Grant Thornton - 20 claves de la reforma fiscal

Claves de la reforma fiscal
Julio 2014
El pasado 20 de junio el Consejo
de Ministros aprobó el
Anteproyecto de Reforma Fiscal,
el cual incluye modificaciones en
el Impuesto sobre Sociedades (IS),
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF), Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA) y
otros impuestos indirectos,
Impuesto sobre la Renta de No
Residentes (IRNR) y la Ley
General Tributaria (LGT). Desde
su publicación se abrió un plazo
de información pública para
presentar observaciones, por lo
que previsiblemente la Reforma
Fiscal no será aprobada hasta
después de las vacaciones estivales.
En este documento no se
pretende realizar un
pormenorizado estudio de la
mencionada Reforma, sino citar
someramente las principales
modificaciones en lo que al
Impuesto sobre Sociedades se
refiere, junto con unas
recomendaciones de acciones a
adoptar con anterioridad a que
las mismas entren en vigor.
Consulte las 20 acciones a tomar antes del 1 de
enero de 2015 con el objetivo de anticiparse a
las modificaciones en el Impuesto sobre
Sociedades previstas en la reforma fiscal.
Claves de la reforma fiscal
Modificaciones
Acción a adoptar antes de 1/01/2015
Se elimina la deducibilidad de las pérdidas por deterioro del
inmovilizado material, del intangible (incluyendo el fondo de
comercio) y de las inversiones inmobiliarias.
Realizar tasación o valoración del inmovilizado que haya
sufrido deterioro con el objeto de reflejar las pérdidas de los
últimos años.
Modificaciones en cuanto a la amortización fiscalmente
deducible: se simplifica la tabla de amortización del
inmovilizado material, con respecto al inmovilizado intangible,
se adapta el periodo de amortización del activo con vida útil
definida a su duración y se aumenta el plazo de amortización del
activo con vida útil indefinida de 10 a 20 años.
Analizar los nuevos periodos de amortización para estudiar el
impacto en la deducibilidad de las amortizaciones del activo
material/intangible, teniendo en cuenta lo regulado en la
correspondiente disposición transitoria ( DT 13º).
Con respecto a los gastos financieros, se elimina la
deducibilidad de los intereses por préstamos participativos
(pasando éstos a ser considerados, a efectos fiscales, como
retribución de los fondos propios).
Analizar la idoneidad de transformar los préstamos participativos
en otra figura más ventajosa desde el punto de vista fiscal.
Se mantiene la regla de la limitación de la deducibilidad de los
gastos financieros con el 30% del beneficio operativo del ejercicio
con alguna especialidad en cuanto al cálculo del mismo.
Analizar el impacto de la especialidad en el nuevo cálculo del
beneficio operativo.
Se establece una limitación en cuanto a los gastos financieros
derivados de deudas destinadas a la adquisición de entidades
intragrupo, cuando posteriormente dichas entidades se
incorporen al grupo fiscal.
Revisar la estructura de la financiación en las operaciones de
adquisición de sociedades previstas, para evitar la aplicación
de esta salvaguarda.
En relación con la deducibilidad de los gastos, se limitan
las atenciones a clientes al 1% de la cifra de negocio de la
entidad y se impide la deducibilidad de las operaciones
realizadas entre partes vinculadas con diferente calificación
fiscal (que no generen ingreso o generen un ingreso exento
o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%).
Analizar la cuenta de pérdidas y ganancias en lo relativo a las
atenciones a clientes para estudiar el impacto de la aplicación
de este límite.
Asimismo, se permite la deducibilidad de las
retribuciones a los administradores por el desempeño
de funciones distintas a su cargo, con independencia del
carácter mercantil o laboral que se atribuya a su relación
con la entidad, previéndose expresamente que dichas
remuneraciones no tendrán la consideración de donativos
y liberalidades.
Esta medida ofrece seguridad jurídica con respecto a la
deducibilidad de dichas remuneraciones, si bien deben
corresponder claramente a funciones distintas al cargo de
Administrador por lo que las mismas deberían ser revisadas.
