Impuesto Diferido - Banco de Occidente

LAS NIIF Y LOS
IMPUESTOS
Tulio Restrepo Rivera
Contabilidad
vs
Impuestos
Contabilidad Soporte
para Calcular los Impuestos
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Bases Contables NIIF vs
Bases Fiscales
 Dado que las bases contables serán
modificadas de acuerdo a la normativa
NIIF se generarán diferencias que
deberán ser validadas de acuerdo al
hecho económico que la generó, el
cambio en política contable o su
implicación tributaria
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Bases Contables NIIF vs.
Bases Fiscales
 Algunos cambios que son comunes en este análisis
son:
 Medición de los bienes (Costo histórico, valor razonable)
 Reconocimiento hechos económicos
 Declaraciones tributarias
 Medios magnéticos
 Informes a la DIAN
 Conceptos deducibles y no deducibles
 Medición de pasivos (Costo amortizado)
 Valoración de inversiones (Costo, valor razonable)
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Impuesto a las Ganancias
 Impuesto a la renta
 Ordinaria
 Presunta
 Impuesto CREE
 Impuesto ganancias ocasionales
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Impuesto Diferido
Impuesto Diferido
 Definición
 El impuesto diferido corresponde al
impuesto a las ganancias que se prevé
recuperar o pagar con respecto a la
ganancia fiscal de periodos contables
futuros como resultado de transacciones o
sucesos pasados
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Impuesto Diferido
 Definición
 Surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de
la entidad a nivel contable vs. los
declarados fiscalmente
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Impuesto Diferido
 Diferencias:
 Temporales:
 Aplican para base de calculo de
impuesto diferido (Deducibles)
 Permanentes:
 No aplican para base de calculo
(No deducibles)
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Impuesto Diferido
 Tipos de Diferencias:
 Diferencias temporales
 Imponibles Pasivo por impuesto
diferido
 Deducibles  Activo por impuesto
diferido
 Pérdidas fiscales
 Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva
 Impuesto diferido deducible
 Expectativas de ganancias fiscales
futuras
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Impuesto Diferido
 Ejemplos de diferencias
Temporales:
 Depreciación
 Amortización
 ICA causado no pagado
 Provisiones
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Impuesto Diferido
 Temporarias:
 Ajustes al patrimonio
 Imponibles - Deducibles
 Valor en libros
 Activos recuperados
 Pasivo liquidado
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Impuesto Diferido
 Ejemplos de diferencias permanentes:
 INCRNGO
 Intereses presuntos
 G.M.F.
 Pérdida en venta de acciones
 Donaciones especiales
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Impuesto Diferido
 Naturaleza del Impuesto
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 Activo

Deducible
 Pasivo

Imponible
Impuesto Diferido
 Tarifas Impositivas para su cálculo
 Se debe liquidar usando las tasas impositivas
 Renta

25%
 CREE

9%
 Sobretasa CREE

5% - 6% - 8% -
9%
 Ganancias ocasionales  10%
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Esquema para cálculo del
Impuesto Diferido
 Imponible
 Activo contable > Fiscal
 Pasivo contable < Fiscal
 Deducible
 Activo contable < Fiscal
 Pasivo contable > Fiscal
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NIIF vs. Tributaria
Descuentos Condicionados en
Compras y Ventas
 NIIF  Neto compra – venta
 Tributaria  Ingreso o gasto financiero
 Puede afectar costo de inventarios,
costos de ventas y cuentas por
cobrar
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Ingresos Compras y Gastos
 NIIF  Evento económico
 Tributaria  Evento formal o legal
 IVA
 Retenciones
 ICA
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Depreciación
 Vida útil fiscal
 Vida útil contable
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Incidencias Normas
Tributarias vs.
Contables
Incidencias Normas
Tributarias vs Contables
 Enajenación inmuebles
 Costo de los inmuebles
 Utilidades gravadas y no gravadas
 Costo de los inventarios (sistemas)
 Contratos leasing
 Reserva mayor depreciación
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Incidencias Normas
Tributarias vs Contables
 Contabilización depreciación
 Amortización reversiones
 Impuesto a la riqueza
 Impuesto normalización
 Provisión cartera
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Esquemas
Estados
Financieros
Estado de Situación Financiera de Apertura
 Activos Corrientes
 Efectivo y Equivalentes
 Activos Financieros
 Inventarios
 Activos Biológicos
 Semovientes
 Cuentas por Cobrar
 Comerciales
 Otras
 Gastos Pagados por Anticipado
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Estado de Situación Financiera de Apertura
 Activos No Corrientes




