Cierre Fiscal y Contable del Ejercicio 2008 en el

BUFETE ESCURA
1905
Advocats - Economistes
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Circular nº 1/09 - Enero 2009
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CIERRE FISCAL Y CONTABLE DEL EJERCICIO 2008 EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Estando próximo el fin del ejercicio económico
2008, es el momento de prevenir el cierre fiscal
y contable de las sociedades, realizando los
apuntes y ajustes necesarios para la correcta
elaboración del Impuesto sobre Sociedades y la
reducción de la carga fiscal. A continuación les
ofrecemos de modo sistemático los aspectos
más significativos a tener en cuenta a la hora
de proceder al cierre. Como todo resumen
el presente artículo adolece de limitaciones,
pretendiendo ser únicamente una guía práctica,
por lo que para una información más completa
quedamos a su disposición para cualquier
ampliación información que requiera.
AMORTIZACIONES SOBRE LOS ELEMENTOS DEL
INMOVILIZADO MATERIAL O INMATERIAL
Los elementos del inmovilizado material,
intangible o bienes inmobiliarios serán fiscalmente
deducibles siempre que :
1.1. Estén contabilizados.
1.2. Que hayan sido puestos en funcionamiento
o sean capaces de generar ingresos.
1.3. La amortización se practicará elemento a
elemento.
1.4. La base del cálculo será la que corresponda
al precio de adquisición.
A los efectos de la aplicación de la amortización,
existen diferentes métodos, a saber :
1.1. Amortización según tablas.
1.2. Amortización regresiva.
1.3. Planes especiales de amortización.
1.1 Amortización según tablas.
Al valor del bien de adquisión se aplicarán los
bienes de amortización lineal fijados por en
las tablas aprobadas por la administración. En
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dichas tablas existe la amortización máxima, y el
periodo máximo de amortización, pudiendo fijar
el contribuyente, dentro de los limites máximos
de ambos parámetros, la amortización que
considere más adecuada a su actividad.
Existen reglas especiales para los siguientes
casos :
Elementos usados en más de un turno de
trabajo. No se incluyen entre estos elementos
los que ya han sido configurados para un trabajo
continuado.
Elementos de segunda mano o usados. Se podrá
multiplicar por dos el coeficiente lineal máximo.
No quedan incluidos en este régimen especial los
bienes inmuebles cuya antigüedad sea inferior a
10 años.
1.2. Amortización degresiva.
Están exceptuados especialmente de este
sistema de amortización los bienes inmuebles
y mobiliario.
El método degresivo consiste básicamente
en aplicar a las tablas que corresponden a la
amortización lineal unos coeficientes del 1,5, del
2 o del 2,5 según si el periodo de amortización
del bien, es respectivamente, inferior a cinco
años, superior a cinco años pero inferior a ocho,
o si el bien es amortizable en un periodo igual o
superior a ocho años.
1.3. Planes especiales de amortización.
El
contribuyente,
y
acreditando
las
argumentaciones que considere justificativas,
podrá proponer por escrito a la administración
periodos de amortización superiores a los
establecidos
en
tablas,
considerándose
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aprobados por la administración, si esta en el
periodo de tres meses desde la presentación de
la solicitud no es desestimada expresamente por
la administración.
Existen unas excepciones a los criterios
generales de amortización, que pueden acogerse
a la denominada Libertad de Amortización:
Esta podrá aplicarse a :
Elementos del inmovilizado material e inmaterial,
a excepción de inmuebles, afectos a actividades
de I+D, e investigación y desarrollo activados.
Los bienes inmuebles afectos a la actividad de
I+D podrán amortizarse en 10 años.
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PROVISIONES
Cabe destacar la restrictividad que viene
aplicando la administración a la aplicación de
las provisiones, por lo que su aplicación debe de
estar expresamente adaptadas a los criterios de
la administración, justificadas documentalmente
y explicadas en las memorias de las compañías.
La administración expresamente excluye de su
dotación fiscal, aquellas provisiones que sean
previsibles, eventuales, probables y que vengan
motivadas por la cobertura de fondos para
contingencias de planes de pensiones.
Cabe destacar, por su habitualidad entre las
previsiones admitidas legalmente las siguientes :
1.- POR INSOLVENCIAS
Igualmente existe un criterio de amortización
acelerada en cinco años para los sectores, minero,
sociedades anónimas laborales y actividades
calificadas de asociativas prioritarias. Para la
aplicación de esta amortización acelerada se
estará a las normas específicas de cada uno de
los sectores antes indicados.
