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EDUCACIÓN
EDUCACIÓNBÁSICA
BÁSICA
EQUIDAD Y DESARROLLO
Libro del futuro contribuyente - Bachillerato
Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente
Bachillerato
CRÉDITOS
Equipo de trabajo
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI
Departamento de Comunicación - SRI
Dirección general
Mireya Brito
Supervisión de proyecto
Daniel Moreno
Autoría y edición
María Rosa Balseca Moscoso
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición)
Corrección de estilo
Nicolás Jara Miranda
Corrección técnica
Freddy Lobato
Estudio gráfico
Sesos Creación Visual
www.sesoscv.com
Dirección de arte
Ricardo Novillo Loaiza
Diseño gráfico y diagramación
Fernanda Salazar C.
Víctor H. Jaramillo V. (reedición)
Ilustración
Mauricio Jácome (dibujo)
Bladimir Trejo (línea)
Marco Chamorro (color)
Coordinación
Fernanda Salazar C.
Quinta edición
Quito, 2012
www.sri.gob.ec
República del Ecuador
Convenio de cooperación interinstitucional
Ministerio de Educación - Servicio de Rentas Internas
Programa de Educación y Capacitación Tributaria
TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA
Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI.
Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web
a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.
Impreso en 2012.
INTRODUCCIÓN
Jóvenes ecuatorianos
Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas
Internas y el Ministerio de Educación
mantienen un convenio de cooperación
interinstitucional, para educar y capacitar
en cultura tributaria a los estudiantes del
país.
Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la
formación de hábitos y actitudes ciudadanas
favorables a la sociedad, en el conocimiento
de la Ley, los derechos y deberes de los
ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de
construir un país justo, equitativo y solidario.
Dentro del marco del convenio se presenta el
texto de Educación y Capacitación Tributaria
Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes
de bachillerato. Este libro ofrece contenidos
fundamentales sobre administración
tributaria, su normativa y su aplicación
práctica. También incluye capacitación en
el uso del sitio web del Servicio de Rentas
Internas.
Las dos instituciones buscan que ustedes,
jóvenes ecuatorianos, conciban y practiquen el pago de impuestos como una de las
responsabilidades más importantes de los
ciudadanos, en la medida que significa una
fuente de ingresos para que el Estado pueda
ejecutar los proyectos de desarrollo nacional,
que el Ecuador necesita, como un justo
administrador de los bienes de todos y de
todas.
ÍNDICE
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN
1. Página introductoria
2. El gran objetivo de la Economía
3. Principales retos de la política económica
4. Instrumentos de acción
5.Evaluación
13
13
14
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16
17
CAPÍTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
1. Página introductoria
2. Presupuestar, la gran tarea
3. ¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?
4. El ingreso público: clasificaciones
5. El gasto público: clasificaciones
6. El resultado fiscal
7.Evaluación
19
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22
23
24
25
CAPÍTULO 3
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS
1. Página introductoria
2. Orientación de la política tributaria
3. Principios fundamentales de la teoría de la tributación
4. ¿Qué son los tributos?
5. Varias maneras de tributar
6.Evaluación
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27
28
29
31
32
33
CAPÍTULO 4
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
1. Página introductoria
2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía
3. La labor del Servicio de Rentas Internas
4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI
5.Evaluación
35
35
36
38
39
40
PROYECTO DE VALORES 1
1.Lectura
2.Actividades
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42
ÍNDICE
CAPÍTULO 5
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Página introductoria
2. Varios tipos de contribuyentes
3. Nuestras responsabilidades
4. Uso de Internet
5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
6. La suspensión del Registro Único de Contribuyentes
7.Evaluación
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43
44
45
47
48
49
50
CAPÍTULO 6
EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
1. Página introductoria
2. ¿Qué es el RUC?
3. ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?
4. El número de registro
5. ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?
6.Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades específicas
7. Inscripción de sociedades en el RUC
8. ¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?
9. La suspensión del RUC
10. Cancelación del RUC
11. Estados del contribuyente ante la administración tributaria
12.Evaluación
CAPÍTULO 7
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN
1. Página introductoria
2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?
3. Comprobantes de retención
4.Autorización para emitir comprobantes de venta, retención
y documentos complementarios
5. Establecimientos gráficos autorizados
6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores?
7. La factura
8. La nota de venta (RISE)
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70
ÍNDICE
9. El tiquete de máquina registradora
10. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios
11. Comprobante de retención
12. Guía de remisión
13. Evaluación
71
72
73
74
75
PROYECTO DE VALORES 2
1.Lectura
2.Actividades
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78
CAPÍTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Página introductoria
2. Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto
del mercado de productos y servicios
3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
4. Los sujetos que intervienen en el IVA
5. Liquidación del impuesto al valor agregado
6. Retenciones en la fuente del IVA
7. La declaración del impuesto al valor agregado
8. Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
9. Una manera inteligente de declarar
10. Devolución del IVA
11.Evaluación
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79
80
81
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85
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90
CAPÍTULO 9
EL IMPUESTO A LA RENTA
1. Página introductoria
2. ¿Qué es el impuesto a la renta?
3. Fuentes de la renta e ingresos gravados
4. La renta se calcula de manera global
5. Gastos Personales
6. Cálculo del impuesto a la renta
7. Anticipos y retenciones
8.Conciliación
9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta
10. Detalle de costos y gastos deducibles
11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades
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ÍNDICE
12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta
13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
14. Distribución de la recaudación del impuesto a la renta
15.Evaluación
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110
111
CAPÍTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
1. Página introductoria
2. Un impuesto sobre bienes de lujo
3. Tarifas del ICE
4. Quiénes deben pagar el ICE
5. Cómo declarar el ICE
6.Evaluación
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113
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118
CAPÍTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Página introductoria
2. ¿Qué son las infracciones tributarias?
3. Sanciones aplicables por infracciones
4. La defraudación
5.Sanciones
6.Evaluación
119
119
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125
PROYECTO DE VALORES 3
1.Lectura
2.Actividades
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128
La Cultura tributaria es un tema
de grandes y chicos.
Capítulo 1
ECONOMÍA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN
¿De qué se trata?
T
ributar es contribuir al
Estado, como un compromiso
y una obligación ciudadana,
con el pago de impuestos en
dinero, especies o servicios
que servirán para financiar la
satisfacción de necesidades sociales, es decir, para ayudar a la
economía nacional.
Funcionaria del SRI
Antes de embarcarnos en el
estudio de los aspectos específicos de la tributación, es
necesario remitirnos a la finalidad general de la economía
del Estado y a los principios y
valores que deben enmarcar
la actividad económica fiscal.
Por ello, en este capítulo hablaremos sobre los objetivos
de las políticas económicas estatales y los mecanismos con
que dichas políticas accionan
en la vida económica de todos
las ciudadanas y ciudadanos
ecuatorianos.
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar el objetivo fundamental de la economía estatal.
• Reconocer las principales metas que deben
orientar una política económica.
• Apreciar el manejo responsable de las
políticas económicas como clave para
el cumplimiento de objetivos de desarrollo nacional.
• Nombrar los mecanismos utilizados para conseguir los objetivos de una política económica.
En actitudes y valores
• Valorar la planificación para el sostenimiento de
la economía nacional.
• Reconocer y exigir el derecho a estar informado
de las políticas económicas estatales y al rendimiento de cuentas de las autoridades.
Oficinas del SRI
Equidad y desarrollo
13
El gran objetivo de la Economía
L
a Economía es la ciencia que estudia los
métodos más eficaces para satisfacer las
necesidades humanas materiales, y administrar razonablemente el conjunto de bienes y
actividades que integran la riqueza de una colectividad o un individuo.
La economía estatal tiene como objetivo resolver los problemas de la comunidad y crear
las condiciones necesarias para el desarrollo
de la nación. Para ello, el Estado desarrolla políticas económicas.
Una política es la forma en que se conduce un
asunto o se emplean los medios para alcanzar
un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en
un asunto o un campo específico. En este caso,
se trata del Estado respecto de la economía, es
decir, de políticas económicas estatales.
La formulación de la política económica de un
Estado comprende dos procedimientos, dependientes el uno del otro:
1.La determinación de los objetivos que se
quieren alcanzar.
2.La elección de los instrumentos que se
utilizarán para conseguir los objetivos
determinados.
La Ley dice
Art. 284.- La política económica tendrá los siguientes objetivos:
1. Asegurar un adecuada distribución del ingreso y de
la riqueza nacional.
2. Incentivar la producción nacional, la productividad
y competitividad sistémicas, la acumulación del
conocimiento científico y tecnológico, la inserción
estratégica en la economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración
regional.
3. Asegurar la soberanía alimentaria energética.
4. Promocionar la incorporación del valor agregado con
máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de
la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones, en el campo, entre
14
Capítulo 1 • Introducción a la tributación
La Constitución Política del Estado
Ecuatoriano, como Ley máxima,
garantiza y orienta las políticas
económicas de los gobiernos.
el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.
6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas
las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales.
7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción
y empleo sostenibles en el tiempo.
8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes.
9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.
Principales retos de la política económica
L
a política económica del Estado ecuatoriano tiene tres objetivos que responden a
los principios de eficiencia, equidad, sustentabilidad y calidad:
• Desarrollo económico
Es la evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida. La organización y el funcionamiento de la política
económica deben asegurar a los habitantes
una vida digna e iguales derechos y oportunidades para acceder al trabajo, a los bienes
y servicios y a la propiedad de los medios
de producción, lo cual incidirá en el mejoramiento de su calidad de vida.
• Estabilidad económica
Es el sostenimiento o el incremento de los
niveles de empleo, el mantenimiento estable de los precios de los bienes y servicios y
el equilibrio de la balanza de pagos.
• Eficiencia distributiva
Es lograr la equidad en la distribución del
ingreso público entre unidades territoriales
y unidades familiares, es decir, administrar
adecuadamente el ingreso fiscal para devolverlo equitativamente a la colectividad,
en obras y servicios de calidad que beneficien a todos.
Es un hecho
El mundo está lleno de desigualdades.
Las tres personas más ricas del mundo
(Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet)
tienen activos que superan el ingreso público combinado de los 48 países menos
adelantados del mundo. Los 225 personajes más ricos del mundo acumulan una
riqueza equivalente a la que tienen los
2 500 millones de habitantes más pobres
(el 47 % de la población del planeta).
Siguiendo una política económica equitativa y justa, los impuestos que pagan estos
multimillonarios deben ser proporcionales a su riqueza para que, con eficiencia
distributiva, los ciudadanos de los Estados
en los que tributan, sean altamente beneficiados gracias al principio de equidad.
Equidad y desarrollo
15
Instrumentos de acción
U
n instrumento es aquello que sirve de
medio para hacer algo o conseguir un fin;
los mecanismos de los que se sirve la política
económica para la consecución del desarrollo,
la estabilidad y la eficiencia distributiva son:
• Una política monetaria
Es un conjunto de medidas diseñadas para
controlar y regular el sistema financiero, la
banca y el sistema monetario, con el fin de
conseguir la estabilidad del valor del dinero, evitar una balanza de pagos adversa y
garantizar la liquidez.
• Una política fiscal
Es un conjunto de medidas diseñadas para
recaudar los ingresos necesarios para el
Responsabilidad
La responsabilidad de los gobernantes es un
tipo de responsabilidad legal o jurídica, sin
embargo, la responsabilidad política también
es evaluada por los ciudadanos cuando, asumiendo el papel de electores, valoran el uso
que los gobernantes han hecho del poder. El
juicio de valor que un gobernado atribuye a
los actos de poder constituye, en efecto, una
manera de evaluar la responsabilidad política
que es fundamental para la vida democrática.
La política tiene una función social y, precisamente porque los políticos tienen una labor directiva, de ellos ha de venir al país un ejemplo
de moralidad privada y pública, de honradez,
de sobriedad de vida, de trabajo y de consagración al bienestar nacional.
16
Capítulo 1 • Introducción a la tributación
funcionamiento del Estado y dar cumplimiento a su fin social. La política fiscal tiene
dos componentes: el gasto público y los
ingresos públicos, ambos forman el presupuesto general del Estado, que es programado por cada gobierno. El propósito de
la política fiscal es dar estabilidad al sistema económico mediante su planificación y
programación. Se produce un cambio en la
política fiscal cuando el gobierno altera sus
programas de gasto o de ingreso.
La tributación es parte de la política fiscal como un componente de los ingresos
públicos.
