Consolidación de Multinacionales. Moneda extranjera
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Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA www.globalvalueconsultinggroup.com Sociedad Multinacionales. consolidación de sus estados financieros © 2004 GLOBAL VALUE CONSULTING GROUP, S.L.U. www.globalvalueconsultinggroup.com Año 2006 1 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Objetivo Exponer una serie de conceptos e ideas que surgen en la consolidación de sociedades multinacionales. El objetivo se considerará cumplido, si al final de la exposición, hemos conseguido comprender y clarificar algunos de los problemas que surgen cuando en la formulación de nuestros estados financieros consolidados necesitamos trabajar con varias divisas. Estructura de la presentación LA CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS MÉTODOS APLICABLES SOCIEDADES EXTRAJERAS CON ALTAS TASAS DE INFLACIÓN DIFERENCIAS DE CAMBIO VS. DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN TRANSACCIONES ENTRE SOCIEDADES DEL GRUPO EJEMPLO NIC 21: Los efectos de las variaciones en los tipos de cambio www.globalvalueconsultinggroup.com 2 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA La Conversión de Estados Financieros EE FF filiales EE FF INDIVIDUALES BALANCE CONSO P Y G CONSO DEBE HABER BALANCE www.globalvalueconsultinggroup.com PYG 3 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Monetario – No Monetario Tipo de Cambio de Cierre 9 La operativa de la sociedad filial es como si se hubiese realizado por la propia matriz. 9 La operativa de la filial es independiente de la actividad de la matriz. 9 La cuenta de pérdidas y ganancias incluirá el impacto de las fluctuaciones monetarias acaecidas. “Resultados de conversión”. 9 El riego existente por las fluctuaciones en los tipos de cambio se circunscribe a la inversión neta. 9 Las fluctuaciones no tienen un impacto directo significativo en la operativa de la filial extranjera. 9 Imputación directa al patrimonio. “Diferencias de Conversión” 9 Interrelación importante. 9 Las fluctuaciones no tienen un impacto directo significativo en la operativa de la filial extranjera. 9 Interrelación poco importante. www.globalvalueconsultinggroup.com 4 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Grado de Interrelación. NIC 21. Interrelación poco importante 9 Los costes de producción o actividad, y servicios son obtenidos localmente. 9 Poca importancia de las transacciones con la sociedad dominante. T. C.de cierre 9 La financiación proviene de las mismas operaciones o de préstamos locales. 9 El mercado principal de la filial se encuentra fuera del país de la sociedad dominante. 9 Los flujos de caja de la sociedad dominante tienen independencia de lo que ocurre en la filial extranjera. 9 Los costes de producción o actividad, y servicios son obtenidos en el país de la dominante. Interrelación importante 9 Gran importancia de las transacciones con la sociedad dominante. Monetario – No Monetario 9 La financiación proviene principalmente de la sociedad dominante. 9 El mercado principal de la filial se encuentra en el propio país de la sociedad dominante. 9 Los flujos de caja de la matriz están muy influidos por las operaciones normales de la filial extranjera. www.globalvalueconsultinggroup.com 5 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Tipo de Cambio de Cierre TC. HISTÓRICO BALANCE TC. CIERRE ACTIVO FIJO CAPITAL RESERVAS PyG TC. CIERRE EXISTENCIAS DEUDORES TESORERÍA ACREEDORES LARGO ACREEDORES CORTO TC. MEDIO DIFERENCIA DE CONVERSIÓN TC. CIERRE 9 Bienes, derechos y obligaciones se convertirán a euros utilizando el tipo de cambio de cierre. 9 Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias se convertirán utilizando los tipos de cambio de las fechas en las que se realizaron las operaciones. Podrá utilizarse un tipo de cambio medio siempre que se pondere para evitar la estacionalidad. 9 Los fondos propios se convierten a tipo histórico. Salvo la cuenta de pérdidas y ganancias. 