Tema 04 Fiscalidad

Unidad 4:
Fiscalidad
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ÍNDICE
1. Los tributos
2. Elementos básicos de los impuestos
3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
4. Impuesto de Sociedades
5. Impuesto sobre Actividades Económicas
6. Impuesto sobre el Valor Añadido
7. El fraude fiscal
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Al igual que los ciudadanos, las empresas también utilizan, las empresas también utilizan los
bienes y servicios públicos (infraestructura de transporte, redes de suministro de agua,
energía, saneamiento, etc.), se benefician de la investigación y desarrollo públicos, utilizan las
ayudas y subvenciones del Estado, etc. Todo ello justifica que las empresas, junto con los
ciudadanos, contribuyan a la financiación de esos bienes y servicios mediante el pago de
tributos..
1. LOS TRIBUTOS
Los tributoss son pagos obligatorios que hacen los contribuyentes al Estado, a las
comunidades autónomas o a los ayuntamientos, y constituyen la principal fuente de ingresos
del sector público.
INGRESOS TRIBUTARIOS 2008
Otros Imp. Indir. 2%
Tasas 1%
IE 11%
IMPUESTOS
INDIRECTOS
IRPF 42%
IMPUESTOS
DIRECTOS
IVA 28%
Otros Imp. Dir. 0%
IS 16%
• En otros Impuestos Directos se incluyen el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones,..
• En otros Impuestos Indirectos se incluyen Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, Impuesto sobre Primas de Seguros, sobre Tráfico Exterior y sobre el Azúcar.
• Dentro los Impuestos Especiales están los del alcohol, el tabaco, los hidrocarburos y la electricidad.
• Por último, dentro del IRPF se han incluido también el Impuesto sobre las Rentas de los No Residentes.
Los tributos se clasifican en tres grandes apartados: impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
Impuestos7 . Son pagos exigidos por las administraciones públicas sin que haya una
contraprestación directa para el contribuyente, es decir, no hay un destino concreto para
ese dinero. Cuantitativamente, los impuestos son la figura más importante, ya que
representan más de la mitad de los ingresos públicos. Dentro de los impuestos hay que
distinguir dos tipos:
-
7
Impuestos directos. Gravan la renta o la riqueza de las personas y empresas en
función de sus circunstancias económicas y familiares; permiten, por tanto, que
quienes ganan más dinero paguen más que quienes tienen menos ingresos. Los más
importantes son:
D Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
www.aeat.es Æ Ofrece todo tipo de información sobre impuestos, incluso formularios de los mismos.
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D Impuesto sobre sociedades (IS). Recae sobre los beneficios que obtienen las
empresas (sociedades).
D Impuesto sobre Actividades Económicas
-
Impuestos indirectos..
Gravan
hechos concretos como el consumo,
independientemente de la identidad y de las circunstancias concretas de la persona
que los realiza. Los paga todo el mundo por igual, se gane o se tenga más o menos
dinero. El principal es el impuesto sobre el valor añadido (IVA), que pagamos cada vez
que compramos un producto o contratamos un servicio. También están los impuestos
especiales, que se pagan por consumir determinados productos, como el alcohol, el
tabaco o la gasolina. Un impuesto indirecto que afecta de manera importante a las
empresas es el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados que se paga, por ejemplo, al utilizar una letra de cambio.
Tasas.. Son tributos que se pagan por el uso de un bien o servicio ofrecido por la
Administración. Se pagan tasas por la recogida de basura o alcantarillado, por el permiso
de conducir, tasas académicas, etc.
Contribuciones especiales.. Son tributos que pagan quienes se benefician de una obra o
servicio público como, por ejemplo, la pavimentación de una calle o la construcción de
una acera, que beneficia especialmente a los vecinos que la habitan.
2. ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS IMPUESTOS
Los elementos que definen los tributos son básicamente los siguientes:
•
Hecho imponible.. Es la acción que origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Comprar un producto, ingresar un salario, etc., constituyen ejemplos de hechos
imponibles.
•
Base imponible.. Es la cuantificación económica del hecho imponible según la regulación
establecida para cada tributo. Por ejemplo, en el IRPF la base imponible está constituida
por la renta global del contribuyente, que se obtiene sumando los ingresos que recibe
por todos los conceptos y restando los gastos necesarios para obtenerlos.
