LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 1 TEMA LABORAL DESTACADO DEL MES SISTEMATIZACION DEL TRABAJO EN REGIMEN DE SUBCONTRATACION.INTERPRETACION DE LA LEY Nº 20.123 (Fuente Legal: Ley Nº 20.123, publicada en el Diario Oficial del 16 de Octubre del 2006, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social) RIGE A CONTAR DEL 14 DE ENERO DEL AÑO 2007 1.- TRABAJO EN RÉGIMEN DE SUBCONTRATACIÓN 1. A Concepto: Se define el trabajo en régimen de subcontratación, como aquel realizado en virtud de un contrato de trabajo por un trabajador para un empleador, denominado contratista o subcontratista, cuando éste, en virtud de un acuerdo contractual, se encarga de ejecutar obras o servicios, por su cuenta y riesgo y con trabajadores bajo su dependencia, para una tercera persona natural o jurídica dueña de la obra, empresa o faena, en la que se desarrollan los servicios o ejecutan las obras contratadas. Con todo, no quedarán sujetos a estas normas, las obras o los servicios que se ejecutan o prestan de manera discontinua o esporádica. (Art. 183 A inc. 1°) Agrega que si los servicios prestados se realizan sin sujeción a los requisitos señalados en el párrafo que antecede o se limitan sólo a la intermediación de trabajadores a una faena, se entenderá que el empleador es el dueño de la obra, empresa o faena. (Art. 183 A inc. 2°) 1. B Responsabilidad del dueño de la obra, empresa o faena: El dueño de la obra, empresa o faena será solidariamente responsable de las obligaciones laborales y previsionales de dar que afecten a los contratistas en favor de los trabajadores de éstos, incluidas las eventuales indemnizaciones legales que correspondan por término de la relación laboral. Asimismo, el contratista será solidariamente responsable de las obligaciones que afecten a sus subcontratistas, a favor de los trabajadores de éstos. Por otra parte, el dueño de la obra, empresa o faena también responderá de las obligaciones que afecten a los subcontratistas, cuando no pudiere hacerse efectiva la responsabilidad que se le asigna al contratista. Para estos efectos, el trabajador, al entablar la demanda en contra de su empleador directo, podrá también demandar a todos aquellos que puedan responder de sus derechos. Finalmente, en los casos de construcción de edificaciones por un precio único prefijado, no procederán estas responsabilidades solidarias cuando el que encargue la obra sea una persona natural. (Art. 183 B) 1. C Derecho del dueño de la obra, empresa o faena a ser informado: El dueño de la obra, empresa o faena, cuando así lo solicite, tendrá derecho a ser informado por los contratistas sobre el monto y estado de cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales que a éstos correspondan respecto a sus trabajadores, como asimismo de igual tipo de obligaciones que tengan los subcontratistas con sus trabajadores. El mismo derecho tendrán los contratistas respecto de sus subcontratistas. (Art. 183 C inciso 1°) El monto y estado de cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales a que se refiere el párrafo anterior, deberá ser acreditado mediante certificados emitidos por la respectiva Inspección del Trabajo, o bien por medios idóneos que garanticen la veracidad de dicho monto y estado de cumplimiento. Para estos efectos, el Ministerio del Trabajo y Previsión Social deberá dictar, dentro de un plazo de 90 días, un reglamento que fije el procedimiento, plazo y efectos con que la Inspección del Trabajo respectiva emitirá dichos certificados. Asimismo, el reglamento definirá la forma o mecanismos a través de los cuales las entidades o instituciones competentes podrán certificar debidamente, por medios idóneos, el cumplimiento de obligaciones laborales y previsionales de los contratistas respecto de sus trabajadores. (Art. 183 C inc. 2°) Este párrafo introducido por el veto presidencial abre la posibilidad a que entes privados sirvan como certificadores del cumplimiento de normas laborales y previsionales para los efectos de acreditar su cumplimiento. A este respecto cabe hacer presente que el MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 2 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES proyecto de ley modificaba el actual concepto de empresa contenido en el Art. 3º del Código, eliminando el requisito por medio del cual ésta debe tener “ una identidad legal determinada”, lo cual permitiría al intérprete administrativo o judicial, atribuir responsabilidades derivadas de estas materias a empresas que, sin haber participado en la contratación del contratista o de la empresa de servicios transitorios, tengan vinculación societaria o comercial con aquella que sí requirió tales servicios. 1. D Derecho de retención del dueño de la obra, empresa o faena: En caso que el contratista o subcontratista no acredite oportunamente el cumplimiento íntegro de las obligaciones laborales y previsionales en la forma señalada, el mandante podrá retener de las obligaciones que tenga a favor de aquel o aquellos, el monto de que es responsable solidariamente. Este mismo derecho tendrá el contratista respecto de sus subcontratistas. En caso de efectuarse la retención, el que la hiciere estará obligado a pagar con ella al trabajador o institución previsional acreedora. (Art. 183 C inc. 3°) 1. E Efectos del ejercicio del derecho a ser informado y del derecho de retención por parte del mandante: El dueño de la obra, empresa o faena que haga efectivo el derecho a ser informado y el derecho de retención, responderá subsidiariamente de aquellas obligaciones laborales y previsionales que afecten a los contratistas y subcontratistas en favor de los trabajadores de éstos, incluidas las eventuales indemnizaciones legales que correspondan por el término de la relación laboral. Esta responsabilidad estará limitada al tiempo o período durante el cual el o los trabajadores del contratista o subcontratista prestaron servicios en régimen de subcontratación para el mandante. Igual responsabilidad asumirá el contratista respecto de las obligaciones que afecten a sus subcontratistas, a favor de los trabajadores de éstos. También será subsidiaria la responsabilidad, en el caso que habiendo sido notificado por la Dirección del Trabajo de las infracciones a la legislación laboral y previsional que se constaten en las fiscalizaciones que se practiquen a sus contratistas o subcontratistas, el mandante o contratista, según corresponda, hiciere efectivo el derecho de retención. (Art. 183 D) 1. F Protección de los trabajadores en régimen de subcontratación: El mandante deberá proteger eficazmente la vida y salud de todos los trabajadores que laboran en su empresa, obra o faena, cualquiera sea su dependencia. (Art. 183 E inc. 1°) 1. G Derechos del trabajador en régimen de subcontratación respecto de su empleador: Sin perjuicio de los derechos que el trabajador en régimen de subcontratación tiene respecto del dueño de la obra, empresa o faena, también gozará de todos los derechos que las leyes del trabajo le reconocen en relación con su empleador. (Art. 183 E inc. final) 2.- SUMINISTRO TEMPORAL DE TRABAJADORES Esta materia no estaba regulada en nuestro ordenamiento jurídico, y a través de ella se permite que empresas pongan a disposición personal, respecto de los cuales tiene la calidad de empleador, para que presten servicios transitorios para una empresa usuaria en la que el trabajador desarrollará funciones bajo subordinación y dependencia de ésta. 2. A EMPRESAS DE SERVICIOS TRANSITORIOS 2. A.1 Conceptos: La ley señala que se entenderá por Empresa de Servicios Transitorios, toda persona jurídica, inscrita en el registro respectivo, que tenga por objeto social exclusivo poner a disposición de terceros, denominados para estos efectos empresas usuarias, trabajadores para cumplir en éstas últimas, tareas de carácter transitorio u ocasional, como asimismo la selección, capacitación y formación de trabajadores, así como otras actividades afines en el ámbito de los recursos humanos. (Art. 183 F letra a) Por su parte, dispone que por Usuaria se entiende, toda persona natural o jurídica que contrata con una empresa de servicios transitorios, el suministro de trabajadores para realizar labores o tareas transitorias u ocasionales, cuando concurra alguna de las circunstancias que la misma ley enumera. (Art. 183 F letra b) Finalmente, define al Trabajador de Servicios Transitorios como aquel que ha convenido un contrato de trabajo con una empresa de servicios transitorios para ser puesto a disposición de una o más usuarias de aquella. (Art. 183 F letra c) 2. A.2 Vínculo societario entre Empresas de Servicios Transitorios y Empresas Usuarias: Las empresas de servicios transitorios no podrán ser matrices, filiales, coligadas, relacionadas ni tener interés directo o indirecto, participación o relación societaria de ningún tipo, con empresas usuarias que contraten sus servicios. La infracción a esta norma se sancionará con su cancelación en el registro correspondiente y con una multa a la usuaria de UTM 10.- por cada trabajador contratado, mediante resolución fundada del Director del Trabajo. La empresa afectada por dicha resolución, podrá pedir su reposición al Director del Trabajo, dentro del plazo de 5 días. Si no se acogiere la solicitud de reposición, podrá reclamarse dentro del plazo de 5 días ante la Corte de Apelaciones respectiva, previa consignación de la tercera parte de la multa aplicada, en caso que correspondiere. (Art. 183 I) MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 2. A.3 Garantía: Toda empresa de servicios transitorios deberá constituir, a nombre de la Dirección del Trabajo, una garantía permanente, cuyo monto será de UF 250, aumentada en UF 1 por cada trabajador transitorio adicional contratado por sobre 100 trabajadores, UF 0,7 por cada trabajador transitorio contratado por sobre 150 trabajadores y UF 0,3 por cada trabajador transitorio contratado por sobre 200. El monto de la garantía se ajustará cada doce meses, considerado el numero de trabajadores transitorios que se encuentren contratados en dicho momento. La garantía estará destinada preferentemente a responder por las obligaciones legales y contractuales de la empresa con sus trabajadores transitorios, devengadas con motivo de los servicios prestados por estos en las empresas usuarias, y luego de las multas que se le apliquen por infracción a las normas del Código del Trabajo. La garantía deberá constituirse a través de una boleta de garantía, a nombre de la Dirección del Trabajo y tener un plazo de vencimiento no inferior a 120 días, y será devuelta dentro de los 10 días siguientes a la presentación de la nueva boleta. La garantía constituye un patrimonio de afectación para los mencionados fines y está excluida del derecho de prenda general de los acreedores. La sentencia ejecutoriada que ordene el pago de remuneraciones y/o cotizaciones previsionales adeudadas, el acta suscrita ante el Inspector del Trabajo en que se reconozca la deuda de dichas remuneraciones, así como la resolución administrativa ejecutoriada que ordene el pago de una multa, se podrá hacer efectiva sobre la garantía, previa resolución fundada del Director del Trabajo, que ordene los pagos a quien corresponda. Contra dicha resolución no procederá recurso alguno. En caso de término de la empresa de servicios transitorios el Director del Trabajo, una vez que se le acredite el cumplimiento de las obligaciones laborales de origen legal o contractual y de seguridad social pertinentes, deberá proceder a la devolución de la garantía dentro del plazo de seis meses, contados desde el término de la empresa. (Art. 183 J) 2. A.4 Registro: La Dirección del Trabajo llevará un registro especial en el que deberán inscribirse las empresas de servicios transitorios. Al solicitar su inscripción, la empresa respectiva deberá acompañar los antecedentes que acrediten su personalidad jurídica, su objeto social y la individualización de sus representantes legales. Presentada la solicitud, la Dirección del Trabajo podrá observar la inscripción por faltar algunos de los requisitos establecidos por la ley, entendiéndose aprobada si dentro de dicho plazo no se formularen observaciones. En ese mismo plazo la empresa de servicios transitorios deberá 3 subsanar las observaciones formuladas, entendiéndose que desiste de su solicitud si no lo hace dentro de dicho término. En caso de formularse observaciones a la inscripción, la empresa afectada podrá pedir su reposición al Director del Trabajo. Dentro de los 15 días siguientes a la notificación de las observaciones formuladas o del rechazo de la solicitud de reposición, podrá reclamarse ante la Corte de Apelaciones respectiva. Una vez practicada la inscripción y antes de empezar a operar, la empresa deberá constituir la referida garantía. (Art. 183 K) 2. A.5 Infracciones: Todo el que actúe como empresa de servicios transitorios sin ajustar su constitución y funcionamiento a las exigencias establecidas en el Código del Trabajo, será sancionado con una multa a beneficio fiscal de UTM 80 a UTM 500, aplicada mediante resolución fundada del Director del Trabajo, la que será reclamable ante el Juzgado del Trabajo competente, dentro de quinto día de notificada. (Art. 183 L) 2. A.6 Cancelación de la inscripción: El proyecto de ley plantea que el Director del Trabajo podrá, por resolución fundada, ordenar la cancelación de la inscripción del registro de una empresa de servicios transitorios, en los siguientes casos: a) Por incumplimientos graves y reiterados de la legislación laboral o previsional; b) Por quiebra de la empresa de servicios transitorios, salvo que se decrete su continuidad de giro. Para los efectos de lo señalado en la letra a) que antecede, se entenderá que una empresa incurre en infracciones reiteradas cuando ha sido objeto de tres o más sanciones aplicadas por la autoridad administrativa o judicial, como consecuencia del incumplimiento de una o más obligaciones legales, en el plazo de un año. Asimismo, se considerarán graves todas aquellas infracciones que, atendido la materia involucrada y el número de trabajadores afectados, perjudiquen notablemente el ejercicio de los derechos establecidos en las leyes laborales. Con todo, serán consideradas siempre como infracciones graves, las de las normas contenidas en los capítulos referidos a la Capacidad para Contratar y Normas Relativas al Trabajo de los Menores, a las Remuneraciones, a la Protección de las Remuneraciones y a la Protección de la Maternidad. En caso de cancelarse la inscripción, la empresa afectada podrá pedir su reposición al Director del Trabajo dentro del plazo de 5 días. Si no se acogiere la solicitud de reposición, podrá reclamarse dentro del plazo de 10 días ante la Corte de Apelaciones respectiva. (Art. 183 M) MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 4 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 2. B CONTRATO DE PUESTA A DISPOSICIÓN DE TRABAJADORES 2. B.1 Menciones del contrato: La puesta a disposición de trabajadores de servicios transitorios a una usuaria por una empresa de servicios transitorios, deberá constar por escrito en un contrato de puesta a disposición de trabajadores de servicios transitorios, el que deberá indicar la causal invocada para la contratación, los puestos de trabajo para los cuales se realiza, la duración y el precio convenido. (Art. 183 N inc. 1°) La individualización de las partes deberá hacerse con indicación del nombre, domicilio y número de cédula de identidad o rol único tributario de los contratantes. En el caso de personas jurídicas, se deberá además individualizar al o los representantes legales. (Art. 183 N inc. 3°) 2. B.2 Plazo de escrituración y sanción por falta de contrato escrito: El contrato debe escriturarse dentro de los 5 días siguientes a la incorporación del trabajador, o dentro de los 2 días siguientes cuando el contrato el contrato tiene una duración inferior a 5 días. (Art. 183 N inc. 4°) La falta de contrato escrito de puesta a disposición de trabajadores de servicios transitorios, hará que el trabajador suministrado sea considerado como dependiente de la usuaria, sin perjuicio de las demás sanciones que correspondiere aplicar conforme al Código del Trabajo. (Art. 183 N inc. 5°) 2. B.3 Causas que justifican la celebración del contrato de puesta a disposición: El contrato de puesta a disposición se podrá celebrar, cuando en la empresa usuaria se den las siguientes circunstancias: (Art. 183 Ñ) a) Suspensión del contrato de trabajo o de la obligación de prestar servicios, según corresponda, de uno o más trabajadores por causales tales como licencia médica, descansos de maternidad y feriados; b) Eventos extraordinarios, tales como la organización de congresos, conferencias, ferias, exposiciones u otros de similar naturaleza; c) Proyectos nuevos y específicos de la usuaria, tales como la construcción de nuevas instalaciones, la ampliación de las existentes, o expansión a nuevos mercados; d) Período de inicio de actividades en empresas nuevas; e) Aumentos ocasionales, sean o no periódicos, o extraordinarios de actividad en una determinada sección, faena o establecimiento de la usuaria; f) Trabajos urgentes, precisos e impostergables que requieran una ejecución inmediata, tales como reparaciones en las instalaciones y servicios de la usuaria. 2. B.4 Plazo: El plazo del contrato de trabajo de servicios transitorios, deberá ajustarse a las siguientes normas: En el caso señalado en la letra a) del punto 2.B.3 que antecede, el servicio prestado por el trabajador transitorio podrá cubrir el tiempo de duración de la ausencia del trabajador por la suspensión del contrato o de la obligación de prestar servicios, según sea el caso. (Art. 183 O inc.2°) En los casos señalados en las letras b) y e) del punto 2.B.3 precedente, los servicios prestados por el trabajador transitorio no podrán exceder de 90 días, no siendo susceptible de renovación. (Art. 183 O inc. 3°) En los casos señalados en las letras c) y d) del punto 2.B.3 anterior, los servicios prestados por el trabajador transitorio no podrán exceder de 180 días, no siendo susceptible de renovación. (Art. 183 O inc. 3°) 2. B.5 Prohibiciones de contratar trabajadores transitorios y sanciones: No se podrán contratar trabajadores transitorios en los siguientes casos: a) Para realizar tareas en las cuales se tenga la facultad de representar a la usuaria, tales como los gerentes, subgerentes, agentes o apoderados; b) Para reemplazar a trabajadores que han declarado la huelga legal en el respectivo proceso de negociación colectiva; c) Para ceder trabajadores a otras empresas de servicios transitorios. En caso de contravención a las prohibiciones mencionadas anteriormente, se considerará que el trabajador es dependiente de la usuaria, sujetándose a las normas generales del Código del Trabajo. Además, la usuaria será sancionada administrativamente por la Inspección del Trabajo respectiva, con una multa ascendente a UTM 10 por cada trabajador contratado. (Art. 183 P) 2. C CONTRATO DE TRABAJO DE SERVICIOS TRANSITORIOS 2. C.1 Concepto: El contrato de trabajo de servicios transitorios es una convención en virtud de la cual un trabajador transitorio y una empresa de servicios transitorios se obligan recíprocamente, aquel a ejecutar labores específicas para una usuaria de dicha empresa, y ésta a pagar la remuneración determinada por el tiempo servido. (Art. 183 R inc. 1°) 2. C.2 Formalidades del contrato: El contrato de trabajo de servicios transitorios deberá escriturarse dentro de los 5 días siguientes a la incorporación del trabajador. Cuando la duración del mismo sea inferior a 5 días, la escrituración deberá hacerse dentro de los 2 días de iniciada la prestación de servicios. Una copia del contrato respectivo, deberá ser enviada a la usuaria a la que el trabajador prestará servicios. En ningún caso, la empresa de servicios transitorios podrá exigir ni efectuar cobro de ninguna naturaleza al trabajador transitorio, ya sea por concepto de capacitación MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES o de su puesta a disposición en una usuaria. (Arts. 183 R inc. 3° y 4° y 183 S) 2. C.3 Menciones del contrato: El contrato de trabajo de servicios transitorios, aparte de constar por escrito, deberá contener a lo menos las menciones exigidas por el artículo 10 del Código del Trabajo. (Art. 183 R inc. 2°) 2. C.4 Contratos de trabajo de servicios transitorios celebrados en un supuesto distinto a los autorizados por la ley: En caso de celebrarse un contrato de trabajo de trabajadores transitorios en una circunstancia distinta a alguna de las previstas en el numeral 2.B.3, o que tengan por objeto encubrir una relación de trabajo de carácter permanente con la usuaria, se entenderán celebrados en fraude a la ley, considerándose al trabajador transitorio como dependiente de la usuaria, sin perjuicio de las demás sanciones que corresponda. (Art. 183 U) 2. C.5 Prestación de servicios después de expirado el plazo: En caso que el trabajador transitorio continúe prestando servicios después de expirado el plazo del contrato, éste se transforma en uno de duración indefinida, pasando a ser su empleador la empresa usuaria, contándose la antigüedad del trabajador, para todos los efectos legales, desde la fecha del inicio de la prestación de servicios a la usuaria. (Art. 183 T) 2. C.6 Remuneraciones: En la remuneración convenida se considerará incluido todo pago por concepto de gratificación legal, desahucio o indemnización por años de servicios y cualquier otro que se devengue en proporción al tiempo servido, salvo el pago de la compensación del feriado que se explicará en el número siguiente. (Art. 183 Z) 2. C.7 Indemnización por feriado: Cuando un trabajador transitorio haya prestado servicios continua o discontinuamente en virtud de uno o más contratos de trabajo celebrados con una misma empresa de servicios transitorios, durante a lo menos 30 días en los 12 meses siguientes a la fecha del primer contrato, tendrá derecho a una indemnización compensatoria del feriado. El trabajador transitorio tendrá derecho a este beneficio por cada nuevo período de 12 meses contados desde que se devengó la última compensación del feriado. El monto de esta indemnización será equivalente a la remuneración íntegra de los días de feriado que proporcionalmente le correspondan al trabajador según los días trabajados en la respectiva anualidad. La remuneración se determinará considerando el promedio de lo devengado por el trabajador durante los últimos 90 días efectivamente trabajados. Si el trabajador hubiera trabajado menos de 90 días en la respectiva 5 anualidad, se considerará la remuneración de los días efectivamente trabajados para la determinación de la remuneración. (Art. 183 V) 2. C.8 Control de asistencia: La empresa usuaria está obligada a controlar la asistencia del trabajador transitorio y poner a disposición de la empresa de servicios transitorios copia del registro respectivo. En el registro se indicará a lo menos el nombre y apellido del trabajador transitorio, nombre o razón social y domicilio de la empresa de servicios transitorios y de la usuaria y diariamente las horas de ingreso y salida del trabajador. (Art. 183 W) 2. C.9 Facultad de organización de la empresa usuaria: La empresa usuaria tendrá la facultad de organizar y dirigir el trabajo, dentro del ámbito de las funciones para las cuales el trabajador fue puesto a disposición por la empresa de servicios transitorios. Además el trabajador transitorio quedará sujeto al reglamento de orden, seguridad e higiene de la empresa usuaria, mediante la entrega de un ejemplar impreso. La usuaria deberá cumplir íntegramente con las condiciones convenidas entre el trabajador y la empresa de servicios transitorios relativas a la prestación de los servicios, tales como duración de la jornada de trabajo, descansos diarios y semanales, naturaleza de los servicios y lugar de prestación de los mismos. En materia de horas extraordinarias, el trabajador y la empresa de servicios transitorios sólo podrán pactarlas de acuerdo con el artículo 32 del Código del Trabajo. (Art. 183 X) 2. C.10 Fuero Maternal: Las trabajadoras que celebren un contrato de trabajo con una empresa de servicios transitorios, gozarán del fuero establecido en el artículo 201 del Código del Trabajo, cesando éste de pleno derecho al término de los servicios en la usuaria. (Art. 183 AE) 2. C.11 Sanciones para la empresa usuaria: La empresa usuaria que contrate a un trabajador transitorio por intermedio de empresas no inscrita en el registro que para tales efectos llevará la Dirección del Trabajo, quedará respecto de dicho trabajador excluida de la aplicación de las normas que regulan el contrato de trabajo de trabajadores transitorios, y se considerará al trabajador como dependiente de la empresa usuaria con sujeción a las normas generales del Código del Trabajo. Asimismo, la empresa usuaria será sancionada administrativamente por la Inspección del Trabajo respectiva, con una multa ascendente a UTM 10.