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GUILLERMO ABRILABRIL
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www,dian,go!r.co
subdirección de Gestión de Representación Externa
Bosotá,Dc
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Señor
GUILLERMO ABRIL ABRIL
Ferreteria Y Construcciones
Calle 6" Nro. 19 - 1 1
consultoria abrit@Yahoo. es
Yopal (Casanare)
Ref: Radicado 0281 del A4n712014
TEMA:
DESCRIPTORES:
FUENTES FORMALES
lrnpuesto sobre las ventas - IVA y postes
Fa'bricación artesanal de sardineles, bloques, tubería
en concreto.
Artículo 424 del Estatuto Tributario y concepto unificado 0000'1
de 06/:19/03
Cordial saludo, Sr. Abril
función de este Despacho
De conforrnidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es
y aplicación de las normas
absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretaciÓn
de competencia de esta entidad,
tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo
ámbito dentro del cual se atenderá su inquietud'
fabricados
solicita se Ie informe si los bloques, sardineles, tuberías y postes en concreto,
,rtu=ánrlmente están gravados con IVA'
Sobre el parlicular, el artículo 424 del Estatuto Tributario, establece
-
,,ARTICIJLo 424. BIENES QUE No CAUSAN EL IIVIPLJESTO. <Ar1íCUIO MOdifiCAdO POT EI
se
;;i;;Lr-g-g ge lg Lgy t gg! !, 2012. Et nuevo texto es e/ siguiente:> Los sisuientes bienes
las'
sobre
el-impuesto
hattan exctuidós i ioi¿dniigu¡eiñte sú úén:fá- o imporiaciÓn'no--causa
vigente:
uálntr,t para tat árecto se utitiza la nomenclatura arancelaria andina
69.04.10.00.00 Ladrittos de construcción
cemento, bloques de arcilla silvocalcárea
y
btoques de calicanto, de arcilla,
y con base
en
junio 19 de 2003, se precisó
Así mismo, rnediante el Concepto Unificado del IVA 00001 de
siguiente
lo
:
Carr'era 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 exl 1691
GU ILLERMO ABRiL ABRIL
D1-n )
¡u\,,c
"Ladrillos (Att. 424 det Estatuto Tributario).
ccmo bienes excluido's, e/ arfículo 424
det rnisrno ordenamie¡tto señala tas ladriilos
de calycanto, de arcilla y con Óase en cemento, bloques
cie arcilla silvocalcárea.
y
blcques
De acuerd'o co.tt to dispuesfo por el artículo 28 del código
civil, las patabras de la ley se
enteñderán en su sentido natural y obvio, trirr rtllá general,
salvo cuando se hayan de
fittido para ciertas materias- Así las cosas, al no existi
una definición tegat para el caso
parficular, debemos atenertlos at uso general. De
acuerdo con el diccionario de ta Real
Academta Lspañola, el ladrillo corresponde a un prisma
rectangular, y los bloques a un
paralelepípedo rectangular recto, entendiéndose
esfos como loi usualmente
tv"'tv'tL\' uLtttL(
utitizados en
' obras de construcciót1., principalmente para levantar muros y paredes.
Lo anterior significa que ttadriltos
exclusión.
y
btoque.s
de formas
La exclusiÓnl?o se extiende a las teias ni a los enchapes
arcilla, como tampoco a las baidosas y tabtetas.
diferentes
y
no son beneficiarios
cle
la
bienes distintos at)n elaborados col?
Adicionalmente, cuando se esflp ula cotn óase en cemento
nose esfá queriendo clecir que de
ba ser en su totatidad de dicho material, siendo posibte gue se
mezcle con otros materiales,
siempre y cuando, el elemento esencial sea el cemento.
En
consecuencia, /os btoques
elaborados cotl arena y cemenfo se encuentran excluidas
del impuesto sobre las ventas,,.
Ahora bien, en reiteradas sentencias de la Honorable Corte Constitucional,
entre la cuales está
la c-158 de 1997, M.p. vLADtMlRo NARANJO MESA, señató
.
"(" ) la técnica tegistativa en materia de exenciones
intpone al tegislador
mencionar expresamente /os caso s que exceptúa de ta regla grnurui,
habida
cuer¡ta de que /as e
s son de carácter re
ivo, por lo cual no es
íble farmul,
en
inas ,generales o va
gno que es a
able
establezcaD en forma cl
sa de ft a fat que no hava
sino gue del texto legal emahen ias
consecuencias jurídicas en forma sencilla.,, (subrayado fuera
de texto).
Atendiendo lo anterior, una vez examinadas las normas aplicables
a las exclusiones vigentes
del IVA en la fabricaciÓn y comercialización de los bienes referidos por
Ud., solamente figuran
como excluidos del IVA los bloques elaborados con arena y cemento
con las características
señaladas por el Concepto {Jnificado 00001 de 2003 siendo
los bloques en concreto,
,
independiente de la forma artesanal usada para su fabricación, un
material de construcción
compuesto de cemento, arena, agua y otros aditivos que se utiliza
en sustitución del concreto
vaciado en la elaboración de paredes , zapatas y muchas otras estructuras.
A
contrario sensu, Ios sardineles, tuberías y postes en concreto, estén o
no fabricados
artesanalmente, se encuentran gravados con el IVA a la tarifa general y en consecuencia,
el
IVA deberá discrimínarse en Ia factura de venta con el lleno de los requisitos
legales exigidos
por el artículo 6'i6 y siguientes del Estatuto Tributario.
En cuanto al tratamiento de los impuestos descontables que el fabricante y/o comerciante
de
éstos bienes, se rigen por los artículos 483, 485,488 y 4g6 del Estatuto Tributario.
Carrera B No. 6C-38 Pisc 6
PBX 607S991ex.t.
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!
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GUILLERMO ABRILABRIL
En los anteriores términos se resuelve su consulta y de manera cordial le informamos que la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionalés, con el fin de facilitar a los contribuyentes,
usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha
pubticado en su página de Internet www.dian.gov.cc,http.//www.dian.gov.co la base de
conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual
se puede ingresar.por el icono de "Normatividad"--"técnica'- dando click en el link "Doctrina" "Dirección de Gestión Jurídica."
Atentamente,
'
p^t¿@
0scfi(
FERRER MARIN
OSCA.R
Subdirector de Gestión Normatir¡a y Doctrina (A)
st?q e'wgxos
P: Ppc./R: Ofm.
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 ext. 1691