•
Base liquidable.. Es la cantidad que resulta después de restar a la base imponible las
reducciones que estén previstas en la normativa de cada tributo. Si éstas no existen, la
base liquidable coincide con la base imponible.
•
Tipo impositivo.. También denominado tipo de gravamen, es un porcentaje que se aplica
a la base liquidable para obtener la cuota tributaria.
•
Cuota tributaria.. Se obtiene como resultado de aplicar el tipo impositivo a la base
liquidable.
•
Cuota líquida o deuda tributaria.. Es la cantidad que se debe pagar a la Administración
pública correspondiente; resulta de sumar o restar, en su caso, a la cuota tributaria, los
recargos y deducciones establecidos por la norma del tributo (si los hubiera).
•
Cuota diferencial.. En algunos impuestos como el IRPF, a la cuota líquida habrá que restar
las retenciones e ingresos a cuenta para obtener la cuota diferencial, cuyo resultado
puede ser positivo (en cuyo caso habrá que pagar a Hacienda), o negativo (Hacienda
deberá devolver).
•
Contribuyente.. Es la persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
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•
Sujeto pasivo.. Es la persona natural o jurídica que según la ley queda obligada a cumplir
las prestaciones tributarias y las obligaciones materiales o formales. Esta figura puede
coincidir con la figura del contribuyente, como sucede en el IRPF o no, como en el IVA,
donde el contribuyente es el consumidor final pero el sujeto pasivo es la empresa o
profesional que realiza la entrega de bienes o prestación de servicios.
•
Periodo impositivo.. Es el plazo de tiempo que se corresponde con la liquidación del
impuesto. En el IRPF o IS, este periodo coincide con el año natural.
Sujeto pasivo
realiza un
Hecho imponible
cuya cuantificación
determina la
Base imponible
menos
deducciones
Base liquidable
por tipo
impositivo
Cuota diferencial
ajustes por
retenciones
Cuota líquida
+ recargos
- deducciones
Cuota tributaria
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
El IRPF es un impuesto directo, personal y progresivo que grava la renta que obtienen las
personas físicas. Se trata de un impuesto directo, ya que las rentas percibidas por cada
persona constituyen una manifestación de su nivel económico y, por tanto, de su capacidad
contributiva. Es progresivo porque el tipo de gravamen aumenta a medida que aumenta la
base liquidable sobre la que se aplica, y es personal porque tiene en cuenta las circunstancias
personales o familiares del contribuyente. Lo establece el Estado en todo su territorio y está
cedido, en parte, a las comunidades autónomas.
Los elementos constitutivos del impuesto son:
•
El sujeto pasivo y el contribuyente son la misma persona, es decir, las personas físicas que
obtienen rentas.
•
Hecho imponible. Está constituido por la obtención de renta por parte de una persona
física durante el periodo. Estas rentas pueden proceder de:
- Los rendimientos del trabajo por cuenta ajena (salarios).
- Los rendimientos del capital inmobiliario (alquileres de inmuebles).
- Los rendimientos del capital mobiliario (intereses bancarios, dividendos).
- Los rendimientos de actividades económicas (rendimientos del empresario individual
o del ejercicio profesional por cuenta propia).
- Las pérdidas y ganancias patrimoniales experimentadas en el periodo.
•
Base imponible. Es la suma de rendimientos netos, es decir, una vez deducidos de estos
rendimientos los gastos necesarios para su obtención.
•
Base liquidable = base imponible - una serie de reducciones.
•
Cuota tributaria = base liquidable * tipo de gravamen (tarifa progresiva).
•
Deuda tributaria = cuota tributaria – deducciones (por hijos, compra o rehabilitación de
vivienda, etc.)
•
Cuota diferencial = deuda tributaria – retenciones y pagos a cuenta.
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Si la diferencia es positiva, corresponde pagar a Hacienda la diferencia. Si la diferencia es
negativa, corresponde que Hacienda devuelva la diferencia.
•
Periodo impositivo y liquidación
n. Año natural, con retenciones y pagos a cuenta. Es el
contribuyente/sujeto pasivo quién está obligado a presentar la declaración-liquidación.
Para el cálculo de los rendimientos de las actividades económicas del empresario individuall,
existen dos sistemas, que de forma resumida son:
Estimación directa simplificada.. El
beneficio o rendimiento de la
actividad o negocio se obtiene
como diferencia entre sus ingresos
y sus gastos anuales. Este sistema
obliga a llevar los libros contables
correspondientes.
