Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos y Costos de ventas

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos y
Costos de ventas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. José Luis García Quispe
Título:Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos
y Costos de ventas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 184 - Primera
Quincena de Junio 2009
DESCRIPCIÓN
100.000,00
5.000,00
6.500,00
-60.000,00
-2.000,00
-2.400,00
Resultado bruto
40.000,00
3.000,00
4.100,00
<-> Gastos de Administración
-10.000,00
-2.000,00
-3.000,00
<-> Gastos de ventas
-10.000,00
-2.000,00
-3.000,00
8.266,76
5.245,61
1.922,35
0,00
0,00
0,00
28.266,76
4.245,61
22,35
Ingresos Financieros
Res. A P e Imptos
Es de precisar que el Estado de Ganancias
y Pérdidas de los ejercicios en mención
han sido elaborados de acuerdo a normas contables (NIC, NIIF, SIC, CINIIF);
del cual, para fines explicativos, vamos
a asumir que dentro de los gastos, se
encuentran contabilizados importes que
Por la brevedad del espacio y tratando de
apreciarlo de una manera práctica, vamos
a exponer el caso de una venta a plazos
con cuotas a cobrarse en 36 meses, del
cual, en cada ejercicio, estaremos apreciando la determinación del Impuesto
a la Renta y así también la respectiva
contabilización.
Detalles de la venta del Año 01
Ante todo, vamos a asumir que la venta
se ha realizado el 1 de enero del Año
01, la operación está referida a una maquinaria que es producida por la misma
empresa, donde los datos de la operación
es el siguiente:
-
-
-
-
Párrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS.
Párrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS.
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.
Artículo 58º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (D.S. Nº 1792004-EF).
- Inciso d) del artículo 11º y el inciso
a) del artículo 31º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S.
Nº122-94-EF).
3. Caso de venta a plazos
Para una apreciación del tema, vamos
a asumir el caso de una empresa que
produce y comercializa maquinarias
industriales; esta empresa ha establecido que sus ventas son al crédito, cuyas
cuotas de cobranza son mayores a un
ejercicio.
Antes de pasar a ver el detalle de una
venta al crédito, veamos el Estado de
Ganancias y Pérdidas correspondientes
a los período 01, 02 y 03:
I-16
Instituto Pacífico
Año 03
<-> Costo de Ventas
Un tema que tiene que ver con el planeamiento tributario que ha de observar
aquellas empresas que realizan ventas
cuyas cuotas convenidas para el pago
son exigibles en un plazo mayor a un
año, es la referida a que los ingresos
reconocidos según norma contable, es
posible diferirla a otros ejercicios, tal
como se puede apreciar en la redacción
del artículo 58º de la Ley del Impuesto
a la Renta, al mismo que haya que concordarla con las normas reglamentarias
del referido impuesto.
2. Marco legal
Año 02
Ventas
Otros Gastos
1.Introducción
Año 01
DESCRIPCIÓN
no tienen validez tributaria de manera
permanente (ejemplo: gastos con documentación que no reúne requisitos
tributarios).
De lo expuesto vamos a citar los siguientes importes con problemas tributarios:
Año 01
Año 02
Año 03
Gastos no sustentados
4.000,00
500.00
Gastos personales
1.000,00
100,00
50,00
Total
5.000,00
600,00
350,00
Valor de Venta Unitario
: S/. 100,000
Costo de producción unitario: S/. 60,000
Total de cuotas mensuales : 36
Tasa de interés anual fija
:
10%
Dichos datos nos obligan a elaborar el
cuadro de la deuda del cliente, para el cual
es necesario determinar los siguientes:
300.00
Importe de cada cuota (R)
Una vez determinada la tasa periódica
(r), ya podemos establecer el importe de
cada cuota (R) el mismo que la determinaremos de la siguiente manera:
R = C x r (1 + r)q / (1 + r)q – 1
Donde:
R = Importe de cada cuota
C = Capital
r = Tasa periódica
q = Total de cuotas
Reemplazando, tenemos lo siguiente:
a. Tasa Periódica (en el presente caso es
mensual).
b. Importe de cada Cuota.
R = 100,000 x 0.00797414 (1 + 0.00797414)36
/ (1 + 0.00797414)36 - 1
DESARROLLO
R = 100,000 x 0.032065199
Tasa Periódica (r)
Utilizamos la fórmula siguiente:
1 + i (1 + r)n
Donde:
i = Tasa de interés
n = Tiempo
r = Tasa periódica
Reemplazando, tenemos lo siguiente:
1 + 0.10 = (1 + r)12
r=
12
1.10 - 1
r = 0.00797414
R = 100,000 x 0.00797414 (1.331) / 0.331
R = 100,000 x 0.01061358 / 0.331
R = 3,206.52
Este dato es de importancia por cuanto
de esa manera vamos a poder elaborar
nuestro cuadro de cuotas y la composición de cada una de ellas, que nos va a
permitir reconocer ingresos y diferir los
ingresos financieros, por cuanto éstos se
van a devengar transcurrido los meses.
