Tributario y Legal Deducción de gastos indirectos en el IRAE. Es necesario definir el criterio para determinar la porción de los gastos (no deducibles) que está asociada a ingresos no gravados. Validez de las renuncias a derechos inciertos por los trabajadores mediante transacciones realizadas en Convenios Colectivos Las transacciones en Convenios Colectivos bajo determinadas condiciones no violan el principio de irrenunciabilidad. Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a: [email protected] © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de marzo de 2015, N° 616 Monitor Semanal Tributario y Legal Deducción de gastos indirectos en el IRAE Cuando un contribuyente obtiene rentas gravadas por su operativa en el país y también ingresos no gravados, de fuente extranjera, como por ejemplo, rentas obtenidas por depósitos bancarios en el exterior, o exentos, es importante determinar cuál es la porción de los gastos indirectos (no deducibles) imputables a ellos. El criterio elegido puede determinar importantes efectos en el monto del impuesto. Esta situación suele estar presente en las empresas de intermediación financiera, pero no es exclusiva de ellas. Es necesario definir el criterio para determinar la porción de los gastos (no deducibles) que está asociada a ingresos no gravados. Es normal que toda organización incurra en una serie de gastos de índole administrativa y financiera como ser retribuciones al personal, publicidad, tributos, diferencias de cambio, intereses entre otros, que no pueden ser asociados directamente a ningún ingreso. Se trata entonces de definir un procedimiento para cuantificar el monto de la parte de aquellos gastos que no podrá ser deducida por corresponder a ingresos no gravados. Las normas fiscales establecen que los gastos financieros (intereses y diferencias de cambio) deben ser imputados en base al monto de los activos, pero dejan abierta la posibilidad para que el contribuyente defina un criterio para imputar los no financieros en función de un coeficiente de distribución técnicamente aceptable que surja de la operativa real de la empresa. La mayoría de las empresas proponen determinar la parte deducible de los gastos indirectos no financieros en función de la proporción que guardan los ingresos no gravados con los ingresos totales, pero es este un procedimiento harto simplista que, muchas veces, no mide racionalmente el verdadero importe de los gastos indirectos asociados con ingresos no gravados, que serán a la postre no deducibles. Cuando el monto de esos gastos resulta sobreestimado, la empresa termina aportando un monto de IRAE más elevado que el que correspondería. Esto sucede cuando las actividades no gravadas demandan tareas administrativas menos intensas que las gravadas y por lo tanto se incurren en menores gastos no financieros relativos para obtener ingresos no gravados. Para enfrentar esa situación, la empresa debería estudiar junto con su asesor tributario, criterios técnicos alternativos que tomen en cuenta la intensidad del vínculo que exista entre la base de distribución propuesta y la incursión de gastos no financieros destinados a servir a los bienes que generan ingresos no gravados o a éstos mismos. Una vez elegido el método, debería ser propuesto un cambio de criterio ante la DGI que debería juzgarlo en consideración a si es aceptable técnicamente, para lo cual cobra importancia decisiva poder demostrar aquél vínculo causal. Si el organismo no se pronuncia en el lapso de 90 días, el criterio queda aceptado. En caso contrario, el contribuyente tiene la oportunidad de plantear un recurso ante la propia DGI y el MEF, que en caso de no ser contemplado culmina con una instancia ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo (TCA). Ya existen antecedentes en que el TCA se ha pronunciado sobre esta cuestión en favor de contribuyentes. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de marzo de 2015, N° 616 Monitor Semanal Tributario y Legal Validez de las renuncias a derechos inciertos por los trabajadores mediante transacciones realizadas en Convenios Colectivos Recientemente, la Suprema Corte de Justicia sentenció un caso en el que ratificó su criterio respecto a la validez de las renuncias a derechos inciertos o dudosos por los trabajadores en instancias de transacción con sus empleadores. Las transacciones en Convenios Colectivos bajo determinadas condiciones no violan el principio de irrenunciabilidad. La sentencia que comentamos, que llegó a la Suprema Corte de Justicia por vía de casación, refiere a un caso en que los representantes sindicales de los trabajadores firmaron un convenio colectivo referido al derecho al cobro de primas por antigüedad y