Estimación objetiva.. Es un sistema
pensado para simplificar la
declaración del impuesto, ya que
la
determinación
de
los
rendimientos se hace a partir de
una serie de signos, índices o
módulos que se supone son
indicativos del volumen del
negocio. Si se acoge a este
sistema,
el
empresario
no
declarará el beneficio realmente
obtenido, sino una estimación de
ese beneficio. Los indicadores del
rendimiento
aproximado
del
negocio pueden ser el nº de
trabajadores, superficie del local,
consumo de energía, etc. Este
sistema no obliga a llevar ningún
registro a efectos de IRPF, ya que
no tiene en cuenta ni los ingresos
ni los gastos producidos.
4. IMPUESTO DE SOCIEDADES
Se trata de un impuesto directo y personall que grava la renta obtenida por las sociedades
mercantiles y otras entidades colectivas. Es un impuesto proporcional,, porque se obtiene
aplicando un tanto por ciento fijo sobre la base imponible.
Los elementos constitutivos del impuesto
o son:
•
El sujeto pasivo y el contribuyente
e son la misma persona, esto es, las sociedades
mercantiles, ya sean anónimas, limitadas, laborales, cooperativas, etc.
•
Hecho imponible
e. Es la obtención de beneficios por parte de las sociedades.
•
Base imponible
e. La base imponible se deriva de los rendimientos netos obtenidos por la
empresa en un determinado periodo (resultado antes de impuestos de la cuenta de
pérdidas y ganancias). Estos rendimientos se obtienen de la diferencia entre los ingresos y
los gastos del ejercicio económico, a los que habrá que añadir los incrementos o
disminuciones patrimoniales del periodo.
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Si la base imponible resulta negativa (pérdidas), su importe podrá ser compensado dentro
de los cinco ejercicios siguientes, es decir, la empresa podrá descontar sus pérdidas
actuales de la base imponible de los próximos ejercicios económicos.
•
Cuota tributaria
a = base imponible * tipo impositivo. El tipo impositivo es un porcentaje fijo
que con carácter general es del 30%. Sin embargo, si se trata de una PYME con una
facturación inferior a 8 millones de euros se le aplica un tipo impositivo del 25% a los
primeros 120.000 € de la base imponible y un 30 % al resto.
•
Deuda tributaria.. Se obtiene
restando de la cuota tributaria
las deducciones y bonificaciones
que la normativa establezca cada
año, las cuales se establecen con
la finalidad de favorecer las
inversiones de la empresa en la
creación de empleo, inversiones
en el exterior, etc. o para
proteger
determinadas
actividades de interés social o
cultural, como la exportación de
libros
o
productos
cinematográficos, etc.
•
Cuota diferencial.. Se obtiene
como resultado de restar a la
deuda tributaria las retenciones y
pagos a cuenta, y debe
ingresarse en Hacienda, si es
positiva, la diferencia.
•
Periodo impositivo y liquidación..
Año natural, con pagos a cuenta.
Una vez aprobado el balance del
ejercicio (dentro de los seis
meses siguientes a la finalización
del año), la empresa debe
presentar
la
declaraciónliquidación en los veinticinco días
siguientes a esa aprobación.
EJEMPLO:
Una empresa de conservas ha tenido los siguientes ingresos y gastos durante el ejercicio económico:
Venta de mercaderías 95.000 €
Compras de mercaderías (coste de las ventas) 38.000 €
Sueldos y salarios 22.500 €
Gastos financieros 2.500 €
Ingresos financieros 1.200
Beneficios del inmovilizado material (venta de un local) 10.000 €
Calcula el resultado del ejercicio (antes de impuestos), el importe del impuesto a pagar y el resultado
del ejercicio neto, es decir, después de impuestos.
Ingresos = ventas + ingresos financieros + venta local = 95.000 + 1.200 + 10.000 = 106.200 €
Gastos = compras + sueldos + gastos financieros = 38.000 + 22.500 + 2.500 = 63.000 €
Bº antes de impuestos = Ingresos – Gastos = 106.200 – 63.000 = 43.200 €
Impuesto a pagar = 0´3 * 43.200 = 12.960 €
Resultado neto del ejercicio = 43.200 – 12.960 = 30.240 €
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5. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
El IAE es un impuesto directo,, cuyo hecho imponible está constituido por el ejercicio de
cualquier tipo de actividad empresarial, profesional o artística. No se consideran tales las
actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras.
