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Tributario y Legal
Deducción de gastos indirectos en el IRAE.
Es necesario definir el criterio para determinar la porción de los gastos
(no deducibles) que está asociada a ingresos no gravados.
Validez de las renuncias a derechos inciertos por los
trabajadores mediante transacciones realizadas en
Convenios Colectivos
Las transacciones en Convenios Colectivos bajo determinadas condiciones
no violan el principio de irrenunciabilidad.
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© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
27 de marzo de 2015, N° 616
Monitor Semanal
Tributario y Legal
Deducción de gastos indirectos en el IRAE
Cuando un contribuyente obtiene rentas gravadas por su operativa en
el país y también ingresos no gravados, de fuente extranjera, como
por ejemplo, rentas obtenidas por depósitos bancarios en el exterior,
o exentos, es importante determinar cuál es la porción de los gastos
indirectos (no deducibles) imputables a ellos. El criterio elegido puede
determinar importantes efectos en el monto del impuesto.
Esta situación suele estar presente en las empresas de
intermediación financiera, pero no es exclusiva de ellas.
Es necesario definir el criterio
para determinar la porción de los
gastos (no deducibles) que está
asociada a ingresos no gravados.
Es normal que toda organización incurra en una serie de gastos de
índole administrativa y financiera como ser retribuciones al personal,
publicidad, tributos, diferencias de cambio, intereses entre otros, que
no pueden ser asociados directamente a ningún ingreso. Se trata
entonces de definir un procedimiento para cuantificar el monto de la
parte de aquellos gastos que no podrá ser deducida por corresponder
a ingresos no gravados.
Las normas fiscales establecen que los gastos financieros (intereses
y diferencias de cambio) deben ser imputados en base al monto de
los activos, pero dejan abierta la posibilidad para que el contribuyente
defina un criterio para imputar los no financieros en función de un
coeficiente de distribución técnicamente aceptable que surja de la
operativa real de la empresa.
La mayoría de las empresas proponen determinar la parte deducible
de los gastos indirectos no financieros en función de la proporción
que guardan los ingresos no gravados con los ingresos totales, pero
es este un procedimiento harto simplista que, muchas veces, no
mide racionalmente el verdadero importe de los gastos indirectos
asociados con ingresos no gravados, que serán a la postre no
deducibles. Cuando el monto de esos gastos resulta sobreestimado,
la empresa termina aportando un monto de IRAE más elevado que el
que correspondería. Esto sucede cuando las actividades no gravadas
demandan tareas administrativas menos intensas que las gravadas y
por lo tanto se incurren en menores gastos no financieros relativos
para obtener ingresos no gravados.
Para enfrentar esa situación, la empresa debería estudiar junto con su
asesor tributario, criterios técnicos alternativos que tomen en cuenta
la intensidad del vínculo que exista entre la base de distribución
propuesta y la incursión de gastos no financieros destinados a servir a
los bienes que generan ingresos no gravados o a éstos mismos. Una
vez elegido el método, debería ser propuesto un cambio de criterio
ante la DGI que debería juzgarlo en consideración a si es aceptable
técnicamente, para lo cual cobra importancia decisiva poder
demostrar aquél vínculo causal. Si el organismo no se pronuncia en el
lapso de 90 días, el criterio queda aceptado. En caso contrario, el
contribuyente tiene la oportunidad de plantear un recurso ante la
propia DGI y el MEF, que en caso de no ser contemplado culmina con
una instancia ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo (TCA).
Ya existen antecedentes en que el TCA se ha pronunciado sobre esta
cuestión en favor de contribuyentes.
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27 de marzo de 2015, N° 616
Monitor Semanal
Tributario y Legal
Validez de las renuncias a derechos inciertos por
los trabajadores mediante transacciones realizadas
en Convenios Colectivos
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia sentenció un caso en el
que ratificó su criterio respecto a la validez de las renuncias a derechos
inciertos o dudosos por los trabajadores en instancias de transacción
con sus empleadores.
Las transacciones en Convenios
Colectivos bajo determinadas
condiciones no violan el principio
de irrenunciabilidad.
La sentencia que comentamos, que llegó a la Suprema Corte de
Justicia por vía de casación, refiere a un caso en que los representantes
sindicales de los trabajadores firmaron un convenio colectivo referido al
derecho al cobro de primas por antigüedad y presentismo, que fuera
ratificado personalmente por la amplia mayoría de los trabajadores e
inscripto en la División de Documentación y Registro, Sección
Inscripción de Convenios Colectivos Multilaterales, del Ministerio de
Trabajo y Seguridad Social.