En lo relativo a las operaciones vinculadas, se reintroduce el
supuesto de vinculación por poder de disposición y se restringe
el perímetro de vinculación, elevando el porcentaje del 5% (1%
si la sociedad es cotizada) al 25% para el supuesto de
socio/sociedad.
Revisar el perímetro de vinculación teniendo en cuenta estos
nuevos supuestos de vinculación.
Se elimina la jerarquía en cuanto al método de valoración
utilizado, debiendo aplicar aquel método que mejor se adapte
a la operación.
Revisar el método utilizado para valorar las operaciones
vinculadas, a fin de cumplir este nuevo criterio.
Claves de la reforma fiscal
Modificaciones
Acción a adoptar antes de 1/01/2015
En cuanto a las medidas previstas para paliar la doble
imposición interna, como regla general se pasa de un sistema
de deducción en cuota a exención. Se establece un régimen
transitorio para las operaciones realizadas en 2015 y 2016.
Los dividendos recibidos/plusvalía originadas por la transmisión
de entidades en las que se participe en menos de un 5% (y con
una valor de adquisición inferior a 50 millones de €) pasan a
tributar íntegramente.
Analizar las repercusiones en participaciones inferiores al
5%, valorando realizar operaciones de reparto de dividendos
anticipado.
En cuanto a la doble imposición internacional, se supedita la
exención en la tributación (tanto de los dividendos recibidos como
de las plusvalías originadas por la transmisión de entidades) a
que la entidad participada haya sido gravada en su país de
residencia por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al
Impuesto sobre Sociedades a un tipo nominal de, al menos, un
10%. Adicionalmente, se elimina el requisito de que la entidad
participada realice actividades empresariales en el extranjero.
Analizar las participaciones no residentes que tributen a un
tipo nominal inferior al 10%.
A partir del ejercicio 2016 se limita (para todos los contribuyentes
independientemente de su cifra de negocios) la compensación
de las bases imponibles negativas (BIN´s) al 60% de la base
imponible previa a su compensación, pudiéndose compensar en
todo caso un importe de 1 millón de euros. Para evitar que las
mismas puedan perderse, se suprime la caducidad de las
mismas.
Analizar el impacto de esta medida en la aplicación de las
BIN´s respecto de los actuales límites de acuerdo con la cifra
de negocios de la entidad, y, en su caso, valorar posible
planificación.
Asimismo se establecen salvaguardas para evitar adquirir
sociedades inactivas con BIN´s por motivos únicamente fiscales.
Revisar las sociedades a adquirir para evitar cumplir este
nuevo supuesto.
Se generaliza la tributación al tipo del 25%, de manera que
se reduce el tipo de gravamen general del 30% al 25%,
siendo del 28% para los ejercicios iniciados en el 2015; esta
misma reducción se introduce para las empresas de reducida
dimensión (ERD) por la parte de la base imponible superior a
300.000 € (28% en 2015 y 25% desde 2016).
Estudiar el efecto de la disminución de tipos sobre los activos
y pasivos fiscales por impuestos diferidos y valorar posible
planificación fiscal coordinando el efecto de las BIN´s.
Las microempresas pasan a tributar ya en el propio ejercicio
2015 al 25% por toda su base imponible (anteriormente
tributaban al 20% por los primeros 300.000 €), sin condicionar
este tipo de gravamen al mantenimiento de empleo. Finalmente,
las empresas de nueva creación tributan por toda su base
imponible al 15%.
El tipo de retención se reduce al 19%, 20% en el ejercicio 2015.
En cuanto a las deducciones, se suprime la deducción por
reinversión y por medioambiente y se mejora el porcentaje
incrementado aplicable a la deducción por I+D+i (siempre
que los gastos de I+D del periodo impositivo, siendo superiores
a la media de los dos ejercicios anteriores, superen el 10% de
la cifra de negocios). Adicionalmente, el límite de la aplicación
de deducciones en la cuota íntegra se disminuye del 35% al
25%/ y del 60% al 50% en el caso de la deducción por I+D+i .
