rH¡onMe N'08t-zooz-suHr'zeoooo MATERIA: Se formulanlassiguientes consultas: '1. Si el TribunalFiscal,a travésde una Resoluc¡ón, establece una interpretac¡ón o un criteriolegaldistintoa la posiciónasumidapor Ia SUNAT,¿elloimpllca que dicho criterio debe ser aplicado para todos los casos s¡m¡lares, fácultándolapara efectuar una segundáfiscalizac¡ón,aun cuando no concurranlos casosde excepciónseialadospor el artículo108' del Texto UnicoOrdenado del CódigoTributario? 2. ¿Se tendrápor configufada la infraccióndel numeral1 del artículo178"del de la Texto ÚnlcoOrdenadodel CódigoTributao si, como consecuencia apl¡caciónde un cr¡tefiode ob:ervanciaobligatoria,se detecta que las juradasde numercsos presentrnalgunosde los declaraciones contribuyentes supuestos de la infracción mencionada? BASELEGAL: - Texto Unico Ordenadodel CódiqoTributario,aprobadomed¡anteDecreto y normas (en publicaóo modificatorias N' 135-1999-EF, el 19.8.1999, Supremo adelante, TUOdelCódigoTributar¡o). ANÁLIS¡S: En pr¡ncipio,cabeseñalarque atendiendoal contextonormativoen que fueron formuladaslas consultas,las mismas serán absueltass¡n considerarlas porel DecretoLeg¡slativo N' modlficaciones efectuadas al TUo CódigoTr¡butario 981t1). virtuddel artículo102",mnstituiránjurisprudencia de observancia obligatoria paralos órganosde la Administración Tributar¡a, mientrasdicha¡nterpretación por el mismoTribunal,porvía reglamentaria no sea modificada o por Ley.En este caso, en la resolucióncorresoondiente el TribunalFiscalseñalaráque jur¡sprudencia y dispondrá constituye de observanc¡a obligatoria la publicác¡ón de su textoen el DiarioOficial. d,,* ií eúr Comose observade la normaantescitada.la Adm¡nistración Tr¡butar¡a se que encuentraobligadaa aplicarlos criterloscontenidos en las resoluc¡ones jurisprudencia constituyan de observancia obligatoria. Vale decir, el cr¡terio establecido en una Resolución del TribunalFiscalde observancia obligatoda, debeser cumplidopor todoslos funcionarios de la Adm¡nistrac¡ón Tributaria, debiendotenerseen cuentadicho criterioen la evaluaclónde cada caso Publicadoel 15.3.2007y vigenrea padir del 1.4.2N7, con excepciónde ta Ségunda Disposición Cor¡plemenl¿da Final,lacualeni¡oenvigenciaatdía s¡guientodesupubticación. 08r! por el mismoTribunal,porvía y en tantoel nlsmo no seamodificado concreto, reglamentaria o porLey('). debetenersepresentelo señaladoen el InformeN" 136-2001AI respepto, que las Resoluciones del en K00000(") el cual se ha dejadoestablecido TribunalFiscal de observanciaobl¡gatoriaresultande aplicacióna las que efectúela Administrac¡ón Tributariaa partirdel día siguiente actuaciones de su oublicación. se ha ¡ndicadoen el aludido Informeque los criterios Adicjonalmente, intemretativosmnten¡dosen las Resolucionesdel Tribunal Fiscal de de las normasqueinterpretan rigendesdela vigencia obsdrvancia obligatoria obligatoria Asimismo,se ha señaladoque si b¡enlos criteriosde observancia Tributariaa partirdel día son aolicablesa los actos de la Adm¡nistración este hechono significaque estos de la resolución, siqu¡eñtede oublicac¡ón de la a la publicación anteriores respecto a situaciones c¡iieriosno sé apliquen resolución. mencionada del criteriocontenido a si la solaaplicación Ahorabien.en lo aue corresoonde facultaa la obligatoria del TribJnalFiscalde observancla en una Resolucióri o fiscalización, a iniciarsus accionesde veriflcación Tributar¡a Adm¡nistración en el artículo108'del TUo del cabeseñalarauede acuerdoa lo establecido Tributaria sólo la despuésde la not¡ficación.Administración CódiooTributaho, los sigu¡entes actos en sus o complementar sustituir oodÉ revocar.modificar, casos: en el numeral1 del articulo 1. Cuandose detectenlos hechoscontemplados entfe el personalde la iiá', ast como en los casosde connivencia y' y el deudortributario; Tributaria Administración circunstancias 2. Cuandola Adminisfacióndetecteque se han presentado o cuandose que improcedenqa su demuestran emisión a su Dosteriores o cálculo' talescomolosde redacciÓn iratede erroresmateriales, el mendonadoartículoestableceque la Administración Adicionalmente, posterlores a la Tributariaseñalarálos casosen que existanc¡rcunstanoas proced¡m¡ento y el dictará materiales, emisi¿Á¿e sus actos,asf comoeriores para revocaf, mod¡ficar,sustituiro complementarsus aclos' segun corresponda('). que,tratándose de la Agfegael artículo108"del TUO del CódigoTributar¡o Dislintoeselcasode|asResolucionesdelTfibunalFisc€|queñotienencalacterde'observ:ncE. Trlbutaio En o¡lüuto¡" oá, no ,u'n¡t lo" requisitosestablgcdosen el adículo154'delTUo del Código salvoen el ' Tnbuiaia' a la Administración no obtiga nesotuclones en-dic¡as *t't""lJ" .r"Jü:"i":"ü¡" que erroinvalidesu sin crite¡io distinro que pu"oe un adopiar r" l"::i"L;cü;;";;;;;i"-C"ioluión, del T buñal Siendo ello así, el análisisde la primeÉ consultase limitaÉ al caso de las Resoluciones obligatoha junsprudencia de obset!€ncia Fiscal que constj¡,}€n oisponibleenla págiña\¿€bde la SUNAT:htDJ/trtlvsu¡ai oob oe N' 002€7/SUNAT que ha s¡do reguladornedianteIa Resoluciónde Superiñiendencja Procedimiento y norna modifcaiona public€daeI15.1.1997, 2t4 SUNAT, la revocación,modificación, sustitucióno comDlementación será porla mismaáreaoueemitióel actoouese mod¡fica. declarada conexceoción del casode connivencia a qüe se refiereel nümeral1 del présentearticulo, supuestoen el cualla declaración por el superiorjerárquico seráexpedida del áreaemisoradelacto. Como puedeapreciarse,el citadoartículoha señaladoexpresamente los casosen que la Administración Tr¡butaria se encuentra facultadaa mod¡llcar, sust¡tuiro complementar sus actosadministrativos lueoode habernotificado dichosactos,no habiendo establecido comoexceoc¡ón él suouestomateriade consulla. En tal viÍud, la aplicación del critedocontenido en unaResolución delTribunal Fiscalde observancia obl¡gator¡a, no faculta.por sl misma,a la Administración Tributaria a iniciarunasegundaflscalizac¡ón, sinoque,parádichoefecto,debe teneren cpnsidefación lo establecido en el artículo108. del TUO del Cód¡oo Tributar¡ol'). 2 . Respectoa la segundaconsultaformuladaen el sentidode si se entenderá previstaen el numera!1 del artículo178' delTUOoer configurada la ¡nfracc¡ón Cód¡goTributariosi, comoconsecuencia de la aDl¡cación de un criteriode observanciaobl¡gatoria, juradasde los se detectaque las declarac¡ones conrrDuyentespresentranalgunos de los supuestosde la ¡nfracc¡ón mencronada, cabe señalarque conformea lo establecido en d¡chonumeral constituye"no ¡nfracc¡ón relac¡onada con el cumo¡imiento de las oblioaciones tributarias inclu¡ren las declaraciones y/o ingiesosy/o remuneraciónes retribuc¡ones y/o rentas y/o patrimon¡oy/t actos'gravadosy/o tribuios relenroos o perctbidos, y/oapticartasaso porcentajes o coeficientes d¡stintos a los que lescorresponde en la determinac¡ón de lospagosa cuentao anticipos, o declararcifraso datosfalsosu omitirc¡rcunstariciás en las declaraciohes, que influyanen la determ¡nación de la oblioación tributaria:v/o oue oeneren aumentosindebidosde saldoso pérdidastributariaso cr&iitos a fáor del deudortributarioy/o que generenia obtenciónindeb¡da de Notasde Crédito Negoc¡ables u otrosvaloressim¡lares" iWr¡,r3, ,Y/ \'1 .