener en cuenta
para el ejercicio económico 2011 será el
que esté vigente al 1 de enero de 2011.
Del mismo modo no podrán aplicar las
NIIF para PYMES, las empresas que se
encuentran bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
En el art. 3º de la resolución se da la
fecha de entrada en vigencia a partir
de 1 de enero de 2011, por lo que los
estados financieros preparados al 31 de
diciembre de 2011 por las pequeñas y
medianas empresas deben haber sido
aplicando las NIIF para PYMES para que
sean razonables.
En el art. 4º de la resolución menciona
que las empresas que habiendo aplicado
las NIIF para PYMES si a la fecha de cierre
de dos ejercicios consecutivos dejaran de
IV-8
Instituto Pacífico
el Glosario. Las definiciones de términos
en el Glosario están en negrita la primera
vez que aparecen en cada sección. La NIIF
para las PYMES viene acompañada por
un prólogo, una guía de implementación,
una tabla de fuentes, estados financieros
ilustrativos y una lista de comprobación
de información a revelar y presentar, así
como de los Fundamentos de las Conclusiones.
aplicar las NIIF para PYMES, para que en
su lugar apliquen las NIIF completas, esto
se dará cuando sus ingresos por ventas
igualen o superen los 3,000 UIT y como
consecuencia de ello la empresa perderá
definitivamente la facultad de aplicar las
NIIF para PYMES.
3.Las NIIF para PYMES
Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) está
contenida en las secciones 1 a 35 y en
En seguida se muestra la tabla de fuentes que está contenida en las NIIF para
PYMES:
Sección de las NIIF para las PYMES
Fuentes
Prólogo
Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera
1
Pequeñas y Medianas Entidades
—
2
Conceptos y Principios Fundamentales
Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación
de Estados Financieros
3
Presentación de Estados Financieros
NIC 1
4
Estado de Situación Financiera
NIC 1
5
Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados
NIC 1
6
Estado de Cambios en el Patrimonio y
Estado del Resultado Integral y Ganancias
Acumuladas
NIC 1
7
Estado de Flujos de Efectivo
NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
8
Notas a los Estados Financieros
NIC 1
9
Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados modificada en 2008
10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
11
y
12
Instrumentos Financieros Básicos y Otros
Temas Relacionados con los Instrumentos
Financieros
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación,
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar
13
Inventarios
NIC 2 Inventarios
14
Inversiones en Asociadas
NIC 28 Inversiones en Asociadas
15
Inversiones en Negocios Conjuntos
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
16
Propiedades de Inversión
NIC 40 Propiedades de Inversión
17
Propiedades, Planta y Equipo
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
NIC 38 Activos Intangibles
19
Combinaciones de Negocios y Plusvalía
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
20
Arrendamientos
NIC 17 Arrendamientos
21
Provisiones y Contingencias
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
22
Pasivos y Patrimonio
NIC 1, NIC 32
23
Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias
24
Subvenciones del Gobierno
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
25
Costos por Préstamos
NIC 23 Costos por Préstamos
26
Pagos Basados en Acciones
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
27
Deterioro del Valor de los Activos
NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010
Área Contabilidad y Costos
Sección de las NIIF para las PYMES
Fuentes
28
Beneficios a los Empleados
NIC 19 Beneficios a los Empleados
29
Impuesto a las Ganancias
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
30
Conversión de la Moneda Extranjera
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera
31
Hiperinflación
NIC 29 Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias
32
Hechos Ocurridos después del Período sobre
el que se Informa
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Período
sobre el que se Informa
33
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
34
Actividades Especiales
NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
35
Transición a la NIIF para las PYMES
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Según las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pequeñas
y Medianas Empresas:
Las pequeñas y medianas entidades son
entidades que:
a) no tienen obligación pública de rendir
cuentas, y
b) publican estados financieros con
propósito de información general
para usuarios externos. Son ejemplos
de usuarios externos los propietarios
que no están implicados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de
rendir cuentas si:
a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir
estos instrumentos para negociarse
en un mercado público (ya sea una
Bolsa de Valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de
valores, incluyendo mercados locales
o regionales), o
b) una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de
terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito,
las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de
inversión y los bancos de inversión.