- por cada trabajador contratado. (Art. 183 AA) 2. C.12 Responsabilidad subsidiaria: La empresa usuaria será subsidiariamente responsable MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 6 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES de las obligaciones laborales y previsionales que afecten a las empresas de servicios transitorios a favor de los trabajadores de éstas. Asimismo, será de responsabilidad directa de la empresa usuaria, el cumplimiento de todas las normas referidas a la higiene y seguridad en el trabajo, incluidas todas las disposiciones legales y reglamentarias sobre Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales relativas a prevención de riesgos y adopción de medidas que legal y reglamentariamente deba satisfacer respecto de sus trabajadores permanentes. En caso de accidente del trabajo que afecte al trabajador transitorio, la empresa usuaria deberá notificar el siniestro en forma inmediata al organismo al que se encuentre afiliado la empresa de servicios transitorios, debiendo además notificar el siniestro a esta última. En dicha notificación deberán constar las circunstancias y causas del accidente. Será también de responsabilidad de la empresa usuaria las indemnizaciones a que se refiere el artículo 69 de la Ley Nº 16.744. (Art. 183 AB) 3.- TRATAMIENTO ESPECIAL DE LA INTERMEDIACIÓN DE TRABAJADORES AGRÍCOLAS La utilización de los servicios de intermediarios agrícolas o de empresas contratistas no inscritas en el registro especial que lleva la Dirección del Trabajo de acuerdo con el artículo 92 bis del Código del Trabajo, hará incurrir a la empresa que utilice los servicios de dichas empresas, en las sanciones previstas en el artículo 506 del Código del Trabajo. Si los servicios prestados por dichas empresas se limitan sólo a la intermediación de trabajadores a una faena, se entenderá que dichos trabajadores son dependientes del dueño de la obra, empresa o faena. (Art. 92 bis inc. 2°) 4.- VIGENCIA La ley materia del presente informe comenzará a regir 90 días después de la fecha de su publicación. Sin perjuicio de lo anterior, aquellas empresas que a la fecha de publicación la ley, desarrollen actividades reguladas por ella, deberán presentar su solicitud de inscripción, dentro del plazo de 180 días a contar de dicha publicación. LEY DE SUBCONTRATACION.PREGUNTAS FRECUENTES La Ley N° 20.123, Publicada en el Diario Oficial de 16.10.06 y que rige a contar del 14.01.07, regula trabajo en régimen de subcontratación, el funcionamiento de las empresas de servicios transitorios y el contrato de trabajo de servicios transitorios.· 1.-¿Qué es la subcontratación? El trabajo en régimen de subcontratación es aquel realizado, en virtud de un contrato de trabajo, por un trabajador para un empleador, denominado contratista o subcontratista, quien en razón de un acuerdo contractual, ejecuta obras o servicios por cuenta y riesgo propio y con trabajadores bajo su dependencia, para una tercera persona natural o jurídica dueña de la obra, empresa o faena, denominada la empresa principal, en la que se desarrollan los servicios o ejecutan las obras contratadas. 2.- ¿Para qué sirve la nueva ley de subcontratación? Principalmente, sirve para que el trabajador pueda exigir el cumplimiento de sus derechos laborales y previsionales. 3.- ¿Cuáles son las partes involucradas en la subcontratación? Los involucrados son:Empresa principal: Que es aquella que contrata a la empresa contratista y que es dueña de la obra o faena.Empresa contratista y sus trabajadores: Que es aquella que ejecuta las labores externalizadas por la empresa principal.Empresa subcontratista y sus trabajadores: Que es aquella que participa si la empresa contratista a su vez subcontrata la obra o servicio encomendado por la empresa principal. 4.- ¿Quiénes se verán beneficiados con esta nueva ley? En palabras del Ministro del Trabajo, don Osvaldo Andrade, con esta nueva ley, se verán beneficiados «más de un millón y medio de trabajadores que actualmente se encuentran en régimen de subcontratación». 5.- ¿En qué casos se puede utilizar la subcontratación? No existen delimitaciones específicas. Dependerá de las obras, faenas o servicios que la empresa que actuará como principal, necesite cumplir y quiera externalizar. 6.- ¿En qué casos está prohibida la subcontratación? No existe ningún caso en que esté prohibida la subcontratación. 7.- ¿Debe suscribirse algún tipo de contrato entre la empresa principal y la contratista? MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 7 Sí, es necesario un contrato de servicios. Este contrato se rige por las normas del Código Civil. 8.- ¿Qué responsabilidades tiene la empresa principal? La normativa laboral vigente, establece dos tipos de responsabilidades para la empresa principal, la responsabilidad subsidiaria y la responsabilidad solidaria. La diferencia entre una y otra es que la responsabilidad subsidiaria tiene a lugar solamente cuando la empresa principal ejerce los derechos de información y retención con respecto a sus contratistas o subcontratistas según sea el caso, en cambio la responsabilidad solidaria se da en el contexto de que la empresa principal no ejerce esos derechos. 9.- ¿Qué es la responsabilidad subsidiaria? Es aquella en que la empresa principal debe responder cuando el contratista o subcontratista, según el caso, no cumple con sus obligaciones laborales y previsionales respecto de sus trabajadores. Para hacer efectiva la responsabilidad subsidiaria el trabajador debe demandar al contratista que es su empleador directo, o en su caso al subcontratista, y si éste no responde, el trabajador podrá demandar a la empresa principal. 10.- ¿Qué es la responsabilidad solidaria? Es aquella en que la empresa principal responde conjuntamente con el contratista o subcontratista, según el caso, respecto de las deudas laborales y previsionales que tengan éstos con sus trabajadores. Para hacer efectiva la responsabilidad solidaria el trabajador debe entablar la demanda en contra de su empleador directo y en contra de todos aquellos que puedan responder de sus derechos. 11.- ¿En qué casos la empresa principal debe responder solidariamente con los trabajadores? La empresa principal debe responder solidariamente cuando no ha ejercido los derechos de información y retención que le otorga la ley. 12.- ¿Qué es el derecho de información? El derecho de información, o también llamado de control y pago, es aquel que permite a la empresa principal pedir informes a los contratistas y subcontratistas, sobre el cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales respecto de sus trabajadores.El mismo derecho tienen los contratistas respecto de sus subcontratistas 13.- ¿Qué es el derecho de retención? El derecho a retención es aquél que le permite a la empresa principal retener de los pagos que debe efectuar a los contratistas que no acrediten el cumplimiento íntegro de sus obligaciones laborales y previsionales, los montos por los cuales es responsable y pagar por subrogación al trabajador o institución previsional acreedora.El mismo derecho tienen los contratistas respecto de sus subcontratistas. 14.- ¿Cómo acredita el contratista o subcontratista el cumplimiento de sus obligaciones laborales y previsionales? El monto y estado de cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales debe ser acreditado por el contratista ante la empresa principal mediante certificados emitidos por la respectiva Inspección del Trabajo, o bien por otros medios idóneos, que serán reglamentados por el Ministerio del Trabajo y previsión Social, dentro del plazo de 90 días desde la publicación de la ley, que garanticen la veracidad de dicho monto y estado de cumplimiento. 15.- ¿Cómo se puede obtener el certificado que acredite el cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales? Para obtener el Certificado de cumplimiento de obligaciones laborales y previsionales, se debe solicitar mediante el Formulario 30-1, el cual puede bajar directamente desde la pagina web de este Servicio o bien puede requerirlo en la Inspección respectiva. 16.- ¿Dónde se debe presentar la solicitud? Existen dos alternativas:- Ingreso directo del Formulario 30-1 y el comprobante de pago de los derechos, en la Oficina de Partes de la Inspección correspondiente o- A través de la página web de la Dirección del Trabajo. En este caso, el sistema le entregará un comprobante de solicitud, previo pago de los derechos, también denominado Formulario 30-1, con datos básicos y que luego será ingresado en forma directa a los funcionarios que estén a cargo de la Certificación.En ambos casos el solicitante deberá adjuntar toda la documentación necesaria para la certificación. 17.- ¿Cuáles son las ventajas de realizar la solicitud vía web? El trámite vía web presenta las siguientes ventajas:- La solicitud será recibirá directamente por el funcionario, que el Jefe de Oficina haya designado responsable de la Certificación, evitando así ingresar la solicitud por Oficina de partes.- La solicitud tendrá prioridad para la revisión de los antecedentes para la emisión del Certificado.- Se MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 8 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES dará un trato personalizado al responsable de la empresa del trámite ante la Inspección.- Se tomarán las medidas pertinentes y que, dentro de la legalidad, permitan agilizar el trámite. 18.- ¿Cuál es la documentación necesaria que se debe adjuntar para obtener el Certificado de cumplimiento de obligaciones laborales y previsionales? En materia previsional, los documentos que el solicitante deberá acompañar al Formulario 30-1, son todas las planillas de cotizaciones previsionales de todos los organismos de previsión a que se encuentre obligado a pagar el empleador y esto es: - Planillas de cotización de las distintas AFPs- Planillas de cotización del Seguro de Cesantía AFC- Planillas de cotización del INP- Planillas de cotización de las distintas ISAPRES- Planillas de cotización de la respectiva C.C.A.F, si procede- Planillas de cotización de la respectiva Mutualidad del empleador, si procedeEn materia laboral, los documentos requeridos son los siguientes: - Los respectivos comprobantes de pago de remuneraciones a que se encuentra obligado confeccionar el empleador, debidamente firmados por los trabajadores.Cualquier otro sistema en uso que tenga el empleador, con la condición que se pueda comprobar que se ha efectuado el pago de remuneraciones, y que contenga a lo menos, el nombre del trabajador, el monto de la remuneración imponible del respectivo mes y la firma del trabajador.Libro auxiliar de remuneraciones (este requisito es sólo para aquellas empresas que posean 5 o más trabajadores)En materia de indemnizaciones, los documentos requeridos son: - Nómina de todos los trabajadores despedidos en el período a certificar, con indicación de la causal invocada y duración de la relación laboral.Todas las notificaciones de término de contrato de los trabajadores despedidos en el período que se solicita certificar.Todos los finiquitos de trabajo de los trabajadores despedidos, ratificados ante un Ministro de Fe y que se hubieren originado en el mismo período.Los comprobantes de pago de remuneraciones de los últimos 3 meses de los trabajadores despedidos por el art. 161 del Código del Trabajo, por los que no se presenta finiquito y que hubieren tenido remuneración variable.Atendido a que el propio interesado establece el período a revisar en el Formulario 30-1, toda la documentación que se ha detallado, deberá corresponder a dicho período. 19.- ¿Qué costo tiene la obtención del certificado del cumplimiento de las obligaciones laborales y previsionales? El costo de este certificado es de $ 2.500 y de $2.200.- si se realiza a través de la Web de la Dirección del Trabajo, cuyo comprobante de pago de los derechos se debe acompañar al Formulario 30-1, cuando el solicitante se presente en la Inspección con los documentos requeridos. 20.- ¿Qué obligaciones tiene la empresa principal con los trabajadores del contratista o subcontratista? La empresa principal tiene la obligación de adoptar las medidas necesarias para proteger eficazmente la vida y salud de todos los trabajadores que laboran en su obra, empresa o faena, cualquiera sea su dependencia. De esta forma, es de responsabilidad de la empresa principal las materias sobre higiene y seguridad en el trabajo respecto de los trabajadores del contratista y subcontratista cuando éstos prestan servicios en su obra, empresa o faena. 21.- ¿Qué obligaciones tiene el trabajador que presta servicios en régimen de subcontratación? Las obligaciones que le asisten al trabajador serán aquellas que se establezcan en su respectivo contrato de trabajo que suscriba con el contratista o subcontratista, que es su empleador directo como, por ejemplo, realizar el trabajo encomendado, cumplir la jornada pactada, etc 22.- ¿Qué derechos tiene el trabajador que presta servicios en régimen de subcontratación? Los derechos del trabajador serán todos los reconocidos en el Código del Trabajo en relación con su empleador directo como, por ejemplo, derecho al feriado anual, a sindicalizarse, a negociar colectivamente, etc., y los que el régimen de subcontratación le reconoce respecto del dueño de la obra, empresa o faena. 23.- ¿Por cuánto tiempo pueden prestarse servicios bajo el régimen de subcontratación? No existen plazos fijos establecidos, por lo tanto la duración de estos servicios estará determinado en el contrato de trabajo que haya suscrito el trabajador con la empresa contratista o subcontratista. 24.- ¿Dónde deben prestarse los servicios bajo el régimen de subcontratación? MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 9 El trabajador del contratista o subcontratista debe prestar los servicios en la obra, empresa o faena que pertenezca a la empresa principal. 25.- ¿Qué sucede si la prestación de servicio del trabajador no se da bajo la dependencia del contratista o subcontratista? Si los servicios prestados por el trabajador se realizan sin el vínculo de dependencia con el contratista o subcontratista, según el caso, la ley presume que el empleador es el dueño de la obra, empresa o faena, y en tal caso la empresa principal podrá ser sancionada con multa de 5 a 100 UTM por incurrir en la simulación de un contrato de subcontratación. 26.- ¿Qué acciones realizadas por una empresa principal pueden ser catalogadas de simulación de subcontratación? En primer lugar, que una persona natural o jurídica tenga la calidad de empleador respecto de un trabajador, cuestión determinada por el criterio de subordinación o dependencia.En segundo lugar, que dicho empleador no tenga escriturado el respectivo contrato de trabajo en calidad de empleador.En tercer y último lugar, que concurra la presencia de un tercero, persona natural o jurídica, que aparezca como acreedor de los servicios del trabajador a título de empleador, produciendo como resultado el encubrimiento del vínculo laboral que existe entre el verdadero empleador y el trabajador involucrado. 27.- ¿Cuántas empresas contratistas pueden tener a su servicio una misma empresa principal? No existen límites específicos, sólo dependerá de las funciones que requiera cumplir y externalizar la empresa principal. 28.- ¿Cuál es el tipo de empresas que más recurre a la subcontratación? Los rubros productivos más solicitados bajo este régimen de trabajo son:- Guardia y control- Servicios alimenticios- Minería- Servicios informáticos- Construcción- Servicios de Aseo 29.- ¿Existe la subcontratación en las instituciones del Estado? Sí, el trabajo en régimen de subcontratación también existe en las instituciones estatales, y se rige por las mismas normas que establece este proyecto de ley. 30.- ¿Cuántos rubros productivos puede realizar una misma empresa contratista? Para las empresas contratistas y subcontratistas basta con constituirse conforme a la regla general, definiendo su giro cuando inicie actividades. 31.- La subcontratación ¿puede ser utilizada para los trabajos de producción principal y permanente de la empresa principal? Todas las actividades de una empresa principal pueden ser realizadas por trabajadores en régimen de subcontratación, salvo los cargos de gerentes y directores. 32.- ¿Quién fiscalizará el cumplimiento de los contratos de subcontratación? La Dirección del Trabajo y sus respectivas Inspecciones fiscalizará los contratos, así como el cumplimiento de las normas laborales entre las partes involucradas. 33.- En caso de accidentes de trabajo y/o enfermedades profesionales, ¿quién responde por los trabajadores? Siendo obligación de la empresa principal proteger eficazmente la vida y salud de los trabajadores del contratista o subcontratista y que por causa del incumplimiento de este deber, se generen perjuicios al trabajador del contratista o subcontratista, por la ocurrencia de un accidente del trabajo, el trabajador podrá demandar directamente a la empresa principal por la reparación de tales perjuicios. 34.- ¿Quién es el empleador directo en régimen de subcontratación? El empleador directo es la empresa contratista o subcontratista, según sea el caso. 35.- En caso de que un trabajador acuse incumplimiento de sus derechos por parte de la empresa contratista o subcontratista, ¿a quién puede acudir para hacer el reclamo? Para cualquier reclamo el trabajador debe acudir a la Inspección del Trabajo que corresponda, o demandar directamente su cumplimiento ante los tribunales. 36.- ¿Pueden los trabajadores bajo régimen de subcontratación formar sindicatos y/o negociar colectivamente? Sí, pero siempre al interior de su empresa contratista. No pueden sindicalizarse con los trabajadores de la empresa principal. 37.- ¿Los trabajadores de empresas contratistas y subcontratistas deben ser especializados? MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 10 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES INSCRIPCION EN REGISTRO DE EMPRESAS DE SERVICIOS TRANSITORIOS Se entiende por Empresa de Servicios Transitorios (EST) a «toda persona jurídica, inscrita en el registro respectivo, que tenga por objeto social exclusivo poner a disposición de terceros denominados para estos efectos empresas usuarias, trabajadores para cumplir en estas últimas, tareas de carácter transitorio u ocasional, como asimismo la selección, capacitación y formación de trabajadores, así como otras actividades afines en el ámbito de los recursos humanos». 1.- ¿Qué se entiende por Empresa de Servicios Transitorios? Conforme se establece en la ley 20.123, se entiende por Empresa de Servicios Transitorios (EST) a «toda persona jurídica, inscrita en el registro respectivo, que tenga por objeto social exclusivo poner a disposición de terceros denominados para estos efectos empresas usuarias, trabajadores para cumplir en estas últimas, tareas de carácter transitorio u ocasional, como asimismo la selección, capacitación y formación de trabajadores, así como otras actividades afines en el ámbito de los recursos humanos». En consecuencia, se consideran EST, para los efectos laborales, todas las empresas que cumplan las siguientes características: · Que sea persona jurídica, · Que se encuentre inscrita en los registros públicos de EST que debe habilitar la Dirección del Trabajo y · Que tenga por objetivo social exclusivo poner a disposición de empresas usuarias, trabajadores que cumplan tareas, labores o servicios transitorios u ocasionales, así como las gestiones necesarias para su selección y capacitación. Además por expresa exigencia legal, su nombre debe incluir la expresión «Empresa de Servicios Transitorios» o la sigla «EST». 