NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS PRINCIPALES IMPACTOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA MEDIA IMPACTOS EN ESTADOS FINANCIEROS ALTA NIC 16, NIC 40/NIIF 5 Activos Fijos NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 17 Arrendamientos NIC 27- 28 – 31, NIIF 10 Inversiones en asociadas, Negocios conjuntos, E.F. Consolidados NIC 11 / NIIF 12 Contratos de Construcción NIC 19-26 Beneficios a Empleados y planes retiro NIC 36 Deterioro de los Activos NIC 32/39 NIIF 7/9 Instrumentos Financieros, NIIF 13 Valor Razonable NIC 37 Provisiones y pasivos contingentes NIC 38 Activos Intangibles NIIF 1 Adopción por primera vez NIIF 3 Combinación de Negocios NIC 1 Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 18 Ingresos Ordinarios NIIF 8 Segmentos de Operación NIC 7 Estado de Flujos de efectivo NIC 24 Información a revelar Partes relacionadas NIC 21 Cambios en la moneda extranjera NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del Balance. BAJA NIC 34 Estados financieros de períodos intermedios NIC 33 Ganancia por acción NIIF 2 Pagos Basados en Acciones IMPACTOS EN PROCESOS NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables. NIC 23 Costos Por préstamos NIC 20 Subvenciones del Gobierno PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – MARCO CONCEPTUAL NIIF COL GAAP • Establecido en el Título I del Decreto 2649 de 1993. • El Marco conceptual fue aprobado por el IASC en abril 1989. • Norma de carácter Obligatorio. • Norma de carácter orientador. • Enfoque: Registro de hechos económicos para cumplir requisitos de tipo legal y tributario. • No es una Norma Internacional de Contabilidad. No define reglas. No tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. Enfoque basado en reglas. • • • • Enfoque basado en principios. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – MARCO CONCEPTUAL COL GAAP NIIF • Planes únicos de cuentas. • Se enfoca en la presentación, reportes y revelación de información financiera. • Existen las cuentas de orden. • No existen las denominadas cuentas de orden, la información es revelada en notas a los estados financieros. • Las ganancias se relacionan únicamente con partidas que se reconocen en el estado de resultados. • El concepto de ganancia incluye tanto las realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas (reconocidas en el patrimonio). • En Colombia el concepto de gasto está separado del concepto de costo. • Ingresos: incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios. • Gastos: incluyen los costos, los gastos y las pérdidas. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS COL GAAP NIC 1 • Aplican para los estados financieros de propósito y general y para estados financieros de períodos intermedios. • Establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general. • Las Superintendencias han emitido instrucciones acerca del tipo y periodicidad de información financiera de períodos intermedios. • No aplica para información de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34. • No se le da importancia a los estados financieros consolidados (Carácter informativo y exigencia legal.) • Los estados financieros consolidados son claves para evaluar los resultados reales y tomar decisiones. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS COL GAAP • Son estados financieros básicos: Balance General Estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio. Estado de cambios en la situación financiera. Estado de flujo de efectivo NIC 1 • • Un conjunto completo de Estados Financieros incluye: Un Estado de Situación Financiera. Un Estado de Resultados Integral. Un estado de cambios en el patrimonio. Un estado de flujo de efectivo Las políticas contables utilizadas y demás notas de revelación. Clasificación del Estado de Situación Financiera: Corriente y No Corriente. El interés minoritario se incluye dentro del patrimonio. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS COL GAAP NIC 1 • Por Función o Naturaleza. Todo se considera operacional. • Se presenta la ganancia por acción. • Se presenta resultados integrales. • Las NIIF son mucho más amplias, detalladas y exigentes en las notas de revelación de la información financiera. • No se exigen mayores revelaciones. Clasificación y presentación del Estado de Resultados: PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INVENTARIOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INVENTARIOS COL GAAP NIC 2 • Los inventarios se medirán al costo o al • valor neto realizable, según cual sea el menor. Se medirán por el menor valor entre el Valor Contable y el Valor Neto Realizable. (VNR). • El valor de los inventarios, se debe determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. • Está prohibido el método UEPS (LIFO). El Valor Contable se puede determinar utilizando el método PEPS o Precio Promedio Ponderado. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – ACTIVOS FIJOS COL GAAP NIC 16 • Se miden a costo histórico • Se registran a través del Método del Costo o Revaluación, el cual puede aplicarse a una clase completa de activos que requieren revaluación a valor de mercado. • El Método de Revaluación es requerido. El valor de realización actual o presente debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por especialistas. • Las revaluaciones se deben realizar con regularidad (cada año). • Se deprecian con base en la Vida Útil Económica del bien o Unidades Producidas. • Separación por componentes. • Se requiere prueba de deterioro de valor de los activos periódicamente. • Se deprecian con base en la Vida Útil determinada por el Ente Regulador (DIAN). PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – ACTIVOS FIJOS COL GAAP NIC 16 • Los repuestos y suministros se presentan como inventarios. • Las piezas de repuestos y equipo auxiliar son manejados como inventarios y reconocidos como gastos, cuando se consumen. Las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitución son tratados como propiedades, planta y equipo. • El valor de los activos no incluye costos de desmantelamiento. • Permite la activación de los costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, y como contrapartida una provisión de pasivo. • Si existen bienes arrendados se deben reclasificar a propiedades de inversión NIC 40. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INTANGIBLES PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INTANGIBLES COL GAAP NIC 38 • Es permisiva en el registro de intangibles y cargos diferidos. Permite el registro de intangibles formados. • Limita el reconocimiento a la probabilidad de generar beneficios económicos. • Se amortizan de manera sistemática durante su vida útil, con base en la norma fiscal. • La contabilidad de los activos intangibles se basa en su vida útil; si tiene una vida útil finita se amortiza y si es indefinida no se amortiza. • Los costos de desarrollo se capitalizan cuando se pueda demostrar la factibilidad técnica y económica de un proyecto de acuerdo con criterios específicos. • Permite la generación interna de intangibles que cumplan con el criterio de reconocimiento (factibilidad técnica y económica del proyecto). PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INTANGIBLES COL GAAP NIC 38 • Permite diferir los gastos de organizaciones e investigación. • Los costos de investigación se registran contra los resultados. Los costos de desarrollo pueden capitalizarse. • La revaluación no está permitida. • Se medirán al modelo de costo o revaluación, este último por referencia de un mercado activo. • El crédito mercantil se amortiza a 10 años. No contempla pruebas de deterioro. • El crédito mercantil o plusvalía no se amortiza, se realizan pruebas de deterioro. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP ARRENDAMIENTOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – ARRENDAMIENTOS COL GAAP Se clasifican de acuerdo con la denominación del contrato. • Contratos de bienes inmuebles > o = a 60 meses. • Contratos de maquinaria y equipo, muebles > o = 36 meses. • Contratos de vehículos de uso productivo y de equipo de computación, > o = a 24 meses. NIC 17 Se clasificará como: • Arrendamiento Financiero: Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo • Arrendamiento Operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. • Diferenciador esencia económica y no forma del contrato. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – ARRENDAMIENTOS COL GAAP • Se registran como gasto deducible por la totalidad del canon de arrendamiento. NIC 17 Un arrendamiento financiero, se reconocerá como un activo y un pasivo por el valor razonable del bien arrendado, o bien por el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuese menor. En la medición posterior cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en cargas financieras y reducción de la deuda. Dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada período. Los bienes arrendados se depreciarán de acuerdo con la política definida para activos depreciables según la NIC 16. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INGRESOS ORDINARIOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INGRESOS ORDINARIOS COL GAAP NIC 18 • Se miden por el valor acordado entre las partes. • Se miden a valor razonable. • No hay separación, ni siquiera en las ventas a plazos. • Separación del costo financiero, cuando la venta es a crédito. • Reconocimiento de Ingresos por Venta de Productos similar a NIIF. • Se reconocen cuando los riesgos y recompensas de la propiedad han sido transferidos, el comprador tiene control de los bienes, se pueden medir confiablemente, y es probable que los beneficios económicos fluyan a la compañía. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INGRESOS COL GAAP NIC 18 • Prestación de Servicios. Se reconocen cuando se han prestado de forma satisfactoria, no existe incertidumbre del monto a recibir y se han reconocido los costos asociados a los mismos. • Se reconocen considerando el grado de terminación de la prestación de los servicios. (Método de porcentaje de terminación). • Según el grado de avance o terminación de los contratos. • Importe de los costos incurridos en la prestación , así como los costos totales hasta completarla. • Intereses. No contempla. • Se reconocen utilizando el método de la tasa de interés efectiva, según la NIC 39. • Ingresos totales se dividen en: Ingresos ordinarios y ganancias (eventual). PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP IMPUESTO A LAS GANANCIAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – IMPUESTO A LAS GANANCIAS COL GAAP NIC 12 • Se reconocen con base en las normas fiscales y no tiene en cuenta la realidad económica. • Establece los procedimientos para el reconocimiento de impuestos diferidos. • Método del diferido. (Se reconoce impuesto diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con la utilidad fiscal). • Método del Pasivo. (Se reconoce el impuesto diferido por diferencias entre los activos y pasivos contables con relación a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro). • No permite el reconocimiento de impuestos • diferidos sobre pérdidas fiscales. • No específica sobre que diferencias temporales se reconoce el impuesto diferido. • Permite el reconocimiento de impuestos diferidos sobre pérdidas fiscales. No permite el reconocimiento de impuestos diferidos para: Crédito mercantil, combinaciones de negocios, Inversiones en subsidiarias. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – BENEFICIOS A EMPLEADOS COL GAAP NIC 19 – NIC 26 • Reconoce los beneficios de acuerdo con las normas laborales vigentes. • Clasifica los beneficios y aportes a empleados en corto y largo plazo. • La norma permite el diferir algunos costos por beneficios a Empleados. • Requiere que los costos sean reconocidos en el período en el cual la entidad recibe los beneficios de los empleados. • Los planes de beneficios post-retiro son categorizados como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos. • Los beneficios a los empleados se registran contra los resultados. • Beneficios por terminación, se reconocen cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como incentivo para la terminación. • No se reconocen gastos ni pasivos por indemnizaciones mientras no se hayan pagado. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INVERSIONES EN SOCIEDADES PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INVERSIONES EN SOCIEDADES Inversionista Nivel de Control Ente sobre el cual se tiene la participación Norma Internacional Inversor Influencia Significativa Asociada (20% - 50%) NIC 28 Matriz Control Participante Control Conjunto Subsidiaria (Más del 50%) Participada NIIF 10 NIIF 11 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INVERSIONES EN SOCIEDADES COL GAAP NIC 28 – NIIF 10 – NIIF 11 • Se registran al costo y método de participación (Solo para inversiones que superen el 50%). • Se registran al costo y método de participación (Para inversiones que superen el 20%). • En algunos casos prima la forma sobre la esencia (restricciones para decretar dividendos). • Requiere que las subordinadas apliquen los mismos principios de contabilidad que su matriz. • Establece el tratamiento contable para los negocios conjuntos (Consorcios y Uniones Temporales). PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP OPERACIONES EN EL EXTRANJERO PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – OPERACIONES EN EL EXTRANJERO COL GAAP NIC 21 - NIC 29 • No se usa el concepto de moneda funcional para determinar el proceso de conversión. (Únicamente para entidades vigiladas por la Superfinanciera). • Define la moneda funcional y moneda de presentación. • Las inversiones en empresas en el exterior se actualizan por el tipo de cambio y se reconocen en resultados. • La diferencia en cambio resultante de inversiones en el exterior se reconoce en el patrimonio (ORI) . • Considera el tratamiento de inversiones en economías híper-inflacionarias. • La conversión se puede realizar a tasa histórica o corriente dependiendo de la moneda funcional. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – INSTRUMENTOS FINANCIEROS COL GAAP • No existe. (Únicamente para entidades vigiladas por la Superfinanciera). NIC 32- 39, NIIF 9 • Establece los principios para la clasificación y presentación de instrumentos financieros como pasivos o patrimonio. • Prevalece el principio de la esencia sobre la forma. • Valoración de los instrumentos a su valor razonable. • Deben reconocerse derivados implícitos. • La ganancia o pérdida de los instrumentos financieros se reconocen en los resultados. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP COMBINACIÓN DE NEGOCIOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP – COMBINACIONES DE NEGOCIOS COL GAAP • Las fusiones, compras y adquisiciones de negocios se reconocen por el método de suma de interés. NIIF 3 • El método de la compra es permitido para todas las combinaciones de negocio. • Los activos y pasivos se deben reconocer a su valor razonable. • El crédito mercantil es el resultado del exceso del valor pagado y el costo en libros de los activos y pasivos adquiridos. • El crédito mercantil es el resultado del exceso del valor pagado y el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos. • El crédito mercantil es amortizado. • El crédito mercantil y otros intangibles con vida indefinida no se amortizan. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP DETERIORO DE ACTIVOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP DETERIORO DE ACTIVOS COL GAAP • NIC 36 Excepto parar lo inventarios y activos fijos no • existe normatividad específica para el deterioro de otros activos. Aplica para activos fijos; crédito mercantil y activos intangible adquiridos en combinaciones de negocios. • Las pérdidas por deterioro son reconocidas en el estado de resultados cuando el monto recuperable es inferior al activo registrado. • Anualmente se debe revisar si hay indicios en el deterioro de los activos. • Prevalece el concepto de unidad de generadora de efectivo p ara la evaluación de deterioro. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF VS COLGAAP PASIVOS Y PROVISIONES CONTINGENTES COL GAAP • • Establece el reconocimiento de pasivos contingentes y provisiones de acuerdo con su probabilidad. Establece provisiones tanto para activos como pasivos. NIC 37 • Define los criterios específicos para reconocer pasivos contingentes y provisiones. • Deben reconocerse los pasivos por costos para desmantelamiento. • Las provisiones constituyen pasivos. A los activos les da el tratamiento de “deterioro del valor”. PRINCIPALES IMPACTOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA En la forma de evaluar el negocio: INDICADORES DE GESTIÓN Y DESEMPEÑO • EBITDA • Presupuestos • Cumplimiento de covenants • Política de dividendos • Decisiones de Financiamiento. IMPUESTOS • Contabilidad Fiscal. • Definición de estrategias fiscales. • Consolidación E/F. PROCESOS CONTABLES • Políticas contables • Cambios en los procesos, sistemas, nuevos reportes. • Consolidación E/F. LAS IMPLICACIONES DE LA ADOPCIÓN… DESAFÍOS EN LO TECNOLOGICO, PROCESOS Y GENTE… Impactos NIIF en Registro y Reporte. Procesos de Negocio Tecnología de la Información - IT Organización y Personas Rediseño del Procesos (Ej.: Cierre Contable) Revisión del proceso de Planeación Tributaria Ajustes al Modelo de Gestión del Desempeño Sistemas de Información Datos Reportes Controles y Seguridad Competencias, Capacitación y entrenamiento Comunicaciones Cultura Organizacional CAMBIOS EN TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN - IT • • • Ajustes a las funcionalidades de las aplicaciones financieras contables (Ej.: Revaluación de activos, depreciación por componentes, Inventarios LIFO ). Upgrade a nuevas versiones Multigaap financieras y operacionales Configuraciones y desarrollos adicionales. • • • Reportes financieros y operacionales requieren ajustarse / diseñarse. Estandarización y normalización del reporting externo y gerencial Modelo de Consolidación y Reporte Corporativo multipropósito • • Ajuste y limpieza de datos históricos. Redefinición de estructuras de Información (Libros Paralelos, Plan de Cuentas). Redefinición de Maestros para captura de datos adicionales. Sistemas de Tecnología de Información Información Reportes Datos • Infraestructura Controles y • Seguridad • Modelo de seguridad y control de las aplicaciones: Controles automáticos, Perfiles y Accesos deben ajustarse de acuerdo a los cambios del modelo. Revisión de capacidad de almacenamiento y desempeño. CAMBIOS EN REPORTES Y DATOS Manejo de varios libros Plan de cuentas Flexible Depreciación Autorización • PCGA Colombia actual • Fiscal/ tributario • Reporte Financiero • NIC/NIF • Crear • Eliminar • modificar • Flexibilidad de vidas útiles • Métodos de depreciación CAMBIOS EN REPORTES Y DATOS Modulo de activos fijos flexible intangible • • • • • Costo histórico Revaluaciones Deterioros Retiros Adiciones Consolidación de estados • Herramienta que facilita la consolidación de los estados financieros. financieros Multimonedas • Requeridos para entidades que manejen operaciones extranjeras. METODOLOGÍA DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF GRUPO 1 Reuniones técnicas de validación entre: • Auditores Externos • Administradores Julio 2013 Febrero 2013 Evaluaciones de convergencia Inicio del proyecto • • Aprobación del Proyecto. Definición del equipo de trabajo. • • • Diagnóstico convergencia a NIIF. Identificación de diferencias. Capacitación en NIIF. Diciembre 2013 Convergencia • • • Definición de Políticas contables. Balance de Apertura. Reconciliación de ajustes y diferencias. Enero a Diciembre 2014 Comparativos Conversión E.F. 2014 ajustados a NIIF (Requeridos para efectos comparativos). Diciembre 2015 Primeros E.F. Primer juego de E.F. 2015 bajo NIIF. Obligatorios para presentación. FACTORES CLAVES DE ÉXITO A CONSIDERAR PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF Compromiso y participación activa de la Alta Dirección de la Organización. Manejo del cambio organizacional. Asignación de un equipo idóneo y comprometido con el proyecto. Identificación oportuna de los principales impactos que puedan originar las diferencias con los PCGA locales. Participación y apoyo del área de tecnología para adecuar los sistemas de información. Capacitación a los miembros del equipo de trabajo sobre las NIIF. Metodología apropiada en implementación de las NIIF. Y PARA RECORDAR: La implementación de las NIIF es un asunto administrativo (lograr objetivos a través de un proceso), cuya sostenibilidad se debe garantizar en el tiempo. “Lo técnico-contable es importante pero no lo único: hacen falta personas, procesos y tecnología”2 2. Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Samuel Alberto Mantilla. Pg. 86 GRACIAS POR SU ATENCIÓN Profesionales de Confianza