4. Sección 4 “Estados de situación financiera”
En esta parte del artículo daremos algunos
alcances referentes a la sección 4 de las
NIIF para las PYMES.
En la sección 4 Estado de situación financiera de la NIIF para las PYMES, se da los
criterios a tener en cuenta para la prepaN° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010
ración de los estados financieros que en
las NIIF completas vendrían a ser la NIC 1
tal como se muestra en el cuadro o cuadro
de fuentes, en esta sección se encuentran
las distinciones entre partidas corrientes y
partidas no corrientes:
Una entidad presentará sus activos
corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categorías separadas en su estado de
situación financiera, de acuerdo con
los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando
una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información
fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos
y pasivos se presentarán de acuerdo con
su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Por lo mencionado en el párrafo anterior,
se requiere conocer qué es lo que contemplan los párrafos 4.5 a 4.8:
Son activos corrientes según el párrafo
4.5 de la Sección 4 Estados de situación
financiera:
Cuando la empresa:
a) espera realizarlo o tiene la intención
de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
b) mantiene el activo principalmente con
fines de negociación;
c) espera realizar el activo dentro de los
doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) se trate de efectivo o un equivalente
al efectivo, salvo que su utilización
esté restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar
un pasivo por un período mínimo de
doce meses desde de la fecha sobre
la que se informa.
El siguiente párrafo de la norma indica que
los demás activos que no cumplan con lo
IV
mencionado en el párrafo 4.5 se deberá
clasificar como un activo no corriente.
Por su parte el párrafo 4.7 de la misma
norma señala:
Una entidad clasificará un pasivo como
corriente cuando:
a) espera liquidarlo en el transcurso
del ciclo normal de operación de la
entidad;
b) mantiene el pasivo principalmente
con el propósito de negociar;
c) el pasivo debe liquidarse dentro de
los doce meses siguientes a la fecha
sobre la que se informa; o
d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha sobre la
que se informa.
En el párrafo 4.8 señala la norma que de
no cumplir con las condiciones dadas en
el párrafo 4.7 los pasivos se clasificarán
como no corrientes.
Como se puede observar de los fragmentos detallados líneas arriba, las NIIF
para las PYMES están basadas en las NIIF
completas, por lo que es necesario su
conocimiento y estudio.
Ejemplo de activos corrientes:
• Cuentas por cobrar a clientes con
fecha de vencimiento menores
a 12 meses después de la fecha
de publicación del último estado
financiero.
• El efectivo que la empresa tiene en su
caja y en sus cuentas corrientes, siempre que no se encuentren restringidos
a la disponibilidad superiores a los 12
meses después de los EE.FF.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Ejemplos de activos no corrientes:
• Los activos fijos de que posee la empresa para poder producir o prestar
los servicios.
• Cuentas por cobrar a largo plazo.
Ejemplos de pasivos corrientes:
• La cuentas por pagar a proveedores a
corto plazo
• Sobregiros bancarios
• Obligaciones bancarias, etc.
Ejemplos de pasivos no corrientes:
Son aquellos activos que la microempresa
debe pagar en un período mayor a un
año, tales como obligaciones bancarias,
etc.
De este modo es como las NIIF para las
PYMES regulan la manera de contabilizar
y presentar la información en los estados
financieros, se debe revisar cada una
de las 35 Secciones de la norma para
que los estados financieros muestren
información razonable para la toma de
decisiones en forma adecuada por parte
de los usuarios.
5. Sección 13 “inventarios”
Esta sección establece los principios para
el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos:
a) mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;
b) en proceso de producción con vistas
a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso
de producción, o en la prestación de
servicios.