2.- ¿Qué es el Registro Público? Es un registro que debe abrir la Dirección del Trabajo en el cual se consignarán las EST que lo soliciten. Es de carácter público, es decir, podrá acceder cualquier persona e informarse allí sobre algunos antecedentes de individualización de la EST y el estado de habilitado o inhabilitados para prestar servicios transitorios a eventuales empresas usuarias. La Dirección del Trabajo, en un plazo de 60 días, podrá observar la inscripción en el registro si faltara alguno de los requisitos mencionados o por no cumplir con alguno de ellos. 3.- ¿Quiénes deben realizarlo? Todas las empresas de Servicios transitorios que se encuentren comprendidos en la definición precedentemente señalada. 4.- ¿Dónde se debe realizar la inscripción? La inscripción se debe solicitar en la Inspección del Trabajo que tenga jurisdicción en el domicilio de la casa matriz de la EST. 5.- ¿Qué se necesita para solicitar la inscripción? Al solicitar su inscripción en tal registro, la empresa deberá acompañar: · Rol Único Tributario de la EST, · Rol Único Tributario del representante legal, · Los antecedentes de constitución que acrediten su objetivo social exclusivo de EST, · Llenar un formulario de Solicitud de Inscripción en Registros de Empresas de Servicio Transitorios. 6.- Costo del trámite Sin costo 7.- Requisitos Uno de los requisito para el funcionamiento de las EST es la de constituir garantía a favor de la Dirección del Trabajo, disposición que se encuentra regulada en el artículo 183 – J del Código del Trabajo. A partir de lo anterior es posible desprender lo siguiente: Tipo de garantía .- La garantía deberá constituirse a través de una boleta de garantía, u otro instrumento de similar liquidez, a nombre de la Dirección del Trabajo. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 11 Plazo de vigencia de la garantía.- La garantía que se otorgue no podrá tener un plazo de vencimiento inferior a 120 días. Monto de la garantía.- El monto básico de la garantía será de 250 unidades de fomento, aumentada en: -una UF por cada trabajador transitorio adicional contratado por sobre 100 trabajadores y hasta 150; -0,7 UF por cada trabajador transitorio contratado por sobre 150 trabajadores y hasta 200 -0,3 unidad de fomento por cada trabajador transitorio contratado por sobre 200. Ajuste del monto de la garantía.- El monto de la garantía se deberá ajustar cada 12 meses, considerando para el computo de este plazo, la fecha de depósito de la misma, y su monto corresponderá a la cantidad de trabajadores que se encuentren contratados a esta ultima fecha (mes doce contados desde el depósito inicial), cuestión que deberá acreditar la propia EST mediante el Libro Auxiliar de Remuneraciones (LAR) u otro medio que establezca la Dirección del Trabajo. 8.- ¿Cuándo se inicia el tramite de registro en oficinas? El trámite se puede comenzar a realizar a partir del lunes 15 de enero de 2007. BIBLIOTECA LABORAL GRATIFICACION LEGAL.- SISTEMA INTERPRETATIVO Y COMPARATIVO DE SUS PRINCIPALES NORMAS ARTICULO 46.- Si las partes convinieren un sistema de gratificaciones, éstas no podrán ser inferiores a las que resulten de la aplicación de las normas siguientes. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 3279/0092, de 12.08.2003, de la Dirección del Trabajo) «1) No resulta procedente que el empleador modifique en forma unilateral el sistema de pago de gratificaciones pactado en el contrato de trabajo de un dependiente, debiendo efectuarse necesariamente con acuerdo o consentimiento de éste. 2) La única forma en que el empleador puede descontar aquellos anticipos de gratificación indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2° del artículo 58 del Código del Trabajo. Solo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de otra indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no tener éstas el carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del trabajador al momento de suscribir el finiquito.» (Ordinario N° 3051/0148, de 14.08.2001, de la Dirección del Trabajo) «La empresa debió efectuar oportunamente liquidaciones anuales por cada ejercicio para determinar si el total de lo anticipado cubría o no lo que legalmente correspondía pagar por gratificación, de modo que si efectivamente se omitió tales liquidaciones se habría faltado a una obligación laboral, que podría ser sancionada, según los hechos, pero que en ningún caso llevaría a cobrar diferencias al respecto si los anticipos superaron la gratificación legal.» (Ordinario Nº 3090/0235, de 25.07.2000, de la Dirección del Trabajo) «La misma empresa se encuentra obligada a pagar la gratificación convenida en la cláusula décima del contrato colectivo vigente y en las oportunidades allí señaladas, a los trabajadores que hubieren hecho uso de licencia médica en el período correspondiente». (Ordinario Nº 1815/0151, de 08.05.2000, de la Dirección del Trabajo) «El derecho a gratificación convencional de los dependientes de la empresa subsiste y se conserva plenamente vigente no obstante la declaración de quiebra de esta». (Ordinario N° 1031/049, de 24.02.1999, MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 12 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES de la Dirección del Trabajo) «La gratificación legal reviste el carácter de un beneficio mínimo e irrenunciable, puesto que sólo faculta a las partes para convenir un sistema de gratificación en cuanto este no sea inferior a la gratificación legal, de suerte tal que la gratificación convencional en nuestro ordenamiento jurídico, guarda íntima relación con la gratificación legal por cuanto a través de la primera podrá entenderse cumplida, en todo o en parte, la obligación de gratificar impuesta por los artículos 47 y siguientes del Código del Trabajo». (Ordinario N° 4916/0232, de 08.08.1995, de la Dirección del Trabajo) «Si pagada la gratificación convencional garantizada de acuerdo a la forma estipulada en el contrato, resulta ser de monto inferior a la gratificación legal contemplada en los artículos 47 y siguientes del Código del Trabajo, deberá completarse la diferencia a fin de dar cumplimiento a lo exigido en la ley, según se desprende de lo dispuesto en el artículo 46 del mismo Código, y de la reiterada doctrina de este Servicio, consagra entre otros, en Ordinario Nº 4830/0190 de 15.07.1986». (Ordinario N° 7562/0253, de 14.11.1991, de la Dirección del Trabajo) «El procedimiento de ajuste de las remuneraciones mensuales a que alude la parte final del artículo 49 del Código del Trabajo no resulta obligatorio en el evento que se trate del cálculo y pago de una gratificación convencional». (Ordinario N° 3597/0104, de 16.05.1991, de la Dirección del Trabajo) «Una gratificación convencional garantizada de monto equivalente o superior a la legal, que se pague mes a mes no debe ser considerada para los efectos del cálculo del valor de la horas extraordinarias de trabajo». (Ordinario N° 6787/0218, de 07.09.1987, de la Dirección del Trabajo) «Las partes están facultadas para pactar libremente una oportunidad y modalidad distinta de gratificación, por cuanto el artículo 45 del Código del Trabajo, así lo permite con la limitación de que dichas convenciones no resulten lesivas a los derechos mínimos del dependiente. Por ello, una estipulación que permita al empleador pagar el beneficio mensualmente o por abonos periódicos sin especificarlos o al final del ejercicio financiero, deja sujeto al trabajador en este aspecto, al arbitrio del empleador, circunstancia que, a juicio de la Dirección del Trabajo, contraviene la letra y el espíritu de la ley. (Ordinario N° 4830/0190, de 15.07.1986, de la Dirección del Trabajo) «En el caso que se convenga una gratificación convencional garantizada y, en el evento que esta fuere inferior a la legal, el empleador deberá pagar al trabajador la diferencia resultante». ARTICULO 47.- Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y cualesquiera otros que persigan fines de lucro, y las cooperativas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros, tendrán la obligación de gratificar anualmente a sus trabajadores en proporción no inferior al treinta por ciento de dichas utilidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a ella será determinada en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual, incluidos los que no tengan derecho. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 1079/0060, de 12.03.2004, de la Dirección del Trabajo) «La circunstancia que XX, hasta antes de la modificación de la cláusula décima quinta del contrato colectivo vigente en dicha empresa, haya pagado la gratificación de los últimos años en conformidad al Artículo 50 del Código del Trabajo, no significa que hubiera optado por dicha modalidad de pago en forma definitiva y que dicho beneficio tuviera el carácter de garantizado.» (Ordinario N° 3279/0092, de 12.08.2003, de la Dirección del Trabajo) «1) No resulta procedente que el empleador modifique en forma unilateral el sistema de pago de gratificaciones pactado en el contrato de trabajo de un dependiente, debiendo efectuarse necesariamente con acuerdo o consentimiento de éste. 2) La única forma en que el empleador puede descontar aquellos anticipos de gratificación indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2° del artículo 58 del Código del Trabajo. Solo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de otra indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no tener éstas el carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del trabajador al momento de suscribir el finiquito.» MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES (Ordinario N° 2538/059, de 02.07.2003, de la Dirección del Trabajo) 1) Los trabajadores acogidos a licencia médica, sea por enfermedad o descanso maternal, tienen derecho a percibir gratificación por ese período, cuando este beneficio es anual, correspondiendo efectuar su pago al empleador. 2) La gratificación legal reviste el carácter de un beneficio mínimo e irrenunciable, de suerte que las partes sólo pueden convenir un sistema de gratificación en cuanto éste no sea inferior a la gratificación legal impuesta por los artículos 47 y siguientes del Código del Trabajo. 3) Si de la aplicación de una cláusula contractual relativa a gratificación, se pagare a un trabajador que ha estado acogido a licencia médica, una suma inferior a la gratificación legal, el empleador se encuentra obligado a pagar la diferencia que se produzca entre una y otra..» (Ordinario N° 3677/189, de 06.11.2002, de la Dirección del Trabajo) La conservación y exhibición de la, documentación que sustenta el pago de las gratificaciones - como obligación específica del empleador - puede exigirse dentro del plazo de cinco años, contados desde el término de los respectivos servicios.» (Ordinario N° 2221/0128, de 11.07.2002, de la Dirección del Trabajo) 13 «En el caso de empresas diferentes e independientes unas de otras, con personalidad jurídica y razón social propias, los elementos o parámetros a que se refieren los artículos 48 y 49 del Código del Trabajo, esto es, la utilidad líquida y el capital propio invertido en la empresa, deben determinarse en forma separada o cada una de ellas debe determinar sus propios elementos para los fines a que aluden las citadas normas, de acuerdo con sus antecedentes contables y tributarios e instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos sobre el particular.» (Ordinario N° 3051/0148, de 14.08.2001, de la Dirección del Trabajo) «La empresa debió efectuar oportunamente liquidaciones anuales por cada ejercicio para determinar si el total de lo anticipado cubría o no lo que legalmente correspondía pagar por gratificación, de modo que si efectivamente se omitió tales liquidaciones se habría faltado a una obligación laboral, que podría ser sancionada, según los hechos, pero que en ningún caso llevaría a cobrar diferencias al respecto si los anticipos superaron la gratificación legal.» (Ordinario N° 2643/0124, de 13.07.2001, de la Dirección del Trabajo) «Resulta improcedente rebajar nominalmente el monto de las remuneraciones, cuando la variación del I.P.C. fuere negativo en uno de los meses o al término del período convenido para el reajuste pactado de aquéllas.» ARTICULO 48.- Para estos efectos se considerará utilidad la que resulte de la liquidación que practique el Servicio de Impuestos Internos para la determinación del impuesto a la renta, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores; y por utilidad líquida se entenderá la que arroje dicha liquidación deducido el diez por ciento del valor del capital propio del empleador, por interés de dicho capital. Respecto de los empleadores exceptuados del impuesto a la renta, el Servicio de Impuestos Internos practicará, también, la liquidación a que se refiere este artículo para los efectos del otorgamiento de gratificaciones. Los empleadores estarán obligados a pagar las gratificaciones al personal con el carácter de anticipo sobre la base del balance o liquidación presentada al Servicio de Impuestos Internos, en tanto se practica la liquidación definitiva. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 3279/0092, de 12.08.2003, de la Dirección del Trabajo) «1) No resulta procedente que el empleador modifique en forma unilateral el sistema de pago de gratificaciones pactado en el contrato de trabajo de un dependiente, debiendo efectuarse necesariamente con acuerdo o consentimiento de éste. 2) La única forma en que el empleador puede descontar aquellos anticipos de gratificación indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2° del artículo 58 del Código del Trabajo. Solo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de otra indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no tener éstas el carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 14 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES trabajador al momento de suscribir el finiquito.» (Ordinario N° 2221/0128, de 11.07.2002, de la Dirección del Trabajo) «En el caso de empresas diferentes e independientes unas de otras, con personalidad jurídica y razón social propias, los elementos o parámetros a que se refieren los artículos 48 y 49 del Código del Trabajo, esto es, la utilidad líquida y el capital propio invertido en la empresa, deben determinarse en forma separada o cada una de ellas debe determinar sus propios elementos para los fines a que aluden las citadas normas, de acuerdo con sus antecedentes contables y tributarios e instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos sobre el particular.» (Ordinario N° 3549/0209, de 12.07.1999, de la Dirección del Trabajo) «En nuestro ordenamiento jurídico laboral la oportunidad del pago de la gratificación legal coincide con la fecha de la presentación de la declaración del impuesto anual a la renta que debe efectuar el empleador ante el Servicio de Impuestos Internos el 30 de abril de cada año. No obstante lo anterior, la existencia o inexistencia del derecho a gratificación legal en favor de los trabajadores queda establecida al momento del cierre del ejercicio comercial anual, lo que ocurre, generalmente, al 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de que tal derecho sólo se haga exigible en el instante que se presenta la declaración del impuesto anual a la renta». (Ordinario N° 2507/0129, de 25.04.1997, de la Dirección del Trabajo) «Como norma general tratándose de empresas con diferentes establecimientos, sucursales, actividades o faenas, la liquidación de las gratificaciones debe determinarse en cada uno de tales establecimientos o sucursales sin perjuicio de lo anterior, este procedimiento no es aplicable tratándose de empresas que ejerzan una misma actividad o no se encuentren acogidas a regímenes tributarios diferentes, y poseen varios establecimientos, como es el caso de una casa matriz y sucursales, ya que se trata de una sola actividad ejercida por un mismo contribuyente, «determinándose en tales casos el capital propio invertido y la utilidad líquida por toda la gestión desarrollada mediante la centralización de la contabilidad en la casa matriz y la confección de un balance consolidado que mida el resultado total de la actividad». (Ordinario N° 3061/0178, de 21.06.1993, de la Dirección del Trabajo) «La obligación de gratificación emana de la propia ley y el artículo 48 del Código del Trabajo contempla el mecanismo jurídico para determinar la existencia de utilidades en una empresa y las deducciones procedentes para su cálculo en relación con el pago de gratificación, dentro de las cuales no cabe considerar las pérdidas de arrastre de ejercicios anteriores». ARTICULO 49.- Para los efectos del pago de gratificaciones, el Servicio de Impuestos Internos determinará, en la liquidación, el capital propio del empleador invertido en la empresa y calculará el monto de la utilidad líquida que deberá servir de base para el pago de gratificaciones. El referido Servicio comunicará este antecedente al Juzgado de Letras del Trabajo o a la Dirección del Trabajo, cuando éstos lo soliciten. Asimismo, deberá otorgar certificaciones en igual sentido a los empleadores, sindicatos de trabajadores o delegados del personal cuando ellos lo requieran, dentro del plazo de treinta días hábiles, contado desde el momento en que el empleador haya entregado todos los antecedentes necesarios y suficientes para la determinación de la utilidad conforme al artículo precedente. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 2221/0128, de 11.07.2002, de la Dirección del Trabajo) «En el caso de empresas diferentes e independientes unas de otras, con personalidad jurídica y razón social propias, los elementos o parámetros a que se refieren los artículos 48 y 49 del Código del Trabajo, esto es, la utilidad líquida y el capital propio invertido en la empresa, deben determinarse en forma separada o cada una de ellas debe determinar sus propios elementos para los fines a que aluden las citadas normas, de acuerdo con sus antecedentes contables y tributarios e instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos sobre el particular.» (Ordinario N° 4858/0233, de 22.08.1994, de la Dirección del trabajo) «No existe impedimento legal alguno para que los sindicatos, interempresas, federaciones y confederaciones requieran del Servicio de Impuestos Internos, que certifique el monto de las utilidades líquidas obtenidas en una empresa, debiendo entenderse, no obstante, que dicha facultad, se circunscribe a aquellas empresas a que se encuentran vinculadas sus respectivos asociados». MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES (Ordinario N° 5106/0157, de 24.07.1990, de la Dirección del Trabajo) «Corresponde al Servicio de Impuestos Internos, de conformidad a lo establecido en el artículo 48 del Código del Trabajo, determinar el capital propio del empleador invertido en la empresa y calcular el monto de la utilidad líquida que servirá de base para el pago 15 de la gratificación, todo ello según liquidación efectuada para el impuesto a la renta o para fijar dicha utilidad líquida si el empleador estuviere exceptuado de este impuesto. El referido Servicio comunicará este antecedente al Juzgado de Letras del Trabajo o a la Dirección del Trabajo, cuando lo soliciten, y otorgará certificaciones en igual sentido a los empleadores o sindicatos cuando lo requieran. ARTICULO 50.- El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, quedará eximido de la obligación establecida en el artículo 47, sea cual fuere la utilidad líquida que obtuviere. En este caso, la gratificación de cada trabajador no excederá de cuatro y tres cuartos (4,75) ingresos mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento anterior, se ajustarán las remuneraciones mensuales percibidas durante el ejercicio comercial conforme a los porcentajes de variación que hayan experimentado tales remuneraciones dentro del mismo. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 1079/0060, de 12.03.2004, de la Dirección del Trabajo) «La circunstancia que XX, hasta antes de la modificación de la cláusula décima quinta del contrato colectivo vigente en dicha empresa, haya pagado la gratificación de los últimos años en conformidad al Artículo 50 del Código del Trabajo, no significa que hubiera optado por dicha modalidad de pago en forma definitiva y que dicho beneficio tuviera el carácter de garantizado.» (Ordinario N° 3279/0092, de 12.08.2003, de la Dirección del Trabajo) «1) No resulta procedente que el empleador modifique en forma unilateral el sistema de pago de gratificaciones pactado en el contrato de trabajo de un dependiente, debiendo efectuarse necesariamente con acuerdo o consentimiento de éste. 2) La única forma en que el empleador puede descontar aquellos anticipos de gratificación indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2° del artículo 58 del Código del Trabajo. Solo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de otra indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no tener éstas el carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del trabajador al momento de suscribir el finiquito.» (Ordinario N° 2538/059, de 02.07.2003, de la Dirección del Trabajo) 1) Los trabajadores acogidos a licencia médica, sea por enfermedad o descanso maternal, tienen derecho a percibir gratificación por ese período, cuando este beneficio es anual, correspondiendo efectuar su pago al empleador. 2) La gratificación legal reviste el carácter de un beneficio mínimo e irrenunciable, de suerte que las partes sólo pueden convenir un sistema de gratificación en cuanto éste no sea inferior a la gratificación legal impuesta por los artículos 47 y siguientes del Código del Trabajo. 