La elaboración de la política económica exige que los servidores públicos sean responsables. La irresponsabilidad del servidor público
genera ilegalidad, inmoralidad social
y corrupción; tampoco hay responsabilidad cuando no se puede exigir
fácil, práctica y eficazmente el cumplimiento de las obligaciones de los
servidores públicos.
Hago y aprendo
1
A partir de las definiciones, encierra el término correcto.
•
Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin determinado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un
asunto o un campo específico.
Desarrollo económico
•
Objetivo de la economía estatal
Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.
Desarrollo económico
•
Política
Política
Objetivo de la economía estatal
Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las condiciones
necesarias para el desarrollo de la nación.
Desarrollo económico
Política
Objetivo de la economía estatal
2
Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificación
de la política económica de un gobierno.
3
Investiga los siguientes conceptos.
•
Balanza de pagos
•Liquidez
•Sustentabilidad
Equidad y desarrollo
17
Hago y aprendo
4
Enumera los objetivos permanentes de la economía según el Art. 284 de la Constitución Política del Estado.
1.
2.
4.
3.
5.
5
Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?
6
Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro:
pagocontribución
necesidades sociales
Estadoobligación
7 Describe una situación práctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a
los contribuyentes.
18
Capítulo 1 • Introducción a la tributación
Capítulo 2
EQUILIBRIO
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
¿De qué se trata?
E
l presupuesto general del Estado es el principal
documento económico de la nación, es el resultado final de una estrategia económica elaborada por
el gobierno y es el instrumento imprescindible de la
política económica. Está conformado por dos componentes: el ingreso público y el gasto público; del
equilibrio de estos dos elementos depende el buen
funcionamiento de la economía del Estado.
En este capítulo hablaremos sobre su composición,
los criterios que intervienen en su planificación y
sobre los resultados de su aplicación.
Documento del presupuesto general del Estado
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar los componentes del presupuesto general
del Estado.
• Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado.
• Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado.
• Reconocer los diferentes escenarios del resultado de
la aplicación del presupuesto general del Estado o resultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios.
• Identificar los partícipes del ingreso del Estado que no constan en el
presupuesto general.
• Nombrar los criterios económicos que deben tomarse en cuenta
para la elaboración y el manejo del
presupuesto general del Estado.
En actitudes y valores
• Valorar la prioridad de la inversión
social en el presupuesto general
del Estado.
Funcionario público
• Reconocer la importancia de la tributación para el presupuesto general del Estado.
Equidad y desarrollo
19
Presupuestar, la gran tarea
U
ciedad—. La dificultad de la planificación de
la asignación de los recursos se encuentra en
priorizar las necesidades nacionales, es decir,
en la determinación de su importancia de
atención, esto es lo que cambia el presupuesto
planificado por un gobierno del planificado
por otro.
n presupuesto es el cómputo anticipado
de los egresos y las rentas de una entidad
o una persona; en él se determina la cantidad
necesaria de dinero para hacer frente a los
gastos futuros, tomando en cuenta aquello de
lo que se dispone como recurso.
A nivel de país se elabora un presupuesto general del Estado, que es un instrumento básico
para poner en práctica la política económica
de un gobierno. Para su elaboración, se necesita un proceso de toma de decisiones sobre la
asignación que ha de hacerse de los recursos
disponibles, orientada por los objetivos de
la política económica —que, en general, son
de satisfacción de las necesidades de la so-
El presupuesto general del Estado es elaborado y ejecutado por cada gobierno para su período de ejercicio por lo que se proyecta para
varios años. La Constitución señala que debe
ser aprobado por la Asamblea Nacional con
el fin de que sea el resultado de un acuerdo y
una estrategia conjunta entre diversas fuerzas
políticas y sociales del país.
Pongámonos en los zapatos del gobierno
Entre las necesidades sociales están la vivienda, la
salud, el cuidado del medio
ambiente, la cultura, la
obra pública, el transporte,
la educación, la defensa
nacional y la seguridad
interna. Adjudica, según
tu parecer, una parte del
presupuesto que está representado en el gráfico a
cada necesidad y comenta
el por qué de tus prioridades a tus compañeros y
compañeras.
20
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
Mi asignación ideal del presupuesto
general del Estado
1
6
2
7
3
8
4
9
5
¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?
E
l presupuesto general del Estado está
compuesto por dos elementos; el ingreso
público, que representa los activos de su economía y los bienes o valores que recibe el
Estado en un período determinado —generalmente en un año— ; y el gasto público, que
representa los pasivos de la economía o los rubros que se asignan para su funcionamiento y
el sostenimiento de las necesidades colectivas.
El ingreso público está conformado por:
• Los ingresos petroleros: percibidos por
la exportación de barriles de petróleo y la
venta interna de sus derivados, como la gasolina y el diesel.
• Los ingresos no petroleros tributarios:
consisten en los impuestos administrados
por el Servicio de Rentas Internas: el impues-
Participación de todos
to a la renta, el impuesto al valor agregado
(IVA), el impuesto a los consumos especiales
(ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto
a la salida de divisas, el impuesto a los activos en el exterior, y el impuesto a los vehículos motorizados de transporte terrestre.
También son ingresos tributarios los aranceles o los impuestos a las importaciones
que son administrados por la Corporación
Aduanera Ecuatoriana (CAE).
• Los ingresos no petroleros no tributarios:
son los percibidos por concepto de multas,
e intereses y aquellos generados por la autogestión de las entidades y empresas estatales, como el cobro por las cédulas en el
Registro Civil, por las consultas en los hospitales públicos o por la venta de servicios
como la electricidad.
Pagar los impuestos es
nuestra contribución real a la
economía del país, un deber
ciudadano que conlleva el
derecho a ser beneficiados
por la acción del Estado.
El pago de tributos puede parecer molestoso, sin embargo, al cumplir con esa obligación estamos participando en la construcción del Ecuador que queremos.
Para cumplir puntualmente con nuestra responsabilidad tributaria debemos fortalecer
nuestra disciplina y conocer sobre nuestras
obligaciones como contribuyentes. Todos
los ecuatorianos debemos formarnos en
cultura tributaria.
Equidad y desarrollo
21
El ingreso público: clasificaciones
Otras clasificaciones de los ingresos públicos se
realizan de acuerdo con los siguientes criterios:
Por la periodicidad
• Ingresos ordinarios: son aquellos que
el Estado percibe de manera constante
o permanente.
• Ingresos extraordinarios: son los que
se reciben en circunstancias especiales,
como por ejemplo, por una donación
internacional.
Por el origen
• Ingresos originarios o de derecho privado: son los que obtiene al participar de
dividendos de empresas del sector privado o por arrendamientos de inmuebles de
su propiedad.
• Ingresos derivados o de derecho público: son aquellos que recibe por la naturaleza de su potestad o poder, es decir, por su
facultad de imponer tributos.
Otra clasificación común
• Ingresos patrimoniales: son los que
se obtienen por concepto del usufructo de los bienes o pertenencias estatales,
como los arrendamientos y dividendos
de participación.
22
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
• Ingresos empresariales: son los percibidos
cuando el Estado realiza un trabajo o una
gestión de tipo oneroso o cuando cobra un
precio por un servicio prestado, al que se
denomina tasa.
• Ingresos tributarios: son los obtenidos por
la recaudación de impuestos como el IVA o
el impuesto a la renta.
• Ingresos gratuitos: son los valores que se
reciben sin esperar una retribución, es decir, las donaciones.
• Ingresos por sanciones: son los recaudados por concepto de las multas o los intereses que la Ley determina que deben pagar las personas naturales o ciudadanos y
las sociedades o empresas que han cometido infracciones.
• Ingresos por préstamos: son ingresos percibidos por la devolución de valores que
habían sido entregados a terceros por el
Estado en calidad de créditos.
• Ingresos por emisiones monetarias: son
los valores obtenidos por la emisión de papeles fiduciarios.
El gasto público: clasificaciones
El gasto público está conformado por:
• El gasto corriente: es el principal rubro de
egreso programable, lo constituyen las erogaciones o reparticiones que necesitan todas las entidades estatales para funcionar;
incluye el pago de sueldos y salarios de los
funcionarios, la adquisición de insumos y
el financiamiento de las tareas específicas
de cada entidad como, por ejemplo, la organización de elecciones realizada por el
Tribunal Supremo Electoral o los operativos
policiales.
• El gasto de capital: son inversiones en
obras públicas, sobre todo en cuanto a infraestructura, es decir, a la construcción de
carreteras, escuelas, hospitales y puentes,
entre otras. Estas obras son inversiones
pues deben contribuir al crecimiento de la
economía y la productividad.
• El pago de deuda: es el rubro que se debe
pagar por concepto de amortización o pago
de intereses de capitales que el país ha recibido como préstamo.
Otra clasificación del gasto público se hace
de acuerdo con el destino que se asigna a
los rubros:
• Gasto en servicios públicos: todos los rubros destinados a la defensa nacional, la
seguridad interna, el servicio exterior (embajadas y consulados), el cuidado del medio
ambiente y la administración de justicia.
• Gasto social: rubros para la educación, la
salud, la infraestructura básica y el desarrollo comunitario.
• Gasto de administración del Estado: gastos generados por el funcionamiento de los
ministerios y sus entidades adscritas, las asignaciones a los gobiernos seccionales (municipios, gobernaciones y consejos provinciales)
y las entidades autónomas del Estado, como
el Banco Central del Ecuador, el Servicio de
Rentas Internas y la Corporación Aduanera
Ecuatoriana, entre otras.
Beneficiarios
directos o partícipes
Con el rendimiento de los impuestos establecidos en la Ley, se realizan compensaciones
con cargo al Presupuesto General del Estado
o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC)
en el caso de los Organismos Seccionales,
Universidades y Escuelas Politécnicas; para lo
cual el Ministerio de Economía y Finanzas toma
en cuenta el aumento de las recaudaciones
y el incremento de la base imponible de los
impuestos.
Equidad y desarrollo
23
El resultado fiscal
T
odo presupuesto tiene que ser evaluado
mediante un balance, una confrontación
entre el dinero activo y el dinero pasivo, que
determina el estado de la economía o el negocio. En el caso del presupuesto general del
Estado, este análisis arroja el resultado fiscal
en el que son posibles tres escenarios:
• Superávit: cuando los ingresos son mayores que los gastos.
• Déficit: cuando los gastos son mayores que
los ingresos.
• Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos
son iguales.
La política fiscal debe siempre orientarse a un
equilibrio, en el que los gastos se limiten al
nivel de ingresos.
Consideraciones importantes
sobre el presupuesto
24
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
• Los ingresos del Estado deben servir para financiar la satisfacción de
las necesidades de la población.
• El endeudamiento se ha dado
porque los ingresos propios del
Estado no fueron suficientes para
cubrir el gasto público.
• No se debe financiar el gasto
corriente mediante el endeudamiento público.
Hago y aprendo
1
Escribe un antónimo para cada término.
gasto
superávit
público
activo
inversión
2
3
Responde las preguntas.
•
¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?
•
¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?
•
¿Qué se entiende por partícipes?
Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.
Equidad y desarrollo
25
Hago y aprendo
4
Encierra las opciones correctas.
Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:
5
6
patrimonial
tributario
gratuito
derivado
extraordinario
Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.
•
Gasto de administración
•
Gasto capital
•
Gasto social
•
Gasto corriente
Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios.
1
2
3
4
7
26
Responde con un porcentaje:
¿qué tan importante es la tributación para el presupuesto general del Estado?
¿Por qué?
Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado
Capítulo 3
UNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS
¿De qué se trata?
L
a tributación es un concepto que se articula
alrededor de algunos principios básicos,
que provienen de varios enfoques: económico,
jurídico, administrativo, social, entre otros. En
este capítulo abordaremos algunas de estas
orientaciones de la teoría de la tributación.
Sistema computarizado de SRI
También hablaremos del concepto de tributo
y de su clasificación hecha por la legislación de
nuestro país.
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar los principios que deben orientar los
sistemas tributarios.
• Reconocer el principal objetivo de la política
tributaria.
• Definir el término tributo.
• Nombrar los tipos de tributos que establece el
Código Tributario.
En actitudes y valores
• Valorar los principios modernos de la tributación
como generadores de características deseables
de la política tributaria.
• Reconocer la necesidad de una orientación axiológica de la tributación.
• Apreciar los valores relacionados con los principios que deben orientar la política tributaria.