-*, t7 Al respecto,debetenerseen cuentaque el tiDoleqalcitadoen el Dárrafo precedente tomaen cons¡deración el he¿hoqueel deúdortrjbutariono áec¡are correctamente su obligacióntribul.aria con ocasiónde la presenlac¡ón de la oecraraoon pago, determinando ¡ncorrectiamente lurada el tr¡butoo oaqosa cuentao anticipos, o saldoso pérdidastributrr¡as o créditosa su favórdonel fln de obteneruna devoluc¡ón indebldao un aumentoindebidode saldoso pérdidastributarias o créditos. Al respecto, cabetraera colación et InfomeN. 302-200GSUNAT2BO0O0 en el cuatse conctuve. eñire oiros,lo siqLienle. "Paraefectosde in¡c¡ar ml¡damenteuna nuevafjscatEactónrespectode un iibuto y peíodo frscalnda anbnoftnente,la Adnin¡stac¡ónTributadadebecanfatcan nuewúr.s etementosque1epem¡tan suponetla ex¡slenc¡a de las hechoscantenptadosen et nunerat1 detartículo178'det TUó det iód¡go Tnbu¡ano. Ahara b¡en, bastarc con gue la Adrr,inis,trac¡ón tuibutariacuente con etementosoue. do nanffi pret¡m¡nat, le petm¡tansuponetla exisienciade tateshechos,aun.dando.tafehacienciav/o BxacÍjtuooe /os m/i¡ros eslé supedf€dáa su comrybaciónen e! nuew p¡#.léün¡atto¿e ¡scal¡zaaanqrren ¡n¡A" at deuctart¡búaio; todavezque ha de ser denbode esteWced¡nie-?toque,frnatnenfe,,s¿co.toborcn /os¡ecñosp,€yls¡osen /a atud¡datwma_" 3t4 Así oues. el deudortributario¡ncurreen la referidainfracciónsi en su jufada consignainformación que no se ajustaa la realidad,o declafación porquedeclarócualquier cifrao datofalsoque influyaen la determinac¡ón de la obligación tributariao que lmpliqueun aumentoindebidode los saldoso oérd¡das tributarias o créditosa su favor. que de conformidad Adicionalmente, debe tenerseen consideración con lo establec¡do en el orimer Dárrafodel articulo165" del TUO del Códiqo la infracó¡ónseiá determinada en forma objetivay sancionada Tr¡butario, penas pecuniarias, con comisode bienes,internamiento administrativamente u oficina de temporalde vehlculos,c¡erretemporalde establecimiento profes¡onalesindependientesy suspens¡ónde licencias, permisos. vigentesotorgadaspor entidadesdel Estado o autor¡zaciones concesiones públicos. o servicios de actividades oarael desemoeño de la aplicación del En esesentido,en la medidaen quecomoconsecuencia del TribunalFiscalde observancia criterioestablecidoen una Resoluc¡ón hubiera TributaÍadetecteque el contribuyente la Administración obligatoria, su obligacióntr¡butar¡acon ocasión de la dechrado ¡ncorrectamente juradapago,se habráconfigurado la infracción de la declaración oresentación del Código Tributario. I del artículo 178'delTUO en el numeral iio¡fic€da CONCLT.|SIONES: del TribunalF¡scalque constituye 1. El criteriocontenidoen una Resolución para cuInpl¡m¡ento obligatoria, es de obligatorio de observanc¡a iurisprudenc¡a debiéndotenerseen Tributar¡a, de la Administraclón iodos los func¡onar¡os cada caso concreto de cuentadichocriterioen la evaluación de dichocriteriono faculta por sí misma a la Sin embaroo.Ia aDlicación sinoque paratal a iniciar unasegundafiscalizac¡ón. Tributaria Administraáón en el artículo108' del TUO lo establecido efecto,debeteneren-consideración del CódigoTributar¡o('). de la aplicac¡óndel criterio -2. En Ia medida en que como consecuencia obl¡gatoria, Fiscal de observancia en una R;solucióndel Tribunal éstaOiecido que hubiera declarado el cohtribuyente detecte Tributarja la Á¿minlstrac¡On presen-taciÓn de la qe la. ocasión con tributaria su obl¡gación incorrectamente el en paqo, trprtlcada la infraccion configurado se habrá declarac¡ón iurada Tributario. f78"delTUOdelCódigo numeral 1 délartículo ^ralll^'\lal .lll$nca r\TF¡l¡Fr,lll¡ A02ort-D7 DEoasERVANcla.oBLlGAToRlA DEuNAREsoLUclÓN _ EFECTOS DE LAApLlcactóN CODIGOTRIBUIARIO , 4t4