3) Si de la aplicación de una cláusula contractual relativa a gratificación, se pagare a un trabajador que ha estado acogido a licencia médica, una suma inferior a la gratificación legal, el empleador se encuentra obligado a pagar la diferencia que se produzca entre una y otra..» (Ordinario Nº 3840/0194, de 18.11.2002, de la Dirección del Trabajo) «Se ajusta a derecho la exigencia de la XX a los postulantes a puestos de trabajo en dicha institución, de un certificado de antecedentes penales y criminales, pero sólo respecto del caso de trabajadores cuya función principal y directa sea la atención y cuidado de niños, quedando, en principio, impedida legalmente de exigir y considerar dicha circunstancia respecto del resto de los trabajadores, a objeto de garantizar la no discriminación laboral consagrada en la Constitución y la ley laboral.» (Ordinario N° 3716/190, de 11.11.2002, de la Dirección del Trabajo) Los trabajadores que se desempeñan para XX no están obligados a asumir el costo de reposición de la tarjeta magnética que la empresa nombrada utiliza para los efectos de controlar su asistencia, con ocasión de su extravío, cambio o deterioro, razón por la cual no resulta jurídicamente procedente efectuar un descuento MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 16 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES remuneracional al respectivo dependiente portal concepto.» (Ordinario N° 3677/189, de 06.11.2002, de la Dirección del Trabajo) «La conservación y exhibición de la, documentación que sustenta el pago de las gratificaciones - como obligación específica del empleador - puede exigirse dentro del plazo de cinco años, contados desde el término de los respectivos servicios.» (Ordinario Nº 1014/0086, de 12.03.2000, de la Dirección del Trabajo) «La ley ha facultado al empleador para eximirse de la obligación de gratificar en base al sistema contemplado en el mencionado artículo 47, esto es, repartir el 30% de sus utilidades líquidas, abonando o pagando al trabajador una suma equivalente al 25% de lo devengado por este en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, caso en el cual el tope máximo de dicho beneficio no podrá exceder de 4,75 ingresos mínimos mensuales. Al respecto es necesario precisar que la circunstancia de que la referida norma establezca que el pago de la gratificación efectuada en la forma allí prevista procederá sea cual fuere la utilidad líquida obtenida, no significa de modo alguno que dicho beneficio tenga el carácter de «garantizado», esto es, que su procedencia no esté condicionada a la existencia de tales utilidades, sino solamente que, en tal caso, la determinación del monto y pago de la gratificación se efectuará con prescindencia del monto de las utilidades líquidas que arroje el correspondiente ejercicio financiero. La empresa, en forma reiterada en el tiempo, más de dos años, aplicó un procedimiento de cálculo y pago de los anticipos de gratificación legal, el cual significó sumas distintas para cada trabajador y considerablemente superiores a la otorgada por dicho concepto a partir de mayo de 1999, la cual, como ya se dijera, constituye un monto fijo y único ascendente a $50.000 en el período bimensual. De la disposición legal citada y consideraciones expuestas en párrafos que anteceden, forzoso es concluir que la modalidad de cálculo y pago de los anticipos de gratificación utilizada por la empresa hasta el mes de abril de 1999, constituye una cláusula que se encuentra incorporada tácitamente a los contratos de trabajo de los respectivos trabajadores, modificando o complementando la cláusula relativa al pago de remuneraciones la que, como tal, no puede ser dejada sin efecto o alterada unilateralmente por el empleador, siendo necesario para ello el acuerdo de los trabajadores afectados». ARTICULO 51.- En todo caso, se deducirán de las gratificaciones legales cualesquiera otras remuneraciones que se convengan con imputación expresa a las utilidades de la empresa. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 3653/0213, de 16.07.1999, de la Dirección del Trabajo) «Cualesquiera remuneración que se convenga con imputación expresa a utilidades de la empresa se deducirá de la gratificación legal. La empresa recurrente no se encuentra facultada para deducir de la gratificación pactada con sus trabajadores suma alguna pagada por concepto de la bonificación en comento, resultando plenamente ajustadas a derecho las instrucciones impartidas». ARTICULO 52.- Los trabajadores que no alcanzaren a completar un año de servicios tendrán derecho a la gratificación en proporción a los meses trabajados. JURISPRUDENCIA INTERPRETATIVA (Ordinario N° 1230/070, de 23.03.1998, de la Dirección del Trabajo) «No procede el pago de gratificación legal en el caso de un contrato de trabajo a plazo fijo, por un período inferior a 30 días, que ha sido prorrogado, con posterioridad a su vencimiento, por una obra o faena que sumada al período inicial no excede de 60 días». (Ordinario N° 5198/0163, de 30.07.1991, de la Dirección del Trabajo) «La expresión «meses» utilizada para el cálculo de la gratificación proporcional prevista en el artículo 51 del Código del Trabajo, corresponde al número de días consecutivos, desde uno determinado hasta otro igual fecha en el mes siguiente, no procediendo considerar los días que no alcanzan a completar un mes; Los tratos, el pago de las horas extraordinarias y bonos imponibles se encuentran sujetos al mismo procedimiento de ajuste de las remuneraciones previsto para los efectos del pago de la modalidad de gratificación contemplada por el artículo 49 del Código del Trabajo». MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 17 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 NORMAS BASICAS PARA 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 LA GRATIFICACION LEGAL 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 FUENTES LEGALES Las gratificaciones anuales para los trabajadores se rigen por las normas establecidas en el Código del Trabajo, refundido,coordinado y sistematizado por el D.F.L. Nº 1 de 13.01.2003. CONCEPTO DE GRATIFICACION Definición: Se entiende por gratificación según el Código del Trabajo en su artículo 42 letra e) como “aquella parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador”. Las gratificaciones legales se regularán en los contratos individuales o en los colectivos de trabajo y, en todo caso, no podrán ser inferiores a las que resulten de la aplicación de las normas legales anteriormente mencionadas. Es importante señalar que, nada impide que en los contratos individuales o colectivos de trabajo se establezcan gratificaciones superiores a las legales. El empleador y sus trabajadores podrán convenir las gratificaciones, sean individual o colectivamente y, sólo a falta de la estipulación, regirán las normas de los artículos 46 a 52 del Código del Trabajo. REMUNERACIONES A CONSIDERAR PARA EL CALCULO DE LA GRATIFICACION LEGAL (Ordinario Nº 7494/351, de 30.12.92), para que un estipendio sea considerado para los efectos del cálculo de la gratificación legal, deberá reunir las siguientes condiciones copulativas: 1) Que revista el carácter de remuneración. 2) Que esta remuneración sea de carácter mensual. El mismo pronunciamiento aludido, en relación con la primera condición citada y luego de analizar los artículos 41 y 42 del Código del Trabajo, en armonía con las normas sobre gratificación, sostiene que «la remuneración mensual del trabajador está constituida por todas las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo, por ejemplo, sueldo, sobresueldo, comisión, participación, gratificación, etc. «Por el contrario, no forman parte de ella, las asignaciones de movilización, de pérdida de caja, de desgaste de herramientas, de colación, viáticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la ley, la indemnización por años de servicios contemplada en los artículos 159 y 160 del Código del Trabajo y las demás que proceda pagar al extinguirse la relación contractual ni, en general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causas del trabajo». El aludido dictamen agrega que, la gratificación establecida en el artículo 47 del Código del Trabajo debe ser distribuida en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual, computándose para estos efectos solamente lo percibido por concepto de remuneraciones, excluyéndose las asignaciones y beneficios que, al tenor de lo prevenido en el inciso 2º del artículo 41 del Código del Trabajo, no constituyen remuneración. Asimismo, para determinar el 25% de lo pagado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales para pagar la gratificación legal en conformidad al artículo 50 del Código del Trabajo, deben considerarse solamente los emolumentos que, según lo señalado anteriormente, constituyen remuneración. Por lo que concierne a la segunda condición necesaria para que una remuneración sea considerada para los efectos de calcular la gratificación, cabe señalar que el pronunciamiento en comento ha sostenido que «de los preceptos legales que rigen esta materia se desprende que el legislador al aludir a «remuneraciones mensuales» ha incluido para dichos efectos sólo las remuneraciones que cuentan con una periodicidad de pago mínima de un mes». A la luz de la doctrina enunciada precedentemente, es posible sostener que los bonos que reúnen las dos condiciones necesarias para ser considerados en la base de cálculo de la gratificación, esto es, que constituyen remuneración y que ésta es de carácter mensual, son el bono por trabajo nocturno, el bono por trabajo en caldera y la asignación de casa. En efecto, de acuerdo a los antecedentes tenidos a la vista, el primero de ellos es un bono que se paga al trabajador que haga turno nocturno y consiste en una suma equivalente a cuatro horas ordinarias trabajadas, que se paga en forma mensual. Por su parte, el bono por trabajo es un beneficio que asciende a la suma de $5.000 mensuales, que se paga a aquellos trabajadores que ejecuten efectivamente la función de operadores Finalmente, la asignación de casa es una bonificación que la empresa paga a cada trabajador casado, ascendente a $11.000.- mensuales, que se líquida conjuntamente con la remuneración mensual. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 18 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES Por el contrario, no debe ser considerado en la base de cálculo del beneficio en estudio el bono por antigüedad, toda vez que tiene el carácter de anual al ser pagado y liquidado conjuntamente con la remuneración del mes en que efectivamente cumple un año más de servicio en la empresa el dependiente. CARACTERISTICAS Al tenor de las normas que regulan la gratificación es posible sostener que este beneficio presenta las siguientes características: Anualidad del Beneficio La gratificación sea legal o convencional, ha sido concebida dentro del ordenamiento jurídico como un beneficio de carácter anual, una participación eventual o garantizada en las utilidades que pudieren haber obtenido una empresa en el respectivo ejercicio comercial. Beneficio sujeto a condición de eventualidad La doctrina administrativa y judicial ha considerado la gratificación como un beneficio sujeto a una condición eventual, esto es, a la posibilidad que la empresa obtenga utilidades liquidas en su giro, condición cuyo cumplimiento debe determinarse cuando se realice la declaración del Impuesto a la Renta cada año. En consecuencia, la gratificación legal es de carácter obligatorio si la empresa obtuvo utilidades líquidas en su ejercicio comercial respectivo, y deberá pagarse aunque exista pacto contrario entre empleador y trabajador, pues un pacto de esa naturaleza es nulo por significar una renuncia a un derecho consagrado por la ley. CLASIFICACION La gratificación se puede tipificar de la siguiente manera: Gratificación Legal Es aquella que define el Código del Trabajo en su artículo 42, al cual se ha hecho referencia precedentemente. Gratificación Voluntaria Es aquella que nace de la voluntad del empleador sin sujetarse a condiciones, pudiendo por tanto no tener relación alguna con las utilidades de la empresa. Gratificación Convencional Corresponde a aquella que se pacta individual o colectivamente y, por este solo hecho pasa a ser garantizada, no obstante que, por aplicación de lo dispuesto en el Artículo 46, su monto no puede ser inferior a la legal. Por otra parte, se puede pactar la modalidad de pago de la gratificación legal, de suerte que el empleador siempre estará obligado a pagar sobre la base del 30% o el 25% de lo devengado con el tope legal, según cual haya sido la modalidad pactada. QUIEN ESTA OBLIGADO A GRATIFICAR Están obligados a otorgar gratificaciones las organizaciones que cumplan con los siguientes requisitos: a) Que sean establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y cooperativas. b) Que persigan fines de lucro. c) Que estén obligados a llevar libro de contabilidad. Que tengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros. EMPLEADORES EXCEPTUADOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Respecto a los empleadores exceptuados del impuesto a la renta, el Servicio de Impuestos Internos practicará, también, la liquidación a que se refiere este artículo para el efecto del otorgamiento de gratificaciones UTILIDAD LIQUIDA Para los efectos del pago de la gratificación se considerará utilidad la que resulte del balance que se presente al Servicio de Impuestos Internos para la determinación del impuesto a la renta; y por utilidad líquida (provisoria) la que arroje dicho balance, deducido el 10% por interés del capital propio del empleador al cierre del ejercicio comercial. El balance una vez presentado al Servicio de Impuestos Internos queda sujeto a revisión y puede darse el caso que se le hagan observaciones que dieran por resultado una modificación de la utilidad líquida, por ello se emplea el término “provisoria”. ANTICIPOS.- OBLIGATORIEDAD Los empleadores están obligados a pagar las gratificaciones a sus trabajadores con el carácter de anticipo sobre la base del balance presentado al Servicio de Impuestos Internos, en tanto se practica la liquidación definitiva. Anticipos a cuenta: El empleador que durante el ejercicio financiero haya otorgado a sus trabajadores anticipos a cuenta, una vez presentado el balance al Servicio de Impuestos Internos, en el que se establece provisoriamente la “utilidad líquida”, al confeccionarse la planilla del pago denominado “anticipo obligatorio”, podrá descontar los anticipos a cuenta. Estos anticipos a cuenta, el empleador podrá descontarlos a sus trabajadores con la reajustabilidad establecida en el artículo 63 del Código del Trabajo, esta reajustabilidad se aplica en relación a la variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) entre el mes anterior a aquel en que se hizo el anticipo a cuenta y el precedente a aquel en que se produzca el descuento. SISTEMA DE PAGOS DE LA GRATIFICACION LEGAL En los artículos 47 y 50, respectivamente, del Código del Trabajo se establece la existencia de dos sistemas para la distribución de la gratificación legal, correspondiéndole al empleador elegir, respecto de cada uno de los trabajadores, el sistema a aplicar. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES Con todo, debe entenderse que sin perjuicio de que las partes hayan convenido individual o colectivamente el sistema de pago de la gratificación legal, el empleador se encontrará obligado a distribuir la gratificación de acuerdo al sistema pactado. Los sistema de pago de gratificación legal son los siguientes: Sistema de Prorrateo Es aquella modalidad contemplada en el artículo 47 del Código del Trabajo en cuya virtud el empleador debe distribuir el 30% de la utilidad líquida, en forma proporcional al monto de lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual. Por ejemplo una vez determinada la utilidad líquida por el Servicio de Impuestos Internos y deducido el 30% de las utilidades a repartir, corresponderá realizar el siguiente cálculo: a) Se divide el 30% de la utilidad líquida obtenida en el respectivo ejercicio financiero por el total de lo devengado (pagado) por los trabajadores durante el mismo año, y b) Multiplicar el factor resultante de la operación anterior por lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual. El resultado obtenido será la gratificación correspondiente a cada uno. Sistema de Abono del 25% Es aquella modalidad que se prevé en el artículo 50 del Código del Trabajo, según el cual el empleador que abone o pague a sus trabajadores el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, quedará eximido de la obligación establecida en el artículo 47, sea cual fuere la utilidad líquida que obtuviere. Los abonos que efectúen en el respectivo ejercicio se entenderán como anticipos y cargarán a las gratificaciones correspondientes al sistema del 25% de las remuneraciones pagadas en el año. Sin embargo, la gratificación que se pague por ésta modalidad, tiene como tope el equivalente a 4,75 ingresos mínimos mensuales. Deducciones: Se deducirán de las gratificaciones legales cualquiera otra remuneración que se convenga con imputación expresa a las utilidades de la empresa. TRABAJADORES CON MENOS DE UN AÑO DE SERVICIOS Los trabajadores que no alcanzaren a completar un año de servicios tendrán derecho a la gratificación en proporción al tiempo trabajado en el ejercicio comercial respectivo. GRATIFICACION PROPORCIONAL AL TIEMPO TRABAJADO Al trabajador que dejó de prestar servicios antes del término del respectivo ejercicio comercial, le 19 corresponderá percibir por concepto de gratificación legal una suma proporcional al tiempo servido en conformidad al artículo 52 del Código del Trabajo, dentro de los máximos legales, también proporcionales. En el caso que la gratificación sea no garantizada o condicional, lógicamente dependerá de la eventualidad de que la empresa obtenga utilidades líquidas en el ejercicio comercial. Si la gratificación es garantizada procederá en todo caso, independientemente del hecho de que la empresa obtenga o no utilidades en el ejercicio comercial. El empleador no está obligado a pagar anticipadamente la gratificación proporcional al trabajador que deja de prestar servicios, podrá pagarla por una determinación voluntaria de su parte; sin embargo, en caso de no pagarla, deberá dejarse en el finiquito la reserva del derecho del trabajador a cobrarla en su oportunidad, esto es, cuando se le cancele al resto del personal. Cálculo: Para establecer la gratificación del trabajador que no trabajó los 12 meses anteriores al balance, en base al tope del 25%, se debe establecer el 25% de los sueldos que le habría correspondido percibir al trabajador de haber trabajado el ejercicio comercial completo, a su vez, este factor se divide por 12 y el duodécimo resultante se multiplica por los meses completos de servicios. En el caso que no completa los 12 meses de trabajo y cuyo sueldo mensual le habría dado derecho a gratificación con tope de 4,75 ingresos mínimos, tendrá derecho a percibir tantos duodécimos de estos 4,75 ingresos mínimos como meses hubiere trabajado. OPORTUNIDAD DE PAGO DE LA GRATIFICACION Modalidad de pago de las gratificaciones - En la oportunidad fijada en los contratos individuales o colectivos. Los pactos que así se celebran no podrán infringir el ordenamiento jurídico vigente, ni menos constituir renuncia de derechos. - En los plazos fijados en la Ley: a) En carácter de anticipo, cuando se efectúen abonos con cargo a las gratificaciones correspondientes al 25% de las remuneraciones pagadas en el año. b) Cuando el Servicio de Impuestos Internos haya practicado la liquidación definitiva. Conforme a lo dispuesto en el artículo 48 inciso final del Código del Trabajo, la presentación del balance o liquidación según sea el caso, determinan la oportunidad en que los empleadores se encuentran obligados a pagar la gratificación a su personal, con el carácter de anticipo, en tanto se practique la liquidación definitiva. IMPONIBILIDAD DE LAS GRATIFICACIONES Las sumas que se paguen a título de gratificaciones, cualquiera fuere su naturaleza legal, convencional o voluntaria están afectos al mismo tratamiento de las MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 20 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES demás remuneraciones, por lo tanto son imponibles, teniendo como tope de imponibilidad máxima 60 UF mensuales. OPORTUNIDAD DEL PAGO DE LAS IMPOSICIONES SOBRE GRATIFICACIONES Teniendo presente las modalidades de pago que contempla el Código del Trabajo en sus artículos 47 y 50 respectivamente, se tiene como criterio general que una vez realizado el pago de las gratificaciones al empleado (sean estas anuales o de abono del 25%), obligatoriamente deberán ser declaradas las imposiciones dentro de los primeros diez días del mes siguiente. Así por ejemplo, vencido el plazo para la declaración de impuestos a la renta el día 30 de abril de cada año, el pago debería realizarse dentro de los diez primeros días del mes de mayo. PRESCRIPCION DEL DERECHO A GRATIFICACION La prescripción del derecho a gratificación se encuentra supeditada a la vigencia de la relación laboral y la fecha en que se generó el derecho a cobro de la gratificación legal, presentándose las siguientes situaciones: - Estando vigente la relación laboral el derecho a cobro de gratificación legal prescribirá en dos años contados desde la fecha en que el beneficio se hizo exigible, toda vez que se trata de un derecho que nace y se demanda encontrándose en vigor el contrato de trabajo. - Si la relación laboral se encuentra extinguida, la acción para obtener el cobro de la gratificación legal devengada con anterioridad a la terminación de los servicios, prescribirá en el plazo de seis meses, contados desde que dichos servicios se concluyeron. - Si el derecho al cobro de la gratificación legal se devengó con posterioridad a la fecha en la cual se ha puesto término a la relación laboral, dicho derecho prescribirá en el plazo de seis meses contados desde que se ha hecho exigible. LLENADO DE PLANILLAS DE LA DECLARACION Y/O PAGO DE COTIZACIONES POR CONCEPTO DE GRATIFICACIONES - Deberán confeccionarse planillas separadas para el pago de cotizaciones por gratificaciones y para el pago de cotizaciones por remuneraciones; sobre todo cuando el período de las gratificaciones sean distinto al mensual. - Las cotizaciones por gratificaciones no pueden ser compensadas con rebajas por asignación familiar, ni por otro tipo de rebajas, por lo tanto, los casilleros de las planillas de declaración y/o pago de cotizaciones no deberán ser llenados por los empleadores cuando se trate de cotizaciones por gratificaciones. - Si algún empleador llegase a presentar una planilla en que declare y/o pague cotizaciones por remuneraciones y gratificaciones simultáneamente (toda vez que estas últimas sean mensuales y pasen a formar parte de las remuneraciones de cada imponente), deberá informar en la planilla sólo el período de remuneración (dejando en blanco el período de gratificaciones), y lo hará cuidando de no superar, al máximo imponible de 60 UF por imponente, de lo contrario dicha planilla será reliquidada con diferencias. - La planilla que utilice el empleador para declarar y/o pagar cotizaciones por gratificaciones deberá informar en el casillero correspondiente de la planilla de pagos el período de las gratificaciones que canceló a los trabajadores nominados por los cuales cotiza, señalando mes/año de inicio y mes/año de término de las gratificaciones (en caso de ser gratificaciones mensuales, ambas fechas coincidirán). Además, se deberá llenar indicando mes/año en que el empleador canceló efectivamente a los trabajadores nominados las gratificaciones por las cuales está declarando y/o pagando cotizaciones correspondientes. GRATIFICACION CONVENCIONAL Es aquella estipulada en los contratos individuales o en instrumentos colectivos de trabajo. ¿Cuál es el monto y forma de pago de la gratificación convencional? El monto, la forma de pago y todas las condiciones de la gratificación convencional son las que hayan estipulado las partes. ¿Qué limitaciones tienen las partes al pactar la gratificación convencional? No puede ser inferior a la gratificación legal, en virtud del carácter irrenunciable de los derechos laborales. ¿Qué sucede si la gratificación convencional es de un monto inferior a la legal? En los casos que se convenga una gratificación convencional y, ésta fuere inferior a la legal, el empleador deberá pagar al trabajador la diferencia resultante. ¿Qué es la gratificación convencional garantizada? Es aquélla que se exige aún cuando la empresa no haya obtenido utlidades líquidas. ¿Cuál es la gratificación convencional no garantiza? Es la que está sujeta a la eventualidad de que la empresa obtenga utilidades líquidas en el respectivo ejercicio comercial. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 21 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 EJERCICIO PRACTICO DE GRATIFICACION 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 LEGAL EN BASE AL 30% DE LA UTILIDAD 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 LIQUIDA Y DEL 25% DE LA REMUNERACION 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 (Fuente Legal: Código del Trabajo, D.F.L. Nº 1, D.O. 16.01.2003) 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123 La Dirección del Trabajo, mediante Dictamen Nº 1.155, de fecha 19 de Marzo de 1981, se refiere al Sistema de cálculo para el pago de gratificación legal en base al 30% de las utilidades, señalando las operaciones que deben llevarse a cabo para determinar cuál es el porcentaje de las utilidades que corresponde en definitiva a cada trabajador en razón de la proporcionalidad establecida por la ley, en relación a la remuneración total bruta anual devengada por cada dependiente: a) Dividir el 30% de la utilidad líquida obtenida en el respectivo ejercicio financiero por el total de lo devengado por los trabajadores durante el mismo año, y b) Multiplicar el factor resultante de la operación anterior por lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual. El resultado obtenido será la gratificación correspondiente a cada uno. 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 - UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 16.192.000 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 - MENOS: 10% CAPITAL PROPIO ($55.000.000) $ 5.500.000 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 - UTILIDAD LIQUIDA $ 10.692.600 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 30% UTILIDAD LIQUIDA (Gratificación a repartir) $ 3.207.600 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 CALCULO SISTEMA 30% DE LA UTILIDAD LIQUIDA TRABAJADORES SUELDO ANUAL A B C D E F G TOTALES 1.530.000 2.554.000 896.000 1.030.000 1.563.000 3.640.000 1.890.000 13.103.000 % EN EL TOTAL DE FACTOR COMUN GRATIFICACION LEGAL BRUTA REMUNERACIONES 0,2447989 11,68% 374.542 0,2447989 19,49% 625.216 0,2447989 6,84% 219.340 0,2447989 7,86% 252.143 0,2447989 11,93% 382.621 0,2447989 27,78% 891.068 0,2447989 14,42% 462.670 100,00% 3.207.600 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 1234567890123456789012345678901212345678901234567890123456789012123456789012345678901234567890121234567890123 CALCULO SISTEMA 25% DE LA REMUNERACION CON UN TOPE DE 4,75 INGRESOS MINIMOS MENSUALES 25% TOTAL DE TOPE 4,75 INGRESOS TRABAJADORES SUELDO ANUAL REMUNERACION ANUAL MINIMOS MENSUALES A B C D E F G TOTALES 2.730.000 2.554.000 896.000 3.030.000 1.863.000 3.940.000 1.890.000 16.903.000 682.500 638.500 224.000 757.500 465.750 985.000 472.500 4.225.750 641.250 641.250 641.250 641.250 641.250 641.250 641.250 4.488.750 GRATIFICACION LEGAL BRUTA 641.250 638.500 224.000 641.250 465.750 641.250 472.500 3.904.500 MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] SUB TOTAL COTIZACIONES (20.02%)(SOBRE LINEA 3) (12,42% A.F.P., 7% SALUD, 0,60% CESANTIA) COTIZACIONES PAGADAS (SOBRE LINEA 1) DIFERENCIA COTIZACIONES (LINEAS 4-5) SUBTOTAL (LINEAS 3-4) (Actualizado) SUBTOTAL (LINEAS 1-5) (Histórico) IMPUESTO UNICO (TOTAL LINEA 3) IMPUESTO UNICO PAGADO DIFERENCIA IMPUESTO UNICO (LINEAS 8-9) 3 4 5 6 7 8 9 10 11 ALCANCE LIQUIDO (LINEAS 2 - 6 - 10) REMUNERACION MENSUAL 12 AVO. GRATIFICACION LEGAL DETALLE 1 2 LINEAS 40.603 2.137 2.726 4.863 479.880 522.620 10.698 120.120 130.818 653.438 600.000 53.438 ENE. 40.603 2.137 2.790 4.927 479.880 522.620 10.698 120.120 130.818 653.438 600.000 53.438 FEB ABR 10.698 40.603 2.137 7.401 9.538 40.603 2.137 640 2.777 572.520 436.881 615.260 479.621 10.698 143.309 109.357 154.007 120.055 769.267 599.676 715.829 546.238 53.438 53.438 MAR 40.603 2.137 2.713 4.850 480.869 523.608 10.698 120.367 131.066 654.674 601.236 53.438 MAY 40.603 2.137 2.485 4.622 478.869 521.609 10.698 119.867 130.565 652.174 598.736 53.438 JUN 40.603 2.137 3.537 5.674 500.784 543.523 10.698 125.352 136.051 679.574 626.136 53.438 JUL 40.603 2.137 2.412 4.549 480.869 523.608 10.698 120.367 131.066 654.674 601.236 53.438 AGO DUODECIMO 4,75 INGRESOS MINIMOS MENSUALES = $ 53.438.- 4,75 INGRESOS MINIMOS MENSUALES X $135.000 = $ 641.250.- 40.603 2.137 1.753 3.890 469.843 512.583 10.698 117.608 128.306 640.889 587.451 53.438 SEP INGRESO MINIMO MENSUAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006: $135.000.- 40.603 2.137 497 2.634 446.022 488.762 10.698 111.645 122.343 611.105 557.667 53.438 OCT 40.603 2.137 114 2.251 438.372 481.112 10.698 109.730 120.428 601.540 548.102 53.438 NOV RELIQUIDACION DE GRATIFICACION LEGAL EN BASE AL SISTEMA DEL 25% DE LA REMUNERACION.EJEMPLO PRACTICO 40.603 2.137 5.752 7.889 549.825 592.565 10.698 137.628 148.326 740.891 687.453 53.438 DIC 22 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 23 MODELOS DE CARTAS DE AVISO DE TERMINO DE CONTRATOS INDIVIDUALES DE TRABAJO NEGATIVA A TRABAJAR SIN CAUSA º4, JUSTIFICADA, ARTICULO 160, N Nº4, LETRA b) DEL C. DEL T. Ciudad ......................... , .... de .... de 20.... Señor ........ Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Comunico a Ud. que se ha resuelto poner término a su contrato de trabajo, como consecuencia de haberse negado, durante la semana xxxxxx, a elaborar xxxxxxxxxxxxxx, en razón de xxxxxxxxxxxxxx De acuerdo con el contrato suscrito, siendo su profesión xxxxxxxxxxx, la naturaleza de los servicios a que Ud. estaba obligado era la de xxxxxxxxxxxxxx, por consiguiente, su negativa a xxxxxxxxxxxxxxx constituye abandono de trabajo, en la forma que lo entiende el art. 160 Nº 4 letra b) del Código del Trabajo, configurándose, de este modo, una causal justificada para cesar sus servicios. Consecuente con lo anterior, sírvase tomar nota que a contar de esta misma fecha Ud. deja de prestar servicios para xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. .............................. Empleador NOTA: Este aviso al trabajador deberá darse por escrito, entregándose personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio que conste en el contrato, dentro del tercer día hábil de la separación de éste. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 24 SALIDA INTEMPESTIVA E INJUSTIFICADA DEL LUGAR DE TRABAJO, SIN PERMISO DEL EMPLEADOR, ARTICULO 160, N º4, LETRA a) DEL C. DEL T. Nº4, Ciudad, ... de .... de 20.... Señor ....... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Esta empresa ha resuelto poner término a su contrato de trabajo, como consecuencia de haber abandonado sus labores el día .... a las .... horas, limitándose a darle cuenta a otro trabajador de su retiro, y sin justificar las circunstancias del caso. Se ha acreditado, asimismo, que al salir intempestiva e injustificadamente del sitio de sus faenas, lo hizo sin mediar autorización o permiso de su jefe directo o bien, del Jefe de Personal de esta empresa. De consiguiente, dicha circunstancia es constitutiva de término de contrato, establecido en el art. 160 Nº 4 letra a) del Código del Trabajo, que sanciona de esta manera la "salida intempestiva e injustificada del trabajador, que abandona sus labores sin permiso del empleador o de quien lo represente". Por lo tanto, a contar de esta misma fecha Ud. deja de prestar servicios para esta empresa por las consideraciones anotadas. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Este aviso al trabajador deberá darse por escrito, entregándose personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio que conste en el contrato, dentro del tercer día hábil de la separación de éste. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 25 ATRASOS REITERADOS DEL TRABAJADOR, ARTICULO 160, N º7, Nº7, DEL CODIGO DEL TRABAJO Ciudad, ... de ... de 20... Señor ........ Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: Revisado el Libro de Asistencia se ha constatado que en los cinco últimos meses incluido el presente, Ud. registra muchos atrasos, con un total de .... horas no trabajadas, sin que exista justificación por presentarse fuera del horario exigido. Como es de su conocimiento, en ..... oportunidades se le amonestó en forma escrita por registrar tantos atrasos, sin que se produjeran los resultados esperados en estas comunicaciones. Causal de Derecho: Lo anterior constituye causa justificada de término del contrato de trabajo, sancionado como tal por el Art. 160 Nº 7 del Código del Trabajo. Por lo tanto, atendidos dichos antecedentes, notificamos a Ud. que sus servicios cesan a partir del día..... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Este aviso al trabajador deberá darse por escrito, entregándose personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio que conste en el contrato, dentro del tercer día hábil de la separación de éste. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 26 CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR (ARTICULO 159, N º6 DEL C. DEL T.) Nº6 Santiago, ... de ... de 20... Señor ....... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Se ha decidido poner término a su contrato de trabajo teniendo presente lo resuelto por la Comisión de XXXXXXXXXXXXXXXX que ha declarado por resolución firme, de fecha ... la pérdida de su capacidad de trabajo en un ...%. Por la señalada razón sus servicios cesan con fecha ... Tal medida, que es ajena a nuestros intereses e intenciones, se funda en la norma del artículo 159 Nº 6, del Código del Trabajo, que establece que el contrato de trabajo terminará por la ocurrencia de un caso fortuito o fuerza mayor. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Cada vez que el empleador tenga que invocar esta causal, deberá comunicárselo por escrito al trabajador, ya sea personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio señalado en el contrato, expresado la causal invocada y los hechos en que se funda; además, debe darle cuenta del estado de sus imposiciones previsionales. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 27 VENCIMIENTO DEL PLAZO CONVENIDO (ARTICULO 159, N º4 DEL C. DEL T.) Nº4 Santiago, ... de ... de 20.... Señor .............................. Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Recordamos a Ud. que su contrato de trabajo a plazo fijo, vence, impostergablemente, el día .... de este mes, en lo que es consecuente con las condiciones convenidas. Este contrato no será renovado, por lo que a partir del día ... Ud. dejará de pertenecer a esta Empresa, a cuyo efecto invocamos la causal Nº 4 del artículo 159 del Código del Trabajo, que dispone que es causa justificada de terminación de contrato, el "vencimiento del plazo convenido". Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Se adjunta detalle de fotocopias o certificado del pago efectuado por sus cotizaciones previsionales, desde la fecha de contratación. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 28 CONDUCTA INMORAL DEL TRABAJADOR DEBIDAMENTE COMPROBADA (ARTICULO 160 N º1 letra d, DEL C. DEL T.) Nº1 Santiago, ... de ... de 20... Señor ..... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Esta Empresa, ha conocido el informe de xxxxxxxxxx ha resuelto poner término a su contrato de trabajo, como consecuencia de haberse constatado su personal participación en actos contra la moral, producto de prácticas xxxxxxxxxxx desviadas con xxxxxxxxxxxxxxxxxx Dicha conducta, del todo reprochable, constituye indudablemente una "conducta inmoral grave" que considera el art. 160 Nº 1 del Código del Trabajo, pues, además de contrariar elementales normas de moral constituye una actitud de ofensa y menosprecio al resto de los trabajadores, que debe sancionarse de la manera indicada, en dicho precepto legal. De consiguiente, a contar de esta misma fecha Ud. deja de prestar servicios para esta empresa por las consideraciones anotadas. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Este aviso al trabajador deberá darse por escrito, entregándose personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio que conste en el contrato, dentro del tercer día hábil de la separación de éste. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 29 FALTA DE PROBIDAD DEL TRABAJADOR EN EL DESEMPEÑO DE SUS FUNCIONES (ARTICULO 160 N º1 letra a DEL C. DEL T.) Nº1 Santiago, ... de ... de 20... Señor ...... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Ponemos en su conocimiento, que se ha decidido poner término a su contrato de trabajo por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: El día ... de ... de 20... y siendo las ... hrs. aproximadamente, en circunstancias que Ud. ofrecía uno de nuestros productos a un cliente que no se identificó, al quejarse éste del precio de venta que dicho producto registraba, Ud. le xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Causal de Derecho: Su actitud constituye, por cierto, una falta grave que justifica la inmediata terminación de su contrato de trabajo, revelando una total falta de probidad para quien le proporciona un adecuado trabajo y una remuneración acorde, sancionado como tal por el Art. 160 Nº 1 del Código del Trabajo. Por consiguiente atendidas la expresada circunstancia y la gravedad de la misma, sus servicios terminarán con fecha ..... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador NOTA: Este aviso al trabajador deberá darse por escrito, entregándose personalmente o por carta certificada, enviada al domicilio que conste en el contrato, dentro del tercer día hábil de la separación de éste. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 30 INASISTENCIA DEL TRABAJADOR DE DOS LUNES EN EL MES (ARTICULO 160, N º3 DEL C. DEL T.) Nº3 Santiago, ... de ... de 20... Señor ..... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que exponen: Causal de hecho: Consta de acuerdo a los registros de asistencia que Ud. faltó a su trabajo los días lunes ........... y ............. de ............... de 20............, sin mediar justificación ni explicación posterior alguna, que excuse dichas ausencias. Causal de Derecho: El hecho de faltar en un mes de trabajo durante dos días lunes, constituye causa justificada de término de contrato de trabajo, sancionada como tal por el Art. 160 Nº 3 del Código del Trabajo. Por lo tanto, notificamos a Ud. el término de sus servicios por la señalada causal a partir del día... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 31 INASISTENCIA DEL TRABAJADOR DE DOS DIAS SEGUIDOS EN EL MES (ART. 160, N º3 DEL C. DEL T.) Nº3 Santiago, .... de ... de 20... Señor ..... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: Ud. ha faltado injustificadamente a su trabajo los días ... y ... del presente, agravada por no mediar explicación alguna, circunstancia que no es nueva, ya que consta en su registro personal, que en los meses anteriores Ud. no concurrió a sus labores los días ... de los meses de ... y ..., respectivamente. Causal de Derecho: Lo anterior constituye causal justificada de término de contrato de trabajo, sancionada como tal por el Art. 160 Nº 3 del Código del Trabajo. Por lo tanto, notificamos a Ud. el término de sus servicios a partir del día ..., a cuyo término cancelaremos a Ud. los días de vacaciones pendientes más la proporcionalidad del mismo beneficio por el período correspondiente a .... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Sin otro particular, saluda a Ud. ............... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 32 INASISTENCIA DEL TRABAJADOR DURANTE TRES DIAS EN EL MES (ART. 160, N º3 DEL C. DEL T.) Nº3 Santiago, ... de ... de 20... Señor ................. Presente./ REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: Consta de acuerdo a los registros de asistencia que Ud. faltó a su trabajo los días ... y ... de .... de 20..., sin mediar de su parte excusa posterior alguna, que justifique dichas ausencias. Causal de Derecho: El hecho de faltar en un mes de trabajo durante tres días, constituye causa justificada de término de contrato de trabajo sancionada como tal por el Art. 160 Nº 3 del Código del Trabajo. Por lo tanto, notificamos a Ud. el término de sus servicios por la señalada causal a partir del día .... de .................... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 33 INJURIAS PROFERIDAS POR EL TRABAJADOR AL EMPLEADOR (ART. 160, N º1, letra c, DEL C. DEL T.) Nº1, Santiago, .... de ... de 20... Señor ....................... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: El día de hoy Ud. le ha faltado el respeto a xxxxxxxxxxxxxx en términos totalmente descomedidos y groseros que afectan su dignidad y honra, al emplear expresiones injuriantes, tales como "....................". Causal de Derecho. Lo anterior constituye causal justificada de término del contrato de trabajo, sancionado como tal por el Art. 160 Nº 1 del Código del Trabajo. Por lo tanto, notificamos a Ud. el término de sus servicios a partir del día ...., por la ocurrencia de la señalada causal. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ............... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 34 INCUMPLIMIENTO GRAVE DE LAS OBLIGACIONES QUE IMPONE EL CONTRATO DE TRABAJO (ARTICULO 160, N º7 DEL C. DEL T.) Nº7 Santiago, ... de ... de 20.... Señor ....... Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: En su calidad de xxxxxxxxxxxxxx, a Ud. le corresponde verificar xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx y otras especies de trabajo de propiedad de esta Empresa. A pesar de lo anterior, practicado un inventario a las dependencias de la bodega con fecha ...., se ha podido acreditar la falta de los siguientes equipos e implementos de trabajo: .........., no registrándose en documentos de salida o despacho alguno que hayan sido entregados a trabajadores de esta empresa para sus labores habituales; por lo demás, las instrucciones vigentes impartidas al respecto no autorizan su entrega en tales condiciones. Esta negligencia de su parte es agravante, pues consultados los trabajadores a quienes Ud. mencionó haberles entregado dichos complementos, éstos han asegurado no haberlos recibido, ni menos pedido por escrito, como en la norma. Por lo tanto, atendidos dichos antecedentes, notificamos a Ud. que sus servicios terminarán a partir del día.... Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ........................ Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 35 NECESIDADES DE LA EMPRESA (ARTICULO 161 DEL C. DEL T. T.)) Santiago, .... de .... de 20... Señor .............. Presente RE.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento que esta Empresa para optimizar el funcionamiento del Departamento de xxxxxxxxxxxxxx, necesita reasignar funciones y suprimir otros cargos. Tal situación no obliga a suprimir el cargo de .... que Ud. actualmente sirve y que no está considerado en los nuevos planes de desarrollo. Consecuente con lo anterior, sus servicios cesarán con fecha .... (dentro de 30 días) ...., a cuyo término finiquitaremos y pagaremos a Ud. una indemnización por años de servicio equivalente a ... días de la última remuneración devengada, por cada año de servicio. Esta decisión de nuestra parte se ampara en lo dispuesto en el artículo 161º inc. 1º del Código del Trabajo, que permite rescindir los contratos de trabajo de la manera indicada. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. agradeciendo su colaboración. ............... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 36 PERJUICIO MATERIAL CAUSADO POR EL TRABAJADOR EN LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA (ART. 160, N º6 DEL C. DEL T.) Nº6 Santiago, ... de ... de 20... Señor ................. Presente REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO. Ponemos en su conocimiento, que se ha dispuesto poner término a su contrato por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: El día .... del presente, a Ud. se le sorprendió forzando.... (maquinarias), lo que nos ha causado graves perjuicios por tratarse de ... y cuyo costo de reparación implica un fuerte gasto, por los repuestos que hay que encargar. Causal de Derecho: Tal conducta de su parte, en que ha estado presente la intencionalidad de sus actos, importa una causal justificada de término del contrato de trabajo, sancionada como tal por el Art. 160 Nº 6 del Código del Trabajo. Por lo tanto, notificamos a Ud. el cese de sus servicios a partir del día...., por la señalada causal. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. ..................... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 37 VIAS DE HECHO EJERCIDAS POR EL TRABAJADOR EN CONTRA DEL EMPLEADOR O DE UN TRABAJADOR (ART. 160, N º1, letra b DEL C. DEL T.) Nº1, Santiago, ... de ... de 20... Señor REF.: NOTIFICA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Comunicamos a Ud. la terminación de su contrato de trabajo por las causales de hecho y de derecho que se exponen: Causal de Hecho: El día ... del presente, a las ... hrs. Ud. fue protagonista de una riña generalizada con los trabajadores señores ...., situación que motivó la paralización del trabajo en la sección y alterándose la tranquilidad y la convivencia armonioso que debe existir entre los trabajadores. Se ha podido acreditar también que esa riña fue iniciada por Ud., lo que es culpa exclusiva de su mal carácter. Causal de Derecho: Lo anterior constituye causal justificada de terminación del contrato de trabajo, sancionado como tal por el Art. 160 Nº 1 del Código del Trabajo. Por lo tanto, atendidas dichas circunstancias notificamos a Ud. el cese definitivo de sus servicios a partir del día ... del presente año. Por otra parte, le informamos que sus cotizaciones previsionales se encuentran declaradas y pagadas, desde la fecha de contratación, xxxxx de xxxxxxxxxxxxx de año xxxxxxxxxxxxxx, adjuntándose a la presente, certificado de cotizaciones previsionales. Se deja constancia, que el trabajador ha tenido a la vista y esta plenamente de acuerdo con los pagos efectuados y no tiene ningún reparo que hacer respecto a sus cotizaciones previsionales. Saluda a Ud. .................... Empleador MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 38 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES AVISO AL INSPECTOR PROVINCIAL (COMUNAL) DEL TRABAJO Santiago, ... de ... de 20... Señor Inspector Provincial (Comunal) del Trabajo. Presente REF.: DA CUENTA TERMINO DE CONTRATO DE TRABAJO Ponemos en su conocimiento, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 162 del Código del Trabajo que esta empresa ha puesto término al contrato del dependiente señor ... como consecuencia (relate los hechos en que se funda su medida). Las razones de derecho en que se funda la decisión que hemos tomado, están determinadas en el artículo ...., Nº .... del Código del Trabajo, que dispone que es causa justificada de terminación del contrato " ...(transcribirla)....". Para corroborar lo anterior, estamos acompañando copia de la comunicación, que en tal sentido hemos enviado al mencionado trabajador. Asimismo, le informamos a usted, que el estado de pago de las cotizaciones previsionales del trabajador, correspondiente a los últimos doce meses, se encuentran declaradas y pagadas, según el trabajador lo ha podido comprobar. Saluda Atte. a Ud. ............................... Empleador GPT INFORMA: Una alternativa de solución de Consultas u obtención de Dictámenes, Circulares, Resoluciones, Leyes, Modelos, etc. ¡ Permítanos Servirle ! SISTEMA DE CONSULTAS LABORALES Y PREVISIONALES ON-LINE [email protected] [email protected] [email protected] MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 39 MODELO DE COMPROBANTE DE FERIADO LEGAL (Fuente Legal: Código del Trabajo, D.F.L. Nº 1, D.O. 16.01.2003) CERTIFICADO DE FERIADO LEGAL ............................(Nombre del trabajador).........................., Cédula de Identidad Nº ...................................., declara que hace uso de su feriado legal correspondiente al período .............................., desde el día .................. de ................................. hasta el día ................ de .................. de 2.........., ambos días inclusive, lo que corresponde a 15 días hábiles. Se deja constancia que la remuneración por el período de feriado legal se incluirá en la liquidación correspondiente al presente mes. ...................................................................... FIRMA DEL TRABAJADOR ............................................................... FIRMA DEL EMPLEADOR ....................., ........... de .................... de 2 ............ CERTIFICADO DE FERIADO PARCIAL ............................(Nombre del trabajador).........................., Cédula de Identidad Nº ...................................., deja expresa constancia de lo siguiente: 1.- Que a la fecha tiene ............. días de feriado legal de los que no ha hecho uso y que corresponden a la anualidad comprendida entre el ...... de ................ de 2............. y el .......... de ............. de 2 ....., más .......... días de feriado progresivo, y además, ......... días que quedan pendientes de la anualidad inmediatamente anterior, lo que arroja un total de ............. días. 2.- Que hace uso de feriado parcial por ........ días, entre el .......... de ............. de 2 ......... y el ....... de ................... de 2 .............., quedando, en consecuencia, un saldo de .......... días de feriado legal anual a su favor. 3.- Que, asimismo, deja expresa constancia que esta parcelación de mi feriado legal anual me ha sido otorgada por mi empleador a solicitud expresa mía y de conformidad al artículo 70 del Código del Trabajo, que establece que el feriado deberá ser continuo, pero el exceso sobre 10 días hábiles podrá fraccionarse de común acuerdo. ...................................................................... FIRMA DEL TRABAJADOR ............................................................... FIRMA DEL EMPLEADOR ....................., ........... de .................... de 2 ............ MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 40 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES TABLA ANALITICA DEL FERIADO LEGAL (Fuente Legal: Código del Trabajo, D.F.L. Nº 1, D.O. 16.01.2003) FERIADO LEGAL COMUN REQUISITOS: Trabajadores por cada año de vigencia de su contrato de trabajo.(Artículo 67, Código del Trabajo) FRACCIONAMIENTO: El feriado debe ser continuo, pero el exceso sobre 10 días hábiles podrá fraccionarse de común acuerdo escrito entre empleador y trabajador (Artículo 70, inciso primero, Código del Trabajo). ACUMULACION: El trabajador podrá acordar con su empleador la acumulación de hasta 2 períodos consecutivos de feriado. (Artículo 70, inciso segundo, Código del Trabajo) FERIADO COLECTIVO Es facultad privativa del empleador, debiendo otorgarse a todos los trabajadores de la respectiva empresa o sección, aún cuando individualmente no cumplan con los requisitos para tener derecho a él, entendiéndose que a éstos se les anticipa.(Artículo 76, Código del Trabajo). FERIADO PROGRESIVO Todo trabajador, con diez años de trabajo, para uno o más empleadores, continuos o no, tendrá derecho a un día adicional de feriado por cada tres nuevos años trabajados, y este exceso será susceptible de negociación individual o colectiva. Con todo, sólo podrán hacerse valer hasta diez años de trabajo prestados a empleadores anteriores. (Artículo 68, Código del Trabajo). PERIODO DE FERIADO 15 días hábiles. MÁS: Sábados, Domingos y Festivos que incidan en el período del feriado legal. PERIODO DE FERIADO 15 días hábiles, período mínimo. Años de Servicios 10 13 16 19 22 25 28 31 34 37 40 Derecho a días sobre 15 días hábiles -.1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 FERIADO PROGRESIVO TRABAJADORES CONTRATADOS ANTES DEL 14/08/1981 FERIADO PROGRESIVO TRABAJADORES CONTRATADOS DESPUES DEL 14/8/1981 Congelación: Se congelan al último día del trienio enterado con anterioridad al 14/08/1981, que originó el derecho al último día de feriado progresivo y siempre que se continúe al servicio del mismo empleador desde dicha fecha a la actualidad. Derecho a aumentar días de feriado progresivo: Si el trabajador continúa prestando servicios al mismo empleador que tenía al 14/08/1981, tendrá derecho a aumentar un día de feriado progresivo cuando complete, contados desde el día siguiente al del congelamiento, 13, 16, 19, 21, etc., años de servicios. CON EL MISMO EMPLEADOR: Estos trabajadores deberán completar 13 años de servicios con el actual empleador, contínuos o no, para tener derecho a 1 día (primer día) de feriado progresivo, y tendrán derecho a aumentar en un día más por cada 3 nuevos de servicios, siempre que continúen al servicio del mismo empleador. CON OTROS EMPLEADORES: Estos trabajadores deberán completar 13 años de servicios, tres años mínimos con el actual empleador y el reconocimiento de hasta 10 años, continuos o no, con otros empleadores, para tener derecho a 1 día más por cada 3 nuevos de servicios. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 41 TEMA TRIBUTARIO DESTACADO DEL MES NOTAS DE CREDITO Y DEBITO 1.- ¿Cuáles son los requisitos de las Notas de Crédito? Los requisitos para las Notas de Crédito están establecidas en el Artículo 57º del D.L. Nº825, de 1974, por los descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación. De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 71º del reglamento, las Notas de Crédito deben cumplir los mismos requisitos exigidos para la facturas, y solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad. Respecto de estos documentos rigen las mismas exigencias o requisitos que se han mencionado para las facturas. 2.- ¿Se puede utilizar una nota de crédito para modificar el mes de emisión de una factura, el nombre, la dirección y el RUT? Una nota de crédito que deja constancia de un error puede ser utilizada para modificar el RUT, dirección, comuna y giro, no así el mes de emisión ni el nombre. Si existe un error en el nombre o mes de emisión de la factura, deberá ser anulado el documento. 3.- ¿Una nota de crédito puede corregir la razón social incorrectamente indicada en una factura emitida? No, una nota de crédito no puede corregir la razón social incorrectamente indicada en una factura emitida, pues según lo dispuesto en el Oficio N° 105, de 1990, se permite sólo la corrección del Rol Único Tributario, dirección, giro y comuna. 4.- ¿Es posible rebajar del débito fiscal el Impuesto al Valor Agregado (IVA) consignado en una nota de crédito emitida al transcurrir un plazo mayor a tres meses? No es posible rebajar del débito fiscal el IVA consignado en una nota de crédito emitida en los casos contemplados en la normativa legal, cuando ha transcurrido un plazo superior a tres meses. Con respecto a este plazo, éste se determina de la siguiente manera: · En el caso de una venta de bienes o prestación de servicios, gravadas con IVA, el plazo de tres meses se contará de forma similar al que transcurre entre la entrega real y la devolución de las especies que hayan sido objeto del contrato. · · En el caso de una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con IVA, que queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa, el plazo de tres meses se contará desde la fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura pública de resciliación. · En el caso de una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con IVA, que queden sin efecto por sentencia judicial, el plazo de tres meses se contará desde la fecha que esta sentencia se encuentre ejecutoriada. 5.- ¿Existe algún plazo para emitir una Nota de Débito? No existe un plazo para emitir una Nota de Débito, según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Con respecto a las Notas de Débito, es necesario recordar lo siguiente: · Que para el contribuyente emisor aumenta el Débito Fiscal en el período tributario de su emisión, según el artículo 24 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. · Que para el contribuyente receptor aumenta el Crédito Fiscal y el plazo para reconocer este derecho corresponde al mismo período tributario al de la emisión realizada por el vendedor. Si la Nota de Débito es recibida con retraso, tendrá validez hasta los dos períodos tributarios siguientes a aquel, según lo señalado en los artículos 23 y 24 de la ley citada anteriormente. 6.- ¿Qué documento debe emitirse para anular una venta de máquina registradora? En caso de anulación de la venta, deberá emitirse una Nota de Crédito, de acuerdo a las instrucciones impartidas en el Nº 6, letra A, de la Circular Nº 134, de 1975, de la Dirección Nacional del SII. Deberá tenerse en cuenta, además, que la máquina registradora no podrá ser usada para anular la venta consignada en un vale (podrá utilizarse, en caso de error, sólo para la anulación parcial, dentro de un mismo vale), ni para registrar recibos de dinero a cuenta, pagos de dinero, retorno de envases u otros fines distintos al objetivo para el cual se autoriza. 7.- ¿Se debe emitir una Nota de Crédito por una devolución de mercaderías realizada con una boleta de venta? No se debe emitir una Nota de Crédito por una MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 42 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES devolución de mercaderías por cuya venta se usó una boleta de venta, pues sólo corresponde dejar constancia de dicha situación al reverso de la boleta en cuestión anotando: · fecha · nombre completo del comprador · dirección del comprador · RUT · firma del comprador y adjuntar el original y copia respectiva. 8.- ¿Cuál es el plazo para emitir una Nota de Crédito? No existe un plazo para emitir una Nota de Crédito, según lo dispuesto en el Artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 9.- ¿Una Nota de Crédito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas? Sí, una Nota de Crédito puede rebajar, al mismo tiempo, varias facturas, ya que no existe ninguna disposición legal o reglamentaria que impida la emisión de una Nota de Crédito por descuentos o bonificaciones otorgadas con posterioridad a la facturación y que diga relación con una o más facturas, según lo dispuesto en el artículo 57° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 10.- ¿Es obligatorio emitir una nota de crédito por cada vale de venta emitido por una máquina registradora autorizada por el SII y que es anulado por no hacerse la venta? Sí, es obligatorio emitir una nota de crédito por cada vale de venta emitido por una máquina registradora autorizada por el SII y que es anulado por no hacerse la venta, en atención a los requisitos de emisión establecidos por el SII para el documento tributario citado en primer término. Excepcionalmente, en el caso que más de un vale de venta esté relacionado con un mismo cliente, puede mediar una sola Nota de Crédito, por ser inoficioso en ese caso hacer más de una. 11.- ¿Es posible anular las Notas de Débito y de Crédito por error en su emisión? Sí, es posible anular las Notas de Débito y de Crédito por error en su emisión, siempre y cuando el contribuyente cuente con todos los ejemplares en su poder. Luego, para cumplir con la emisión de estos documentos tributarios, según la normativa legal vigente, deberá confeccionar uno nuevo, según el caso, considerando, además, lo establecido en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 12.- ¿Las Notas de Débito y Crédito deben cumplir con la tercera copia obligatoria sobre mérito ejecutivo? No, las Notas de Débito y Crédito no deben cumplir con la tercera copia de mérito ejecutivo, ya que estos documentos no fueron considerados por la Ley sobre Mérito Ejecutivo. 13.- ¿En la emisión de una Nota de Crédito es obligatorio hacer referencia a la factura que la origina? Sí, por la naturaleza propia de la Nota de crédito para su cabal comprensión debe señalar respecto a qué factura se está efectuando una devolución, bonificación o descuento, considerando además lo señalado en los Artículos 20, 21, 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 14.- ¿Cuál es el procedimiento que debe observarse para salvar errores de monto o valor indicado en una factura de venta emitida y declarado el Impuesto al Valor Agregado? Se debe emitir una Nota de Débito o Nota de Crédito, dependiendo si aumenta o disminuye el importe facturado previamente, de conformidad con lo dispuesto en los Artículos 21°, 24° y 57° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios . 15.- ¿Puedo emitir una Nota de Crédito para corregir o modificar una Guía de Despacho? No, puesto que no está considerado en la normativa legal vigente, siendo permisible sólo a nivel de la modificación de facturas. 16.- ¿Se puede modificar la «condición o estado de pago» de una factura con una Nota de Crédito? No, ya que las Notas de Crédito no han sido previstas para esos fines, sólo para las situaciones que expresamente refieren los Artículos 22, 24 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 17.- ¿Es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura? Sí, es posible emitir dos Notas de Crédito para una misma factura, siempre y cuando se justifique dicha emisión, dado los descuentos o bonificaciones u otras situaciones admitidas por la ley, producidos con posterioridad a la facturación misma realizada a compradores o beneficiarios de servicios, ya que no existe ningún impedimento para hacerlo, según lo señalado en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 18.- ¿Al emitir Notas de Débito o Notas de Crédito se produce algún efecto en el plazo previsto para que las facturas adquieran mérito ejecutivo? No, la emisión de Notas de Débito o Notas de Crédito que se relacionan con una factura que tiene mérito ejecutivo no produce ningún efecto en el cómputo de los plazos referidos en la Ley 19.983 y que corresponden a los siguientes: · Plazo previsto para cumplir con la obligación de MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES pago del saldo insoluto contenido en la factura. · Plazo previsto para los efectos de reclamar en contra del contenido de la factura. · Plazo en que se hace exigible el cobro y comienza a correr la prescripción para la acción de cobro. 19.- ¿Una Nota de Crédito puede corregir el error identificatorio de más de una factura que ha sido emitida por el mismo contribuyente? No, una Nota de Crédito no puede corregir el error identificatorio de más de una factura que ha sido emitida por el mismo contribuyente, ya que la normativa que permite excepcionalmente emitir Notas de Crédito para corregir ciertos errores de identificación del destinatario de las facturas, establece que ésta se debe adjuntar a la factura original. De esta manera, para cumplir con esta condición, es necesario que la emisión esté relacionada sólo con una factura. 20.- ¿Cuál debe ser la forma de emitir una Nota de Crédito en la cual no se puede rebajar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por haber transcurrido un plazo mayor a 3 meses? La forma de emitir una Nota de Crédito, por la cual el vendedor no puede rebajar su IVA Débito Fiscal dado que ha transcurrido un plazo mayor a 3 meses, contado desde la fecha de la venta hasta el momento en que ocurre el hecho que origina la emisión de dicho documento tributario, es la misma definida para cualquiera de las operaciones contempladas en el artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En efecto, la forma de emisión de la Nota de Crédito no se altera por el hecho de que el IVA no se puede rebajar en la determinación del Débito Fiscal del vendedor emisor. 21.- ¿Qué documentación tributaria corresponde emitir cuando un cliente devuelve un pedido que recibió conforme? La documentación tributaria que corresponde emitir cuando un cliente devuelve un pedido que recibió conforme, es el que se indica a continuación: · Una guía de despacho por parte del que devuelve la mercadería. · Una nota de crédito por parte del que recibe la devolución. 22.- ¿Cuál es el plazo para la emisión de una Nota de Crédito por una factura si su destinatario rechaza la mercadería? No corresponde la emisión de una Nota de Crédito por una factura si su destinatario (cliente o comprador) rechaza la mercadería, ya que no concurre ninguna de las causales previstas en el Artículo 57° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Corresponde en consecuencia, que el vendedor retorne con la 43 mercadería que no ha sido recepcionada por el cliente, emitiendo la correspondiente guía de despacho para respaldar el retorno de esos bienes hasta el domicilio de la empresa vendedora. 23.- ¿Qué documento se debe emitir si un extranjero devuelve parcialmente o la totalidad de una exportación? Se debe emitir una Nota de Crédito de Exportación. 24.- ¿Qué documento tributario debe ser emitido por el cobro de gastos de cobranza, generados por el atraso en el pago de facturas efectuado por la misma empresa vendedora? El documento tributario que debe ser emitido por el cobro de gastos de cobranza, generados por el atraso en el pago de facturas efectuado por la misma empresa vendedora, es una Nota de Débito, pues la recuperación de dichos gastos de cobranza implican un aumento de la base imponible de la operación original, según lo señalado en los artículos 15° y 57° de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. 25.- ¿Las compañías eléctricas deben emitir una Nota de Crédito por una rebaja efectuada por compensaciones, producto de una suspensión del suministro eléctrico? No, es improcedente que las compañías eléctricas emitan una Nota de Crédito por una rebaja efectuada por compensaciones, producto de una suspensión del suministro eléctrico, ya que la emisión de estos documentos tributarios en el caso de los servicios sólo procede cuando se han otorgado descuentos o bonificaciones con posterioridad a la facturación o bien cuando se produce la resciliación del servicio, situación que no acontece en el caso consultado, toda vez que no se trata de un descuento otorgado a los clientes del servicio eléctrico, sino que de una indemnización de perjuicios que, para hacerse efectiva, toma la forma de una compensación, atendido lo dispuesto en los artículos 2 N° 2, 8°, 21° N°2 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y en la jurisprudencia administrativa contenida en el Ordinario N° 2.491, de 2005. 