Trámite tributario
Equidad y desarrollo
27
Orientación de la política tributaria
C
omo un componente de la política fiscal, la
tributación está principalmente destinada
a producir ingresos, para el presupuesto público, que financien el gasto del Estado.
Esta función de la política tributaria debe estar
orientada por algunos principios fundamen-
Un poco de historia
Desde los tiempos más remotos han existido
tributos, el modelo tributario indica, ineludiblemente, el modelo económico. Las formas de imposición han evolucionado junto con la historia
de la humanidad. En los sistemas imperiales,
monárquicos y coloniales la tributación era injusta y excesiva, por eso los asuntos tributarios
son considerados por los historiadores como
una de las principales causas de guerras, revoluciones y decadencia de las civilizaciones.
El deterioro de la antigua civilización egipcia
fue consecuencia, en parte, de intolerables impuestos que detuvieron el proceso productivo.
La decadencia del imperio romano tuvo entre
sus principales causas la excesiva carga fiscal a
los habitantes del imperio.
28
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
tales sobre la imposición que se han enunciado,
evolucionado y probado a través del tiempo,
estos sirven de pautas para el diseño de los
sistemas tributarios. Mientras más apegada a
ellos es una política tributaria, los resultados de
su aplicación, son más deseables y favorables,
tanto para el Estado como para los ciudadanos.
Hoy, el pago de tributos es considerado como un compromiso
ético y solidario que tendrá retribución directa en el bienestar de
la sociedad.
La Revolución francesa surgió también como
consecuencia de un descontento ante los elevados impuestos.
La lucha por la independencia de las colonias
inglesas en América del Norte tuvo como causa
problemas tributarios y una de las causas de
la lucha por la independencia de nuestros
países hispanoamericanos fue precisamente
la desigual carga tributaria que los indígenas
y mestizos tenían que pagar al entonces gobierno español.
Principios fundamentales de la teoría de la tributación
D
e cada uno de los principios que guían
la teoría de la tributación surgen importantes características que debe reunir una política tributaria. A continuación se enumeran
los principios y las características que cada
uno aporta a la política fiscal.
Principio de suficiencia: hace referencia
a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de recursos adecuada
o suficiente para solventar el gasto del
Estado. Una política tributaria que cumple
con este principio debe tener, además,
como características:
• Amplitud de las bases económicas y de los
sujetos alcanzados por los tributos.
Principio de equidad: hace referencia a que
la distribución de la carga tributaria debe
estar en correspondencia y proporción con
la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributación o contribuyente. Una política tributaria que cumple con este principio tiene
como características:
• Imposiciones graduadas de acuerdo con las
manifestaciones de bienestar económico
del contribuyente.
• Generalidad de los tributos, es decir, que
sean para todos.
• Creación de categorías o clasificaciones de
• Determinación justa de las exenciones, es
decir, de quienes no pagan ciertos tributos.
• Reconocimiento de que igualdad jurídica
contribuyentes.
no significa indiferenciación tributaria.
Recordemos
Todo ordenamiento jurídico tributario debe
estar en concordancia
con los principios orientadores de la teoría tributaria, la mayoría de
estos principios son
parte de los derechos
inalienables de las personas que las constituciones y los tratados internacionales recogen.
Equidad y desarrollo
29
Principio de neutralidad: hace referencia a
que la aplicación de los tributos no debe alterar el comportamiento económico de los
contribuyentes, a la necesidad de atenuar el
peso de consideraciones de materia tributaria
en las decisiones de los agentes económicos.
Una política tributaria que cumple con este
principio tiene como características:
• Poca interferencia de la tributación en el
funcionamiento del mercado.
• Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los contribuyentes
y de control por parte de la administración
tributaria.
• Transparencia en la administración tributaria.
• Evita que se generen distorsiones en la
asignación de recursos para las actividades
económicas de la población debido a la
presencia de los tributos.
• Conocimiento de los contribuyentes sobre
las obligaciones tributarias.
Principio de simplicidad: hace referencia a
que el sistema tributario debe contar con una
estructura técnica que le sea funcional, que
imponga solamente los tributos que capten el
La concepción de la tributación
varía de acuerdo con el modelo
económico que la aplique, sin embargo, los principios orientadores
de la teoría tributaria actualmente
tienen carácter de universalidad.
Monarquía
30
volumen de recursos que justifique su implantación y sobre bases o sectores económicos
que tengan una efectiva capacidad contributiva. Una política tributaria que cumple con
este principio tiene como características:
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
¿Qué son los tributos?
L
os tributos son prestaciones en dinero,
bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en función
de la capacidad económica y contributiva del
pueblo, los cuáles están encaminados a financiar los servicios públicos y otros propósitos de
interés general.
nerse sobre el consumo o el gasto de los con-
Los tributos en nuestro país están dispuestos
y regulados por la Ley en el Código Tributario.
Son de varias clases y pueden gravar o impo-
riana determina que los impuestos son uno
Todos sostenemos al país
La participación ciudadana es una actitud que
implica asumir compromisos y ponerlos en
práctica para aportar al mejoramiento de la
sociedad, se concreta en acciones tendientes
a buscar el bien de la comunidad. Implica
tomar conciencia respecto de las consecuencias sobre nosotros mismos y sobre los demás,
de lo que hacemos o dejamos de hacer, consiste en reconocer que somos dueños de nuestros actos libremente realizados y, por lo tanto,
aceptamos las consecuencias que se deriven
de ellos.
El pago de tributos es una forma de participación ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-
tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso económico y por concepto de un servicio prestado
por el Estado.
Aunque se utiliza el término impuesto como
sinónimo de tributo, la legislación ecuatode los tipos de tributos junto con las tasas y
las contribuciones.
El pago de los tributos es la principal
manera en que los ciudadanos y las
ciudadanas participamos en el desarrollo del país: contribuimos al sostenimiento del Estado.
dana, si cada empresa, participara mediante
el pago de sus tributos, el desarrollo del país
sería más acelerado.
Cuando los que tienen la obligación de pagar
tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están
dejando de participar en su propio bienestar.
El incumplimiento origina que las obras públicas no se puedan realizar o no se concluyan;
que los servicios esenciales para la sociedad,
como educación, salud, seguridad, entre otros,
sean deficientes e incompletos; que, injustamente, su costo lo lleven aquellos que sí participan con su aporte al sostenimiento de la
vida en sociedad; y que para poder cubrir los
gastos que generan sus funciones y objetivos
el Estado se vea en la necesidad de obtener dinero por otros medios —deuda externa—.
Equidad y desarrollo
31
Varias maneras de tributar
Nuestro Código Tributario acoge una clasificación tripartita de los tributos, y establece que
se entiende por tributos a:
2. Las tasas: son tributos exigibles por la pres-
1. Los impuestos: son contribuciones que se
pagan por vivir en sociedad, no constituyen
una obligación contraída como pago de un
bien o un servicio recibido, aunque su recaudación pueda financiar determinados
bienes o servicios para la comunidad. Los
impuestos podrían ser considerados como
los tributos de mayor importancia en cuanto a su potencial recaudatorio y a diferencia
de los otros tipos de tributos se apoyan en
el principio de equidad o diferenciación de
la capacidad contributiva.
esta prestación puede ser efectiva o poten-
Contribuían con trabajo
Los tributos eran pagados en especies o en
trabajo personal público, periódico y rotativo,
al que se denominaba mita. El tiempo de la
mita era variable y podía extenderse por varios años. De este servicio, obligatorio entre
los 18 y los 50 años, estaban exentos los artistas y los artesanos. El sistema de la mita era
utilizado para hacer trabajos en las minas, en
el empedramiento de calles, en la excavación
y la limpieza de canales, en la construcción de
caminos y puentes, en la edificación de palacios y templos, en el transporte de bienes y en
el levantamiento de silos.
También para los mayas, aunque tenían una
aproximación al dinero que era el grano del
cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo
gratuito. La construcción de edificios públicos
representaba un tipo de pago. Muchas personas
en la sociedad maya, estaban exentas de pagar
32
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
tación directa de un servicio individualizado al contribuyente por parte del Estado,
cial —en cuanto a que si el servicio está a
disposición, el no uso no exime su pago—.
Las tasas se diferencian de los precios por
ser de carácter obligatorio por mandato de
la Ley.
3. Las contribuciones especiales o de mejoras: son pagos a realizar por el beneficio
obtenido por una obra pública u otra prestación social estatal individualizada, cuyo destino es la financiación de ésta.
El imperio inca basaba la mayor
parte de su economía y funcionamiento en la tributación.
tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funcionarios civiles y militares, que vivían de lo que pagaban los hombres de condición social inferior,
además de que las ciudades pequeñas pagaban
tributos a las ciudades estado mayores.
Hago y aprendo
1
2
Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen
sistema tributario. Escribe junto a él el principio al cual contradice:
•
Todos los contribuyentes deben pagar
lo mismo.
Principio de
•
El Estado emplea todo lo que recibe
por impuestos en controlar que los
contribuyentes lo paguen.
Principio de
•
Solo ciertos ciudadanos deben pagar
tributos.
Principio de
•
Debemos subir el precio de venta para poder cubrir el costo de los
impuestos.
Principio de
Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:
•Tasa:
•Impuesto:
•
3
Contribución especial:
Investiga y responde:
¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica y contributiva que se deberían tomar
en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes?
4
Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en
el Ecuador:
Equidad y desarrollo
33
Hago y aprendo
5
Define el término impuesto:
6
Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributación:
1.
2.
3.
4.
5.
7
Escribe tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en la
actualidad:
Tiempos prehispánicos
8
34
Actualidad
1.
1.
2.
2.
3.
3.
Observa a tu alrededor y escribe un párrafo sobre cómo te beneficias personalmente
de la obra pública financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:
Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos
Capítulo 4
LA LEY Y EL SRI
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN
DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
¿De qué se trata?
L
a imposición y el pago de tributos en el
Ecuador es una obligación determinada
por la Ley. La obligación tributaria tiene varios
elementos que la conforman, en este capítulo
abordaremos cada uno de ellos: la Ley en sí
misma, los actores que en ella intervienen y el
hecho que la genera.
Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión y
la misión que definen su labor.
Hablaremos sobre la institución encargada de
la ejecución de la política tributaria, es decir,
la recaudación de los tributos: el Servicio de
Oficinas del SRI
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Definir la obligación tributaria.
• Conocer qué es la cultura tributaria.
• Identificar qué elementos conforman la
obligación tributaria.
• Identificar las facultades, las atribuciones, la
visión, la misión y las obligaciones del SRI.
En actitudes y valores
• Valorar la Ley como elemento imprescindible de funcionamiento de toda sociedad.
• Reconocer la mejora cualitativa de la recaudación y la administración tributaria a partir
de la creación del SRI.
• Apreciar la orientación ética del Servicio de
Rentas Internas.
Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial
Equidad y desarrollo
35
Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía
E
ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía
existen varias relaciones jurídicas. Una de
ellas es la obligación tributaria, esta relación
personal convierte a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos, ya sea en efectivo,
servicios o especies.
La obligación tributaria es una exigencia legal
con el Estado y las entidades acreedoras, un
vínculo establecido por precepto de Ley que
sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos.
Elementos de la obligación tributaria
Conceptualmente la obligación tributaria está
constituida por varios elementos:
Donde no hay justicia, no hay
libertad; y donde no hay libertad, no hay justicia.
1. La Ley: para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad
exclusiva de emitir leyes; todo tributo se
determina a través de leyes, no hay tributo
sin ley. Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos
fondos serán destinados a la producción y
el desarrollo social procurando siempre la
adecuada distribución de la riqueza.
Las leyes tributarias determinarán los bienes o servicios gravados con impuestos,
los sujetos activo y pasivo que intervienen
en la tributación, la cuantía del tributo y la
forma de establecerla, las exenciones, las
deducciones y los reclamos o recursos que
deban concederse.
Tributación justa
Rene Le Senne
36
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
2. El hecho generador: es el momento o la
actividad que la Ley establece para que se
configure cada tributo.
3.El sujeto pasivo: es toda persona natural o jurídica a quien la Ley exige tributos,
es en quien reside la obligación tributaria.
El sujeto pasivo puede ser contribuyente
o responsable:
• Contribuyente es quien, según la Ley,
debe soportar la carga tributaria al darse
el hecho generador, es decir, cuando reúne las características establecidas en la
legislación tributaria.
• Responsable es la persona natural o jurídica que, sin tener la calificación de
contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposición
expresa de la Ley; como en el caso de los
responsables por representación y por
sucesión. También son responsables los
representantes legales.