9 La diferencia positiva o negativa surgida se inscribirá en los fondos propios en la partida “Diferencias de conversión”. La parte que corresponde a socios externos se incluye en “Intereses de socios externos”. www.globalvalueconsultinggroup.com 6 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Monetario – No Monetario BALANCE TC. HISTÓRICO TC. CIERRE ACTIVO FIJO CAPITAL RESERVAS EXISTENCIAS PyG DEUDORES TESORERÍA ACREEDORES LARGO ACREEDORES CORTO TC. HISTÓRICO Incluye Result. de Conversión TC. CIERRE 9 Las partidas no monetarias del balance se convertirán a euros utilizando los tipos de cambio históricos. 9 Las partidas monetarias del balance se convertirán a tipo de cambio de cierre. 9 Las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias se convertirán utilizando los tipos de cambio de las operaciones o a tipo de cambio medio ponderado para evitar la estacionalidad. 9 Los ingresos y gastos relacionados con partidas no monetarias (dotaciones, provisiones, IDVE…) se convertirán a tipo de cambio histórico. 9 La diferencia de la aplicación de este método se inscribirá en “resultados positivos o negativos de conversión” de la cuenta de resultados. www.globalvalueconsultinggroup.com 7 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Cambios en el método de conversión T.C. de Cierre Mone – No Mone 9 El cambio en el método de conversión se producirá a partir del momento en el que se origine dicho cambio. 9 Los tipos históricos en la aplicación del método de conversión al producirse un cambio serán los vigentes a la fecha en la que se produce el cambio. www.globalvalueconsultinggroup.com 8 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Métodos aplicables Sociedades con hiper-inflación Ajuste por inflación ACTIVO Ajustes Inflación P Y G “X” BALANCE “X” DEBE PASIVO HABER P Y G “X” BALANCE “X” ACTIVO PASIVO DEBE HABER Local GAAP BAI BAI Homogeneización monetaria P Y G “X” BALANCE “X” ACTIVO PASIVO DEBE HABER T.C. de Cierre ACTIVO PASIVO BAI ACTIVO PASIVO DEBE HABER BAI P Y G “X” BALANCE “X” P Y G “X” BALANCE “X” DEBE HABER P Y G “X” BALANCE “X” Mone – No Mone ACTIVO BAI PASIVO DEBE HABER BAI www.globalvalueconsultinggroup.com 9 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Diferencias de cambio vs. Diferencias de conversión P Y G “X” BALANCE “X” ACTIVO PASIVO DEBE HABER Venta Compra BAI P Y G “Y” BALANCE “Y” ACTIVO PASIVO DEBE HABER BAI P Y G “X” BALANCE “X” ACTIVO PASIVO DEBE BALANCE “conso” HABER ACTIVO PASIVO P Y G “conso” DEBE HABER BAI BAI Resultado Financiero Fondos Propios Consol. www.globalvalueconsultinggroup.com 10 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Transacciones entre sociedades del grupo Realizadas Comercial Financiación Individual 9 Diferencia de cambio 9 Diferencia de cambio Consolidado 9 Diferencia de cambio 9 Diferencia de conversión. Las diferencias de cambio originadas en transacciones entre las sociedades del grupo a nivel individual serán registradas como si se hubieran producidos con terceros y mantenidas de esta forma a nivel consolidado, sin que proceda su eliminación. Diferencias de cambio que no impactan en el Cash Flow no se afecta a la PyG. Si la financiación es una adición o deducción de la inversión neta de la matriz en la entidad extranjera, dichas ganancias o pérdidas por diferencias de cambio deben ser llevadas al neto patrimonial de los estados consolidados. No Realizadas Comercial Financiación Individual 9 Diferencia de cambio 9 Diferencia de cambio Consolidado 9 Diferencia de cambio 9 Diferencia de conversión www.globalvalueconsultinggroup.com 11 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Transacciones entre sociedades del grupo Moneda funcional Matriz Filial BALANCE “conso” BALANCE PYG B A I BALANCE PYG B A I Reporting Consolidado ACTIVO PASIVO P Y G “conso” DEBE HABER BAI Moneda Formulación Estados Financieros Formulación Legal México EE FF. diferente Moneda Reporting Grupo www.globalvalueconsultinggroup.com 12 