Todo ello sin perjuicio de los beneficios
fiscales que, en materia de amortización, están
establecidos para las PYME o para elementos
adquiridos mediante contrato de arrendamiento
financiero y que se especifican al final de esta
circular.
Cabe destacar la amortización del inmovilizados
intangible, el cual será amortizable, con el límite
del 10% anual, siempre que provengan los bienes
a título oneroso y que no exista relación directa
entre transmitente y adquirente del bien.
VARIACION DE EXISTENCIAS
Las empresas que tengan estoques de existencias,
ajustarán a final de ejercicio el valor de mercado de
sus mercaderías. Existen diversidad de métodos
de valoración de las existencias admitidos por
la administración, si bien adoptado un método
por la compañía este deberá de mantenerse a
los efectos de no variar el impacto fiscal. En el
supuesto de variar el método de valoración, este
hecho deberá de hacerse constar en la memoria
y corregir la valoración en las existencias iniciales
a los efectos de que el impacto sea neutro en el
impuesto.
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Se puede dotar una insolvencia cuando se de
alguna de las siguientes circunstancias:
• Que haya transcurrido el plazo de seis meses
desde el vencimiento de la obligación.
• Declaración de insolvencia del deudor.
• Que el deudor esté procesado por delito de
alzamiento de bienes.
• Que las obligaciones hayan sido reclamadas
judicialmente o sean objeto de litigio judicial o
arbitral.
Quedan expresamente excluidos de la provisión
aquellas deudas afianzadas (por el importe
del afianzamiento) o bien aquellas deudas no
vencidas como consecuencia de aplazamiento.
Cabe destacar por su conflictividad que la
administración no admite la aplicación de la
provisión por insolvencias de aquellas deudas
garantizas por contrato de seguro o de crédito.
Quedan igualmente excluidas de la dotación las
deudas de empresas vinculadas, con excepción
de que el deudor este declarado judicialmente
como insolvente.
2.- PROVISION PARA RIESGOS Y GASTOS
Contablemente deberán dotarse atendiendo al
criterio de prudencia, aunque está restringida su
deducibilidad fiscal.
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3.- PROVISION POR RESPONSABILIDADES
CORRECCION MONETARIA
La LIS limita la deducibilidad fiscal a las dotaciones
por responsabilidades procedentes de litigios en
curso, o derivadas de indemnizaciones o pagos
pendientes debidamente justificados, cuya
cuantía no esté definitivamente establecida.
A los efectos de preveer la corrección monetaria
en la transmisión de los bienes inmuebles, cada
año en la Ley de Presupuestos se aprueban
unos coeficientes multiplicadores a los valores
de adquisición a los efectos de compensar la
depreciación monetaria.
4.- COBERTURA DE GARANTÍAS DE REPARACIÓN
Y REVISIÓN
La LIS admite la deducibilidad fiscal de las
provisiones para la cobertura de las garantías de
reparación y revisión con los límites previstos.
5.- PROVISION POR DEPRECIACION DE VALORES
MOBILIARIOS
Los valores en fondos propios de compañías
no cotizadas serán deducibles siempre que no
excedan de la diferencia entre el valor teórico
contable al inicio y al cierre del ejercicio.
Los valores representativos de compañías
domiciliadas en paraísos fiscales están excluidas
de la provisión fiscal, salvo que consoliden sus
cuentas.
FONDO DE COMERCIO
Será deducible en un porcentaje máximo del 5%
siempre que haya sido adquirido a título oneroso
y se haya dotado una reserva indisponible por el
importe fiscalmente deducible.
Están expresamente excluidos de dotación fiscal,
entre otros :
Los donativos y liberalidades, las dotaciones a
fondos internos de las compañías, las multas
y sanciones, las perdidas en el juego, las
participaciones en fondos propios de la entidad,
el propio impuesto sobre sociedades.
En esta inclusión no cabe incluir la donaciones a
entidades sin ánimo de lucro, que darán derecho
a una deducción del 35% de la cuota integra de la
aportación realizada- Las entidades deberán de
estar acogidas a la Ley 49/2002 y a la normativa
específica de estas entidades.