En dicho convenio se acordó un pago retroactivo de las referidas
primas, declarando los trabajadores que nada más tenían que reclamar
por estos rubros.
El Convenio Colectivo en cuestión cumplió con los requisitos legales, se
cumplió con los elementos que conforman la representatividad de la
Comisión Interna del sindicato firmante y no fue denunciado por los
trabajadores que se consideraron perjudicados por el mismo.
Entre las cuestiones debatidas en el proceso, la central refiere a la
renuncia de los derechos por parte de los trabajadores en sus acuerdos
con sus empleadores mediante Convenios Colectivos.
La Suprema Corte entendió que de una lectura contextual del Convenio
Colectivo celebrado surge que el acuerdo refirió a derechos que en
puridad eran inciertos o dudosos y no a derechos ciertos y adquiridos.
En tal sentido la Corte señaló que resulta legítimamente válido, en vía
de transacción, efectuar renuncias por parte de los trabajadores en
relación a derechos calificables como inciertos o dudosos en materia
laboral e incluso incluirla en un Convenio Colectivo.
A juicio de la Corte las partidas por antigüedad y presentismo que
reclamaban los accionantes no constituían un derecho cierto, en cuyo
caso debería haberse recurrido a un reclamo judicial, sino que eran
derechos inciertos motivo por el cual se optó por la suscripción de un
Convenio Colectivo a efectos de otorgarle un marco jurídico de certeza
para el reconocimiento de los mismos.
En tal sentido la posición de la Corte en su fundada sentencia es que la
transacción en materia laboral, aunque con variantes, se admite
ampliamente en la jurisprudencia y doctrina laboral, sin que ello
implique contradicción con el principio de irrenunciabilidad, pues la
misma sólo es admisible si existen concesiones recíprocas sobre
derechos que son inciertos o dudosos.
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27 de marzo de 2015, N° 616
Monitor Semanal
Citando prestigiosa doctrina la sentencia distingue la “renuncia” de la
“transacción”, señalando que se está frente a una “renuncia” cuando la
base de la misma es un derecho “cierto y existente” y que no es
impugnado; por el contrario, se está frente a una “transacción” cuando
la base de la misma son derechos inciertos o litigiosos, es decir,
derechos frente a los cuales existe una duda razonable, apareciendo
justamente la “transacción” como el medio bilateral que permite trocar
ese derecho litigioso o dudoso por un beneficio concreto y cierto
mediante recíprocas concesiones.
En suma, la enjundiosa sentencia de la Corte echa claridad en cuanto a
que la existencia de transacciones en Convenios Colectivos sobre
derechos inciertos o dudosos y en la medida en que no violen normas
de orden público, no chocan en absoluto con el principio de
irrenunciabilidad no pudiendo invocarse el mismo para impugnar los
acuerdos colectivos.
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Tributario
Legal
Breves...
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
Con fecha 20/03/15 fue publicado en el D.O. el
Decreto N° 92/015, mediante el cual se establecieron
montos máximos de los beneficios e incentivos
fiscales para las donaciones al Consejo Nacional de
Evaluación y Fomento de Proyectos Artísticos
Culturales.

Según trascendidos de prensa (EL País 23/03/15) el
nuevo gobierno pretende que los recibos de sueldo
abandonen el formato papel y pasen a ser
electrónicos.

Se publicó en la página web de Presidencia un
Decreto con fecha 23 de marzo de 2015 en el que
se establece que el incumplimiento de la normativa
laboral tendrá como consecuencia la posibilidad de
rechazar, suspender o retirar definitivamente los
Permisos Nacionales de Circulación de Vehículos a
empresas de Transporte terrestre Profesional de
cargas que expide y controla en MTOP. Dicho
incumplimiento surgirá del intercambio de
información entre la D.N.T. y la Inspección General
de Trabajo y Seguridad Social.
Se encuentra disponible en la página web de DGI, la
nueva versión del formulario 1246 de Declaración de
Impuesto a la Renta de los No Residentes, a los
efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto en las
Resoluciones N° 930/015 y 1.120/015, otorgando
campos para identificar en todos los casos a los
beneficiarios de los rendimientos de capital
mobiliario.
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