[Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] ISSN: 2007-2716 Cómo citar: Zárate Loyola, M.A., A. Zárate Loyola, H. López Gama y L.V. Mballa (2012), “Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica”, Ide@s CONCYTEG, 7 (79), pp. 123-143. Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola1 Agustín Zárate Loyola2 Héctor López Gama3 Louis Valentin Mballa4 Resumen En la presente investigación se muestra el impacto financiero que tiene el pago de impuesto sobre el flujo de efectivo de las Pymes, representándolo mediante la metáfora del cuento de las mil y una noches donde su protagonista principal muestra la constante lucha por sobrevivir, misma situación se refleja en las pequeñas y medianas empresas restauranteras de San Luis Potosí. Se elaboró un instrumento, en el mismo se plantea el problema de cómo ellos perciben el comportamiento de sus obligaciones fiscales y los efectos de la administración del dinero. La investigación presentada es de carácter mixto; al contener análisis numérico e información de ideas expresadas verbalmente. La población de estudio es de 103 restaurantes, que se tomaron del padrón de socios 2009 de la Cámara Nacional de la Industria Restaurantera, A.C. delegación San Luís Potosí, Capital, y sólo con negocios delimitados con la clasificación de pequeños, según Nacional Financiera. Con la ayuda del SPSS 15, los resultados muestran como estas Pymes están en constante lucha por la sobrevivencia. Palabras clave: Pymes, flujo de efectivo, impuesto, metáfora, sobrevivencia. 1 Profesor Investigador de Tiempo Completo adscrito a la Licenciatura de Contador Público en la FCA de la UASLP. Es Jefe del Área de Fiscal en la FCA. Obtuvo el Reconocimiento de profesor con perfil deseable PROMEP periodo 19-07-2009. [email protected] 2 Profesor Investigador de Tiempo Completo adscrito a la Licenciatura en psicología y Director de la Facultad de Psicología, de la Universidad Autónoma de San Luis Potosí. [email protected] 3 Egresado de la carrera de Contador Público, de la Unidad Académica Multidisciplinaria Zona Media (UAMZM) de la Universidad Autónoma de San Luis Potosí (UASLP), Coordinador de la carrera de Contador Público y Profesor Investigador de Tiempo Completo adscrito a la licenciatura en la UAMZM. [email protected] 4 Profesor Investigador de Tiempo Completo de la Facultad de Contaduría y Administración de la UASLP. [email protected] 123 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa Summary The present research shows the financial impact on how tax duties has on SME’s money circulation, represented by the metaphor of the thousand and one story nights where it’s main character shows a constant fight to survive. The same situation is reflected in the small and median restaurant business in San Luis Potosí. An instrument was created where it shows the issue of how they perceive the behavior of their tax duties and money administration effects. The presented research has a mixed character; it contains numerical analysis and information of ideas expressed verbally. The study’s population is of 103 restaurants, number taken from the 2009 Partner’s Register from the National Chamber of the Restaurant Business, C.A. from the San Luis Potosí’s tax office; only with delimited businesses classified as small, according to Financial National. With the support of SPSS 15, the results show how these SME are in constant fight to survive. Keywords: SME, money circulation, tax, metaphor, survive. Antecedentes E l escuchar y el contar son ser necesario añadir que etimológicamente, la humano, se considera que el palabra cuento, procede del término latino necesidades primarias analfabeto primero, escribir, hablar (fabular, fablar, hablar). Es también pero sabía del no sabía leer ni contar. Era el computare, que significa contar, calcular; esto implica depositario y trasmisor de la tradición oral y relacionaba por lo tanto 2002). el inventor de los mitos y que originalmente se con el cómputo (Montoya, leyendas (Montoya, 2002). En el argumento varios La colección más importante de cuentos contenidos: El ser humano manifiesta una árabes y por todos escuchados es sin duda necesidad de explicitar sus temores, hechos, “Las Mil y Una Noches”. Es Schehrezada fracasos y esperanzas. También que los su protagonista principal. Ella cree en el valores del bien y del mal han estado poder redentor de la imaginación y en la presentes desde siempre y han emergido capacidad que tenemos todos los seres con la fantasía y a través de la imaginación humanos de fabular. La esperanza también de la cultura. Por último, un mismo tema o se hace de fracasos y lo que si es importante asunto forma es la capacidad de renovarse (Piñón, 2007). definitiva y única; sino fluctuante y variada La heroína es una astuta mujer joven quien a la versión creada por el primer narrador; se resiste a morir y que cada noche intenta de manera que existen decenas de versiones alargar la vida. La historia oficial sobre de un mismo cuento. Cuento es lo que se nuestra pequeña empresa mexicana nos dice narra, de ahí la relación entre contar y lo siguiente: En México se estima que más anterior podemos pudiera tener observar no una 124 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] de 98 por ciento de las empresas que operan tener la hermosa narradora el destino sobre son las conocidas como Pequeñas y su cabeza intenta desviarlo, aceptando tan Medianas Empresas: Pymes y producen la sólo la obligación de la boda. En la noche mitad del producto interno bruto (PIB), por nupcial le pide al califa, que antes de morir ello, generan siete de cada diez empleos le permita contarle un cuento, el acepta, (Leyva Reus, 2007). pero llega el alba y la princesa no