presentismo, que fuera ratificado personalmente por la amplia mayoría de los trabajadores e inscripto en la División de Documentación y Registro, Sección Inscripción de Convenios Colectivos Multilaterales, del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. En dicho convenio se acordó un pago retroactivo de las referidas primas, declarando los trabajadores que nada más tenían que reclamar por estos rubros. El Convenio Colectivo en cuestión cumplió con los requisitos legales, se cumplió con los elementos que conforman la representatividad de la Comisión Interna del sindicato firmante y no fue denunciado por los trabajadores que se consideraron perjudicados por el mismo. Entre las cuestiones debatidas en el proceso, la central refiere a la renuncia de los derechos por parte de los trabajadores en sus acuerdos con sus empleadores mediante Convenios Colectivos. La Suprema Corte entendió que de una lectura contextual del Convenio Colectivo celebrado surge que el acuerdo refirió a derechos que en puridad eran inciertos o dudosos y no a derechos ciertos y adquiridos. En tal sentido la Corte señaló que resulta legítimamente válido, en vía de transacción, efectuar renuncias por parte de los trabajadores en relación a derechos calificables como inciertos o dudosos en materia laboral e incluso incluirla en un Convenio Colectivo. A juicio de la Corte las partidas por antigüedad y presentismo que reclamaban los accionantes no constituían un derecho cierto, en cuyo caso debería haberse recurrido a un reclamo judicial, sino que eran derechos inciertos motivo por el cual se optó por la suscripción de un Convenio Colectivo a efectos de otorgarle un marco jurídico de certeza para el reconocimiento de los mismos. En tal sentido la posición de la Corte en su fundada sentencia es que la transacción en materia laboral, aunque con variantes, se admite ampliamente en la jurisprudencia y doctrina laboral, sin que ello implique contradicción con el principio de irrenunciabilidad, pues la misma sólo es admisible si existen concesiones recíprocas sobre derechos que son inciertos o dudosos. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de marzo de 2015, N° 616 Monitor Semanal Citando prestigiosa doctrina la sentencia distingue la “renuncia” de la “transacción”, señalando que se está frente a una “renuncia” cuando la base de la misma es un derecho “cierto y existente” y que no es impugnado; por el contrario, se está frente a una “transacción” cuando la base de la misma son derechos inciertos o litigiosos, es decir, derechos frente a los cuales existe una duda razonable, apareciendo justamente la “transacción” como el medio bilateral que permite trocar ese derecho litigioso o dudoso por un beneficio concreto y cierto mediante recíprocas concesiones. En suma, la enjundiosa sentencia de la Corte echa claridad en cuanto a que la existencia de transacciones en Convenios Colectivos sobre derechos inciertos o dudosos y en la medida en que no violen normas de orden público, no chocan en absoluto con el principio de irrenunciabilidad no pudiendo invocarse el mismo para impugnar los acuerdos colectivos. © 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27 de marzo de 2015, N° 616 Tributario Legal Breves... Con fecha 20/03/15 fue publicado en el D.O. el Decreto N° 92/015, mediante el cual se establecieron montos máximos de los beneficios e incentivos fiscales para las donaciones al Consejo Nacional de Evaluación y Fomento de Proyectos Artísticos Culturales. Según trascendidos de prensa (EL País 23/03/15) el nuevo gobierno pretende que los recibos de sueldo abandonen el formato papel y pasen a ser electrónicos. Se publicó en la página web de Presidencia un Decreto con fecha 23 de marzo de 2015 en el que se establece que el incumplimiento de la normativa laboral tendrá como consecuencia la posibilidad de rechazar, suspender o retirar definitivamente los Permisos Nacionales de Circulación de Vehículos a empresas de Transporte terrestre Profesional de cargas que expide y controla en MTOP. Dicho incumplimiento surgirá del intercambio de información entre la D.N.T. y la Inspección General de Trabajo y Seguridad Social. Se encuentra disponible en la página web de DGI, la nueva versión del formulario 1246 de Declaración de Impuesto a la Renta de los No Residentes, a los efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto en las Resoluciones N° 930/015 y 1.120/015, otorgando campos para identificar en todos los casos a los beneficiarios de los rendimientos de capital mobiliario. Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N° 17.616, salvo que se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores. 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