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Ejemplo: Caso básico de conversión de EE FF SITUACION PROPUESTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS Se presenta el caso de una sociedad dependiente ubicada en Estados Unidos participada por su matriz española en un 100 % cuyos estados financieros al 31.12.02 expresados en miles de USD son los siguientes: ACTIVO INMOVILIZADO BALANCE 400 EXISTENCIAS 200 DEUDORES 300 100 TESORERIA 1.000 PASIVO Capital FONDOS PROPIOS 200 300 100 600 DEUDAS L / P 150 Reservas PyG ACREEDORES C / P 250 1.000 DEBE HABER GASTOS EXPLOTACIÓN Existencias Compras Existencias finales Gastos de personal Dotaciones Variación provisiones Otros gastos explotac. 625 150 350 (200) 150 55 20 100 Resultados explotación 125 GASTOS FINANCIEROS Resultado financiero 25 (20) RESULTADO ACTIVIDADES ORDINARIAS 105 GASTOS EXTRAORDINAR. Resultado extraordinario 25 25 BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS 130 Impuesto Sociedades Otros impuestos (25) (5) RESULTADO NETO 100 www.globalvalueconsultinggroup.com INGR. EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANC. INGRESOS EXTRAOR. 750 5 50 13 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Ejemplo: Caso básico de conversión de EE FF (Cont.) Hipótesis Partidas no monetarias (método monetario-no monetario) Tipos de cambio EUR / USD de cierre 1999 1,0041 Desglose adiciones por años medio En miles USD 0,9392 2000 0,9416 1,0850 2001 0,8858 1,1170 2002 1,0481 0,9050 Año Existencias 31-12-2000: 0,9785 € / USD 31-12-1999: 1,1103 € / USD Coste (*) Amortiz. Acum. (**) Amortiz. Acum. Coste 1999 220 20 1,0067 0,9888 221,47 19,78 2000 225 45 0,9579 0,9977 215,53 44,90 2001 75 50 0,8876 1,0073 66,57 50,37 2002 50 55 1,1789 1,0472 58,95 57,60 570 170 562,52 172,63 Neto 400 Neto 389,88 En miles USD Capital (*) Amortiz. Acum. Coste En miles EUR Medio Neto 0,9747 (*) Tipos de cambio del momento de la compra (**) La amortización se calcula sobre los valores en € (históricos) del inmovilizado. Fondos Propios Año Tipo de cambio Reservas Tipos de cambio aplicables (Método monetario-no monetario) PyG (**) 1999 150 0 50 2000 0 50 75 2001 50 75 175 2002 0 175 100 200 300 Reservas PyG (**) Tipos de cambio aplicables (Método cambio cierre) Año Capital (*) Año Capital (*) Reservas PyG (**) 1999 147,84 0 48,73 1999 147,84 0 46,96 2000 0 48,73 74,67 2000 0 46,96 81,38 2001 52,65 74,67 181,04 2001 52,65 81,38 195,48 2002 0 181,04 100,03 2002 0 195,48 90,50 200,49 304,43 200,49 323,81 (*) En función del momento en el que se realizan las aportaciones. (**) Tipo medio ponderado www.globalvalueconsultinggroup.com 14 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA Ejemplo: Caso básico de conversión de EE FF (Cont.) Solución BALANCE ACTIVO Mone-No Mone Mone-No Mone Tc. Cierre 388 420 Capital 200 300 100 FONDOS PROPIOS DEUDAS L / P 600 150 1,05 583 158 1,05 200 324 90 16 630 158 ACREEDORES C / P 250 1,05 263 1,05 262 INMOVILIZADO 400 EXISTENCIAS 200 0,98 196 1,05 210 300 100 1.000 1,05 1,05 315 105 1,05 1,05 315 105 TESORERIA 1.004 GASTOS FINANCIEROS GASTOS EXTRAORDINAR. BAI Impuesto Sociedades RESULTADO NETO 0,90 25 0,90 130 (30) 100 22 0,90 22 0,90 106 0,90 (27) 79 563 22 22 Tc 200 304 79 1.004 1.000 PyG Mone-No Mone Tc. Cierre Tc Tc 625 587 0,90 150 167 1,11 (200) 0,98 (196) 55 58 1,05 620 558 0,90 25 Reservas PyG Diferencias Conversión 1.050 DEBE GASTOS EXPLOTACIÓN Existencias iniciales Existencias finales Dotaciones Otros gastos explotac. Tc. Cierre Tc Tc 1,05 Tc 0,97 DEUDORES PASIVO 1.050 HABER INGR. EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANC. Resultado de Conversión INGRESOS EXTRAOR. Mone-No Mone Tc. Cierre Tc Tc 750 0,90 675 0,90 675 5 0,90 50 0,90 4 13 45 0,90 4 0,90 45 117 0,90 (27) 90 www.globalvalueconsultinggroup.com 15 Sociedades Multinacionales: consolidación de sus estados financieros CONTABILIZACIÓN EN ESPAÑA www.globalvalueconsultinggroup.com Global Value in our services www.globalvalueconsultinggroup.com San Juan de Ortega, 38 – 5º 28050 Madrid ESPAÑA 16