termina su relato (Sánchez, 2003). El presidente de la Canaco, Lorenzo Ysasi Martínez, enfatizó que ocho de cada diez De esta manera no sólo salvará su vida sino Pymes desaparecen en su primer año debido que derogará la cruel ley del sultán, a los altos costos de operación, como son salvando así a las demás doncellas. Su plan renta, luz, teléfono entre otros5. Por es ejemplo magnifico de como el ingenio y supuesto pudiera existir otra historia que el derroche de encanto de una joven astuta y sería la narrada por los empresarios dueños valiente consiguen convertir la angustiosa de esta categoría de empresas, engarzadas situación límite de una muerte segura al con experiencias cotidianas, que pudieran alba, en una oportunidad, para rendirse y contener enseñanzas dignas y útiles para la redimir a todo un reino. adquisición y aplicación del conocimiento contable y administrativo, realizar Podemos decir, sin lugar a dudas, que operaciones para resolver un problema no Sherezada es una tarea suficiente para el desarrollo magistralmente a una situación de vida o profesional; muerte. La adaptación es voluntaria, en un amerita un acercamiento consigue “adaptarse” constante y actual con la fuente de donde gesto claramente heroico, ya que ella emanan las palabras que nos informan y misma se ofrece al sacrificio, sabedora de defienden sus argumentos. su talento narrativo e imbuida de una gran seguridad en sus habilidades, pero eso no quita que la joven y bella Schehrezada cada noche deba devanarse los sesos en busca de Introducción la historia que le salve la vida. Podemos Las mil y una noches sugieren un ejercicio afirmar sin hipérbole que hay dos tiempos. ilimitado de la fantasía; sin embargo, a poco Uno es el tiempo histórico, en el que se de explorar este laberinto descubrimos, trama un destino; el otro, el tiempo de las como en el caso de otros, que no es un mero mil y una noches. Pese a los infortunios y a caos los azares, a las metamorfosis y irresponsable, una orgía de la imaginación (Borges, 2006). Si no que al demonios, el caudaloso a los tiempo de Sherezada nos deja un sabor que no es 5 http://pymes.economista.com menos raro en los libros que en la vida, el 125 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa sabor de la dicha (Borges, 2006). Sin cualitativas localizadas a través de los embargo para sortear los problemas no solo comentarios espontáneos expresados por es necesario la astucia, sino también la los entrevistados. experiencia y el conocimiento teóricopráctico. Ella había leído los libros, Acercamiento a la problemática conocía las leyendas de los reyes antiguos y las historias de los pueblos pasados. Dicen Se han escrito y propagado infinidad de que poseía también mil libros de crónicas narrativas sobre la referentes a los pueblos de las edades Jesnette Leyva Reus asegura que son el remotas, a los reyes de la antigüedad, sus 98% mientras que Nacional Financiera poetas y era muy elocuente, atrevida, daba dicta que en México no hay cifras gusto oírla. definitivas respecto al número de empresas pequeña empresa. existentes, ni a otros datos estadísticos, su Son las pequeñas y medianas empresas las participación en el Producto Nacional y en que ahora, como Sherezada tienen que estar la generación y mantenimiento de empleos constantemente es ideando planes y muy importante en la economía. esforzándose por sobrevivir más de las mil Nacional Financiera, siendo el organismo y una noches, que Sherezada consiguió y. que el gobierno ha creado para apoyarlas sus dueños también guardan una memoria con créditos y asesoría especializada, no se que ha sido escuchada a lo largo de la compromete a definir su número con historia. Para ser parte de ella y compartirla precisión. De igual manera, proveen a las se hace necesario tender un puente de grandes empresas de un buen número de comunicación. materiales, servicios o partes que éstas Precisamente en esta investigación se presentan los resultados últimas que se han obtenido al haber diseñado, cotidiana. En resumen, es probable que en probado, sus la Pyme podamos encontrar, como país, respuestas; en un cuestionario contestado respuestas favorables a algunos de los por pequeños restauranteros de la Ciudad graves problemas que nos aquejan, como el Capital de San Luis Potosí. desempleo, la pobreza, la concentración del aplicado y analizado requieren para su operación ingreso y la baja productividad. (Nafin, El instrumento fue validado con procesador 2004). de datos SPSS 15 (Paquete Estadístico para Investigaciones Sociales) a través del Como análisis de Alfa de Cronbach, con un índice existen circunstancias que forman parte de de .903 Además se muestran los análisis las desventajas de las Pymes y que se estadísticos como traducen en los problemas a los que se categorías enfrenta con la intención de sobrevivir, inferenciales, tanto así descriptivos como se mencionaba anteriormente, 126 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] algunos de los principales serán el acceso pequeños negocios, de tal manera que para limitado a fuentes de financiamiento por sus los contribuyentes resulta más caro cumplir problemas de liquidez y la imposibilidad con para cumplir con sus obligaciones fiscales. Haciendo la metáfora con el cuento de las Si la razón de liquidez es baja porque su mil y una noches, éste se desarrolló en el flujo de efectivo va más lento al operar que escenario de la ciudad de Bagdad le ocasiona tener el suficiente dinero en mismo está compuesto por mercaderes, efectivo para cubrirlo, por su falta de esclavos, compradores, vendedores, los planeación y su natural optimismo, tienden cobradores de tributo y la población en a hacer planes para salvar su empresa. Estos general. En