4. El sujeto activo: es la contraparte del sujeto pasivo, el ente acreedor de los tributos,
es el Estado, como gobierno nacional representado por el Servicio de Rentas Internas
o como gobierno seccional —consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales—.
¿Qué opinas?
Un juez de Nueva York, clausuró,
dos sitios web que proporcionaban
consejos seudo jurídicos para evitar
pagar impuestos en Estados Unidos,
por vender un sistema nacional de
fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation
for Constitutional Education y We the People
Congress, explicaban a los contribuyentes de ese
país que podían negarse a pagar tributos, amparados en algunas frases de la Constitución o de la
Ley estadounidense, por ejemplo en una en que
se nombra la palabra voluntarios.
En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007,
el juez estimó que esos argumentos eran falsos y
que incitar a no pagar impuestos es ilegal.
Según el dictamen judicial, los sitios fueron
cerrados por alentar a realizar acciones ilegales. Estos recibían veinte dólares por proporcionar su guía de supresión del impuesto, el
juez exigió, los nombres y direcciones de las
personas que pagaron por esos consejos.
La organización We The People, dijo que apelará la resolución judicial. Seguramente esta
apelación pondrá nuevamente en discusión
hasta qué punto interviene la voluntad en
las cuestiones tributarias. ¿Qué opinas tú?
Fuente: AFP
Equidad y desarrollo
37
La labor del Servicio de Rentas Internas
E
l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en
Ecuador, la entidad que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar
la cultura tributaria en el país para incrementar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.
El SRI tiene a su cargo la ejecución de la política tributaria del país en lo que se refiere a los
impuestos internos. Para ello cuenta con las
siguientes facultades:
• Determinar, recaudar y controlar los tributos internos.
• Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.
Los objetivos del SRI son:
1. Incrementar anualmente la recaudación de
impuestos con relación al crecimiento de la
economía.
2.Diseñar propuestas de política tributaria
orientadas a obtener la mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestión institucional
y reducir el fraude fiscal.
3.Lograr altos niveles de satisfacción en los
servicios al contribuyente.
4. Reducir los índices de evasión tributaria y
procurar la disminución de mecanismos de
elusión de impuestos.
• Preparar estudios de reforma a la legislación
tributaria.
• Aplicar sanciones.
El SRI está en Internet
Toda la información
sobre el Servicio de
Rentas Internas que
necesites conocer la
puedes encontrar en el
sitio web www.sri.gob.
ec. En él se ofrece una
animación interactiva,
que en pocos y sencillos
pasos, te enseñará cómo
navegar en el portal.
38
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI
Para fomentar la cultura tributaria en la sociedad ecuatoriana y prestar servicios de calidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin
de lograr el correcto cumplimiento de sus obligaciones, el SRI orienta su acción así:
Misión
Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios
éticos y legales, para asegurar una efectiva recaudación que fomente la cohesión social.
2000 - 2002
Enfoque en el servicio
al contribuyente.
Ampliación de la
cobertura regional y
provincial.
1997
Dic-97
Creación del SRI.
1998
1999
1999-2000
Proceso de
reingeniería
organizacional.
2000
2001
2005
Dinamización y
especialización del
servicio y el control
ejecutados por
el SRI.
2002
Hacer bien al país por nuestra transparencia,
modernidad, cercanía y respeto a los derechos
de los ciudadanos y contribuyentes.
Hacer bien al país porque contamos con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados.
Más de una década de servicio efectivo
2005 - 2006
Enfoque funcional.
Generación de mayor
flexibilidad
y adaptabilidad.
2003
Ser una institución que goce de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al país.
Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la
gestión tributaria, disminuyendo significativamente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.
El SRI ha logrado mejoras
importantes en la recaudación
y la administración tributaria.
1998
Gestión y organización
institucional enfocadas
por proyectos.
Visión
2004
2006
Reformas que
brindan coherencia
integral y facilitan la
correcta aplicación
de la gestión
institucional.
2005
2007
Enfoque a la gestión
tributaria, para fortalecer
áreas de control
tributario, controlar a los
grandes contribuyentes
y transparentar la
estructura operativa.
2006
2007
2007
Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria, donde
los que más tienen pagan
más, y los que menos
tienen pagan menos.
El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de
Rentas Internas, en un entorno económico complejo; era necesario transformar la administración
tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente
en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar
la recaudación, sostener el presupuesto general
del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y
eficiencia a la administración.
2008
Fortalecimiento de los
medios de interrelación
con los contribuyentes
para facilitar el acceso a
la información de la AT e
iniciativas relacionadas
a mejorar los procedimientos de control e
inteligencia tributaria.
2009 - 2011
Enfoque en la consolidación de una cultura
tritutaria y generación
de riesgo ante el
incumplimiento.
2008
2009 - 2011
2008
Reestructuración a un sistema
tributario más progresivo.
La ley de Equidad Tributaria
incorporó incentivos a la producción y empleo y fortaleció
la facultad de control de la
Administración Tributaria.
2009 - 2011
Cumplimiento de los distintos
programas de Asistencia,
Control y Excelencia
Operacional, e incremento de
la efectividad de la AT a través
del fortalecimiento de la
cultura Tributaria.
A más de una década de su creación la recaudación de impuestos en los últimos
trece años, pasó de $ 1 423 millones, en
1997, a $ 9 556 millones, en 2011.
Equidad y desarrollo
39
Hago y aprendo
1
Explica en tus palabras este enunciado:
Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.
2
Establece la diferencia entre contribuyente y responsable.
Contribuyente
3
Investiga los siguientes términos en materia de tributación.
•Evasión:
•Elusión:
•
Fraude fiscal:
•Exención:
4
Escribe tu opinión personal sobre la visión del SRI.
5
Enumera los objetivos del SRI.
1.
2.
3.
4.
40
Responsable
Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas
Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.
¿Qué es un valor?
La palabra valor tiene varios significados, es
polisémica. Esta característica de las palabras
es una de las peores trampas del lenguaje.
Dos personas pronuncian o escriben la misma
palabra, pero las ideas en sus cabezas son distintas. Todas las palabras importantes en Ética
son polisémicas, por eso para entendernos
mejor, aquí definiremos la palabra valor, como
lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista
como un deber ser, aunque nunca estará acabada o completa en su realización, aun sí por
momentos alguien actúa con justicia.
¿Por qué se considera valor a un valor?
Los valores son considerados como tales por
nuestra formación cultural, que hace que
los percibamos como una obligación o un
deber ser en nuestra conciencia. La mayoría se
relaciona con nuestro desenvolvimiento en
sociedad y por lo tanto se han generalizado.
Incluso muchos de los valores reciben protección jurídica. Su cumplimiento se refuerza
mediante la coacción: leyes penales y civiles,
tribunales, policías, cárceles, etc.
La subjetividad y generalidad de los valores es
uno de los temas más debatidos, la filosofía,
la ética y la axiología abordan fundamentalmente esta cuestión, pues aunque muchos valores son considerados universales, estos han
variado durante las distintas etapas de la historia y entre las distintas culturas.
¿Hay valores más importantes que otros?
Un valor es más fuerte que otro, si se impone
en nuestros juicios de preferencia. Esto establece una jerarquía de valores. En occidente
fueron los romanos los que hicieron una lista,
que no se ha enmendado nunca, para establecer criterios de primacía de unos valores
sobre otros:
• Primero, no hacer daño a nadie, controlar
nuestros instintos agresivos. Usamos la palabra respeto en este sentido. Una falta de
respeto suena a poco, pero desde este punto de vista, denotaría lo más grave: la violencia, física o moral. El respeto es el primer
escalón. Si no se vive este valor, no existen
los restantes.
• Segundo, dar lo debido a cada uno: la
justicia, que solo tiene sentido, si antes hemos cumplido con los valores de respeto.
Notemos que solemos llamar injusticias a
muchas violencias, físicas o morales.
• Tercero, controlar nuestros instintos
cuando, espontáneamente, van hacia algún
antivalor: autodominio, poner orden dentro
de nosotros mismos.
En la vida diaria muchos valores entran en
conflicto entre sí, valernos de esta jerarquización nos permitirá conocer cuáles deben prevalecer sobre otros.
En este sentido, por ejemplo, podríamos juzgar
que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la
propiedad, —porque la evasión de impuestos es
considerada una especie de robo— y podríamos
repudiar que un asesino presuma de no haber
robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya
que el respeto a la vida es más fuerte que el respeto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida,
no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad,
aunque parezca que lo hay.
Equidad y desarrollo
41
¡Luces, cámara, actividades!
1
Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre
dos valores.
Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada
uno de los siguientes casos.
• Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en
peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a
su concepto de belleza. ¿Qué valor debe prevalecer, la
salud o la belleza?
• Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un accidente de tránsito pregunta al médico, que va a operarla
de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi marido e hijos?
Si el médico dice la verdad, pone en peligro la vida de
su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o
mentirle para proteger su vida?
• Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro
es muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué prefiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?
• Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de defenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí mismo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la mía,
pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría
usted?
42
2
Escribe dos situaciones de conflicto de valores y auméntalas a la encuesta.
3
Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadístico que refleje la preferencia por los
valores. Exponlo en clase.
Proyecto 1 • Conflicto de valores
Capítulo 5
SER CONTRIBUYENTE
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
¿De qué se trata?
T
odas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades económicas son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias.
La legislación tributaria ecuatoriana establece
dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las
características que los determinan y diferencian,
así como cada una de las obligaciones tributarias prácticas que se derivan de esta condición.
Entrega de comprobante de venta
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
En actitudes y valores
• Identificar los tipos de contribuyentes y reconocer sus diferencias.
• Ser honesto en las declaraciones de
impuestos como un indicador de ética y compromiso ciudadano.
• Reconocer la obligación del contribuyente de obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
• Reconocer la obligación del contribuyente de imprimir y emitir comprobantes de venta válidos.
• Apreciar la disciplina del contribuyente en la declaración y el pago de
impuestos como una muestra de civismo y madurez ciudadana.
• Reconocer la obligación del contribuyente de llevar un registro de ingresos y egresos.
• Reconocer la obligación del contribuyente de
presentar sus declaraciones.
• Conocer los casos y la manera de suspender
el RUC.
Todos somos contribyentes
Equidad y desarrollo
43
Varios tipos de contribuyentes
En nuestro país son contribuyentes tanto
los individuos como las empresas, organizaciones o instituciones. El nivel de ingresos
que obtiene anualmente cada contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad. Los tipos de contribuyentes son:
1. Personas naturales
Son todos los individuos nacionales y
extranjeros que realizan actividades
económicas en nuestro país. Aquellas
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan
actividades económicas en nuestro país
y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000
al año, o su capital de trabajo sea mayor
a los $ 60 000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a
$ 80 000.
2. Personas jurídicas
Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector público, a las personas jurídicas bajo control
de las Superintendencias de Compañías y
de Bancos, las organizaciones sin fines de
lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio
independiente del de sus miembros.
Muchas personas no quieren
pagar impuestos.
Resistencia a la tributación
Históricamente, los Estados han tenido que
enfrentar la resistencia a la tributación por
parte de los contribuyentes. En la antigüedad,
debido a la injusta carga impositiva la tributación fue constante y en algunos casos violenta. Hoy, pese a que la concepción de la tributación ha cambiado y se basa en principios
de equidad y solidaridad, la resistencia sigue
siendo uno de los problemas con los que se
enfrenta la administración tributaria. ¡Muchas
personas no quieren pagar impuestos!
44
Para facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones, el SRI ha implementado varias
estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y
agilidad, servicios mejorados y estandarizados
con ayuda de herramientas digitales, una política abierta de comunicación externa que
permita abrir nuevos espacios de relación con
los contribuyentes y la formulación y la aplicacion de programas para el fortalecimiento de
la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes
sectores de la población —este libro es parte
de ellos—.
De esta manera, se procura que el desconocimiento no sea la causa de la resistencia a la
tributación para lograr un cambio en la ciudadanía: la aceptación y la interiorización de la
importancia de nuestra participación en la economía del país, a través del pago de tributos.
Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribuyentes que establece la Ley son las siguientes:
2. Impresión y emisión de comprobantes
de venta.
1. Obtener su Registro Único
de Contribuyente (RUC).
