Integración de la base imponible

22/03/2012
Base imponible
Beneficios Sociales y
complementos
Base imponible - Integración
La base imponible de los recursos de la seguridad social se integra con los
conceptos que revisten el carácter de “remunerativos” para la seguridad
social.
Se debe diferenciar entre conceptos remuneratorios a los fines de la LCT y
los conceptos remuneratorios a los fines de la base
imponible de los aportes y contribuciones que integran la CUSS.
LCT: son lo que integran la base de cálculo de los distintos institutos del
derecho laboral regulados por la LCT: por ejemplo; indemnizaciones,
vacaciones, SAC, etc.
Seguridad Social: son los que integran la base imponible para el
calculo de aportes y contribuciones de la Seguridad Social.
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Base imponible - Integración
Ejemplos:
El artículo 233 bis de la LCT establece la posibilidad de otorgar
prestaciones no remunerativas en dinero durante la suspensión por falta o
disminución de trabajo o fuerza mayor. Se consideran no remunerativas
respecto a los institutos regulados por el derecho laboral, pero sin embargo
se deben ingresar las contribuciones con destino a Obra social y al Fondo
Solidario de Redistribución.
Algunas Asignaciones no remuneratorias que habían sido otorgadas por el
PEN: Por ejemplo, Decreto 1273/2002 (Obra sociales e INSSJP)
La mayoría de los incrementos de las remuneraciones, pactadas a través de las
convenciones colectivas de cada actividad, se encuadraron en los últimos años
(desde 2007) y en la casi totalidad de las actividades, como complementos no
remuneratorios, por los que sólo se contribuye y aporta al régimen nacional
del seguro de salud
Unicidad de la Base imponible
Resolución Conjunta (ANSeS(ANSeS-DGI) 38 y 9/1994
•
Establece que los aportes y contribuciones de los distintos subsistemas
que integran la CUSS comparten la misma base imponible.
SIJP - Ley 24241
INSSJP – Ley 19032
Asignaciones familiares – Ley 24714
FNE – Ley 24013
Obras Sociales – Ley 23660
Fondo Solidario de Redistribución
Riesgos del Trabajo – Ley 24557 (no integra la CUSS pero tiene igual base imponible)
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Integración de la base imponible
Ley 24241 – SIJP
Ingresos en efectivo o en especie, susceptibles
de apreciación pecuniaria y cuantificados en
moneda efectiva en el recibo de sueldo del
trabajador.
Percibidos por el trabajador en compensación o
retribución con motivo de su actividad personal.
(contraprestación dineraria)
Integración de la base imponible
Conceptos remuneratorios (Ley 24241. art. 6°
6°)
Sueldo
SAC
Salario
Honorarios
Comisiones
Participación en las ganancias
Habilitación
Propinas
Gratificaciones y suplementos adicionales (habituales y
regulares)
Viáticos y gastos de representación
Toda otra remuneración, cualquiera sea su denominación,
percibida por servicios ordinarios o extraordinarios en relación
de dependencia.
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Integración de la base imponible
Conceptos excluidos (Ley 24241, art. 7°
7°)
Asignaciones familiares
Indemnizaciones derivadas de la extinción del
contrato de trabajo
Indemnización por vacaciones no gozadas
Indemnización por incapacidad laboral permanente
por accidente de trabajo
Prestaciones por desempleo
Becas
Gratificaciones vinculadas con el cese de la relación
laboral, en el importe que exceda del promedio anual
de las percibidas anteriormente en forma habitual y
regular.
Gratificaciones y suplementos habituales
•
•
•
Remuneratorias::
Remuneratorias
Cuando revisten el carácter de habituales y
regulares
No remuneratorias:
remuneratorias:
Vinculadas con el cese de la relación laboral, en el importe que
exceda del promedio anual de las percibidas anteriormente en
forma habitual y regular.
No habituales ni regulares (Por única vez)
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Gratificaciones y suplementos:
Habitualidad. Opinión del Fisco
DICTAMEN 892/1996 – DLTRSS (AFIP) – 19/12/1996
Se considera remuneración, entre otros ingresos que percibe el
trabajador, a las gratificaciones y suplementos adicionales que
tengan el carácter de habituales y regulares, y a toda otra
retribución percibidas por servicios ordinarios o
extraordinarios prestados en relación de dependencia.
El concepto de habitualidad de las gratificaciones se refiere a
la generalidad u obligatoriedad de su otorgamiento por parte
del empleador
Viáticos
Concepto general:
general:
En la parte efectivamente gastada y acreditada con
comprobantes son no remuneratorios.