un sitio aparte planes, mal preponderante se ubican los personajes fundamentados, la mayoría de las veces no principales, Sherezada correspondería al funcionan (Bolaños, 2004). Además el ente llamado “Pequeña Empresa”, el rey cumplimiento fiscal representa otro gran sería el personaje que representa las problema, el costo y la complejidad pueden obligaciones, el que no perdona y sí exige impedir su realización. Pero no todo esto para cubrir plazos, ordenar lineamientos, proviene entregar cantidades económicas; en fin sus puesto de que están las exigencias sus obligaciones. que no (SAT, 2006). y el y en lugar gubernamentales, sino también parte de la limitantes le permiten cultura del contribuyente. frecuentemente su éxito. Con la intención de recoger las historias guardadas por los Según datos de la Secretaría de Hacienda y empresarios y para que nuestros alumnos Crédito Público (SHCP), 40% del total de las conozcan; se elaboró un instrumento las Pymes están formalmente establecidas, receptivo de tal información. En el mismo mientras que 60% aún son informales. se plantea el problema de cómo ellos (Castro Reyna, 2007). El marco tributario perciben es inequitativo por que, las personas de obligaciones fiscales y los efectos de la grandes ingresos cuentan con beneficios administración del dinero. el comportamiento de sus fiscales, lo que repercute en que sus pagos tributarios no correspondan a su capacidad En el presente artículo, se establecen las económica, seguir siguientes preguntas guías para el diseño 6 del mencionado formato: lo que quiere preservándose por la cúpula industrial . ¿Encuentran los empresarios equidad y sigue existiendo la justicia en el pago de los impuestos?, percepción de que la probabilidad de ser ¿Cómo afecta erogativamente el pago de fiscalizado es baja, sobre todo para los impuestos Como generalidad, su flujo de efectivo?, ¿Los empresarios de pequeñas empresas perciben 6 www.Impuestum.com, 2007 beneficio cuando pagan impuesto?, ¿Los 127 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa empresarios de pequeñas empresas tienen la empresa se conceptúa como: “Una conocimiento sobre el pago de impuesto? unidad económica de producción y decisión que, El pago de impuesto afecta significativamente al flujo de efectivo de las pequeñas empresas de San Luis Potosí. H2: la organización y coordinación de una serie de factores Hipótesis H1: mediante Los pequeños empresarios (capital y trabajo) persigue obtener un beneficio produciendo y comercializando productos o prestando servicios en el mercado” (Andersen. 1999). restauranteros mantienen un espíritu de El mundo de las organizaciones puede sobre vivencia. observarse a través del tamaño de éstas logrando dos grandes universos; en un lado Objetivo general las grandes empresas, y en otro lado las Conocer el impacto que tiene el pago de que se conocen como Pymes. Para la impuestos en el flujo de efectivo de las clasificación de estas últimas, Nacional pequeñas empresas restaurantes de San Luis Financiera aporta su base y a la vez la Potosí. subdivide en micro, pequeñas y medianas empresas, correspondiendo a pequeñas empresas las que tienen de 21 a 50 Objetivos específicos trabajadores. • Conocer hechos de historia de la vida de pequeños empresarios restauranteros de la La población que a nosotros nos interesó Ciudad de San Luís Potosí. son las pequeñas empresas, una rama de las • Conocer la percepción sobre el pago de impuestos de las pequeñas empresas restauranteras. • Conocer como si afecta significativamente su flujo de efectivo el pago de impuesto. Pyme, que se caracteriza por tener un alto grado de adaptabilidad ante cambios en su entorno, principalmente En esta sección se determina la pequeña empresa en el ramo restaurantero y sus dos grandes variables objeto de este estudio: la cultura tributaria y el flujo de efectivo. Una empresa sin importar su tamaño es igual en cualquier parte del mundo. Por consiguiente efectos nocivos en el ambiente macroeconómico7. También en ella las autoras práctica profesional, Marco de referencia ante ejercen lo que facilitó el acceso a los propietarios de la misma, por definición un restaurante es un comercio donde se presta un servicio de cocina, y a la Industria restaurantera como el conjunto de restaurantes que realizan operaciones 7 www.eumed.net/cursecon/ecolat/mx/2005/jpzscred.htm. 128 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] materiales ejecutadas para la obtención, de los pensamientos y se manifiesta en la transformación de uno o varios productos conducta. alimenticios, resaltando que existen incongruencia en su conceptualización y Los elementos integracionistas de las sus efectos que esto trae consigo, mientras creencias y expectativas sirven como orden que el organismo empresarial se denomina normativo que tiene poder de influir en Cámara Industria como la gente percibe, piensa, siente y cree. Restaurantera, en Nacional Financiera se (Schein, 1999). Todas las formas de Nacional de la 8 clasifica como servicio . Es importante dominación son vitales para el aclarar que esta industria es un termómetro mantenimiento de la existencia de fuerzas fiel de la estabilidad económica y social del disímiles, la ley de la existencia y su acción país. esta dirigida a la realización de la Aún así, vive amenazas constantes como la vulnerabilidad en las materias imposición primas caracteriza por una relación de supremacía, y cambios drásticos en las de los ordenamientos, se subordinación y colabora así en el ejercicio tendencias en los hábitos de consumo. de los poderes imperativos y coactivos La industria restaurantera impacta en 63 de encaminados a la conservación de la las 75 ramas productivas del país y se ubica