26.- ¿Se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una factura de compra? Sí, se debe emitir una Nota de Crédito para corregir la emisión de una factura de compra por descuentos o bonificaciones que el vendedor realiza al adquirente luego de realizada la facturación, según lo dispuesto en los artículos 22 y 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 27.- ¿Se pueden emitir Notas de Crédito afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por diferencia de cambio cuando se aceptan letras por una venta? MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 44 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES Sí, se pueden emitir Notas de Crédito afectas al IVA por diferencia de cambio cuando se aceptan letras por una venta, puesto que la emisión de este tipo de documento tributario ha sido prevista en todas aquellas situaciones que signifiquen una menor base imponible de los Impuestos a las Ventas y Servicios y no en consideración a la modalidad de la venta. En todo caso, deberá acreditarse el ajuste respectivo al proceder al pago de las letras de cambio. 28.- ¿Si una mercadería es devuelta después de tres meses de haber sido adquirida, qué efecto tiene la emisión de la Nota de Crédito? Si una mercadería es devuelta después de tres meses de haber sido adquirida, la emisión de la Nota de Crédito, a la que está obligada el vendedor, no debe incidir en la determinación del Débito Fiscal del período tributario respectivo, sin que ello obste para que el contribuyente pueda obtener la devolución de impuestos pagados en exceso por errores en la facturación del Débito Fiscal, según lo dispuesto en los artículos 21 y 22 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios. 29.- ¿Una Nota de Crédito puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios? No, una Nota de Crédito no puede ser usada para modificar o anular una boleta de honorarios, puesto que los contribuyentes de la Segunda Categoría que emiten este tipo de documentos tributarios deben considerar sólo los ingresos percibidos para los efectos de la declaración y pago de sus impuestos, según lo dispuesto en el Artículo 42, N° 2, de la Ley de la Renta. 30.-¿En qué plazo puede emitirse una Nota de Crédito cuando la factura está exenta de Impuesto al Valor Agregado (IVA)? No existe un plazo especial para emitir las Notas de Créditos por operaciones exentas de IVA, por lo que deben regirse por la normativa general aplicada en esta materia, y que está contenida en el artículo 57° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 31.- ¿Las Notas de Créditos sirven para modificar valores consignados en una liquidación factura enviada al mandante? Sí, puesto que el SII ha resuelto que el mandatario está obligado a emitir, cuando corresponda, las Notas de Crédito y Notas de Débito que se relacionan con la operación previamente facturada por cuenta del mandante, conforme a lo señalado en el Oficio N° 5192, de 2003. 32.- ¿Es posible emitir una Nota de Crédito por un peso? Sí, en la medida que concurran las situaciones expresamente descritas por el Artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios , y en consideración a que no existe un mínimo para emitir una Nota de Crédito. 33.- ¿Se puede emitir una Nota de Crédito en una sucursal distinta a la que se emitió una factura? Sí, de conformidad a lo dispuesto en el Artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 34.- ¿Se puede emitir una Nota de Crédito a una factura cancelada si posteriormente se otorga un descuento al cliente? Sí, puesto que las Notas de Crédito se emiten con motivo del otorgamiento de un descuento, según lo dispuesto en el Artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 35.- ¿Es posible emitir una Nota de Débito Electrónica haciendo referencia a más de una factura? Sí, una Nota de Débito Electrónica puede modificar, al mismo tiempo, varias Facturas Electrónicas o de papel a nombre del mismo contribuyente, ya que no existe ninguna disposición legal o reglamentaria que impida la emisión de una Nota de Débito por aumentos del impuesto facturado y que diga relación con una o más facturas, según lo dispuesto en el Artículo 57 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 36.- ¿Puedo emitir una Nota de Débito aumentando la cantidad de mercadería entregada? No, ya que las Notas de Débito son para aumentar el monto del importe facturado. 37.- ¿Se pueden registrar montos de Impuesto al Valor Agregado (IVA) negativos por la emisión de Notas de Crédito en el actual Formulario 29 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo? No se pueden registrar montos negativos de IVA por la emisión de Notas de Crédito en el actual Formulario 29, pues sólo corresponde declarar montos positivos. Para ello, deberá usarse la línea 7 de dicho formulario, la que ha sido prevista para disminuir el Débito Fiscal por este concepto. En consecuencia, el resultado de la sumatoria de las líneas 4 a la 12 podrá ser positiva o negativa, según corresponda. 38.- ¿Qué documento tributario se debe emitir para anular una nota de crédito emitida y considerada por error en la declaración y pago del impuesto? No está prevista en la normativa tributaria la emisión documentaria para anular una Nota de Crédito emitida por el contribuyente, ya que la emisión de la Nota de Crédito opera en presencia de las situaciones que expresamente señala el Artículo 57° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En consecuencia, en presencia de la emisión y contabilización en el libro auxiliar de ventas de una Nota de Crédito emitida incorrectamente que ha incidido en la determinación del impuesto, sólo corresponde efectuar la correspondiente declaración rectificatoria, debiendo contar con todos los ejemplares del documento citado, conforme a las instrucciones contenidas en la Circular N° 48 del 2004. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 45 TABLAS DE IMPUESTO UNICO DE ENERO A DICIEMBRE 2006 -.212.679,01 472.620,01 787.700,01 1.102.780,01 1.417.860,01 1.890.480,01 2.363.100,01 212.679,00 472.620,00 787.700,00 1.102.780,00 1.417.860,00 1.890.480,00 2.363.100,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.633,95 34.264,95 73.649,95 183.927,95 283.178,15 377.702,15 448.595,15 -.99.250,26 220.556,11 367.593,51 514.630,91 661.668,31 882.224,41 1.102.780,51 99.250,25 220.556,10 367.593,50 514.630,90 661.668,30 882.224,40 1.102.780,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 4.962,51 15.990,32 34.369,99 85.833,08 132.149,86 176.261,08 209.344,50 -.14.178,66 31.508,11 52.513,51 73.518,91 94.524,31 126.032,41 157.540,51 14.178,65 31.508,10 52.513,50 73.518,90 94.524,30 126.032,40 157.540,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 708,93 2.284,34 4.910,01 12.261,90 18.878,60 25.180,22 29.906,44 PERIODO 424.075,50 942.390,00 1.570.650,00 2.198.910,00 2.827.170,00 3.769.560,00 4.711.950,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.203,78 68.323,28 146.855,78 366.746,78 564.648,68 753.126,68 894.485,18 -.212.037,76 471.195,01 785.325,01 1.099.455,01 1.413.585,01 1.884.780,01 2.355.975,01 212.037,75 471.195,00 785.325,00 1.099.455,00 1.413.585,00 1.884.780,00 2.355.975,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.601,89 34.161,64 73.427,89 183.373,39 282.324,34 376.563,34 447.242,59 -.98.950,96 219.891,01 366.485,01 513.079,01 659.673,01 879.564,01 1.099.455,01 98.950,95 219.891,00 366.485,00 513.079,00 659.673,00 879.564,00 1.099.455,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 4.947,55 15.942,10 34.266,35 85.574,25 131.751,36 175.729,56 208.713,21 -.14.135,86 31.413,01 52.355,01 73.297,01 94.239,01 125.652,01 157.065,01 14.135,85 31.413,00 52.355,00 73.297,00 94.239,00 125.652,00 157.065,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 706,79 2.277,44 4.895,19 12.224,89 18.821,62 25.104,22 29.816,17 QUINCENAL -.212.247,01 471.660,01 786.100,01 1.100.540,01 1.414.980,01 1.886.640,01 2.358.300,01 212.247,00 471.660,00 786.100,00 1.100.540,00 1.414.980,00 1.886.640,00 2.358.300,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.612,35 34.195,35 73.500,35 183.554,35 282.602,95 376.934,95 447.683,95 -.99.048,57 220.107,91 366.846,51 513.585,11 660.323,71 880.431,61 1.100.539,51 99.048,56 220.107,90 366.846,50 513.585,10 660.323,70 880.431,60 1.100.539,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 4.952,43 15.957,82 34.300,15 85.658,66 131.881,32 175.902,90 208.919,08 -.14.149,77 31.443,91 52.406,51 73.369,11 94.331,71 125.775,61 157.219,51 14.149,76 31.443,90 52.406,50 73.369,10 94.331,70 125.775,60 157.219,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 707,49 2.279,68 4.900,01 12.236,92 18.840,14 25.128,92 29.845,50 PERIODO MENSUAL 0,00 21.224,70 68.390,70 147.000,70 367.108,70 565.205,90 753.869,90 895.367,90 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) -.424.075,51 942.390,01 1.570.650,01 2.198.910,01 2.827.170,01 3.769.560,01 4.711.950,01 424.075,50 942.390,00 1.570.650,00 2.198.910,00 2.827.170,00 3.769.560,00 4.711.950,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.203,78 68.323,28 146.855,78 366.746,78 564.648,68 753.126,68 894.485,18 QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 FACTOR -.212.037,76 471.195,01 785.325,01 1.099.455,01 1.413.585,01 1.884.780,01 2.355.975,01 212.037,75 471.195,00 785.325,00 1.099.455,00 1.413.585,00 1.884.780,00 2.355.975,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.601,89 34.161,64 73.427,89 183.373,39 282.324,34 376.563,34 447.242,59 SEMANAL 424.494,00 943.320,00 1.572.200,00 2.201.080,00 2.829.960,00 3.773.280,00 4.716.600,00 Y MAS MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA -.98.950,96 219.891,01 366.485,01 513.079,01 659.673,01 879.564,01 1.099.455,01 98.950,95 219.891,00 366.485,00 513.079,00 659.673,00 879.564,00 1.099.455,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 4.947,55 15.942,10 34.266,35 85.574,25 131.751,36 175.729,56 208.713,21 DIARIO MENSUAL -.424.494,01 943.320,01 1.572.200,01 2.201.080,01 2.829.960,01 3.773.280,01 4.716.600,01 SEMANAL PERIODO ABRIL 2006 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) DIARIO FACTOR CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) -.424.075,51 942.390,01 1.570.650,01 2.198.910,01 2.827.170,01 3.769.560,01 4.711.950,01 MARZO 2006 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA FACTOR MENSUAL 0,00 21.267,90 68.529,90 147.299,90 367.855,90 566.356,30 755.404,30 897.190,30 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 SEMANAL 425.358,00 945.240,00 1.575.400,00 2.205.560,00 2.835.720,00 3.780.960,00 4.726.200,00 Y MAS DIARIO MENSUAL -.425.358,01 945.240,01 1.575.400,01 2.205.560,01 2.835.720,01 3.780.960,01 4.726.200,01 QUINCENAL FACTOR SEMANAL MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA FEBRERO 2006 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) DIARIO PERIODO ENERO 2006 -.14.135,86 31.413,01 52.355,01 73.297,01 94.239,01 125.652,01 157.065,01 14.135,85 31.413,00 52.355,00 73.297,00 94.239,00 125.652,00 157.065,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 706,79 2.277,44 4.895,19 12.224,89 18.821,62 25.104,22 29.816,17 MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES 46 -.213.306,76 474.015,01 790.025,01 1.106.035,01 1.422.045,01 1.896.060,01 2.370.075,01 213.306,75 474.015,00 790.025,00 1.106.035,00 1.422.045,00 1.896.060,00 2.370.075,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.665,34 34.366,09 73.867,34 184.470,84 284.013,99 378.816,99 449.919,24 -.99.543,21 221.207,11 368.678,51 516.149,91 663.621,31 884.828,41 1.106.035,51 99.543,20 221.207,10 368.678,50 516.149,90 663.621,30 884.828,40 1.106.035,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 4.977,16 16.037,51 34.471,44 86.086,43 132.539,92 176.781,34 209.962,41 -.14.220,51 31.601,11 52.668,51 73.735,91 94.803,31 126.404,41 158.005,51 14.220,50 31.601,10 52.668,50 73.735,90 94.803,30 126.404,40 158.005,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 711,02 2.291,08 4.924,50 12.298,09 18.934,33 25.254,55 29.994,71 PERIODO MENSUAL 0,00 21.330,68 68.732,18 147.734,68 368.941,68 568.027,98 757.633,98 899.838,48 -.429.178,51 953.730,01 1.589.550,01 2.225.370,01 2.861.190,01 3.814.920,01 4.768.650,01 429.178,50 953.730,00 1.589.550,00 2.225.370,00 2.861.190,00 3.814.920,00 4.768.650,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.458,93 69.145,43 148.622,93 371.159,93 571.443,23 762.189,23 905.248,73 -.214.589,26 476.865,01 794.775,01 1.112.685,01 1.430.595,01 1.907.460,01 2.384.325,01 214.589,25 476.865,00 794.775,00 1.112.685,00 1.430.595,00 1.907.460,00 2.384.325,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.729,46 34.572,71 74.311,46 185.579,96 285.721,61 381.094,61 452.624,36 -.100.141,66 222.537,01 370.895,01 519.253,01 667.611,01 890.148,01 1.112.685,01 100.141,65 222.537,00 370.895,00 519.253,00 667.611,00 890.148,00 1.112.685,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.007,08 16.133,93 34.678,68 86.603,98 133.336,75 177.844,15 211.224,70 -.14.305,96 31.791,01 52.985,01 74.179,01 95.373,01 127.164,01 158.955,01 14.305,95 31.791,00 52.985,00 74.179,00 95.373,00 127.164,00 158.955,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 715,30 2.304,85 4.954,10 12.372,00 19.048,11 25.406,31 30.174,96 QUINCENAL -.215.021,26 477.825,01 796.375,01 1.114.925,01 1.433.475,01 1.911.300,01 2.389.125,01 215.021,25 477.825,00 796.375,00 1.114.925,00 1.433.475,00 1.911.300,00 2.389.125,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.751,06 34.642,31 74.461,06 185.953,56 286.296,81 381.861,81 453.535,56 -.100.343,22 222.984,91 371.641,51 520.298,11 668.954,71 891.939,61 1.114.924,51 100.343,21 222.984,90 371.641,50 520.298,10 668.954,70 891.939,60 1.114.924,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.017,16 16.166,41 34.748,48 86.778,29 133.605,12 178.202,10 211.649,83 -.14.334,72 31.854,91 53.091,51 74.328,11 95.564,71 127.419,61 159.274,51 14.334,71 31.854,90 53.091,50 74.328,10 95.564,70 127.419,60 159.274,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 716,74 2.309,48 4.964,06 12.396,87 19.086,39 25.457,37 30.235,61 MENSUAL 0,00 21.502,13 69.284,63 148.922,13 371.907,13 572.593,63 763.723,63 907.071,13 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) -.432.621,01 961.380,01 1.602.300,01 2.243.220,01 2.884.140,01 3.845.520,01 4.806.900,01 432.621,00 961.380,00 1.602.300,00 2.243.220,00 2.884.140,00 3.845.520,00 4.806.900,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.631,05 69.700,05 149.815,05 374.137,05 576.026,85 768.302,85 912.509,85 QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 FACTOR -.216.310,51 480.690,01 801.150,01 1.121.610,01 1.442.070,01 1.922.760,01 2.403.450,01 216.310,50 480.690,00 801.150,00 1.121.610,00 1.442.070,00 1.922.760,00 2.403.450,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.815,53 34.850,03 74.907,53 187.068,53 288.013,43 384.151,43 456.254,93 SEMANAL 430.042,50 955.650,00 1.592.750,00 2.229.850,00 2.866.950,00 3.822.600,00 4.778.250,00 Y MAS MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA -.100.944,91 224.322,01 373.870,01 523.418,01 672.966,01 897.288,01 1.121.610,01 100.944,90 224.322,00 373.870,00 523.418,00 672.966,00 897.288,00 1.121.610,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.047,25 16.263,35 34.956,85 87.298,65 134.406,27 179.270,67 212.918,97 DIARIO MENSUAL -.430.042,51 955.650,01 1.592.750,01 2.229.850,01 2.866.950,01 3.822.600,01 4.778.250,01 SEMANAL FACTOR PERIODO AGOSTO 2006 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) DIARIO PERIODO JULIO 2006 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 FACTOR SEMANAL 426.613,50 948.030,00 1.580.050,00 2.212.070,00 2.844.090,00 3.792.120,00 4.740.150,00 Y MAS MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA DIARIO MENSUAL -.426.613,51 948.030,01 1.580.050,01 2.212.070,01 2.844.090,01 3.792.120,01 4.740.150,01 QUINCENAL FACTOR SEMANAL MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA JUNIO 2006 CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) DIARIO PERIODO MAYO 2006 -.14.420,71 32.046,01 53.410,01 74.774,01 96.138,01 128.184,01 160.230,01 14.420,70 32.046,00 53.410,00 74.774,00 96.138,00 128.184,00 160.230,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 721,04 2.323,34 4.993,84 12.471,24 19.200,90 25.610,10 30.417,00 MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES -.217.390,51 483.090,01 805.150,01 1.127.210,01 1.449.270,01 1.932.360,01 2.415.450,01 217.390,50 483.090,00 805.150,00 1.127.210,00 1.449.270,00 1.932.360,00 2.415.450,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.869,53 35.024,03 75.281,53 188.002,53 289.451,43 386.069,43 458.532,93 -.101.448,87 225.441,91 375.736,51 526.031,11 676.325,71 901.767,61 1.127.209,51 101.448,86 225.441,90 375.736,50 526.031,10 676.325,70 901.767,60 1.127.209,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.072,44 16.344,54 35.131,36 87.734,47 135.077,27 180.165,65 213.981,94 -.14.492,67 32.205,91 53.676,51 75.147,11 96.617,71 128.823,61 161.029,51 14.492,66 32.205,90 53.676,50 75.147,10 96.617,70 128.823,60 161.029,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 724,63 2.334,93 5.018,75 12.533,46 19.296,70 25.737,88 30.568,77 PERIODO -.436.090,51 969.090,01 1.615.150,01 2.261.210,01 2.907.270,01 3.876.360,01 4.845.450,01 436.090,50 969.090,00 1.615.150,00 2.261.210,00 2.907.270,00 3.876.360,00 4.845.450,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.804,53 70.259,03 151.016,53 377.137,53 580.646,43 774.464,43 919.827,93 -.218.045,26 484.545,01 807.575,01 1.130.605,01 1.453.635,01 1.938.180,01 2.422.725,01 218.045,25 484.545,00 807.575,00 1.130.605,00 1.453.635,00 1.938.180,00 2.422.725,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.902,26 35.129,51 75.508,26 188.568,76 290.323,21 387.232,21 459.913,96 -.101.754,51 226.121,11 376.868,51 527.615,91 678.363,31 904.484,41 1.130.605,51 101.754,50 226.121,10 376.868,50 527.615,90 678.363,30 904.484,40 1.130.605,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.087,72 16.393,78 35.237,20 87.998,79 135.484,23 180.708,45 214.626,61 -.14.536,41 32.303,11 53.838,51 75.373,91 96.909,31 129.212,41 161.515,51 14.536,40 32.303,10 53.838,50 75.373,90 96.909,30 129.212,40 161.515,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 726,82 2.341,97 5.033,90 12.571,29 19.354,94 25.815,56 30.661,03 -.218.045,26 484.545,01 807.575,01 1.130.605,01 1.453.635,01 1.938.180,01 2.422.725,01 218.045,25 484.545,00 807.575,00 1.130.605,00 1.453.635,00 1.938.180,00 2.422.725,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.902,26 35.129,51 75.508,26 188.568,76 290.323,21 387.232,21 459.913,96 -.101.754,51 226.121,11 376.868,51 527.615,91 678.363,31 904.484,41 1.130.605,51 101.754,50 226.121,10 376.868,50 527.615,90 678.363,30 904.484,40 1.130.605,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.087,72 16.393,78 35.237,20 87.998,79 135.484,23 180.708,45 214.626,61 -.14.536,41 32.303,11 53.838,51 75.373,91 96.909,31 129.212,41 161.515,51 14.536,40 32.303,10 53.838,50 75.373,90 96.909,30 129.212,40 161.515,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 726,82 2.341,97 5.033,90 12.571,29 19.354,94 25.815,56 30.661,03 PERIODO CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) MENSUAL 0,00 21.804,53 70.259,03 151.016,53 377.137,53 580.646,43 774.464,43 919.827,93 FACTOR -.434.781,01 966.180,01 1.610.300,01 2.254.420,01 2.898.540,01 3.864.720,01 4.830.900,01 434.781,00 966.180,00 1.610.300,00 2.254.420,00 2.898.540,00 3.864.720,00 4.830.900,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 21.739,05 70.048,05 150.563,05 376.005,05 578.902,85 772.138,85 917.065,85 QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA -.217.390,51 483.090,01 805.150,01 1.127.210,01 1.449.270,01 1.932.360,01 2.415.450,01 217.390,50 483.090,00 805.150,00 1.127.210,00 1.449.270,00 1.932.360,00 2.415.450,00 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 10.869,53 35.024,03 75.281,53 188.002,53 289.451,43 386.069,43 458.532,93 SEMANAL 436.090,50 969.090,00 1.615.150,00 2.261.210,00 2.907.270,00 3.876.360,00 4.845.450,00 Y MAS DICIEMBRE 2006 -.101.448,87 225.441,91 375.736,51 526.031,11 676.325,71 901.767,61 1.127.209,51 101.448,86 225.441,90 375.736,50 526.031,10 676.325,70 901.767,60 1.127.209,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 5.072,44 16.344,54 35.131,36 87.734,47 135.077,27 180.165,65 213.981,94 DIARIO MENSUAL -.436.090,51 969.090,01 1.615.150,01 2.261.210,01 2.907.270,01 3.876.360,01 4.845.450,01 QUINCENAL CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) SEMANAL FACTOR DIARIO PERIODO NOVIEMBRE 2006 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) MENSUAL 0,00 21.739,05 70.048,05 150.563,05 376.005,05 578.902,85 772.138,85 917.065,85 FACTOR QUINCENAL 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA SEMANAL 434.781,00 966.180,00 1.610.300,00 2.254.420,00 2.898.540,00 3.864.720,00 4.830.900,00 Y MAS OCTUBRE 2006 DIARIO MENSUAL -.434.781,01 966.180,01 1.610.300,01 2.254.420,01 2.898.540,01 3.864.720,01 4.830.900,01 QUINCENAL FACTOR SEMANAL MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DESDE HASTA CANTIDADAREBAJAR (NO INCLUYE CREDITO 10% U.T.M. DEROGADO POR Nº 3 ART. UNICO LEY Nº 19.753, D.O. 28.09.2001) DIARIO PERIODO SEPTIEMBRE 2006 47 -.14.492,67 32.205,91 53.676,51 75.147,11 96.617,71 128.823,61 161.029,51 14.492,66 32.205,90 53.676,50 75.147,10 96.617,70 128.823,60 161.029,50 Y MAS 0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40 0,00 724,63 2.334,93 5.018,75 12.533,46 19.296,70 25.737,88 30.568,77 MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 48 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA SELECCION DE OFICIOS DEL S.I.I. DEVOLUCION DE I.V.A. PAGADO EN UNA IMPORTACION ANULADA POR EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS (Fuente Legal: Ordinario N’ 3.976, de fecha 13.09.2006, del S.I.I. 1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio del antecedente, mediante el cual solicita un pronunciamiento sobre la procedencia de autorizar la devolución del Impuesto al Valor Agregado pagado en una importación que fue anulada por el Servicio Nacional de Aduanas. Expone que el contribuyente Manufacturas Metalúrgicas XXX Chilena S.A., presentó ante el Servicio de Aduanas la Declaración de Ingreso N° 0000000-0 (DIN), contado anticipado, mediante la cual enteró en arcas fiscales la suma de $10.754.668, por concepto de Impuesto al Valor Agregado. Conjuntamente con ello, utilizó el crédito fiscal derivado de la misma operación en el mismo período tributario. Sin embargo, y dada la naturaleza anticipada de la declaración, los bienes importados aún no se encontraban en territorio nacional y antes de su internación fueron robados en territorio brasileño, razón por la cual no fueron recibidos por el importador. Luego de este siniestro, el contribuyente solicitó y obtuvo del Servicio Nacional de Aduanas la anulación de la referida Declaración de Ingreso, mediante Res. N° T-000 de 2004, con la subsecuente devolución de los derechos de aduana que ya se habían pagado. Posteriormente, el contribuyente solicitó a esa Dirección Regional la imputación del Impuesto al Valor Agregado pagado indebidamente por la Declaración de Internación Contado Anticipado, a impuestos de cualquier especie que deba enterar a futuro su representada. Para tal efecto, procedió a rectificar el período correspondiente a marzo de 2004, retirando de la determinación del tributo de dicho período el crédito fiscal utilizado por concepto de la importación anulada. 