Con la determinación de la cuota mensual, estamos en condición de elaborar el
cuadro de la deuda del cliente, el mismo
que quedaría de la siguiente manera:
N° 184
Primera Quincena - Junio 2009
Área Tributaria
Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
Capital Inicial
100,000.00
97,590.89
95,162.58
92,714.90
90,247.70
87,760.83
85,254.12
82,727.43
80,180.59
77,613.44
75,025.82
72,417.57
Año 01
69,788.52
67,138.50
64,467.35
61,774.91
59,060.99
56,325.43
53,568.05
50,788.69
47,987.17
45,163.31
42,316.93
39,447.85
Año 02
36,555.89
33,640.87
30,702.61
27,740.91
24,755.60
21,746.49
18,713.38
15,656.08
12,574.41
9,468.16
6,337.14
3,181.15
Año 03
Cuota
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
3,206.52
El cuadro expuesto, nos va a permitir contar con información como es el importe
de los ingresos por intereses que han de
devengarse en el ejercicio.
Interés
0.00797
797.41
778.20
758.84
739.32
719.65
699.82
679.83
659.68
639.37
618.90
598.27
577.47
8,266.76
556.50
535.37
514.07
492.60
470.96
449.15
427.16
405.00
382.66
360.14
337.44
314.56
5,245.61
291.50
268.26
244.83
221.21
197.40
173.41
149.22
124.84
100.27
75.50
50.53
25.37
1,922.35
15,434.72
Contabilización
AÑO 01
1. Contabilización de la venta de la
maquinaria (factura)
——————— 01 ————————
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCER.119,000
121Facturas, boletas y
otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS.
POR PAGAR 19,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS100,000
702Productos Terminados
7021 Productos
manufacturados
70211 Terceros
N° 184
Primera Quincena - Junio 2009
Amortización
Capital Final
2,409.11
2,428.32
2,447.68
2,467.20
2,486.87
2,506.70
2,526.69
2,546.84
2,567.15
2,587.62
2,608.25
2,629.05
30,211.48
2,650.02
2,671.15
2,692.45
2,713.92
2,735.56
2,757.37
2,779.36
2,801.52
2,823.86
2,846.38
2,869.08
2,891.96
33,232.63
2,915.02
2,938.26
2,961.69
2,985.31
3,009.12
3,033.11
3,057.30
3,081.68
3,106.25
3,131.02
3,155.99
3,181.15
36,555.89
100,000.00
97,590.89
95,162.58
92,714.90
90,247.70
87,760.83
85,254.12
82,727.43
80,180.59
77,613.44
75,025.82
72,417.57
69,788.52
67,138.50
64,467.35
61,774.91
59,060.99
56,325.43
53,568.05
50,788.69
47,987.17
45,163.31
42,316.93
39,447.85
36,555.89
33,640.87
30,702.61
27,740.91
24,755.60
21,746.49
18,713.38
15,656.08
12,574.41
9,468.16
6,337.14
3,181.15
0.00
El tratamiento contable expuesto
obedece a lo manifestado en la NIC
18, exactamente en lo referido a las
condiciones que debe reunir una
operación para su reconocimiento
como ingreso ordinario, nos referidos
al párrafo 14 de la referida norma
contable.
2. Reconocimiento del Costo de Ventas
——————— 02 ————————
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS60,000
692 Productos terminados
6921 Productos manufactur.
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS60,000
211 Productos manufacturados
El reconocimiento del gasto también
obedece a lo establecido en el párrafo
34 de la NIC 2 Existencias; en ella se
refiere que en casos de enajenación
de existencias, el costo de éstas
deben reconocerse como gasto del
período en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de la
operación.
I
3. Contabilización de los intereses devengados (Notas de Débito)
——————— 03 ————————
DEBEHABER
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
9,837.44
121 Facturas, boletas y
otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
1,570.68
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS8,266.76
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas. por Cobrar comerc.
AÑO 02
4. Contabilización de los intereses devengados (Trasladados vía Notas de
Débito)
——————— 0X ————————
DEBEHABER
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.6,242.28
121 Facturas, boletas y
otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
996.67
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS5,245.61
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas por Cob. comerciales
AÑO 03
5. Contabilización de los intereses devengados (Trasladados vía Notas de
Débito).
——————— 0X ————————
DEBEHABER
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.2,287.60
121 Facturas, boletas y
otros comprob.
1212 Emitidas
40 TRIB. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. POR PAGAR
365.25
401 Gobierno Central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,922.35
772 Rendimientos ganados
7722 Ctas. por Cob. comerciales
ASPECTOS TRIBUTARIOS (Aplicación
del artículo 58º de la Ley del IR y
normas reglamentarias):
Ingresos Totales de la operación:
Valor de Venta S/. 100,000.00
<+> Intereses
S/. 15,434.72
———————
Total de Ingresos
S/. 115,434.72
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Ingreso exigible del Ejercicio 01:
Determinación del IR del Año 01
Valor de Venta S/. 30,211.48
<+> Intereses
S/. 8,266.76
———————
Total Ingreso Exigible
S/. 38,478.24
Coeficiente para determinar el Costo
computable del Ejercicio 01:
=
Costo Computable Año 01
Costo Comput. Total =
S/. 60,000.00
Costo Comput. Año 01=S/. 60,000.00 x 0.3333
Costo Comput. Año 01=S/. 60,000.00 x 0.3333
Costo Comput. Año 01=
S/. 19,998
Marco legal:
Inciso d) del artículo 11º del Reglamento de
la Ley del IR.