dominación. Es posible que las empresas se como el último eslabón de las cadenas adhieran a valores básicos de la sociedad productivas. Esto la convierte en la más que la rodea, pero también a contra valores. importante Con la acción de la cultura se percibe, se consumidora de productos agropecuarios, del mar y de productos fabricados empresas en las evalúa y se decide la actuación distintiva. de 9 transformación en México . Una de las Cuando una persona o un conjunto de ellas variables de estudio indagadas a través del se deciden por hacer transacciones se cuestionario es la cultura que puede ser someten entendida como: Producto del aprendizaje entendiéndose como: Aquella que pretende humano, la cultura es la manera que se tiene fomentar de organizar experiencias concretas en un cívicas al interior personal a efecto de mundo lograr visión fenomenal o conceptual a la actitudes un cambio cultura y en tributaria competencias la en los contribuyentes, y específicamente por la dimensión temporal, confianza de se manifiesta en el comportamiento como valores sistema de formación de ideas; pareciera con el pago de los impuestos10. A manera decir: así se hacen las cosas aquí. Proviene de explicación por parte del sistema de a cumplir con tu país, apoyando 10 8 http://es.wikipedia.org.wiki.restaurante. 9 portalneo.com.mx, 2007. http.//potal.sat.gob.gt/ct/portal7index.php?optio n=com_content&task=view&=116&itemid=223 &lim. 129 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa administración tributario, se refiere que los Por consiguiente, el concepto de flujo de contribuyentes están sometidos al riesgo efectivo es el estudio, análisis, y pronóstico real de ser controlados y sancionados por el de la secuencia con el objeto de planeación incumplimiento de sus obligaciones y que y control de dinero. El efectivo se está además con la aplicación correcta de sus moviendo constante a través del negocio. aportaciones, le serán retornadas por la vía Fluye hacia adentro cuando los clientes de servicios públicos aceptables. ¿Por qué pagan los productos o servicios, y hacia a los mexicanos en su mayoría no se aplican fuera como pagos que se efectúan a los en declarar sus ingresos y, después de las proveedores y acreedores. La naturaleza deducciones autorizadas, entregarle al fisco normalmente o sea a la Secretaría de Hacienda lo que les salidas de efectivo hacen imperativo que se corresponde cubrir como contribución al les comprenda y regule de manera adecuada erario público? (Longenecker, et al. 2001). En primer lugar, porque sabemos (hasta los Metodología desigual de las entradas y que pagamos) que todavía no hay un manejo honrado de los dineros públicos (De Alba, 2006). La segunda variable de estudio se refiere al flujo de efectivo. La generación de efectivos es uno de los principales objetivos de los negocios, la mayoría de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento y en general a retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio. Lo La investigación presentada es de carácter mixto; al contener análisis numérico e información de ideas expresadas verbalmente. La población de estudio es de 103 restaurantes, que se tomaron del padrón de socios 2009 de la Cámara Nacional de la Industria Restaurantera, A.C. delegación San Luís Potosí, Capital, y sólo con negocios delimitados con la clasificación de pequeños, según Nacional Financiera. Con la ayuda del SPSS 15, buscando un error estándar del .01 y una confiabilidad del 95%; obtuvimos una muestra obligatoria de 85. ideal sería que siempre que sea posible se deben disminuir y demorar las salidas de dinero11. 11 http://www.ur.mx/cursos/post/obarraga/base/din ero.htm 130 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] Cuadro 1. Datos estadísticos Tamaño probabilístico de la muestra = n' Varianza de la probabilidad, s2 =0.0475 n' = 475 v2 = 0.0001 n = 84.67 1 + n' / n 5.61 n= tamaño de la población= 103 p= probabilidad de ocurrencia= .95 s2 = p (1-p) 0.95 (1-.95)= .0475 se = error estándar= 0.01 v2= (se)2= (.01)2 = .0001 recoger la opinión de cuál es el gasto general más significativo. Con el fin de conocer parte de las historias que los pequeños empresarios restauranteros quisieran narrar y a manera de un avistamiento de situaciones más complejas, se decidió incluir un apartado denominado “Comentarios”. Mismo que se Fuente: elaboración propia. La analizara información se recopiló utilizando como instrumento un cuestionario (ver anexo); el cual consta de 24 Ítems, 21 de ellos en escala de Likert, y con las opciones a elegir: en 3 valores: 1= De acuerdo, 2 = Medianamente de acuerdo y 3 = Desacuerdo; tres Ítems dicotómicos: 1 = Si y 2 = No. Agrupados en 2 variables: cultura tributaria y flujo de efectivo. Y además se diseñaron tres preguntas informativas que ayudaron en el análisis estadístico descriptivo, para mostrar la medida de distribución frecuencial, con con el método cualitativo. Partiendo del supuesto de que así como Schehrezada tenia la capacidad de fabular, esta técnica nos acerco a varias explicaciones. Se operacionalizaron las variables cultura fiscal y flujo de efectivo, mediante el procedimiento de deducir las consecuencias empíricas que conforman la hipótesis de estudio. Después de establecer y definir las variables es necesario determinar las dimensiones, es decir, la representación de una parte de las variables. Como se ve en el cuadro 2 y 3. (Herrera Vázquez, 2007). características demográficas y una más para Variable Cuadro 2. Operacionalización de la variable " Cultura tributaria" Dimensión Definición No. Ítems Fuente Aquella que pretende fomentar actitudes y competencias cívicas al interior personal, a efecto de lograr un cambio en la visión y confianza en los contribuyentes, de valores a cumplir con tu país apoyando con el pago de los impuestos. Cultura Tributaria Equidad y Justicia Aplicación con honestidad y eficacia. equilibrio costobeneficio 14 6 (http.