Por todo pago obtenido al realizar una
transacción comercial, es obligación de los
contribuyentes emitir un comprobante de
venta; este documento sirve de registro de
los bienes o servicios comprendidos en una
venta u otra operación de comercio para
llevar su cuenta detallada, con expresión
de número, peso o medida, calidad, valor o
precio y carga tributaria.
Este registro acredita a la persona oficialmente para que pueda realizar una actividad económica de manera legal.
¿Cuándo se debe sacar el RUC?
Al iniciar una actividad económica, toda
persona tiene la obligación de acercarse a
las oficinas del SRI y obtener el RUC.
¿Hay algún plazo para sacar el RUC?
El plazo máximo es de 30 días hábiles después
de haber iniciado la actividad económica.
En el ámbito tributario, el principio
de igualdad establece que los impuestos obligan por igual a todos los
ciudadanos; es decir, que a la hora de
repartir la carga tributaria sobre los
contribuyentes no se pueden hacer
discriminaciones; sin embargo, existen diferentes tipos de contribuyentes.
¿Cómo obtengo el permiso de facturación?
El permiso de facturación lo otorga el SRI a
través de los establecimientos gráficos autorizados (imprentas autorizadas), a los que el
contribuyente deberá acercarse con su RUC y
solicitar la impresión de sus comprobantes.
Diferentes contribuyentes
Equidad y desarrollo
45
3. Registro de ingresos y egresos
Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de
ingresos y gastos de la siguiente manera:
FECHA
No. COMPROBANTE DE VENTA
CONCEPTO
VALOR
IVA
01/01/2011
001-001-000026
Compra a proveedores
150,00
18,00
02/01/2011
001-001-000027
Venta de mercadería
50,00
6,00
Las personas jurídicas deben llevar contabilidad desde el inicio de sus actividades.
¿Se debe archivar esta información?
Sí, se debe llevar un archivo en orden cronológico y secuencial por un período de
7 años que es el tiempo en el cual prescribe o deja de estar vigente la obligación
tributaria.
4. Presentar sus declaraciones
En materia de tributación, una declaración
es la comunicación que se hace a la administración tributaria detallando la naturaleza y circunstancias de la actividad económica. Es comunicar sobre estos hechos
económicos que se han realizado durante
un período determinado y por los que se
debe pagar impuestos.
¿Qué declaraciones debo presentar?
Se debe declarar sobre el impuesto al valor
agregado (IVA) llenando el formulario 104 A
para personas naturales y 104 para personas jurídicas y naturales obligadas a llevar
contabilidad.
Se debe declarar sobre el impuesto a la renta llenando el formulario 102 A para personas naturales, 102 para personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y 101 para
sociedades o personas jurídicas.
46
Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
Formularios 102 y 102A
Uso de Internet
mularios. Cualquier día del año, durante las
24 horas.
¿Qué necesito para enviar mis declaraciones por
Internet?
• Obtener la clave de acceso al sistema en
cualquier oficina del SRI.
• El programa DIMM para la elaboración de las
declaraciones, disponible gratuitamente en
la página web o en cualquier oficina del SRI.
• Conectarse a www.sri.gob.ec.
¿Cuáles son las formas de pago de impuestos?
¿Puedo presentar mis declaraciones por
Internet?
El Servicio de Rentas Internas ha habilitado un sitio web para brindar servicios en
línea, de esta manera se pueden hacer declaraciones de manera rápida, fácil y sin for-
• A través de un convenio de débito automático con una institución bancaria.
• A través de cajeros automáticos, ventanillas
de atención, call center, tarjetas de crédito y
otros servicios de las instituciones bancarias.
• Mediante notas de crédito o compensaciones.
Otros Servicios por Internet:
Además del envío de declaraciones de impuestos y de Anexos con información al detalle de
las actividades del contribuyente, desde la página web del SRI se podrá acceder a otro tipo
de información como:
tes de máquinas registradoras, consulta de
estado tributario, establecimientos gráficos autorizados entre otros, sin necesidad
de clave.
• Inscripción a capacitaciones desde la página principal en la sección Capacitaciones
• La realización de consultas en línea a través
del link Consultas Tributarias.
• En la sección Servicios en Línea se podrá
obtener información sobre: RUC, valores a
pagar por matrícula vehicular, validez de
documentos autorizados, validez de tiqueEquidad y desarrollo
47
RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO
¿Cuáles son las condiciones y requisitos que
debe cumplir una persona que quiera acogerse
al RISE?
E
l RISE es un sistema impositivo cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago
de impuestos de un determinado sector de
contribuyentes.
Entre sus principales beneficios podemos
mencionar los siguientes:
• El contribuyente no necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por
compra de formularios y por la contratación de terceras personas, como tramitadores, para el llenado de los mismos.
• Se evita que le hagan retenciones de
impuestos.
• Se entregan comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se llenará fecha y
monto de venta.
• No existe la
contabilidad.
obligación
de
llevar
• Ser persona natural.
• No tener ingresos mayores a USD 60,000 en
el año.
• No dedicarse a alguna de las actividades
restringidas.
• No haber sido agente de retención durante
los últimos 3 años.
Requisitos:
• Presentar Cédula de ciudadanía original y
entregar copia a color de la misma.
• Presentar último certificado de votación.
• Presentar la factura de agua, luz o teléfono,
o algún documento que certifique el domicilio del local comercial o la vivienda.
No pueden ingresar al RISE:
•
•
•
•
• Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nómina y que sea afiliado en el IESS,
el empleador podrá descontar un 5% de su
cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de
descuento.
•
•
•
•
•
Se pueden inscribir en el RISE las personas
naturales, cuyos ingresos no superen los USD
60,000 dentro de un período fiscal, es decir
entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
•
•
•
•
•
De igual forma, una persona que se encuentra
inscrita en el RUC, si puede incorporarse al
RISE siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos por la Ley.
48
Condiciones:
Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador
Agenciamiento de bolsa.
Almacenamiento de productos de terceros.
Agentes de aduana.
Comercialización y distribución de
combustibles.
Casinos, Bingos, Salas de juego.
Publicidad y propaganda.
Organización de espectáculos.
Libre ejercicio profesional.
Producción y comercialización de bienes
ICE.
Imprentas autorizadas por el SRI.
Corretaje de bienes raíces.
De comisionistas.
De arriendo de bienes inmuebles.
De alquiler de bienes muebles.
El RISE establece el pago de una cuota que
sustituye la declaración y pago del Impuesto
a la Renta e IVA en un período mensual. La tabla de actividades y sus respectivas cuoEstas cuotas están calculadas en función del
tas son las siguientes:
tipo de actividad que desarrolla y del nivel de
ingresos que tiene el contribuyente.
Ingreso Anual
Mínimo Máximo
Cuota mensual por Actividad
Comercio
Servicios
Manufactura
Construcción
Hoteles y
restaurantes
Transportes
Agrícolas, MInas
y Canteras
0
5,000
1.17
3.50
1.17
3.50
5.84
1.17
1.17
5,001
10,000
3.50
18.67
5.84
12.84
22.17
2.33
2.33
10,001
20,000
7.00
37.34
11.67
26.84
44.35
3.50
3.50
20,001
30,000
12.84
70.02
21.01
50.18
77.02
4.67
5.84
30,001
40,000
17.51
106.20
29.18
71.19
122.54
15.17
9.34
40,001
50,000
23.34
152.88
37.34
110.87
168.05
31.51
14.00
50,001
60,000
30.34
210.06
52.52
157.55
212.40
57.18
17.51
Las cuotas deben ser canceladas mensualmente y en función del noveno dígito del RUC. Si la
fecha de vencimiento cae en fin de semana o feriado, se podrá realizar el pago hasta el siguiente
día hábil disponible, siempre que la cuota no esté
vencida, puesto que corren nuevos intereses.
El pago de las cuotas se pueden realizar en las
instituciones financieras que mantengan convenio de recaudación con el SRI a través de
convenio de débito, o acercándose a las ventanillas de los bancos colaboradores de la recaudación con la cédula o RUC.
Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de cancelar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que
puede cancelar por adelantado todas las cuotas
que restan del año en curso.
Si se producen atrasos en el pago de las cuotas, se cargarán los intereses de Ley, mismos
que serán acumulados mensualmente hasta
que se realice el pago correspondiente.
La suspensión del Registro Único de Contribuyentes
El Registro Único de Contribuyentes se obtiene para actividades económicas determinadas. Cuando cesan dichas actividades
o cambia su naturaleza, el Registro Único de
Contribuyentes debe suspenderse.
¿Cuándo debo suspender mi RUC?
Con la emisión de la resolución de inactividad del RUC, ya no se generan obligaciones
tributarias.
¿Qué plazo tengo para suspender mi RUC?
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fecha de terminación de la actividad económica.
Se debe realizar el trámite de suspensión del
RUC cuando se dejan de realizar todas las actividades económicas que constan en él.
Equidad y desarrollo
49
Hago y aprendo
1
Escribe tres ejemplos de personería jurídica.
1.
2.
3.
2
Piensa y responde.
•
¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad? •
¿Por qué se debe archivar la información del registro de ingresos y egresos?
•
Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.
1.
2.
3.
50
3
Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animación interactiva sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aquí tus impresiones.
4
Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmación.
•
El plazo para obtener el RUC es de 30 días a partir del inicio de las
actividades económicas.
•
Se pueden pagar los impuestos a través de un débito directo de
una cuenta bancaria.
•
Los formularios 104 y 104 A son para la declaración del impuesto
a la renta.
Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias
Capítulo 6
UNA GRAN BASE DE DATOS
EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
¿De qué se trata?
E
l Registro Único de Contribuyentes es el
instrumento base de la administración tributaria, sirve para la determinación y la identificación de los contribuyentes. Conoceremos
su importancia, los requisitos para su obtención, actualización, suspensión y realización
de algunos trámites especiales.
en su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes y también hablaremos sobre
las sanciones pecuniarias que se reciben al cometer infracciones con respecto al RUC.
Abordaremos el tema de los estados en que
se puede encontrar un contribuyente ante
la administración tributaria, que se reflejan
Registro único de contribuyentes
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar la funcionalidad y la importancia
del RUC.
• Señalar la composición del número del RUC.
• Reconocer a quiénes están obligados a inscribirse en el RUC.
• Conocer los requisitos de inscripción,
así como los casos y requisitos de actualización, suspensión y cancelación del
RUC, tanto para personas naturales como
para sociedades.
• Determinar los trámites a seguir en caso de
defunción del contribuyente.
• Conocer los requisitos para la realización de trámites sobre el RUC realizados
por terceros.
• Distinguir los estados en que puede encontrarse un contribuyente ante la administración tributaria.
• Conocer las multas que se imponen sobre
infracciones con el RUC.
En actitudes y valores
• Ser responsable en la oportuna obtención
del Registro Único de Contribuyentes.
• Ser responsable en el manejo y el buen uso
del RUC.
Equidad y desarrollo
51
¿Qué es el RUC?
E
l Registro Único de Contribuyentes (RUC)
es el punto de partida en el funcionamiento de la administración tributaria, es un
instrumento que sirve para registrar e identificar a los sujetos pasivos: personas naturales
y sociedades.
El Registro Único de Contribuyentes permite
a la administración tributaria configurar una
base de datos en donde se encuentra la información necesaria sobre las personas naturales
o sociedades que ejercen actividades económicas en el territorio ecuatoriano y son sujetos
de imposición.
El RUC establece el vector fiscal
A más de constituir la base de datos de todos
los contribuyentes y agentes de retención, el
RUC es importante porque a través de este certificado el contribuyente está en capacidad de
conocer adecuadamente cuáles son sus obligaciones tributarias y el calendario de pagos
para facilitar su cumplimiento.
Especialista en tributación
una opción de carrera profesional.
El detalle de las obligaciones tributarias a las
cuales está sujeto el contribuyente es una herramienta tributaria que se denomina vector
fiscal. El vector fiscal se determina al obtener
el RUC en relación con las obligaciones tributarias que le corresponden a cada individuo
por el tipo de contribuyente que es y la actividad económica que registra. Las obligaciones tributarias que componen un vector
fiscal pueden ser:
• Impuesto al valor agregado.
• Impuesto a los consumos especiales.
• Impuesto a la renta.
• Retenciones del IVA.
• Retenciones en la fuente del impuesto a
la renta.
• Presentar anexos.
Varias universidades e institutos de
educación superior, dentro y fuera del
país, cuentan con carreras de especialización en tributación, con el objetivo
de formar profesionales de alto nivel
que intervengan en la resolución de
los problemas que plantea este tema.