Activos Financieros
Impuestos Diferidos
Cuentas por Cobrar
Activos Biológicos
 Cultivos en
desarrollo
 Plantaciones
agrícolas
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 Inversiones
 Subsidiarias
 Asociadas
 Negocios conjuntos
 Intangibles
 Propiedades de
Inversión
 Terrenos
 Construcciones y
edificaciones
Estado de Situación Financiera de Apertura
 Pasivos Corrientes
 Pasivos Financieros
 Impuestos Corrientes
 Cuentas por Pagar
 Comerciales
 Otras
 Beneficios a los Empleados
 Diferidos
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Estado de Situación Financiera de Apertura
 Pasivos No Corrientes
 Pasivos Financieros
 Impuestos Diferidos
 Cuentas por Pagar
 Comerciales
 Otras
 Beneficios a los Empleados
 Pasivos Contingentes
 Diferidos
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Estado de Situación Financiera de Apertura
 Patrimonio
 Capital
 Superávit de capital
 Reservas
 Resultados del ejercicio
 Ganancias acumuladas
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Estado de Resultados
Ingresos
(-) Costos
Utilidad Bruta
(-) Gastos Operacionales
Utilidad Operacional
(+) Ganancias
(-) Otros Gastos
Utilidad Neta
(-) Provisión de Impuestos
Utilidad Después de Impuestos
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Impuesto
Corriente
Impuesto Corriente
 Es la cantidad a pagar o recuperar por el
impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia fiscal del periodo actual o de
periodos contables anteriores:
 Impuesto por pagar
 Gasto impuesto
 Retenciones
 Anticipos
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Decreto 2548
Dic. 12 de 2014
NIIF
Decreto 2548 – NIIF
 Normas tributarias vigentes a 4 años
 Grupo I  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018
 Grupo II  Enero 1/2016 – Diciembre 31/2019
 Grupo III  Enero 1/2015 – Diciembre 31/2018
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Decreto 2548 – NIIF
 Leyes tributarias
 Son autónomas
 Bases fiscales
 Inalteradas
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Decreto 2548 – NIIF
 Contribuyentes
 Determinarán la mejor forma en la
que administrarán las diferencias
entre NIIF, bases fiscales (registro
obligatorio o libro tributario)
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Decreto 2548 – NIIF
 Bases fiscales
 Disposiciones fiscales E.T. y todas las
remisiones a las normas contables
(Decreto 2649/93 – 2650/93)
 Cambios en valores patrimoniales
 No tendrán efectos tributarios
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Decreto 2548 – NIIF
 Registros obligatorios
 Sistema adicional de registro de
todas las diferencias entre NIIF y
bases fiscales
 Sistema garantiza:
 Autenticidad, veracidad e integridad
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Decreto 2548 – NIIF
 Diferencias
 Reconocimiento, la medición, la dinámica
contable, valuación de activos, pasivos,
patrimonio, ingresos costos y gastos
 Si son exigencias fiscales, no requieren
partida doble
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Decreto 2548 – NIIF
 Libro tributario  Voluntario
 Registrar todos los hechos
económicos de las bases fiscales
 Si opta por libro tributario, no está
obligado a llevar registros
obligatorios
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Decreto 2548 – NIIF
 Soportes de las declaraciones tributarias
 Sistema de registro obligatorio de diferencias
o libro tributario
 Todos los documentos externos e internos y
comprobantes que evidencien la realidad de las
operaciones
 Lo anterior no implica llevar doble contabilidad
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Muchas Gracias!
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