//potal.sat.g ob.gt/ct/portal7in dex.php?option= com_content&tas k=view&=116&i temid=223&lim). Elaboración propia 131 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa Practicidad Poca complejidad para 5 Elaboración cumplir propia Conocimiento 3 Definición de qué, cuanto y cuando se cubren las obligaciones fiscales Elaboración propia Fuente: elaboración propia. Variable Cuadro 3. Operacionalización de la variable " Flujo de efectivo" Dimensión Definición No. Ítems Es la vigilancia de los flujos de dinero. El efectivo se está moviendo constante a través del negocio. Fluye hacia adentro cuando los clientes pagan los productos o servicios, y fluye hacia a fuera como pagos que se efectúan a los proveedores y acreedores. La naturaleza normalmente desigual de las entradas y salidas de efectivo hacen imperativo que se les comprenda y regule de manera adecuada. 10 Planeación Tomar decisiones que afecten el futuro 5 Erogación Innecesaria Desembolso sin posibilidad de recuperación 5 Flujo de Efectivo Fuente (Longenecker, Justing., Moore, CarlosW., Petty, William J.) Elaboración propia Elaboración propia Fuente: elaboración propia. La fiabilidad se relaciona con el hecho de interna que el instrumento de medición produzca correlación los mismos resultados cada vez que sea todas las demás que integran dicha escala. administrado a la misma persona y en las Toma valores entre 0 y 1, cuanto más se mismas circunstancias. Así acerque el coeficiente a la unidad, mayor normalmente la de una escala media de consistencia analizando la una variable con los instrumentos empleados en las ciencias será interna sociales se pueden considerar fiables sí, indicadores en la escala evaluada. de los con independencia de quien los administre y del modo en que se haga, se obtienen El Alfa de Cronbach por debajo del 0.5 resultados similares. (Medina Brito, 2006). muestra un nivel de fiabilidad no aceptable, En este trabajo de cara a la valoración de si tomara un valor entre 0.5 y 0.6 fiabilidad de las medidas se ha utilizado el considerase como un nivel pobre; si se Alfa de Cronbach, que es el indicador situara entre 0.6 y 0.7 se estaría ante un recomendado para este tipo de análisis. Este nivel débil. Entre 0.7 y 0.8 haría referencia coeficiente a un nivel aceptable, en el intervalo de .08 determina la consistencia podría 132 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] a.09 se podría calificar como un nivel en qué medida presentan bueno, y si tomara un valor superior 0.9 procediéndose para ello a determinar las sería excelente. (Medina Brito, 2006). Se correlaciones de Pearson elaboró un cuestionario piloto aplicado a asociación entre sus variables. Información un 10% de la población objeto de estudio. que se presentará en el apartado de Al observar que respecto a los Ítems de hallazgos. y validez; mostrar la Cultura tributaria el Alfa de Cronbach tras Todo el análisis científico que sustentó este analizar los resultados, se re-conformaron esfuerzo investigativo estuvo soportado por los Ítems y se mejoró de esta manera la el SPSS 15, (Statical Program for Social fiabilidad de la escala. Con estos Science por sus siglas en inglés). La resultados se puede afirmar que tanto los fiabilidad alcanzada finalmente fue .903; Ítems como las dimensiones en los que se quedando establecido que el cuestionario sustenta el instrumento son fiables. alcanzó arrojaba valores inferiores a 0.5 y Una vez determinado esto, corresponde analizar Variable Cultura tributaria la consistencia interna excelencia. Cuadro 4. Valores de Alfa de Cronbach Dimensión Alfa de Cronbach (á) No. de Ítems Equidad y Justicia .726 6 Practicidad .702 5 Conocimiento 1 3 Planeación .717 5 Gastos innecesarios .840 5 Flujo de efectivo de Fuente: elaboración propia. Resultados El tratamiento de la información obtenida Estadística descriptiva: en este apartado se se realizó cuantitativamente con estadística presenta lo correspondiente a los datos descriptiva e inferencial. Mientras que la informativos parte de comentarios, pregunta abierta, se demográficas: antigüedad de la empresa, analizo número de empleados y régimen fiscal. cualitativamente, creando las de características categorías que de ahí emergieron. 133 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa Cuadro 5.Antigüedad de la empresa Rango Frecuencia Porcentaje Porcentaje Porcentaje válido acumulado De 0 a 5 años 18 21.2 21.2 21.2 De 6 a 10 años 21 24.7 24.7 45.9 Más de 10 años 46 54.1 54.1 100.0 Total 85 100.0 100.0 Fuente: elaboración propia. La mayor frecuencia de antigüedad es de situación económica cambiante, logrando más de 10 años, con un 46%. Indicativo de consolidar su negocio. que los pequeños empresarios restauranteros han podido sobrevivir a la Cuadro 6. Número de empleados Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido 46 54.1 54.1 39 45.9 45.9 0 0 0 85 100.0 100.0 De 21 a 30 De 31 a 40 De 41 a 50 Total Fuente: elaboración propia. Porcentaje acumulado 54.1 100.0 100.0 El porcentaje más alto 54.1, podría ser una significar la decisión gerencial de no crecer referencia de que este segmento empresarial para no contraer mayores compromisos y se orienta más al rango de micro empresa gastos subsecuentes. en lugar de la mediana. También podría Cuadro 7. Régimen fiscal Intermedio General de Ley Total Fuente: elaboración propia. Frecuencia Porcentaje 55 30 64.7 35.3 Porcentaje válido 64.7 35.3 85 100.0 100.0 El cuadro 7 nos da la preferencia de los localizamos empresarios por el Régimen Intermedio, complicado y