Es un impuesto de gestión compartida entre administraciones y que recaudan los
ayuntamientoss. Sus principales elementoss son:
•
Son sujetos pasivoss del IAE las personas físicas o jurídicas que realicen en territorio
nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible.
Hay que destacar que no tienen que pagar este impuesto las empresas cuya cifra anual
de negocios sea inferior a 1 millón de euros. También están exentos del pago del
impuesto las administraciones y organismos públicos, las fundaciones benéficas y las
asociaciones sin ánimo de lucro, así como las empresas que inicien su actividad en
territorio español durante los dos primeros periodos impositivos.
•
Cuota tributaria.. Para calcular la cantidad que se debe pagar existen unas tarifas para
cada una de las actividades económicas tipificadas en el impuesto. Estas tarifas
contemplan tres tipos de cuotas: municipal, provincial y nacional, dependiendo del
ámbito territorial en el que se vaya a desarrollar la actividad.
Cada actividad tiene asignada una cuota mínima sobre la que los ayuntamientos aplican
unos coeficientes correctores (recargos provinciales) en función de la superficie de los
locales, nº de habitantes del municipio, situación del local, etc. y que suponen
incrementos de cuota. A su vez, cada ayuntamiento puede establecer bonificaciones en el
pago del impuesto para aquellas actividades que se quieran favorecer (creación de
empleo en la zona, mejora del medio ambiente, etc.). Existen también bonificaciones del
50% por el ejercicio de actividad empresarial durante los cinco años siguientes a los dos
en que la actividad estuvo exenta.
•
Periodo impositivo.. Coincide con el año natural.
6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Sus principales
elementos son los siguientes:
•
El sujeto pasivo
o lo constituyen las empresas y los profesionales que ingresan a Hacienda
lo que han recaudado mientras que el contribuyente es el consumidor final pues es quién
soporta la carga del impuesto.
•
Hecho imponible.. Este elemento está constituido por el acto de compra de bienes o de
prestación de servicios.
•
Base imponible.. Es el total de la contraprestación de las operaciones que están sujetas al
impuesto incluyendo los gastos de comisiones, envases, transportes y embalajes.
•
Tipo impositivo.. Es diferente según el tipo de artículo del que se trate, es decir, si es de
primera necesidad, de consumo ordinario o de lujo. Actualmente hay tres tipos:
-
Tipo general del 18% (desde el 1 de julio de 2010, antes era del 16%). Es el tipo que
se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ninguno de los otros tipos.
-
Tipo reducido del 8% (desde el 1 de julio de 2010, antes era del 8%). Se aplica a los
alimentos en general, transporte de viajeros, viviendas, hostelería y restauración,…
-
Tipo superreducido del 4%. Se aplica a artículos de primera necesidad como las
verduras, la leche, el pan, la fruta, los medicamentos, libros, etc.
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Hay ciertas actividades que se encuentran
exentas del pago del IVA como son la
sanidad, la educación, los seguros, etc.
•
Cuota tributaria.. Es el producto de la
base imponible por el tipo impositivo.
La recaudación del IVA es algo compleja y
pasa por todas las fases del proceso de
producción, desde la adquisición de las
materias primas hasta la venta del
producto del consumidor final, gravándose
en cada fase el valor que se añade al
producto: de ahí el nombre de impuesto
sobre el valor añadido.
El funcionamiento del impuesto es el siguiente:
IVA repercutido – IVA soportado
= IVA a ingresar o IVA a devolverr
(cuando se vende) (cuando se compra) = (a Hacienda) (por parte de Hacienda)
EJEMPLO: EL MECANISMO DE RECAUDACIÓN DEL IVA
Veamos un ejemplo de recaudación del IVA. La producción de un bien como las conservas vegetales
consta de varias fases que resumiremos en dos; la producción agrícola, y la transformación de la
fábrica de conservas y su distribución y venta al consumidor final. En este proceso participan, por
tanto, dos empresas diferentes: el agricultor y el fabricante que produce y comercializa el producto.
Supongamos que el agricultor vende materias primas al fabricante por un valor de 100.000 €. El
fabricante, como adquiere bienes, está sujeto al IVA (tipo 7%), por lo que deberá pagar al agricultor
107.000 €.
El fabricante transforma las materias primas y vende su producción directamente a los consumidores,
supongamos que por 150.000 €. Es decir, añade un valor de 50.000 €, ya que las materias primas
valían 100.000. Los consumidores pagarán al fabricante 150.000 €, más el 7% de IVA, es decir,
160.500 €, de los cuales 150.000 son para el fabricante y 10.500 para Hacienda.