El especialista superior en tributación conoce
sobre los distintos aspectos impositivos, interpreta y aplica las normas tributarias, asesora a
individuos y empresas e incluso está en capacidad de intervenir en la fijación de la política
y el diseño del sistema tributario.
Este es un campo profesional nuevo, muy
cotizado en el mercado laboral. ¡Tómalo
en cuenta!
52
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?
T
odas las personas naturales o jurídicas y
los entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeros, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional, o quienes sean titulares
de bienes o derechos que generen ganancias,
beneficios, remuneraciones, honorarios y otras
rentas sujetas a tributación en el Ecuador,
Paraísos fiscales
su relación con la pobreza
El auge de la evasión fiscal ha motivado que
el número de paraísos fiscales haya pasado de
aproximadamente 25 a principios de los años
setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos en la
actualidad. Estos se han convertido en mecanismos de transferencia de riqueza desde los
países más pobres hacia los más ricos. Se los
considera un factor de pobreza, por ser motivo
de fuga de capitales, pues cuando no es posible, mediante impuestos, compensar el déficit producido por dicha fuga, los gobiernos
no suelen tener otra alternativa que recortar
el gasto público y privatizar servicios como la
sanidad o la educación. Es decir, si las personas
que tienen su patrimonio en paraísos fiscales
pagarán impuestos en los países donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudación tributaria adicional disponible sería
suficiente para la financiación de servicios públicos de calidad y para la inversión productiva
en todo el mundo.
están obligados a inscribirse, por una sola vez,
en el Registro Único de Contribuyentes.
También están obligados a inscribirse en él,
las entidades del sector público, las Fuerzas
Armadas, la Policía Nacional y toda entidad,
fundación, cooperativa, corporación o ente similar, cualquiera sea su denominación, tengan
o no fines de lucro.
Se conoce como paraísos fiscales a los territorios o estados donde los impuestos
son muy bajos o no existen y por lo tanto
atraen a los individuos o empresas extranjeras a domiciliar sus activos y llevar
su dinero a ellos. Los paraísos fiscales
pueden configurarse como una forma
de evasión tributaria, además la poco
estricta regulación que tienen en materia financiera se presta para que sean
destino de fondos provenientes de actividades ilegales.
dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente
para arreglar los problemas del mundo. Tan
solo son necesarias la actitud honesta y patriótica de los contribuyentes, la voluntad política
de los países y la unidad internacional.
¿De dónde sacar entonces el dinero necesario
para acabar con la pobreza? La respuesta es sencilla: de los impuestos que dejan de pagar las
empresas transnacionales y las personas ricas
que utilizan los paraísos fiscales para ocultar su
Equidad y desarrollo
53
El número de registro
A
todo contribuyente que se inscribe en
el RUC el Servicio de Rentas Internas le
asigna un número de registro, de acuerdo con
el tipo de contribuyente de quien se trata, es
decir, si son personas naturales o sociedades.
a) Si son personas naturales el número de RUC
es el mismo que el de la cédula de identidad (10 dígitos), a los cuales se les añaden
tres dígitos (001).
Las personas naturales durante su existencia solo tienen un número de RUC.
b)Para las sociedades el número de RUC es
un número de 10 dígitos generados por la
administración tributaria a los cuales se les
añaden tres dígitos (001).
54
En el caso de las sociedades privadas, los
dos primeros dígitos señalan el lugar (provincia) donde se inscribió el contribuyente,
por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolívar,
17 para Pichincha, etc. El tercer dígito siempre
será el número 9, del cuarto al noveno son dígitos que forman un número secuencial, el décimo dígito es un número verificador y los tres
últimos siempre serán 001.
En el caso de las sociedades públicas, los dos
primeros dígitos señalan el lugar (provincia)
donde se inscribió el contribuyente. El tercer
dígito siempre será el número 6; del cuarto al
octavo, un número secuencial; el noveno dígito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y
los tres últimos dígitos siempre serán 001.
¿En qué me afecta?
En algún momento de tu vida querrás que tus hijos, sobrinos o nietos
vayan a una escuela o una universidad aunque no puedas pagarla,
quizás tendrás que someterte a
una operación importante, de esas
que no cubren lo seguros privados
y necesitarás acudir a un hospital
público, te irás de viaje por carreteras sin pagar peaje…
medidas compensatorias que los gobiernos
deben adoptar para mantener el bienestar
social, trasladando la carga fiscal a quienes sí
cumplen con su responsabilidad, que asumen
la parte correspondiente de los evasores a
través de impuestos indirectos sobre el consumo. En segundo lugar, por que el Estado
tiene que sacrificar los servicios públicos.
Todas las obras públicas cuestan dinero:
aunque no nos cobren nada al utilizarlos los
pagamos con nuestros impuestos. Los impuestos sirven para financiar los servicios
públicos. En consecuencia, la evasión fiscal
perjudica seriamente a los ciudadanos y ciudadanas de dos formas: en primer lugar, por las
Infórmate. La evasión tributaria es solo uno
de los múltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: una nueva
sociedad diseñada por y para una minoría
bien organizada, que pretende vivir mejor que
nadie a costa de los demás, como en los pasados tiempos feudales.
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
Como en todo, hay que empezar con uno
mismo y predicar con el ejemplo.
¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?
L
lidad de relación política que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o
extranjero con o sin residencia.
Ecuatorianos
Extranjeros
Residentes
Extranjeros
no Residentes
Original y copia a color de la cédula de
identidad o de ciudadanía
SI
SI
-
Original y copia a color del pasaporte y tipo de
visa, para extranjeros no residentes; u original
y copia a color de la credencial de refugiado
-
-
SI
Original del certificado de votación.
SI
-
-
Requisitos
Ubicación de la matriz y establecimientos se
presentará cualquiera de los siguientes:
Identificación del contribuyente
os requisitos para la inscripción de personas naturales en el Registro Único de
Contribuyentes varían de acuerdo con la ca-
Para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentar
el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben
corresponder a uno de los últimos 3 meses).
Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono).
Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular.
Original y copia de la factura por el servicio de televisión pagada o servicio de internet.
Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta del
contribuyente.
Original y copia del contrato de arrendamiento.
Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la
Propiedad.
Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato.
Original y copia de la Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.
Al obtener el número de RUC se
adquiere la obligación de declarar.
Verdad y puntualidad
Cuando una persona natural se inscribe en el RUC
registra varios datos personales y laborales, toda
la información que se entrega debe ser verídica
y comprobable.
Una vez obtenido el número de registro, el contribuyente adquiere la obligación de declarar sus ingresos y gastos, además debe pagar los impuestos
respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con
puntualidad respecto de los plazos determinados.
Equidad y desarrollo
55
Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades específicas
También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que
realice el contribuyente.
Contadores
Artesanos
• Original y copia del título o carné del colegio profesional respectivo; y, aquellos que trabajen en relación de dependencia deberán presentar adicionalmente una certificación suscrita por el Representante Legal de la compañia.
• Original y copia de la calificación artesanal emitida por el organismo competente: Junta
Nacional del Artesano o MIPRO.
Diplomáticos
• Original y copia de la credencial de agente diplomático.
Profesionales
• Original y copia del título universitario avaluado por la Secretaría Nacional de Educación
Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivo
colegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.
Actividades educativas
• Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes,
escuelas, colegios y otros centros educativos.
Menores Emancipados
• Original y copia de la escritura pública en caso de emancipación voluntaria; u, original y sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en caso de que en
la cédula no conste el estado civil.
Menores no Emancipados
• Original y copia a color del documento de identificación del representante del menor (padre
o madre) quién solicitará el respectivo trámite.
Notarios y Registradores de la
• Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente.
Propiedad y Mercantiles
Actividad surtida
Regístreme como dibujante,
inventor, anatomista, escritor, compositor, escultor,
arquitecto, astrónomo,
físico, geólogo…
56
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
Se deben registrar todas y cada una de las
actividades económicas que se realizan.
Inscripción de sociedades en el RUC
Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público, así
como de los entes contables independientes, se requiere de:
SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO
• Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad
posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
• Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creación de la entidad o institución pública; u, original y copia del decreto, ordenanza o resolución que apruebe la creación de la institución; u, original y copia del documento que declara
como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.
• Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institución.
• Original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía o del pasaporte del Representante Legal.
Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva,
necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes:
SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA
DE COMPAÑÍAS,
EMPRESAS TENEDORAS
DE ACCIONES (HOLDING)
Y ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES
SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA
DE BANCOS
SOCIEDADES CIVILES Y
COMERCIALES, EMPRESAS
UNIPERSONALES
SOCIEDADES CIVILES DE HECHO,
PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O
AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA
JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE
PARTICIPACIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS
(JOINT VENTURES)
ORGANIZACIONES NO
GUBERNAMENTALES SIN FINES DE
LUCRO
Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la
matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
Original y copia, o copia certificada de la escritura
pública de constitución o domiciliación inscrita en
el Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos
Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos
Complementarios Provisionales.
Original y copia, o copia cerOriginal y copia, o copia certificada de la estificada de la escritura púcritura pública o del contrato social otorgado
blica de constitución inscrita
ante notario o juez.
en el Registro Mercantil.
Copia del acuerdo ministerial o resolución en el que se aprueba la creación de
la organización no gubernamental sin fin
de lucro.
Original y copia del nombramiento del
Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orgaOriginal y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, insbramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organización no gucrito en el Registro Mercantil.
bernamental sin fin de lucro se encuentra
do y con reconocimiento de firmas.
registrada: Ministerio o CNE o CPE.
Original y copia o copia
certificada de la hoja de
datos generales otorgadas
por la Superintendencia,
de Compañías.
_
_
_
_
Identificación del Representante Legal:
* Ecuatorianos: Original y copia a color de la cédula de identidad y original del certificado de votación del último proceso electoral.
* Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cédula de identidad.
* Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificación y tipo de visa vigente.
Equidad y desarrollo
57
¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?
L
a verificación de la ubicación de las sociedades, tanto privadas como públicas, se
realiza mediante los mismos documentos que
se piden para las personas naturales, pero a
nombre de la sociedad, representante legal,
socio o accionista: planillas de pago de servicios públicos y de servicios privados, como
televisión por cable, el comprobante de pago
del impuesto predial y el contrato de arrendamiento (de todos ellos se entregan fotocopias).
Si no se pueden presentar los documentos
antes señalados, se debe proceder a entregar
una comunicación al SRI indicando que se ha
cedido en forma gratuita el uso del inmueble
donde se ubica la sociedad.
La actualización del RUC
Si existe algún cambio en la información entregada al hacer la inscripción, como la razón social o nombre del contribuyente, su ubicación,
su actividad económica u otro dato que deba
constar en el RUC, entonces es imprescindible
realizar una actualización.
El plazo máximo para realizar este trámite es
de 30 días hábiles después de ocurridos los
cambios en la información del RUC.
Los casos en los que es necesaria la actualización de información son :
• Cambio de denominación o razón social.
• Cambio de dirección.
• Cambio o actualización de actividad
económica.
• Cambio de representante legal.
• Registro de la apertura o cierre de establecimientos, sucursales o agencias en el país o
en el exterior.
• Reforma estatutaria o cualquier acto societario que modifique la escritura pública de
constitución de la sociedad.
• Transferencia de bienes o derechos a cualquier título.
• Aumento o disminución de capital.
• Establecimiento o supresión de sucursales,
agencias, depósitos u otro tipo de negocios.
Requisitos
• Presentar la cédula de identidad o ciudadanía o el pasaporte.
• Presentar el último certificado de votación.
• Presentar el original y entregar una copia del
documento que respalde el cambio de información que va a realizar el contribuyente, en
relación con los requisitos de inscripción.
SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con direcciones regionales y provinciales que se
encargan de la operación descentralizada
de todas las actividades de la administración
tributaria, informando constantemente a la
dirección nacional de la institución sobre los
procesos que se llevan a cabo, con fines de
evaluación y ajuste.
58
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
El SRI tiene oficinas en todas las
provincias, a las que el contribuyente podrá acercarse para realizar
consultas y trámites que le permitirán cumplir con sus obligaciones
tributarias.
La suspensión del RUC
C
uando un contribuyente termina de
ejercer la actividad económica por la cual
se registró, debe suspender su RUC, para realizar esta suspensión se necesita:
• Llenar el formato de solicitud de cese de actividades/cancelación del RUC para personas naturales, que se encuentra disponible
en las oficinas o en el sitio web del Servicio
de Rentas Internas.