De los cálculos antes efectuados, se puede resumir que para fines tributarios, los
montos de ingresos y del costo de ventas
por cada ejercicio serían como sigue:
Neto
Año 01
30.211,48
19.998,00
10.213,48
Año 02
33.232,63
19.998,00
13.234,63
Año 03
36.555,89
19.998,00
16.557,89
6,00
-6,00
Ajuste
Totales
100.000,00 60.000,00 40.000,00
Del cuadro se puede apreciar de que para
fines tributarios, por el año 1 se debería
aplicar como monto del ingreso, la suma de
S/. 30,211.48, en tanto que los importes
de S/. 33,232.63 y S/. 36,555.89 (Sumados resulta S/. 69,788.52), se debe diferir
para los ejercicios 2 y 3, que vienen a
ser los ejercicios en que dichas cuotas se
devenga la exigencia del pago.
De igual manera, vamos a dar tratamiento tributario al Costo de Ventas, del
cual, para fines tributarios, el importe de
S/. 19,998 se considera como gasto por
concepto de costos de venta del año 1,
mientras que los importes de S/. 19, 998
y S/. 19,998 (sumadas ambas, más el
pequeño ajuste de S/. 6, da el importe
de S/. 40,002.00), se diferirán para ser
considerados en los Años 2 y 3 respectivamente.
I-18
Instituto Pacífico
Temporales
Permanentes
S/. 115,434.72
C.V.
<+> Adiciones
0,00 40.002,00 12.000,60
5.000,00
Temporales
S/. 38,478.24
VENTA
IR
Diferido
5.000,00
<-> Deducciones
Total de Ingresos
Coeficiente = 0.3333
Año
Contable Tributario
Resultado del 28.266,76 28.266,76
Ejercicio
Permanentes
Total Ingreso Exigible
Coeficiente =
Descripción
-69.788,52 -20.936,56
0,00
0,00
Renta Neta
33.266,76
3.480,24
Impto. Renta (30%)
9.980,03
1.044,07
8.935,96
La contabilización del IR del ejercicio 01
sería de la siguiente manera:
88
40
49
La contabilización será como sigue:
——————— 0X ————————
De la aplicación de lo establecido en el
artículo 58º, el Impuesto a la Renta por el
Año 01 es de S/. 9,980.03 (en lo contable), y S/. 1,044.07 (en lo tributario).
——————— 0X ————————
Del cuadro podemos apreciar de que al
considerar los ingresos que para fines
tributarios lo diferimos en el Año 01,
de igual manera el caso de los costos,
esto también conllevará a que desde ese
punto de vista tributario, se determine un
mayor Impuesto a la Renta que desde el
punto de vista contable, todo fue absorbido en el Año 01; pero como también se
puede apreciar, el Impuesto a la Renta a
pagar por el Año 02, no afecta a cuentas
de resultados, sino que ésta regulariza el
pasivo tributario determinado en el Año
01 el cual fue anotado en la cuenta 49.
DEBEHABER
IMPUESTO A LA RENTA9,980.03
881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
1,044.07
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categoría
PASIVO DIFERIDO
8,935.96
491 Impto. a la Rta. Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,453.68
881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
49 PASIVO DIFERIDO3,970.39
491 Impuesto a la Renta
Diferido
40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
5,424.07
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categoría
Determinación del IR del Año 03
Descripción
Resultado del
Ejercicio
Determinación del IR del Año 02
Descripción
Resultado del
Ejercicio
Contable
4.245,61
Tributario
IR
Diferido
4.245,61
Permanentes
22,35
0,00 33.232,63 9.969,79
600,00
600,00
<-> Deducciones
Temporales
0,00 -19.998,00 -5.999,40
Permanentes
0,00
0,00
Renta Neta
4.845,61 18.080,24
Impto. Renta
(30%)
1.453,68
5.424,07 -3.970,39
IR
Diferido
22,35
Temporales
0,00 36.555,89 10.966,77
350,00
350,00
<-> Deducciones
Temporales
0,00 -20.004,00 -6.001,20
Permanentes
0,00
0,00
Renta Neta
372,35 16.924,24
Impto. Renta
(30%)
111,70
5.077,27 -4.965,57
——————— 0X ————————
<+> Adiciones
Temporales
Contable Tributario
<+> Adiciones
Permanentes
El importe que se puede apreciar en la
cuenta 49 de S/. 8,935.96, vendría a ser
el IR diferido que ha de determinarse y
pagarse en las DJ de los Años 2 y 3.
DEBEHABER
DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA RENTA111.70
881 Impto. a la Renta - Cte
1212 Emitidas
49 PASIVO DIFERIDO
4,965.57
491Impuesto a la
Renta Diferido
40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. POR PAGAR
5,077.27
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR de 3ra. categoría
N° 184
Primera Quincena - Junio 2009