En los párrafo 13.2 y 13.3 de la norma se
puede observar las excepciones o las que
quedan fuera del alcance de la sección 13
“Inventarios”.
“Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
a) Las obras en progreso, que surgen
de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la
Sección 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
IV-10
Instituto Pacífico
b) Los instrumentos financieros (véase la
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos y la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos
Financieros).
(c) Los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o
recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales)”.
“Esta sección no se aplica a la medición de
los inventarios mantenidos por:
a) productores de productos agrícolas
y forestales, de productos agrícolas
tras la cosecha o recolección y de
minerales y productos minerales, en la
medida en que se midan por su valor
razonable menos el costo de venta
con cambios en resultados, o
b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos
costos de venta, con cambios en resultados”.
Por su parte el párrafo 13.4 nos da el
criterio a tener en cuenta para la medición
de los inventarios:
“Una entidad medirá los inventarios al
importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta”.
Como se puede observar son definiciones
que son equivalentes a las reguladas
por las NIIF completas, para ser más
específico en el párrafo 9 de la NIC 2
Existencias.
Asímismo la sección 13 “Inventarios”
establece los criterios a tener en cuenta
para reconocer como costo de los inventarios, en sus párrafos 13.5 al 13.8, de la
siguiente forma:
• Costo de los inventarios: Una entidad
incluirá en el costo de los inventarios
todos los costos de compra, costos
de transformación y otros costos
incurridos para darles su condición y
ubicación actuales.
• Costo de adquisición: Los costos
de adquisición de los inventarios
comprenderán el precio de compra,
los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios.
Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo
de adquisición.
Una entidad puede adquirir inventarios
con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento
de financiación implícito, por ejemplo,
una diferencia entre el precio de compra
para condiciones normales de crédito y
el importe de pago aplazado. En estos
casos, la diferencia se reconocerá como
gasto por intereses a lo largo del período
de financiación y no se añadirá al costo
de los inventarios.
6. Caso práctico
La empresa El Bueno EIRL dedicada a la
venta al por menor y mayor de bienes
asimismo se dedica a la prestación de
servicios, identificado con el número de
RUC 20518696224, tiene su domicilio
fiscal ubicado en Lima, esta empresa
al cierre del ejercicio económico 2010
muestra en su estado de Resultados
Integral, unos ingresos anuales por
la venta de bienes y prestación de
servicios por un importe inferior a
3,000 UIT con el IUT vigente al 1 de
enero 2011.
En el estado de situación financiera se
muestra que tiene activos totales por
un importe igual a 3,000 UIT.
¿La empresa El Bueno podrá aplicar las
Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas?
Respuesta
Según el art. 2º del inc. b, de la Resolución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo
Normativo de contabilidad, las empresas
no aplicarán las NIIF para las PYMES,
cuando obtengan ingresos anuales por
ventas de bienes y/o servicios o tengan
activos totales, iguales o mayores, en
ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del
ejercicio anterior.
Como se muestra en el planteamiento
del caso práctico, la empresa, si por una
parte no tiene ingresos superiores a los
3,000 UIT, por lo que pudiera aplicar las
NIFF para las PYMES, por otro lado tiene
Activos totales por un importe igual a
las 3,000 UIT, por esta razón la empresa
El Bueno EIRL no podrá aplicar las NIFF
para las PYMES a partir de 1 de enero
de 2011, en su lugar aplicará las NIFF
completas para que sus estados financieros presentados al 31 de diciembre sean
razonables y permita a los usuarios tomar
decisiones adecuadas.
7. Conclusión
A partir del 1 de enero de 2011, las
pequeñas y medianas empresas deben
aplicar obligatoriamente las NIIF para
las PYMES, estas normas son una versión
simplificada de las NIIF completas, para
aplicar las NIIF para las PYMES, se debe
observar lo regulado en la Resolución
Nº 045-2010-EF/94 del Concejo Normativo de Contabilidad (CNC).
N° 220
Primera Quincena - Diciembre 2010