2.- El artículo 9°, letra b), del D.L. N° 825, de 1974, dispone las normas sobre el devengo del Impuesto al Valor Agregado, estableciendo en el caso de las importaciones que éste se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la importación condicional. Ahora bien, basado en lo establecido en el Art. 2°, N° 2, en concordancia con el Art. 105°, de la Ordenanza General de Aduanas, el momento de la consumación legal de la importación se produce una vez que, pagados los derechos e impuestos correspondientes, la mercancía queda a la libre disposición del importador. 3.- El devengo de un impuesto fija el momento en que nace para el contribuyente la obligación de pagar dicho tributo, y el derecho del Estado para exigir su cumplimiento. De este modo, en el caso bajo análisis y a la luz de las normas legales precedentemente señaladas, se concluye que el impuesto correspondiente a la importación de las mercaderías respecto de las cuales se presentó una Declaración de Ingreso Anticipada, nunca se devengó conforme a lo dispuesto por el Art. 9°, letra b), del D.L. N° 825, toda vez que las mercaderías fueron robadas en territorio brasileño, por lo que su importación nunca se consumó legalmente como lo requiere la norma legal para que se produzca el referido devengo y la consecuente obligación de pagar el tributo. En este contexto, el Impuesto al Valor Agregado enterado en arcas fiscales por el contribuyente fue pagado indebidamente, por lo que procede autorizar la solicitud de devolución de dicho impuesto, en virtud del Art. 126° N° 2, del Código Tributario. Sin embargo, conjuntamente con la solicitud de devolución, el contribuyente debe solicitar se le autorice a rectificar la o las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado desde aquella en que se produjo el pago indebido, con la finalidad de ajustar el crédito fiscal, disminuyéndolo en la misma cantidad por MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES la cual se está solicitando la devolución de impuestos. Ello por cuanto, al pagar originalmente el Impuesto al Valor Agregado, el contribuyente hizo uso como crédito fiscal de una suma equivalente al monto efectivamente pagado en la Declaración de Internación Anticipada, sin embargo mediante la petición administrativa de devolución se solicita la restitución de dicho monto pagado indebidamente, por lo que tampoco correspondería que dicha suma fuese utilizada como crédito fiscal, situación que persigue regularizarse mediante la rectificatoria. Ahora bien, si producto de la rectificación de la o las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado que se efectúen, resultare un saldo en contra del contribuyente, dicho saldo debe ser enterado en arcas fiscales. 49 Por su parte, y conforme a lo informado por la Subdirección Jurídica en su Reservado N° 168, de 2006, en este caso particular el plazo para efectuar esta solicitud, deberá contarse desde la fecha en que se produjo el robo en el extranjero de los bienes que se pretendían internar a nuestro país. Cabe señalar que las instrucciones impartidas por este Servicio, acerca de los efectos y de cómo proceder en casos de pago indebido o erróneo de impuestos, están contenidas en la Circular N° 72, del año 2001. Además, en Circular N° 48, del 2004, se encuentra contenido el procedimiento de atención y asistencia a los contribuyentes que declaren, modifiquen o rectifiquen el Form. 29 de declaración y pago simultáneo mensual de impuestos en las unidades de este Servicio o por Internet. DEVOLUCION DE REMANENTES DEL I.V.A. POR CAMBIO DE SUJETO.- NO PROCEDE SOLICITAR EN UN MISMO PERIODO TRIBUTARIO MAS DE UNA DEVOLUCION (Fuente Legal: Ordinario N’ 4.266, de fecha 18.10.2006, del S.I.I. 1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional su oficio de la referencia mediante el cual solicita un pronunciamiento sobre la procedencia de solicitar en un mismo período tributario, devolución de remanente de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, por concepto de cambio de sujeto dispuesto en el Art. 3°, del D.L. N° 825, como por activo fijo, en virtud del Art. 27° bis del mismo decreto ley. Señala que el contribuyente Sociedad XXXXXX Ltda., solicitó devolución por cambio de sujeto, correspondiente al mes de Marzo del 2006 y paralelamente requirió devolución por activo fijo. Manifiesta que, conforme al Capítulo IX de la Circular 94, del 2001, es incompatible la devolución paralela de Impuesto al Valor Agregado por concepto de exportaciones y de activo fijo, instrucciones impartidas además mediante Oficio Circular N° 220, de 1999. Sin embargo, plantea que en el caso en comento, la Res. Ex. N° 3721, del año 2000, que dispone el cambio de sujeto de derecho del Impuesto al Valor Agregado en las ventas de ganado vivo, dispone en el considerando 6° que “ las medidas señaladas precedentemente no obstan en modo alguno, al derecho de recuperación del crédito fiscal IVA establecido en el artículo 27° bis, del D.L. N° 825, de 1974 sobre Impuesto al Valor Agregado”. A juicio de esa Dirección Regional este considerando permitiría sostener que la devolución de ambos conceptos sería admisible, sin embargo, en la lectura del mismo instrumento, en especial el resuelvo N° 11 se señala que “ los vendedores de ganado a quienes se les retenga total o parcialmente el I.V.A. en virtud de esta resolución, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. N° 825, de 1974”. 2.- El artículo 27° bis, del D.L. N° 825,de 1974, dispone que los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y los exportadores que tengan remanentes de crédito fiscal determinados de acuerdo con las normas del artículo 23°, durante seis o más períodos tributarios consecutivos, originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de éste, podrán optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la República. Agrega la norma que en caso que en los seis o más periodos tributarios, se originen créditos fiscales en MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 50 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES adquisiciones distintas a las mencionadas, el monto de la devolución se determinará aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados a formar parte del activo fijo, en relación al total del crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios. Por otra parte, la Res. 3721, de 28/7/2000, respecto de la cual surge el problema de recuperación, establece en su dispositivo 11° que los vendedores de ganado a quienes se les retenga total o parcialmente el IVA, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que el remanente que se origine, imputándolo al débito fiscal no afectado por la medida de cambio de sujeto, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 27° bis, del D.L. N° 825, de 1974. Agrega la norma que si efectuadas las referidas imputaciones, subsistieren créditos fiscales o remanentes que no hayan podido ser imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el cambio de sujeto, el contribuyente podrá pedir su devolución, presentando una solicitud a este Servicio, dentro del mes siguiente al de la retención del tributo, una vez efectuada la declaración mensual exigida por el Art. 64°, del D.L. N° 825. 3.- De las normas señaladas precedentemente, se aprecia que la recuperación de Impuesto al Valor Agregado efectuada en virtud del Art. 27° bis, equivale a un porcentaje del remanente de crédito fiscal del IVA, acumulado por seis meses consecutivos a lo menos. Por otra parte, la recuperación a que tienen derecho los vendedores de ganado, del crédito fiscal del IVA que se les haya retenido total o parcialmente, en virtud de la Res. Ex. 3721, de 28/7/2000, se efectúa sobre créditos fiscales o remanentes que no pudieron ser imputados por efecto de los débitos retenidos que produce el cambio de sujeto. De ello se desprende que en ambos casos para poder impetrar la devolución del Impuesto al Valor Agregado, debe existir un remanente de crédito fiscal, ya que es sobre dicho remanente que deben hacerse efectiva las referidas devoluciones. Siendo así y considerando que el remanente de crédito fiscal puede determinarse tan sólo una vez en cada período tributario, no resulta procedente solicitar simultáneamente, en un mismo período tributario, ambas devoluciones, aún cuando las disposiciones transcritas no limitan expresamente esta forma de operar, por cuanto la base para determinar la devolución en cada caso es una sola. Sin perjuicio de lo anterior, ello no obsta a que el contribuyente pueda solicitar las devoluciones en períodos tributarios distintos, sujetándose a los plazos que cada norma establece. Ello se desprende claramente de lo señalado en el considerando N° 6, de la Res. Ex. 3721, citado en su presentación, el cual establece que las medidas de cambio de sujeto no obstan en modo alguno, al derecho de recuperación del crédito fiscal del IVA establecido en el Art. 27°, bis, del D.L. N° 825, de 1974. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO TERRITORIAL FRENTE AL REGISTRO F.U.T. (Fuente Legal: Ordinario N’ 4.002, de fecha 21.09.2006, del S.I.I. 1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicita precisar un procedimiento adecuado para confeccionar el libro auxiliar denominado “Fondo de Utilidades Tributarias” (FUT) en el caso de sociedades anónimas, al tenor de las instrucciones impartidas en el Ordinario N° 4518, de 12 de Septiembre de 2003, todo ello, de acuerdo a los antecedentes tributarios que indica y relacionados con dicho tema. Expresa, que este Servicio ante consulta de un contribuyente emitió instrucciones sobre cómo debe rebajarse en el Fondo de Utilidades Tributarias las contribuciones de bienes raíces, cuando la empresa tiene derecho a imputarlas al pago de impuesto de Primera Categoría, considerando que ese crédito tiene la naturaleza de gasto rechazado. Agrega por otro lado, que en aquella ocasión la respuesta no hizo distingo de la calidad de la empresa, y los fiscalizadores en la revisión del FUT aplican el mismo procedimiento a los contribuyentes individuales, sociedades de personas y sociedades anónimas, basándose en la redacción del siguiente párrafo que se lee en dicho oficio: “En todo caso se aclara que la forma de imputación antes indicada, es aplicable cualquiera que sea, la calidad jurídica del contribuyente recuperándose en la declaración del Impuesto Global Complementario o Adicional el impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, hasta el monto y en la forma que establece la Ley.” Al respecto, expresa, que como considera que las contribuciones no tienen el carácter de crédito para sus MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES accionistas, a diferencia de las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita, respecto de los socios- gestores, dicha rebaja deberá efectuarse en la columna Impuesto de Primera Categoría, y no en la columna utilidad neta. Por otra parte señala, que el criterio de este Servicio de rebajar las contribuciones del monto neto, es de impedir a los contribuyentes individuales o socios, créditos indebidos en sus declaraciones de impuesto Global Complementario y/o Adicional, como lo señala en forma meridianamente clara la redacción del número 2 del Oficio mencionado. En relación con lo anteriormente expuesto, solicita una aclaración sobre el pronunciamiento comentado, debido a que los accionistas impedidos de gozar del crédito de las contribuciones y cualquier otro gasto rechazado, la rebaja en el FUT deberán hacerla en la columna impuesto y no en la columna monto neto, y no como lo han interpretado los fiscalizadores en la revisión del FUT de las sociedades anónimas. 2.- Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio mediante el Oficio N° 4518, de fecha 12 de Septiembre de 2003, y al tenor de lo dispuesto por las normas legales de la Ley de la Renta, explicó el tratamiento tributario que debe tener el impuesto territorial frente al Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), indicándose en dicho dictamen la forma en que tal tributo debe imputarse a las utilidades retenidas en el citado registro, específicamente señalándose que el referido gravamen por concepto de contribuciones de bienes raíces en su calidad de un gasto rechazado, debe rebajarse de la columna en la cual se anotan las utilidades tributables netas con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, y en ningún caso de la columna donde se registra el impuesto de Primera 51 Categoría. En el mencionado Oficio, se aclara además que la forma de imputación que en él se establece, es aplicable cualquiera que sea la calidad jurídica del contribuyente, recuperándose en la declaración del Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando corresponda, el impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, hasta el monto y en la forma que establece la ley, dictamen que a su vez ha sido ratificado por este Servicio mediante el Oficio N° 299, de fecha 20.01.2004, publicado en Internet (www.sii.cl). Lo anterior considerando, en primer lugar, que de acuerdo con lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta en su artículo 14°, los gastos rechazados a que se refiere el artículo 21 de dicha ley –dentro de los cuales se encuentran las contribuciones de bienes raíces- deben deducirse de las utilidades tributables y no del Impuesto de Primera Categoría. Esta norma legal no hace excepción respecto de alguna organización específica de las empresas, por lo que los criterios aplicables no pueden ser distintos. A su vez, el tratamiento tributario de las contribuciones de bienes raíces en el Impuesto Global Complementario o Adicional difiere también por disponerlo así la ley, respecto de los contribuyentes personas naturales de los accionistas de sociedades anónimas, en cuanto a que los primeros deben considerarlas en su declaración de impuesto mientras que los segundos no. 3.- En consecuencia, y respondiendo la consulta específica formulada, se informa que el procedimiento de imputación explicitado en el mencionado Oficio N° 4518, de 2003, es aplicable para todos los contribuyentes obligados a llevar el registro FUT, dentro de los cuales se comprenden los contribuyentes a que alude en su escrito COBROS MENSUALES REALIZADOS POR ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO (Fuente Legal: Ordinario N’ 4.197, de fecha 11.10.2006, del S.I.I. 1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, el Ministerio de Educación ha remitido su consulta a este Servicio, la que dice relación con el beneficio tributario establecido en el artículo 5° del D.F.L. N° 2 del Ministerio de Educación de 1998 y los cobros que pueden realizar los establecimientos educacionales con financiamiento compartido indicado en el artículo 24° del mismo cuerpo legal. El artículo 24°, inserto en el título II del D.F.L. N° 2 que se rotula «De la Subvención a Establecimientos Educacionales de Financiamiento Compartido y del Sistema de Becas» establece en su parte pertinente que «Los establecimientos educacionales de financiamiento compartido podrán efectuar cobros mensuales por alumno no mayores a 4 U.S.E». De los párrafos precedentes, entiende que los MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected] 52 LEYES, REGLAMENTOS, RESOLUCIONES, DICTAMENES JURISPRUDENCIA E INTERPRETACIONES cobros que realiza un colegio con financiamiento compartido se enmarcan dentro de la definición del artículo 24°, sin embargo, también deduce que ese cobro está beneficiado por la exención tributaria informada en el artículo 5° ya que interpretó que el Título II hace alusión principalmente a la forma de calcular la subvención, tal como lo indica el artículo N° 23 que dispone «Sin perjuicio de lo establecido en el Título I «los establecimientos particulares de educación parvularia del 2° nivel de transición, de educación general básica diurna y de educación media diurna, que cobren a sus alumnos los valores mensuales promedios que se señalan en el artículo siguiente, podrán percibir una subvención denominada Subvención a Establecimientos Educacionales de Financiamiento Compartido, la que se regirá por las disposiciones especiales que a continuación se establecen y, en lo que no se contraponga con ellas, por las normas de los Títulos I, III y IV de esta ley. « Atendiendo este argumento, expresa, la exención tributaria sólo se norma en el artículo 5°, por lo que los cobros identificados tanto en el artículo 17° como en el 24° debieran estar exentos de cualquier impuesto a la renta, siempre y cuando estos cobros se utilicen o inviertan en el pago de remuneraciones del personal, en la administración, reparación, mantención o ampliación de las instalaciones de los establecimientos beneficiados o en cualquier otra inversión destinada al servicio de la función docente. 2.- Sobre el particular, en primer término cabe señalar, que el Título II del D.F.L. N° 2 de 1998, del Ministerio de Educación, sobre Subvención a Establecimientos Educacionales de Financiamiento Compartido y del Sistema de Becas, en el inciso primero del artículo 24 preceptúa que los establecimientos educacionales de financiamiento compartido podrán efectuar cobros mensuales por alumno no mayores a 4 Unidades de Subvención Educacional. 3.- Al respecto, como indispensable consideración previa, debe tenerse presente, que las exenciones tributarias que establecen las leyes, por su carácter excepcional, deben ser interpretadas y aplicadas en forma estricta, es decir, no pueden extenderse a otras situaciones que las descritas en la norma, aunque ellas sean similares. 4.- Ahora bien, el artículo primero de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta, entendiendo por tal, conforme con el artículo segundo del mismo cuerpo legal a los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación. 5.- En la especie, el inciso 1° del artículo 5° del citado D.F.L. N° 2, establece una exención tributaria al indicar que la subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones a que se refiere el artículo 18, en la parte que se utilicen o inviertan en el pago de remuneraciones del personal, en la administración, reparación, mantención o ampliación de las instalaciones de los establecimientos beneficiados o en cualquiera otra inversión destinada al servicio de la función docente, no estarán afectos a ningún tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 6.- Por su parte, el inciso primero artículo 16 del mismo D.F.L. establece que “sin perjuicio de lo dispuesto en la letra d) del artículo 6° de esta ley, los establecimientos de educación media regidos por las disposiciones del presente Título, podrán percibir derechos de matrícula y derechos de escolaridad. El Título en el cual se encuentra inserto el citado artículo 16 es el Título I, denominado “De la subvención a la Educación Gratuita”, por lo que no cabe sino concluir que los derechos de escolaridad son aquellos que puede percibir un establecimiento de educación gratuita, y que el artículo 17 del ya citado D.F.L. N° 2 define como los cobros efectuados por el establecimiento educacional a los padres y apoderados y los aportes que efectúen los padres y apoderados al establecimiento y a terceras instituciones relacionadas con él, tales como centros de padres, fundaciones, corporaciones, entidades culturales, deportivas u otras y los cobros que efectúen dichas instituciones a aquéllos durante el año. De acuerdo con lo antes señalado, los cobros mensuales que el artículo 24 autoriza efectuar a los establecimientos educacionales de financiamiento compartido no se encuentran comprendidos dentro del concepto de derechos de escolaridad. 7.- Ahora bien, la exención que contempla el artículo 5° se otorga a los derechos de escolaridad, los cuales, tal como se indicó previamente, son aquellos definidos por el artículo 17, y que el artículo 16 autoriza a percibir a los establecimientos de educación gratuita; por lo tanto, la exención no alcanza a los cobros mensuales que el artículo 24 permite efectuar a los establecimientos educacionales de financiamiento compartido. 8.- En consecuencia, por las razones anteriormente expuestas, debe concluirse que los cobros que realicen los establecimientos educacionales subvencionados de financiamiento compartido al amparo de lo previsto en el artículo 24 del D.F.L. N° 2, de 1998, constituirán para el establecimiento respectivo un ingreso afecto a la tributación general establecida en la Ley de la Renta, sin que puedan ser asimilados a los derechos de escolaridad, a los cuales el artículo 5° del mismo D.F.L. libera de tributación. MANUAL MENSUAL : DICIEMBRE 2006 http://www.editorialgpt.cl/ - [email protected]