• Presentar la cédula de identidad o ciudadanía del contribuyente.
• Presentar el último certificado de votación
—solo para ecuatorianos—.
Antes de la suspensión del RUC, el contribuyente debe efectuar el trámite para dar de baja
sus comprobantes de venta vigentes o autorización de auto impresores.
¿Cuál es el plazo para suspender el RUC?
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la
fecha de la terminación de la actividad económica. Transcurrido este plazo se aplicará una
multa de USD 30 ,00 para personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro. (Visita www.sri.gob.ec,
sección Declaración de Impuestos / Multas).
Como contribuyentes somos únicos
El número de registro que obtiene
una persona natural corresponde al
de su cédula de ciudadanía, de allí
que se diga que es único. En caso
de haberse realizado los trámites
de suspensión del RUC por cese de
las actividades económicas, este
número no se pierde, ni es usado
por otro contribuyente y podrá ser
habilitado nuevamente si hay un
reinicio de actividades, así fueran
diferentes.
El RUC es un número de identificación personal e intransferible.
Equidad y desarrollo
59
Cancelación del RUC
a inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes se cancela o extingue solo
L
• Copia de la cédula de identidad o pasaporte de la persona que presenta el trámite.
cuando el contribuyente deja de realizar actividades económicas permanentemente, es
• El original del certificado de votación de la
persona que presenta el trámite.
decir, en caso de muerte de las personas naturales, en caso de extranjeros no residentes
que concluyeron sus actividades económicas
El trámite puede ser presentado por cualquier
persona.
temporales en el país o cuando una sociedad
Pasos a realizar para la cancelación del
es liquidada.
RUC de extranjeros no residentes
Pasos a realizar en caso de fallecimiento
El contribuyente extranjero no residente en el
Ecuador que termina su relación tributaria con
el Estado ecuatoriano deberá presentar los siguientes documentos:
del contribuyente
En este caso se procede a presentar por parte
de la persona que realice el trámite los siguientes documentos:
• Solicitud de cese de actividades/cancelación
• Solicitud de cese de actividades/cancelación
del RUC para personas naturales disponible
en las oficinas o en el sitio web del SRI.
del RUC para personas naturales disponible
• Original del pasaporte del contribuyente.
en las oficinas o en el sitio web del SRI.
Previamente a la cancelación del RUC, el contribuyente debe efectuar el trámite para dar
de baja sus comprobantes de venta vigentes o
autorización de auto impresores.
• Copia de la partida de defunción del
contribuyente.
Multas innecesarias y molestas
Por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias o
por cometer infracciones tributarias, la Ley establece varios tipos de sanciones, una
de ellas son las multas. Estas
son cantidades pecuniarias,
es decir, de dinero, que se
deben pagar a la administración tributaria.
60
A nadie le gusta tener que
pagarlas, sin embargo,
las multas son fácilmente
evitables si nos acostumbramos a cumplir correctamente y a tiempo nuestras obligaciones.
Está en nuestras manos
evitar ser multados como
contribuyentes.
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
Toda infracción conlleva
una sanción.
Estados del contribuyente ante la administración tributaria
Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden
tener con la administración tributaria los siguientes estados:
Rentas Internas pueden ser hechos por otras
personas, para ello deberán adjuntar a la documentación los siguientes requisitos:
• Activo: es todo contribuyente que se encuentra registrado en el Registro Único de
Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto
pasivo de obligaciones tributarias por estar
desarrollando alguna actividad económica.
• Para el contribuyente residente en el país,
una carta de autorización simple o poder
especial o general debidamente legalizado
y firmado por el contribuyente.
• Suspensión definitiva: término aplicado a
las personas naturales que han terminado
sus actividades económicas temporalmente.
• Pasivo: término aplicado a las personas
naturales que han fallecido, extranjeros no
rersidentes y a las sociedades que han cancelado su RUC.
Trámites realizados por terceros:
sí son posibles
Para facilidad de los contribuyentes, todos
los trámites que se realizan en el Servicio de
• Para el contribuyente residente en el exterior, el poder especial o general deberá ser
debidamente legalizado por el cónsul ecuatoriano o apostillado en el exterior o en el
Ecuador.
• Se entregará una copia a color de la cédula
de identidad o ciudadanía o pasaporte del
contribuyente y de la persona que realizará
el trámite.
• Presentar el original del certificado de votación, de la persona que realizará el trámite y copia de la papeleta de votación del
contribuyente.
LO QUE CUESTA EL DESCUIDO
Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas
a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.
· No inscribirse en el RUC.
USD 30,00
· No actualizar los datos del RUC.
USD 30,00
· No cancelar oportunamente el RUC.
USD 30,00
· Ocultar la existencia de sucursales.
USD 62,50
· Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente.
USD 62,50
· Seguir utilizando un número de RUC cancelado.
USD 62,50
Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.
Equidad y desarrollo
61
Hago y aprendo
1
Enumera tres utilidades del RUC.
1.
2.
3.
2
¿Qué requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapatos para inscribirse en el RUC?
3
Escribe el número que correspondería a tu RUC y señala su composición.
4Responde:
¿Cuál es la diferencia entre la suspensión y la cancelación del RUC?
5
62
Completa las oraciones.
•
Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el
Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obligaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... económica.
•
Previamente a la suspensión del RUC, el ............................................ debe efectuar el trámite
para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes.
•
Si existe algún cambio en la ...................................... como: la razón social o ................................
del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar
en el .................................., debe ........................................
Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes
Capítulo 7
LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS
TRANSACCIONES
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN
¿De qué se trata?
A
prenderemos que los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o prestación de servicios
documentos como: comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios.
Veremos cómo estos documentos tienen que
ser autorizados por el SRI, ya que ellos acreditan la legitimidad de la adquisición de bienes
o la prestación de servicios o la realización de
otras transacciones gravadas con tributos, y
sirven para sustentar ingresos, costos y gastos
y para el reconocimiento del crédito tributario
a favor del contribuyente.
Boletines de facturas
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar los tipos y las características de
los comprobantes de venta, los documentos complementarios y los comprobantes
de retención.
• Usar los formularios indicados para los trámites correspondientes.
• Reconocer al SRI como institución autorizada para definir los documentos que sustentan transacciones de transferencia de bienes
o prestación de servicios.
• Reconocer cómo las acciones responsables de los contribuyentes son ejemplo
para un correcto desenvolvimiento de
otros contribuyentes.
• Identificar quiénes son agentes de retención.
• Cumplir con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de venta, retención y documentos complementarios al realizar actividades económicas.
• Ejecutar los trámites pertinentes para obtener la autorización para emitir comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios.
En actitudes y valores
Equidad y desarrollo
63
¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?
Son comprobantes de venta válidos únicamente los siguientes:
• Facturas.
• Notas de venta - RISE.
• Tiquetes de máquinas registradoras.
• Boletos o entradas a espectáculos públicos.
• Liquidación de compras de bienes y prestación de servicios.
• Todos los documentos referidos en el
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retención y Documentos
Complementarios:
1.Los emitidos por bancos e instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Bancos.
2.Documento aduanero unificado y demás
documentos recibidos en las operaciones
de comercio exterior.
3. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por el
servicio de transporte aéreo de personas,
emitidos por las compañías de aviación,
siempre que cumplan con los requisitos señalados en el reglamento en mención.
Otros documentos complementarios que acreditan transacciones para efectos tributarios
• Notas de crédito.
• Notas de débito.
• Guías de remisión.
¿Cuándo se emiten comprobantes?
Todos los contribuyentes,
al realizar transferencias de
bienes y prestaciones de servicios gravados con IVA de tarifa 0 % o 12 %, deberán emitir
comprobantes de venta autorizados por el Servicio de
Rentas Internas.
Previamente deberán obtener
su número de RUC.
Recibir los comprobantes emitidos también es una obligación ciudadana.
64
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
Comprobantes de retención
L
os comprobantes de retención son documentos que acreditan que al contribuyente se le ha realizado una retención de
impuestos establecida en la Ley de Régimen
Tributario y en su reglamento de aplicación.
Las retenciones se refieren a transacciones
gravadas con el impuesto a la renta o con el
impuesto al valor agregado o por salida de
divisas.
Estos documentos deben ser emitidos por los
agentes de retención al pagar por la adquisición de bienes o por la prestación de servicios,
provenientes de sus proveedores, y en el caso
de salida de divisas cuando se efectúen trasferencias al exterior.
¿Quiénes son agentes de retención?
Un agente de retención es quien tiene la obligación de recoger el valor de ciertos impuestos
para hacerlo llegar mediante la declaración de
su contabilidad a la administración tributaria.
Los agentes de retención son:
• Las instituciones del sector público.
• Las sociedades
• Las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad.
• Las personas naturales y sucesiones indivisas
no obligadas a llevar contabilidad, cuando
emiten liquidaciones.
• Las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad.
• Empleadores.
• Exportadores.
Plazo para entregar el comprobante de
retención
Los agentes de retención en forma obligatoria
emitirán el comprobante de retención en el
momento que se realice el pago o se acredite
en cuenta, lo que ocurra primero, y estará disponible para la entrega al proveedor dentro
de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del comprobante de venta.
Para el caso de salida de divisas estará disponible a los dos días.
Contabilidad
Jefe, ya sé que hay recorte de
personal pero, ¿por qué justo el
contador?
Equidad y desarrollo
65
Autorización para emitir comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios
Para obtener la autorización del Servicio de
Rentas Internas para la emisión de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios es necesario seguir estos
pasos:
1. El contribuyente debe acercarse a uno de
los establecimientos gráficos autorizados
por el SRI y presentar su certificado del RUC,
original de su cédula de identidad o de su
representante legal.
Las causas para negar la autorización son:
• Estar en trámite la suspensión del RUC.
• Falta de presentación y pago de declaraciones y anexos por más de seis emeses.
• No corresponder la dirección declarada en
el RUC.
• Haber concedido la autorización por tres
meses.
2. La imprenta verificará y validará la información del contribuyente a través de Internet.
Autorización temporal de comprobantes
preimpresos
3. El sistema de facturación automatizado del
SRI concede la autorización con base en el
cumplimiento tributario del contribuyente
y proporcionará al establecimiento gráfico
el número de autorización, la secuencia, la
fecha de caducidad y la información impresa según el tipo de comprobante.
Mediante el formulario 341, el Servicio de
Rentas Internas concederá una autorización
temporal de emisión de comprobantes para
contribuyentes que se encuentran en cualquiera de estos casos:
Plazos de vigencia de la autorización
• Modificación de apellidos y nombres o razón social del contribuyente, previa actualización del RUC.
Si el contribuyente se encuentra al día en el
cumplimiento de sus obligaciones, se concederá la autorización por un año. Si tiene obligaciones pendientes, por una sola vez, se concede autorización por tres meses, plazo en el
cual el contribuyente deberá imprescindiblemente regularizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
¡Viva la fiesta!
Comprobantes para
ferias o eventos.
66
¿Cuándo niega la autorización el SRI?
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
• Modificación del nombre comercial del contribuyente, previa actualización del RUC.
• Cambio en la dirección de cualquier establecimiento, previa actualización del RUC.
• Cuando se detectan errores en la impresión
de los documentos preimpresos.
• Este trámite lo puede realizar por internet o en las ventanillas de atención a nivel
nacional.
En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o
exposiciones, se deberá contar con la respectiva autorización
temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preimpresos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes
de máquinas registradoras autorizadas. Este trámite se realiza
mediante el formulario 351 a través de la página web www.sri.
gob.ec o en las ventanillas de atención a nivel nacional.
Establecimientos gráficos autorizados
Son aquellos que tienen como actividad económica la impresión de documentos y han
sido autorizados por el SRI para imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención. A ellos
recurre el contribuyente para obtener la autorización de emitir documentos. El detalle de
establecimientos gráficos autorizados consta
en el sitio web: www.sri.gob.ec. Allí se puede
consultar si el establecimiento está o no autorizado por el Servicio de Rentas Internas para
la impresión de documentos válidos.
Los establecimientos gráficos, los contribuyentes y el SRI se vinculan en varios momentos
a través de los documentos comprobantes de
venta y retención como lo demuestra el siguiente esquema:
Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
en el sistema de facturación
Contribuyentes
Imprentas
1
Escoger una imprenta autorizada por el SRI.