indicando que aprovechan los beneficios contables complejos y requisitos que marca permitidos; por llevar una contabilidad el Código Fiscal de la Federación. simplificada, un Porcentaje acumulado 64.7 100.0 35.3%; que régimen demanda procesos no tener la obligación de elaborar estados financieros a diferencia de Con relación a cuál erogación la Actividad Empresariales y Profesionales como o Régimen General de Ley, como se le encontramos lo siguiente: conoce. más Precisamente en este la de mayor perciben importancia, último 134 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] Cuadro 8. Gasto considera más significativo Frecuencia Materia prima Impuesto Sueldos Total Fuente: elaboración propia. Porcentaje Porcentaje válido 21 24.7 24.7 31 33 85 36.5 38.8 100.0 36.5 38.8 100.0 Porcentaje acumulado 24.7 61.2 100.0 Los empresarios perciben que tienen una A continuación presentamos los resultados erogación mayor en sueldos e impuestos obtenidos para las dos variables y sus con un 61.20%, respectivas dimensiones. en comparación con la materia prima que sólo es 24.70%. Este hallazgo productivamente da un resultado La variable Cultura tributaria esta integrada negativo al aplicar la erogación principal a por las dimensiones de equidad y justicia, elementos secundarios, patricidad y conocimiento. no relacionados con el proceso esencial de la transformación y alejado del objetivo principal del negocio. % Respuestas de los empresarios restauranteros Gráfica 1. Dimensión equidad y justicia 80.00% 70.00% 70.80% 70.60% 69.40% 63.80% De acuerdo 65.30% 62.40% 60.00% Medianamente de acuerdo 50.00% 40.00% 30.00% 25.90% 22.10% 20.00% 10.00% 14.10% 24.50% 27.10% Desacuerdo 27.60% 21.10% 13.10% 7.10% 4.70% 8.10% 2.3% 0.00% El pago de Pagar impuestos La cantidad que Las obligaciones Considera que el Entre pagar impuesto sirve para se paga de fiscales ofrecen pago de impuestos y permite mejorar los impuestos es más costo que impuestos tiene sueldos es beneficios a los servicios justa y equitativa beneficio una aplicación preferible pagar ciudadanos públicos correcta sueldos Fuente: elaboración propia. Los resultados obtenidos en la variable de que los empresarios reconocen que a Cultura tributaria dentro de la dimensión través de los impuestos la población de equidad y justicia muestran que a pesar obtiene beneficios en servicios públicos 135 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa aquellos son inequitativos y prefieren en determinado momento cubrir otras obligaciones de mayor importancia como son los sueldos y salarios. Gráfica 2. Dimensión de practicidad 100% 91.80% 87.60% 90% De acuerdo % Respuestas de los empresarios 80% 68.90% 65.30% 70% Medianamente de acuerdo 58.60% 60% 50% Desacuerdo 40% 30% 22.20% 20% 10% 21.80% 12.50% 3% 24.20% 17.20% 10.20% 5.20% 9.30% 2.20% 0% Los El pago de El El uso de medios Realizar electrónicos procedimientos impuestos desconocimiento convenios con las para el cálculo de desanima la de temas fiscales simplifica el autoridades impuestos son apertura de nuevas representa un cumplimiento del fiscales es una fáciles de realizar empresas obstáculo para el pago de impuestos decisión adecuada pago de impuesto Fuente: elaboración propia. Dentro de la misma variable, en la como práctica. Por ejemplo en capacitación, dimensión de practicidad consideran que el modulo de información y servicio social. desconocimiento en los temas fiscales es Ellos perciben la opción de realizar un obstáculo para el pago de impuestos, convenios adecuados y podría significar aunado los una fuente de financiamiento. También complejos. representa esto ultimo, una interrogante Encontrando en esta respuesta un área de digna de ser estudiada en una investigación oportunidad para que nuestros alumnos posterior. a esto procedimientos ellos son creen muy que colaboren con ellos de manera tanto teórica 136 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] Gráfica 3. Dimensión conocimiento 90.00% 84.70% 82.40% 80.60% % Respuestas de los empresarios 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% Si No 40.00% 30.00% 20.00% 19.40% 17.60% 15.30% 10.00% 0.00% Sabe usted cuánto paga de impuestos Conoce usted los porcentajes de cada impuesto que paga su negocio Conoce las distintas fechas de presentación de los pago para las diferentes obligaciones fiscales Fuente: elaboración propia. Esta misma dimensión, nos muestra con capacitador e informante que ejerce el claridad contador público. que los índices afirmativos rebasan el 80%, ya que ellos tienen suficiente información y conocimiento del La variable Flujo de efectivo se integro con tema. Este merito podría deberse al papel de las dimensiones de planeación y gastos innecesarios. Gráfica 4. Dimensión planeación % de resouestas de los empresarios 100.00% 92.70% 90.00% 77.80% 80.00% 67.20% 70.00% 66.50% De acuerdo 60.00% 51.80% 50.00% Medianamente de acuerdo 40.00% 25.90% 30.00% 22.30% 26.80% 22% Desacuerdo 20.00% 12.70% 9.50% 10.80% 10.00% 5.15% 6.70% 2.15% 0.00% realizar planeación Solicitaria Si se presupuesta el Cuando no hay En las fechas de pago de los impuestos, el suficiente efectivo es flujo de efectivo, se financiamiento para fiscal permite que el flujo de efectivo no cubrir el pago de pueden cubrir a flujo de efectivo de las preferible pagar a los disminuya impuestos tiempo todas las proveedores que los empresas se ve obligaciones fiscales impuestos mermado Fuente: elaboración propia. La gráfica muestra que para los empresarios que hacer planeación obligaciones fiscal permite que el flujo de efectivo no disminuya, además puedan cubrir a tiempo con todas las interpretar tributarias. este hallazgo Se podría como un 137 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa reforzamiento positivo de la herramienta de planeación fiscal y como una oportunidad de ejercicio de la profesión. Gráfica 5. Dimensión gastos innecesarios De acuerdo % Respuestas de empresarios 100.00% 92.60% 87.30% 90.00% Medianamente de acuerdo 80.00% Desacuerdo 70.00% 60.00% 61.50% 56.50% 50.00% 38.20% 40.00% 28.40% 30.00% 20.00% 23.40% 38% 23.80% 15.10% 15.10% 10.50% 10.00% 3.90% 3.50% 2.20% 0.00% Aquellos negocios El pago de impuesto Tener que pagar a un Los impuestos son un afecta al flujo de contador para cumplir gasto innecesario que pagan poco efectivo con las obligaciones impuesto tienen más fiscales es un gasto ganancia muy elevado Considera usted que de vez en cuando es preferible no pagar todos los impuestos, para que la empresa no aminore el flujo de efecivo Fuente: elaboración propia. gastos razón, pudiendo oscilar sus valores entre -1 innecesarios con un 87.30 ellos consideran y 1, de tal forma que cuanto más próximo a que afecta cero esté el estadístico, menor correlación significativamente el flujo de efectivo, y existirá en ambas variables. (Medina Brito, también en un 92.60% aseveran que el Ma. Del Pino.2006). impuesto es un gasto innecesario. hipótesis Por último, el en pagar la dimensión impuestos Con se Para combinaron probar las el método estos valores se reconoce el rechazo hacia cuantitativo y el método cualitativo este los mismos, a pesar de que en el apartado último las reconfirma con el cuadro 10 de de cultura tributaria dicen aceptarlos. Pero categorías. cuando se presenta el tiempo operativo de De las correlaciones de Spearman se tomó su pago preferirían no hacerlo. el valor más alto de la asociación entre las Estadística inferencial. La población y la variables y sus dimensiones, muestra para la inferencia estadística se muestra en el cuadro 9. como se encuentran en la cuadro 1. El coeficiente de correlación aplicado fue el de Spearman. Este coeficiente mide el grado de asociación entre variables de intervalo o de 138 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] Cuadro 9: Coeficiente de correlaciones de Spearman de las variables “Cultura tributaria” y “Flujo de efectivo” Variable Variable Variable Correlación de Variable Variable Flujo de Flujo de Cultura fiscal Pearson Cultura fiscal Cultura fiscal efectivo efectivo Dimensión Dimensión Dimensión Dimensión Dimensión Conocimiento Practicidad Equidad y Gastos Planeación justicia innecesarios Variable Cultura fiscal 1 Dimensión Equidad y justicia Variable .611 Cultura fiscal Dimensión 1 Practicidad Variable .629 .625 Cultura fiscal 1 Dimensión Conocimiento Variable .644 .805 .801 Flujo de efectivo 1 Dimensión Planeación Variable .803 .878 .833 .831 Flujo de efectivo 1 Dimensión Gastos innecesarios ** La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral). Fuente: elaboración propia. Los resultados obtenidos de acuerdo a consideran que la legislación fiscal es correlaciones de Spearman son: El 61.10% inequitativa, hacen sus juicios de valor al cultura tributaria en las dimensiones de ver en los impuestos una amenaza latente practicidad muestra por que le significa apoyo directos a la equidad y justicia y asociación entre el conocimiento de los temas fiscales y los razón de ser de sus negocios. complejos procedimientos para el calculo el impuesto, Las erogaciones fiscales representan más por lo que los empresarios creen que si los costo que beneficio ya que con 64.40% de procedimientos se simplificaran se pudiera asociación en la dimensión de cultura fiscal cumplir con sus obligaciones tributarias de y planeación, determina que en las fechas una manera correcta, de pago de los impuestos consideran que es el flujo de realizar convenios con las efectivo se ve mermado, y amenazado la autoridades que caer en riego de no continuidad cotidiana y sin sobre saltos en sobrevivir por la falta de liquidez. El la escasez de dinero de su restaurante; 62.90% muestra el nivel de conocimiento aceptándose la hipótesis de que el pago de expresado por ellos es suficiente pero impuesto afecta significativamente al flujo preferible 139 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa de efectivo. Y no se pierde la razón de ser presupuestación seria una herramienta vital de la empresa que es generar ingresos para para la continuidad y la vida más plena de un modo de vida y obtención de utilidades este tipo de empresas. Adelantarse al futuro como recompensa al esfuerzo del pequeño es signo inequívoco de administración empresario. Se le presenta a el la lucha eficiente. Respecto a la segunda hipótesis diaria de sobrevivir, de la misma forma que se acepta con el Sherezada lo hacia noche tras noche. empresarios manifestaron que los negocios Establecer la relación entre equidad y que pagan menos impuestos tienen más gastos innecesarios da un asociación del ganancia, 80.30% en donde los pequeños empresarios por consideran que los impuestos son un gasto impuestos tan elevados innecesario, prefiriendo pagar los sueldos, gobierno aumenta la incertidumbre de su dato operación fluida. La atención principal de congruente y de extensión 87.8%, los pequeños he aquí su constante búsqueda sobrevivir, considerando que los que cobra el ellos debería esta puesta en como lograr argumentativa que lo anterior. más ventas y no en como evitar el pago de La asociación entre la dimensión impuestos. Por último con un porcentaje practicidad y conocimiento se logra con un del 83.10 en la variable flujo de efectivo, 62.50% para significar que ellos saben que en la dimensión planeación y gastos tienen que cumplir y pero la tramitología la innecesarios, hay una asociación donde consideran complicada como se muestra en vemos que los datos descriptivos. El 80.50% en la para cubrir el