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
Resaltar que esta corrección deberá de ser
aplicada igualmente a las amortizaciones
aplicadas al bien transmitido.
OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO
La normativa fiscal prevé una excepción al
criterio de la contabilización de los ingresos y
gastos según el devengo, aplicable a las ventas
de bienes ( están excluidos los servicios ) con
precio aplazado.
Para los supuestos con precio aplazado el sujeto
pasivo del impuesto podrá realizar un ajuste,
a los efectos de contabilizar fiscalmente en el
periodo fiscal, únicamente las la transacciones
por el importe realmente satisfecho o percibido.
Para poderse acoger a este régimen de ajuste
fiscal, las transacciones deberán de ser a más
de un año.
NORMATIVA FISCAL APLICABLE A LOS LEASING
( ARRENDAMIENTO FINANCIERO ).
Para acogerse a este régimen la duración de los
contratos deberá de ser como mínimo de :
Dos años si trata de bienes muebles.
10 años si se trata de bienes inmuebles.
Las cuotas del arrendamiento deberán de constar
diferenciadas entre la parte que corresponde al
bien, a al coste financiero.
Las cuotas satisfechas en el periodo impositivo,
que corresponden al coste del bien, tendrán la
consideración de gasto fiscal, con el límite del
duplo de la aplicación teórica de la amortización
lineal. ( El triple para las empresas de reducida
dimensión ).
La
carga
financiera es de considerada
directamente gasto fiscal en el periodo satisfecho.
El plazo para compensar las bases imponibles
negativas es de 15 años.
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Cabe destacar que no será de aplicación esta
normativa para aquellos bienes que por su
naturaleza no tengan la consideración de
amortizables ( Ejemplo : solares )
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Quedan excluidas de esta amortización acelerada
las inversiones en marcas, derechos de traspaso
y fondos de comercio.
3. Dotación por insolvencias
RÉGIMEN ESPECIAL DE EMPRESAS DE REDUCIDA
DIMENSIÓN (PYME)
Aquellas cuya cifra de negocios durante el ejercicio
inmediatamente anterior (2007) haya sido inferior
a 8.000.000 de euros, con independencia del
volumen de negocios del propio ejercicio 2008.
Cabe reseñar que para aquellas empresas que
forman grupo de sociedades, el importe de la
cifra de negocios a los efectos de la aplicación
de este régimen especial será el del conjunto del
grupo con independencia del facturado de cada
una de la s empresas del grupo.
1. Libertad de amortización
• Adicionalmente a las dotaciones generales, la
Ley permite dotar una provisión por insolvencias
equivalente al 1 por 100 del saldo de deudores
existente al cierre del ejercicio.
4. Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión
• Los elementos adquiridos mediante reinversión
de beneficios extraordinarios podrán ser
amortizados aplicando el coeficiente resultante
de multiplicar por 3 el coeficiente lineal máximo
del bien según tablas. Esta amortización solo se
aplicará sobre el importe del precio de venta que
sea objeto de reinversión.
• La Ley permite amortizar libremente los
elementos del inmovilizado material nuevos
siempre que en los 24 meses siguientes al inicio
del período impositivo en que dichos bienes
entre en funcionamiento, la plantilla media total
se incremente respecto de la plantilla media de
los 12 meses anteriores, debiendo mantenerse
dicho aumento durante 24 meses adicionales.
5. Deducciones por fomento de nuevas tecnologías
La cuantía máxima de la inversión que podrá
acogerse a los libertad de amortización será de
120.000 euros multiplicado por el aumento de la
plantilla media.
Para las empresas de reducida dimensión el
tipo de gravamen será del 25% sobre la parte
de la base imponible comprendida entre 0 y
120.202,41 euros, y del 30% sobre la parte de
la bese imponible restante.
• La Ley permite amortizar libremente, hasta un
límite de 12.020,24 euros, los elementos de
inmovilizado material nuevos cuyo coste unitario
no exceda de 601,01 Euros.
• Deducción sobre la cuota íntegra del 9 por 100
del importe de las inversiones y de los gastos del
período relacionados con Internet y la mejora de
procesos internos.
TIPO DE GRAVAMEN
El tipo de gravamen ordinario para las empresas
es para el 2008 del 30%.