En su caso, planificar operaciones antes de la eliminación de
estas deducciones: por ejemplo, adelantar operaciones que
puedan sujetarse a la deducción de reinversión.
Claves de la reforma fiscal
Modificaciones
Acción a adoptar antes de 1/01/2015
En el régimen de consolidación fiscal se introduce una
diferencia en cuanto a la configuración del perímetro del
grupo, ya que se incluyen en el mismo a las sociedades
españolas sobre las que se participe en al menos un 75%,
aunque se posea dicha participación por medio de entidades
no residentes; asimismo se exige que se posean la mayoría
de los derechos de voto.
Revisar la configuración del perímetro de consolidación
fiscal.
En cuanto al régimen especial de fusiones y escisiones,
comentar que el mismo se aplicará por defecto, pasando a
configurarse como el régimen general, por lo que ya no será
necesario optar por su aplicación (aunque sí su comunicación);
asimismo, desaparece como mecanismo para eliminar la doble
imposición la deducibilidad del fondo de comercio de fusión.
En el caso de tener prevista realizar una operación de
reestructuración, conviene valorar los efectos de realizarla
antes o después del 2015.
Se prevé explícitamente que el régimen fiscal aplicable a
empresas de reducida dimensión (ERD) no resulte de
aplicación cuando la entidad tenga como actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario; asimismo se
introduce la posibilidad de reducir la base imponible hasta el
10% mediante la llamada reserva de nivelación, a los efectos
de anticipar las futuras bases imponibles negativas.
Revisar la actividad realizada por las sociedades que tributan
bajo el régimen fiscal de entidades de reducida dimensión
(ERD), así como planificar la aplicación de la reserva de
nivelación a partir del 2015.
Regímenes especiales:
Las Sociedades Civiles, siempre que tengan objeto mercantil,
pasan a tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
Modificaciones en el régimen aplicable a las SOCIMI con
efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 1
de enero de 2014.
Valorar la existencia de objeto mercantil en las sociedades civiles a
efectos de que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
Aplicación correcta de estas modificaciones en el ejercicio 2014.
Modificaciones en el régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos para el periodo 2015.
Planificación adecuada de las operaciones a realizar teniendo
en cuenta estas modificaciones.
Se derogan los incentivos fiscales aplicables a los
acontecimientos de excepcional interés público, salvo los
aprobados antes del 20 de junio de 2014.
Planificación adecuada de las operaciones a realizar teniendo
en cuenta estas modificaciones.
Se introduce una modificación aclarando la forma de integrar
la reducción correspondiente al ingreso obtenido en la
cesión de activos intangibles (Patent Box) entre sociedades
del grupo fiscal. Dicha modificación aclara no solo la forma
de integrar la reducción, sino la propia aplicación de la
misma a las operaciones realizadas entre grupos
consolidados.
La modificación del artículo 23 introducida por la Ley de
Emprendedores, aplicable desde 29 de septiembre de 2013,
introdujo la duda sobre si este régimen fiscal operaba y, en su
caso, cómo debía aplicarse entre sociedades del mismo grupo
fiscal, si bien con la modificación ahora introducida se confiere
seguridad jurídica a las mismas.
Claves de la reforma fiscal
Finalmente, se prorrogan en el ejercicio 2015 las siguientes medidas temporales:
1)
La limitación en la aplicación de la libertad de amortización.
2)
La limitación de la amortización fiscal de los fondos de comercio adquiridos a terceros, del fondo de comercio financiero y de
la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, todos ellos al 1% de su importe y la amortización del
inmovilizado intangible con vida útil indefinida al 2% de su importe.
3)
Régimen de amortización de los contratos de arrendamiento financiero.
4)
Limitación a la compensación de BIN´s.
5)
Cálculo del pago fraccionado mínimo.
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