pago de impuestos seria una variable Cultura fiscal y Flujo de efectivo decisión no elegida por ellos, tal vez por en las dimensiones de practicidad y los altos intereses, comisiones y exigencias planeación, de estas instituciones; con el tiempo muestra que si se realizara planeación fiscal se lograría que el flujo de solicitar préstamos bancarios redundaría en un costo mayor. efectivo no se impactara negativamente; la 140 [Ide@s CONCYTEG 7 (79): Enero, 2012] Gráfica 6. Correlaciones de Spearman Dimenciones de las variables Cultura tributaria y Flujo de efectivo 100.00% 83.10% 90.00% 80.50% 80.30% 87.80% % de correlación 80.00% 70.00% 80.10% 64.40% 83.30% 80.60% 61.10% 60.00% 62.90% 50.00% % de Correlación 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% Equida d y Equida d y Equidad y practricidad Conocimientos planeación Equidad y gastos innecesarios Practricidad y Practricida d y Practricidad y ConocimientosConocimientos Planeación y conocimiento planeación gastos y planeación y gastos gastos innecesarios innecesa rios innecesarios Fuente: elaboración propia. Cuadro 10. Categorías creadas con la parte de comentarios Categoría Contenido Sacrificio personal familiar y Incertidumbre económica Seguridad jurídica (Injusticia) Los dueños de las pequeñas empresas manifiestan en la mayoría de los casos, tener que renunciar a satisfactores, para poder cumplir con sus compromisos, en ocasiones llegar al extremo de pedir un préstamo a algún familiar para cubrir las necesidades de su empresa y muestran solidaridad con sus empleados al preferir pagar nomina que impuestos. Por el hecho de no prever para el día de mañana, de vivir solo con los ingresos del negocio, por la ausencia de ahorros por aplicar una administración empírica y la falta de una planeación adecuada para el desarrollo de sus actividades, se tiene la consecuencia la improvisación. Los propietarios de las pequeñas empresas no sienten que el gobierno evite hechos que podrían suponerles un daño. Solicitan tasas impositivas en función del tamaño de las empresas. Rechazan las constantes visitas domiciliarias de inspectores, los embargos y tramitología Categoría Contenido burocrático de los representantes de oficinas gubernamentales. Encontrando una paradoja, ya que la promulgación de leyes debería ser para protegerlos y respetar sus derechos. Ellos manifiestan buscar un Elusión fiscal ahorro en impuestos al no entregar comprobantes por todas sus operaciones. Evitando también obligaciones en el IMSS. La consecuencia por no prever pudiera orillarlos a conducta o acción ilícita. Se detecto que la mayoría de ellas son empresas familiares y que sus dueños realizan Identidad multi tareas. Ellos tienen conciencia de estar en un riesgo permanente de morir. Se obtuvieron comentarios en el siguiente sentido: necesidad de mayor unidad en el gremio, comunicación más fluida para compartir sus problemas y hacer un frete común contra el gobierno. Trato distinto que a las empresas grandes. Fuente: elaboración propia. 141 Impacto del flujo de efectivo y del pago de impuestos en las Pymes: una visión metafórica María de los Ángeles Zárate Loyola, Agustín Zárate Loyola, Héctor López Gama y Louis Valentin Mballa Conclusiones Schehrezada. Las continuarán siendo pymes un seguramente campo de Ambas hipótesis son aceptadas la primera oportunidades para la práctica profesional y con un 87.30% considera que el pago de sus impuesto si afecta significativamente al interesantes para aplicar la investigación. flujo de efectivo y los empresarios sienten Pero los problemas seguirán por siempre que no hay equidad ni justicia ya que las jamás propietarios unos personajes grandes empresas al utilizan estrategias fiscales con las que en muchas ocasiones su pago de impuestos es mínimo o nulo, añadiendo a esto que no sienten beneficio con el desembolso de este efectivo y son las pymes las que se la pasan lidiando con la autoridad y más en estos tiempos en que el gobierno ha implementado nuevos impuesto como es el impuesto a depósitos en efectivos que le pega directamente al flujo de efectivo. La segunda hipótesis se acepta con el 87.8%, los pequeños menos impuestos tienen más ganancia, he aquí su constante búsqueda por sobrevivir, que los De Alba, O. (2006) Diario Monitor, 6 de Septiembre, P. 1. Herrera-Vázquez, M. (2007), Métodos de investigación, México, Esfinge. Leyva Reus, J. (2007), Riesgoso financiar microempresas, Bancos. Longenecker, J., C.W., Moore y W.J Petty (2001), Administración de pequeñas Empresas: Un enfoque emprendedor, México, Ed.Thomson. Referencias electrónicas empresarios manifestaron que los negocios que pagan considerando Bibliografía ningún impuestos tan elevados que cobra el gobierno aumenta la incertidumbre de su operación fluida. Fue importante encontrar que la información cualitativa emergió con una opción a manera de “comentarios” y las personas propietarias de los pequeños comerciantes restauranteros se mostraron muy dispuestos a cooperar, pero ante todo con deseos de narrar sus historias de sobrevivencia; parecidos por su contenido imaginativo y de lucha contra las fuerzas hegemónicas a las vividas por nuestra heroína inspiradora Andersen, A. (1999), Características generales y particulares de la empresas en México, consultado el 12 febrero del 2009, disponible en: http://www.gestiopolis.com/canales2/econo mia/pymmex.htm Borges, J. L. (2006), Las mil y una noches según Galland, consultado el 12 de febrero del 2009, disponible en http://www.tercerafundacion.net/biblioteca/ ver/libro/10693 Bolaños, R.(2004), La Pyme, motor de desarrollo, consultado 13 de febrero del 2009, disponible en: www.directoriopyme.com Castro Reyna, C. 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