Viáticos autorizados por CCT
Art. 106 LCT: Los viáticos serán considerados como
remuneración excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio
de comprobantes, salvo lo que en particular dispongan los estatutos profesionales
y las convenciones colectivas de trabajo.
R(ST) 17/1999 – Control de la AFIP previo a la homologación de CCT que
contengan cláusulas sobre cuestiones no remunerativas. – RC(AFIP
RC(AFIP--ST
ST--SSS)
706--108706
108-75/199975/1999- y Resolución ST 165/2002. Esta última reserva al MTEySS
la facultad para expedirse respecto de las cláusulas que determinan
complementos no remunerativos en las convenciones colectivas de trabajo;
quedando, en su caso la AFIP como mero organismo de consulta.
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Viáticos
Autos: Schenone, Daniel Eduardo c/DGI – Sala I – 14/10/1999.
La LCT dispone que los viáticos serán considerados como
remuneración, excepto en la parte efectivamente gastada y
acreditada por medio de comprobantes, salvo lo que en particular
dispongan los estatutos profesionales y convenciones colectivas de
trabajo.
Esta salvedad legal fue interpretada por la CNTrab., en el
fallo plenario de autos “Aiello, Aurelio c/Transportes Automotores
Chevallier SA”, de fecha 28/8/1985, en el sentido de que el artículo 106
de la LCT autoriza a que los CCT atribuyan carácter no remuneratorio a
ciertos gastos de comida, traslado o alojamiento, sin exigencia de
rendición de cuentas.
Viáticos
Dictamen 608/1998 – DLTRSS (DGI) – 6/3/1998.
Concepto de viático:
Ni el régimen de contrato de trabajo ni l aley 24241 contienen definición
alguna del rubro “viáticos”, no obstante se lo puede conceptuar como la
suma de dinero que se entrega al dependiente para soportar ciertos gastos
que le impone el desarrollo de su tareas fuera del lugar donde se halla
ubicada la empresa o establecimiento para el que presta servicios,
generalmente relativos a alojamiento, comidas y transporte. Por lo tanto,
y con relación al trabajador, el copncepto referido constituye el importe
que se le otorga –sea antes o después de efectuado el gastogasto- para
compensar las expensas que debe hacer frente con motivo de la
prestación de su labor fuera de la sede del empleador.
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Fallas de caja
Dictamen 2378/1997 – DLTRSS (AFIP) –
10/12/1997
La asignación permanente en concepto de fallas de
caja como compensación por la actividad personal
desempeñada constituye un suplemento adicional de
carácter habitual y regular que integra la
remuneración a los fines del SIJP, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 6°
6° de la ley 24241, sin
que a ello obste cualquier disposición en contrario
contenida en convenciones colectivas de trabajo.
Beneficios sociales (Artículo 103 bis LCT)
Son prestaciones de naturaleza jurídica de seguridad
social, no remunerativas, no dinerarias, no
acumulables ni sustituibles en dinero, que brinda el
empleador al trabajador por sí o por medio de
terceros.
Son otorgados en forma voluntaria por el
empleador.
Son considerados de carácter no remunerativo y no
sujetos a aportes ni contribuciones.
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Beneficios sociales Enumeración
Servicios de comedor de la empresa.
Reintegros de gastos de medicamentos y
gastos médicos y odontológicos del
trabajador y su familia asumidos por el
empleador, previa presentación de
comprobantes.
Ropa de trabajo y otros elementos de
indumentaria o equipamiento.
Beneficios sociales Enumeración
Reintegros documentados con comprobantes de gastos de
guardería y/o sala maternal, que utilicen los trabajadores con
hijos de hasta 6 años cuando la empresa no contare con esas
instalaciones.
Útiles escolares y guardapolvos para los hijos del trabajador,
otorgados al inicio del período escolar.
Otorgamiento o pago debidamente documentado de cursos o
seminarios de capacitación o especialización.
Pago de gastos de sepelio de familiares a cargo del
trabajador debidamente documentados con comprobantes.
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Beneficios sociales ¿La enumeración del art. 103 bis
LCT es taxativa?
SUMINISTRO DE FLUIDO
ELECTRICO
Plater, Fernando Gustavo c/Entidad Binacional Yacyreta
– CNTrab. Sala VII – 11/3/1987
“El reintegro de lo abonado por el trabajador en concepto de
“Consumo de energía eléctrica” contra la presentación de la
factura abonada por el trabajador no constituye un rubro
salarial”.
Beneficios sociales ¿La enumeración del art. 103 bis
LCT es taxativa?