Pero de los 10.500 € de IVA que recibe el fabricante, él ya pagó al agricultor 7.000; en efecto, si el
valor añadido por el fabricante fue de 50.000 €, el 7% de 50.000 son 3.500 €, y los otros 7.000
corresponden al valor que añadió el agricultor.
La liquidación del impuesto con Hacienda se realiza trimestralmente. Suponiendo que estas
operaciones se han realizado en el primer trimestre del año, en abril cada empresa ajustará sus
cuentas con Hacienda. Dicha liquidación se plantea como ajuste o diferencia entre todos los IVA
soportados (al comprar) y los repercutidos (al vender) durante el periodo.
El agricultor tendrá una factura de venta de materias primas por valor de 100.000 €, por las que
repercutió al fabricante un IVA de 7.000 €, que ahora debe ingresar en Hacienda. A su vez, el
fabricante tendrá dos facturas:
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1. Venta de 150.000 €, en la que repercutió a los clientes un IVA de 10.500 €.
2. Una compra de materias primas por la que soportó un IVA de 7.000 €.
La diferencia que deberá ingresar en Hacienda es, por tanto, de 3.500 €.
En consecuencia, Hacienda ingresa el IVA que corresponde al valor final del producto, aunque lo
recauda a través de dos empresas:
- El agricultor ingresa 7.000 €
- El fabricante ingresa 3.500 €
- Total recaudado por Hacienda 10.500 €
El total recaudado por Hacienda coincide con el 7% sobre los 150.000 € que constituyen el valor final
de la producción. Como vemos, el IVA es neutral para la empresa, ya que en tanto no es
consumidora final de los bienes que adquiere, no tiene que soportar el impuesto, y se limita a
recaudar para Hacienda, por lo que el único que soporta el impuesto es el consumidor final.
7. LOS IMPUESTOS Y LA SOCIEDAD
Los impuestos son la fuente más importante del Estado para hacer frente a los gastos que
están presupuestados y se han de basar en el principio de la equidad, es decir, de igualdad y
de redistribución de la renta en la sociedad.
Los impuestos son de obligado cumplimiento
o ya que el hecho de no pagarlos no sólo
perjudica a los intereses de la Hacienda Pública y, en consecuencia, a los de la mayoría de los
ciudadanos que cumplen con sus obligaciones fiscales, sino que también introducen un
factor de competencia desleal en el sector donde se producen y, en este caso, a la economía
española ya que, según el artículo 31.1 de la Constitución Española, entre las obligaciones de
los españoles se encuentra la de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de
acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad, que en ningún caso tendrá finalidad confiscadota.
Según el Tribunal Constitucional, el incumplimiento de esta obligación se considerará
insolidaridad social y recibe el nombre de fraude fiscal..
Debido a que el fraude fiscal en los últimos años ha ido aumentando, el Consejo de Ministros
aprobó en el año 2005 el llamado Plan de Prevención del fraude fiscal. En este Plan, el
Gobierno autorizó a la Administración Tributaria el poder sancionar administrativamente,
con una multa, a los ciudadanos que incurran en fraude fiscal o, cuando se considere un
delito fiscal, tramitarlo por vía penal; en este último caso se habla de tramas fiscales y se
colabora con la Secretaría de Estado de Justicia.
El Plan se aprobó con la idea de mejorar la eficacia en la prevención del fraude fiscal. Este
objetivo es una necesidad, en la medida en que el fraude distorsiona la actividad de los
distintos agentes y condiciona el nivel de calidad de los servicios públicos y las prestaciones
sociales y al tiempo una demanda de la sociedad, por lo que representa de insolidaridad, tal y
como se pone de manifiesto en las encuestas del CIS. Por otra parte, los comportamientos
defraudatorios suponen una merma para los ingresos públicos, lo que afecta a la presión
fiscal que soportan los contribuyentes cumplidores puesto que, de otra forma, no se podría
mantener el gasto público.
El delito fiscal puede ser considerado como uno de los más característicos y, a la vez, con
mayor peso específico dentro de la delincuencia económica.
Podemos decir que comete fraude fiscal la persona física o jurídica que con uso de engaños o
aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de una contribución u
obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco cuando éste ascienda a un mínimo de
120.000 €.
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