DEDUCCIONES DE LA CUOTA
Estos beneficios son incompatibles con la
aplicación del régimen de reinversión de beneficios
extraordinarios, la exención por reinversión, y la
bonificación por actividades exportadoras.
2. Amortización acelerada
• Elementos de activo material nuevos, y
bienes de inversión en inmovilizado intangible
y de inversiones inmobiliarias : el porcentaje
que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente
de amortización lineal máximo del bien según
tablas.
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1.- Por actividades de investigación y desarrollo:
- Gastos: el importe de la deducción está
relacionado con los gastos en estas mismas
actividades realizadas en ejercicios anteriores,
de manera que:
- con carácter general, la deducción asciende
al 25% de los gastos efectuados en el
período impositivo por este concepto;
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- cuando los gastos del período sean
superiores a la media de los efectuados en
los dos años anteriores, se aplica el 25%
sobre la media y el 42% sobre los gastos del
período que excedan de esa media.
Con independencia de estos porcentajes de
deducción, puede practicarse otra deducción
adicional del 17% sobre los gastos del período
impositivo que correspondan a:
- gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D;
- gastos que correspondan a proyectos
de I+D contratados con Universidades,
Organismos públicos de Investigación
o Centros de Innovación y Tecnología,
reconocidos y registrados como tales según
el RD 2609/1996.
-Inversiones en elementos del inmovilizado
material e intangible afectos exclusivamente a
I+D:
Puede deducirse el 8% de las inversiones
realizadas en elementos del inmovilizado material
o inmaterial (excluidos inmuebles y terrenos)
afectos exclusivamente a las actividades de
I+D.
2.- Por actividades de innovación tecnológica
El porcentaje de deducción es diferente en
función del tipo de IT que desarrolle el sujeto
pasivo, sin que esté relacionado con los gastos
en ejercicios anteriores:
- el 12% cuando se trate de gastos por
proyectos cuya realización se encargue a
Universidades, Organismos públicos de
Investigación o Centros de Innovación y
Tecnología, reconocidos y registrados como
tales según el RD 2609/1996;
- el 8% cuando se trate de gastos de IT
que correspondan, exclusivamente, a los
siguientes conceptos: diseño industrial
e ingeniería de procesos de producción;
adquisición de tecnología avanzada en forma
de patentes, licencias, «know-how» y diseños;
obtención del certificado de cumplimiento de
las normas de aseguramiento de la calidad
de la serie ISO 9000, GMP o similares. ( La
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base de la deducción por este concepto no
podrá superar el millón de euros ).
El importe de los gastos de investigación y
desarrollo y de innovación tecnológica que
integran la deducción deberá minorarse en un
65% de las subvenciones recibidas durante el
ejercicio para financiar estas actividades.
Ante la conflictividad que se ha dado en la
interpretación de los conceptos de lo gastos
que constituyen I+D e innovación tecnológica, la
administración ha posibilitado a las empresas
a la solicitud de informes al Ministerio de
Ciencia y Tecnología, que son vinculantes para la
administración, así como a efectuar consultas a
la administración y plantear ante esta acuerdos
previos de valoración.
3.- Por actividades de exportación
• Deducción sobre la cuota íntegra del 9 por 100
de las inversiones en creación de sucursales
o inversiones relacionadas con la actividad
exportadora.
• Deducción sobre la cuota íntegra del 9 por
100 de los gastos de propaganda y publicidad
relacionados con mercados exteriores (p.ej.
asistencia a ferias internacionales)
El importe de los gastos que integran la deducción
deberá minorarse en un 65% de las subvenciones
recibidas durante el ejercicio para financiar estas
actividades.
Destacar en este apartado que la creación de
redes de distribución mediante resolución de
la DGT ha quedado excluida de esta de esta
deducción.
4.- Deducción del fondo de comercio financiero
en entidades no residentes
Será deducible como máximo en una veinteava
parte de la diferencia entre el precio de adquisición
de la participación y su valor teórico contable a
la fecha de adquisición de bienes y derechos de
entidades no residentes, según la normativa de
consolidación contable.
Esta deducción no es compatible con la deducción
por actividades de exportación.
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5.- Por inversiones en medio ambiente
• El 6 por 100 del importe de las inversiones
en activos destinados a la protección del medio
ambiente. Cabe indicar que para la aplicación
de esta deducción se requiere el certificado de
convalidación por parte de la administración.