ENTREGA DE GOLOSINAS
CATOCOR SA C/AFIPC/AFIP-DGI s/Impugnación de deuda –
Sala II – CFSS – 15/3/2002.
La empresa tiene por costumbre obsequiar a los trabajadores
cajas de golosinas fabricada por la empresa controlante.
Dicha empresa pertenece al mismo grupo económico. Estas
entregas de golosinas son discontinuas y coincidentes con
ciertos eventos particulares como el día del niño, fin de año,
nacimientos de hijos, etc.
Todo el personal recibe estos obsequios en forma
indiscriminada sin importar la categoría de los trabajadores.
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Beneficios sociales ¿La enumeración del art. 103 bis
LCT es taxativa?
Primas de seguro de retiro. Carácter remunerativo
Maltería Pampa SA c/DGI – CFSS – Sala III – 25/10/1996
Surgiendo de autos que el personal de la empresa llevaba a
cabo rescates parciales sobre el saldo de sus respectivas
cuentas individuales, corresponde confirmar la resolución que
desestimó la impugnación formulada contra las actas de
determinación de deuda sobre los importes depositados en
concepto de primas de seguro de retiro. Ello es así, por cuanto
la libre disposición de esos fondos por el trabajador, la
regularidad de los pagos y su evidente relación con la
prestación laboral hacen aplicable el juego armónico de los
artículos 103 y concordantes de la LCT y 8°
8°, 9°
9° y 10 de la ley
18037.
Beneficios sociales ¿La enumeración del art. 103 bis
LCT es taxativa
Entrega de pasajes al trabajador
Manghi, Armando c/Entidad Binacional Yacyreta
– CNTrab. Sala VIII – 7/10/1985
El derecho del trabajador y su grupo familiar a un
pasaje de ida y vuelta a su lugar de residencia, por
cada año de permanencia en zonas de obras, no es de
carácter salarial, en la medida que no hay posibilidad
de ganancia, pues en el supuesto de no viajar no hay
paga alguna.
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Beneficios sociales. Adicional obra social
Mediante la L. 24700 artículo, 4°
4° se estableció que una
contribución del 14% sobre los pagos de servicios médicos de
asistencia o previsión que realice el empleador a su trabajador
y a su familia a cargo.
El D. 1149/1996, observó dicho párrafo.
Por consiguiente resulta inaplicable la contribución citada,
interpretándose además que dichos pagos tampoco integran la
base imponible de la CUSS.
El caso mas común es el caso del adicional OSDE para
alcanzar el costo del plán elegido por el dependiente.
Prestaciones complementarias – Art. 105
LCT
Las prestaciones complementarias sean
en dinero o en especie integran la
remuneración del trabajador.
El mismo art. 105 LCT enumera las
excepciones a esta regla.
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Prestaciones complementarias
(Art. 105 LCT)
EXCEPCIONES
a) Retiros de socios gerentes de SRL, a cuenta de las
utilidades del ejercicio debidamente contabilizadas en
el balance.
b) Reintegros de gastos sin comprobantes
correspondientes al uso de automóvil de propiedad de
la empresa o del empleado, calculado en base a Km
recorrido, conforme los parámetros fijados o que se
fijen como deducibles en el futuro por la DGI.
Prestaciones complementarias
(Art. 105 LCT)
d) El comodato de casacasa-habitación de propiedad
del empleador, ubicado en barrios o complejos
circundantes al lugar de trabajo, o la locación,
en los supuestos de grave dificultad en el
acceso a la vivienda.
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Prestaciones complementarias
(Art. 105 LCT)
Prestaciones complementarias. Vivienda.
Petrarca, Gerardo Derlis c/YPF SA –
CNTrab. Sala V – 22/10/1999
“Si bien la ley 24700 admite que se asigne carácter no
remuneratorio a la locación de inmuebles en beneficio del
operario, esto es a condición de que exista grave dificultad en
el acceso a la vivienda, lo que resulta razonable invocar a
favor del actor, en este caso concreto toda vez que el inmueble
locado estaba situado en Capital Federal y no en una zona
recóndita o despoblada del territorio nacional.”
Adicionales convencionales
Ejemplo: CC 125/190, mediante acuerdo 29/12/1997,
se pactó que a partir del 22/10/1996, se otorgaría el
beneficio social de”Comida (almuerzo o cena) o
refrigerio y/o merienda, en forma efectiva tanto por
comedor de la empresa o comercios autorizados”. El
acuerdo otorga status de “Beneficio Social” al citado
rubro, eximiendolo expresamente de aportes y
contribuciones.
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