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o superiores a 27.000 euros, la deducción se
aplicará sobre la parte proporcional de las
contribuciones empresariales que correspondan
al citado importe.
9.- Reinversión de beneficios extraordinarios
La misma deducción del 6% será aplicable a las
inversiones en activos nuevos destinado a los
aprovechamientos de energía renovables.
Deducción sobre la cuota íntegra del 12 por
100 (con carácter general) del importe de los
beneficios obtenidos en la transmisión onerosa
de los siguientes elementos patrimoniales:
Para los vehículos de transporte preparados para
preservar el medio ambiente la deducción será
del 8%.
• Los pertenecientes al inmovilizado material e
inmaterial que hubiesen poseído al menos un
año antes de la transmisión.
6.- Por gastos de formación profesional y guarderías
• Valores representativos de la participación
en el capital social o en los fondos propios de
cualquier tipo de entidades que otorguen una
participación igual o superior al 5%, y que se
hubiesen poseído al menos un año antes de la
transmisión.
• El 3 por 100 de los gastos de formación profesional.
En el caso de que los gastos efectuados en
el ejercicio sean mayores que la media de los
efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará
el porcentaje del 3% hasta dicha media, y el 6%
sobre el exceso respecto de la misma.
Por las inversiones realizadas en gasto para
guarderías de hijos de trabajadores la deducción
será del 6%., si bien las inversiones deberán
de ser realizadas solo para acoger a hijos del
primer ciclo de la educación infantil, y los centros
deberán de haber sido homologados por la
administración.
7.- Por creación de empleo para trabajadores
minusválidos
• Deducción de la cuota íntegra de 6.000
Euros por cada persona/año de incremento
del promedio de la plantilla de trabajadores
minusválidos con contrato indefinido y a jornada
completa, respecto del ejercicio anterior.
8.- Por contribuciones empresariales a planes
de pensiones de empleo o a mutualidades de
previsión social que actúen como instrumento de
previsión social empresarial.
• Deducción sobre la cuota íntegra del 6 por 100
de las contribuciones empresariales imputadas
a favor de los trabajadores con retribuciones
brutas anuales inferiores a 27.000 euros.
La aplicación de esta deducción se encuentra
condicionada a la reinversión en bienes afectos a
actividades económicas del importe obtenido en
la transmisión que generó el beneficio. El plazo
para efectuar la reinversión está comprendido
entre el año anterior a aquel en que tiene lugar la
ganancia patrimonial y los tres años siguientes,
salvo que se presente a la administración, y esta
apruebe, un plan especial de reinversión.
La reinversión debe mantenerse durante un
periodo de cinco años en el caso de bienes
inmuebles, y de tres de tratarse de bienes
muebles. Para el ejercicio 2008 se ha incluido
el criterio de que la reinversión realizada debe
de realizarse en un bien que se haya puesto
en funcionamiento productivo en el periodo
establecido para la reinversión. Anteriormente
parecía que con la adquisición bastaba, aclarando
la administración que este solo concepto ( el
de la adquisición ) no es suficiente, sino que
además el bien debe de haber sido puesto en
funcionamiento.
El porcentaje del 12 por ciento es para las
empresas que tributen al tipo general, de
tratarse de una empresa de reducida dimensión
el tipo de la deducción será del 7%, persiguiendo
de esta manera el legislador que los beneficios
extraordinarios reinvertidos tributen al 18%.
En caso de retribuciones brutas anuales iguales
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La deducción se practicará en el ejercicio en que
se produzca la reinversión.
10.- Límite de las deducciones
• La suma de las deducciones señaladas aplicada
en un mismo ejercicio no puede superar el 35 por
100 de la cuota íntegra del Impuesto, minoradas
en las deducciones por doble imposición y en las
bonificaciones, pudiendo aplicarse los excesos
en los 10 ejercicios siguientes. No obstante, las
cantidades correspondientes a las deducciones
por actividades de investigación y desarrollo
e innovación tecnológica, podrán aplicarse en
las liquidaciones de los períodos impositivos
que concluyan en los 15 años inmediatos y
sucesivos.
El límite del 35% se eleva al 50% cuando el
importe de la deducción por I+D e innovación
tecnológica exceda del 10% de la cuota integra,
tras las minoraciones de las deducciones por
doble imposición y en las bonificaciones.

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