2
Solicitar la
autorizados.
impresión
de
documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo
al día en sus obligaciones tributarias.
con el comportamiento tributario del contribuyente.
3
Imprimir comprobantes y entregarlos al
contribuyente.
4
Informar en el sistema de facturación
acerca de las impresiones realizadas.
5
SRI
Consultar la validez de los documentos autorizados por el SRI.
6
Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las
actividades realizadas por el contribuyente.
7
Controlar a través de fedatarios las acciones del
contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras e
incautaciones).
8
9
Presentar las respectivas declaraciones y anexos.
Cruzar información (auditoria, devoluciones, gestión)
y determinar diferencias de ser el caso.
Tiquetes de máquinas registradoras
El contribuyente puede optar por emitir tiquetes
utilizando una máquina registradora. Para ello
debe verificar en el sitio web del SRI que la marca
y el modelo de su máquina consten en el listado
autorizado por el SRI, y solicitar autorización para
utilizarla mediante el formulario 331.
Equidad y desarrollo
67
¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores?
E
n estos casos, los comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención deben anularse escribiendo en ellos la palabra ANULADO. Los originales y copias deben conservarse en forma
secuencial en los archivos del contribuyente,
ordenados cronológicamente por el lapso mínimo de 7 años.
Baja de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.
Las causas para dar de baja éstos documentos
impresos son:
1. Vencimiento del plazo de vigencia.
2. Cierre del establecimiento.
3. Cierre del punto de emisión.
4. Cese de operaciones.
5. Existencia de fallas técnicas generalizadas
en los documentos.
6. Pérdida de la calidad de contribuyente especial o ser obligado a llevar contabilidad,
del emisor.
14. No utilización de boletos o entradas en el
espectáculo público para el que fueron
autorizados.
El trámite a seguir es:
a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a través
de la página web www.sri.gob.ec o en las
ventanillas de atención a nivel nacional. Si
la baja se solicita por robo de documentos, se deberá contar con la denuncia que
especifique el tipo de documento extraviado, la secuencia, la serie y el número
de autorización.
b) Destrucción de documentos: declarada la
baja de los documentos, los originales y copias serán destruidos por el contribuyente.
c) Responsabilidad del contribuyente: la baja
de comprobantes no exime al contribuyente de su responsabilidad por su circulación
posterior, salvo casos de robo o extravío,
declarados oportunamente.
7. Por cambios de razón social, denominación, dirección u otras condiciones en el
RUC.
8. Deterioro de los documentos.
9. Robo, hurto o extravío de los documentos.
10. Suspensión por parte del SRI de la autorización para emitir documentos.
11. Falta de retiro, por parte del contribuyente,
luego del plazo de tres meses de los trabajos de impresión solicitados.
12. Cambio de Régimen.
13. Impresión de documentos sin solicitud del
contribuyente.
68
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
Formulario 321
La factura
Emisión: por parte del vendedor en la transferencia de bienes o en la prestación de servicios, incluidas las exportaciones; en ella se
identifica al comprador del bien o usuario del
servicio con su nombre o razón social y número
de RUC, excepto en casos de exportación.
Crédito tributario: permite sustentarlo a favor
del comprador del bien o usuario del servicio,
siempre y cuando se lo identifique.
Soporte para costos y gastos: es válida como
sustento de costos y gastos para fines contables y a efectos del impuesto a la renta.
Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el desglose de los impuestos que intervienen en
la transacción.
Elementos impresos y requisitos de
llenado de las facturas.
Equidad y desarrollo
69
La nota de venta (RISE)
Emisión: emitirán y entregarán notas de venta
exclusivamente los contribuyentes inscritos
en el Régimen Simplificado.
Destino: se entrega a consumidores finales,
que son quienes no utilizan el bien o la prestación de servicios para fines comerciales.
Sustento de costos y gastos: cuando la transacción se realice con contribuyentes que requieran sustentar costos y gastos, para efectos
del Impuesto a la Renta, se deberá consignar
el número de RUC o cédula de identidad y el
nombre, denominación o razón social del comprador, por cualquier monto.
Crédito tributario: no sustenta crédito tributario para el comprador.
Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en el
precio de venta; el vendedor debe pagar una
cuota mensual o global.
Elementos impresos y requisitos de
llenado de las notas de venta
Pastel de Chocolate
6,00
6,00
6,00
70
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
El tiquete de máquina registradora
Emisión: no identifica al comprador o usuario.
Destino: se emiten a consumidores finales
que son quienes no utilizan el bien o servicio
para fines comerciales.
Crédito tributario: no sustenta crédito.
Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglosada o incluida en el precio de venta, el vendedor debe declarar y pagar mensualmente
este impuesto, en caso de que pertenezca al
Régimen General.
En caso de que se requiera sustentar crédito
tributario o gastos se deberá exigir la correspondiente factura o nota de venta según el
caso.
El modelo y número de serie de las máquinas
que emiten los tiquetes de venta deben estar
previamente aprobados por el Servicio de
Rentas Internas.
Elementos impresos de los tiquetes
de máquina registradora
Equidad y desarrollo
71
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios
Emisión: las entregan exclusivamente las sociedades y las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad en caso de las siguientes
adquisiciones:
1.Servicios prestados en el Ecuador o en el
exterior por personas naturales sin residencia en el país, las que serán identificadas con sus nombres, apellidos y número
de documento de identidad. En este caso,
los entes pagadores retendrán en la fuente,
tanto el impuesto al valor agregado como
el impuesto a la renta, de conformidad con
lo dispuesto en la Ley.
2.Servicios prestados en el Ecuador o en el
exterior por sociedades extranjeras, que no
posean domicilio ni establecimiento permanente en el país, las que serán identificadas con su nombre o razón social. En este
caso, los entes pagadores retendrán en la
fuente tanto el impuesto al valor agregado
como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la Ley.
3. Bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni
inscritos en el RUC, que por su nivel cultural
o rusticidad no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta; y, demás
especificadas en el Art. 13 del Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complemenetarios.
Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones
de compra de bienes y servicios
Nombre Comercial
(si consta en el RUC)
COMPUVISIÓN abc
Razón Social emisor
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ABC
Dirección de la matriz y
establecimiento emisor
(cuando corresponda)
Identificación del proveedor
RUC emisor
LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DE
BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Denominación
NO. 002- 001 - 123456789
Sr (es):
Carlos Enrique AVilés Carrasco
C.I.
170123456-7
Descripción del bien
o servicio
1
DIRECCIÓN:
1234567890
AUT. SRI:
Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez Dávalos
Dirección Sucursal: García Moreno y Sucre
CANTIDAD
Fecha de caducidad
1790182345001
R.U.C.
FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010
FECHA EMISIÓN:
Flash Memory
VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011
Destinatarios
Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta Bolívar
RUC: 1709876543001 / No. Autorización 1234
P. UNITARIO
V. TOTAL
20,00
20,00
Precio Unitario
20,00
Valor gravado 12%
SUB TOTAL 12%
Valor gravado 0%
NOTAS:
En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución: 1234
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
REQUISITOS DE LLENADO
REQUISITOS PREIMPRESOS
72
SUB TOTAL
20,00
Valor subtotal (sin incluir impuestos)
IVA 12%
2,40
Valor del IVA
VALOR TOTAL
22,40
Valor Total
Original: Adquirente / Copia: Vendedor
DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL).
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
Fecha de autorización
Dirección del proveedor
SUB TOTAL 0%
Datos de la imprenta
Número de autorización
Fecha de emisión
01 / Agosto / 2010
Pichincha / Quito / Salinas y Santiago
DESCRIPCIÓN
Numeración
Incluir en caso de encontrarse
designado como tal
Comprobante de retención
Emisión: el comprador —agente de retención— en la adquisición de bienes y servicios,
por retenciones del impuesto a la renta y/o del
impuesto al valor agregado y/o impuesto a la
salida de divisas.
Plazo de entrega del comprobante: estará a
disposición del proveedor dentro de los 5 días,
desde la fecha de recepción de la factura, o de
la emisión de la liquidación de compras y prestación de servicios, y en dos días en caso de
salida de divisas.
Elementos impresos y requisitos
de llenado de comprobantes de
retención
Equidad y desarrollo
73
Guía de remisión
Emisión: deben emitirse por personas naturales o
sociedades dentro del territorio nacional por cualquier motivo de traslado, aún si este se realiza entre
establecimientos del mismo contribuyente.
Las guías de remisión son documentos que
sustentan el traslado físico de los bienes.
Elementos impresos y requisitos de
llenado de las guías de remisión
74
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
Hago y aprendo
1
Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta válidos.
•Facturas.
•
Notas de venta - RISE.
•
Tiquetes de máquinas registradoras.
•Recibos.
•
Boletos o entradas a espectáculos públicos.
•
Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios.
•Contratos.
•
Todos los documentos referidos en el Artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios.
2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.
•
Guías de remisión
•
Notas de crédito
•Facturas
•
3
Tiquetes de máquinas registradoras
Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de retención impresos.
Equidad y desarrollo
75
Hago y aprendo
4
Define crédito tributario.
5
Diseña una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.
6
Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retención.
Comprobantes de venta
76
Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención
Comprobantes de retención
Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema.
No solo desear, sino actuar
Todos los valores son un deber ser: es deseable
ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además
implican un deber hacer, son una prescripción
que tenemos que cumplir.
¿Cómo vivir los valores?
Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos
es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, conciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con
algunos pasos simples podrás lograr que tu
vida, tus acciones y la sociedad tengan como
columna vertebral a los valores.
Paso 1. Conocer su importancia
¿Suena elemental? No lo es. El primer paso
para vivir los valores es la conciencia de lo importantes que son, estar conciente de que son
vitales, y que son lo que puede cambiar verdaderamente a una persona, una familia o una
nación. El cumplimiento de las leyes no es suficiente. En ellas se establece solo lo elemental
para asegurar una convivencia medianamente
decente, los valores van mucho más allá, van a
la raíz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento
dice que no puedes pasar con la luz roja del
semáforo —bastante elemental para no matarse—, sin embargo, no dice que en un atasco
de tráfico cederle el paso a una persona es algo
amable, que hace que todos estemos mejor.
podríamos establecer dos clases: los que ya
tienes y los que quieres construir. Es necesario
hacer un esfuerzo y meditar detenidamente
en cuáles son aquellos principios, normas y
comportamientos que te son fundamentales
para vivir mejor. ¿Cuáles te enseñaron en casa?
¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida?
¿Cuáles sabes que existen, pero no los vives
mucho? ¿Cuáles son los que te gustaría tener?
Paso 3. El plan
Cuando conoces tus valores, tus debilidades y
lo que quieres llegar a ser, es el momento de
hacer una planificación de metas con respecto
a ellos, un plan concreto con lapsos determinados. Establecer una meta concreta diaria
—pequeña, pero significativa— con respecto
a los valores que quieres vivir.
Paso 4. El examen diario
Durante una parte del día, date 10 minutos
para reflexionar. Debes pensar en si estás cumpliendo tu meta diaria, qué has hecho y qué
te falta por hacer. Si por cualquier motivo no
te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a
ponerlo en tu plan diario, analiza por qué no
pudiste cumplirlo y establece medios para que
esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital,
si no lo haces, todo el sistema para vivir los valores va a irse perdiendo hasta que te olvides
de él. Lo fundamental es la constancia.
Paso 2. Analizar mi conjunto de valores
Una vez que se ha aceptado la importancia de
vivir los valores, hay que analizar claramente
cuáles de ellos son la base de tu vida. Aquí
Equidad y desarrollo
77
¡Luces, cámara, actividades!
Guía para vivir mis valores
2. Plantear mis metas
1. Analizar y establecer mis valores
• Consigue una agenda. Cualquiera puede
ser útil una de escritorio, de bolsillo o electrónica. Establece tres bases de tiempo:
anual, mensual y por día. En la base de tiempo anual escribirás lo que esperas lograr en
un año. Los valores concretos que quieres
alcanzar —incluye los que ya vives y los que
quieres vivir—.
• Siéntate en un lugar tranquilo, en una hoja
de papel escribe la fecha y traza dos líneas
verticales que dividan la página en tres columnas. En el lado izquierdo, en la primera
columna, escribe una lista con los valores
más importantes para ti, sin importar el orden o si los vives actualmente, simplemente
escribe aquellos principios que consideras
fundamentales.
• En la columna del centro haz una lista con
los valores que aprendiste desde niño en
casa, los que has aprendido con la vida y los
que has aprendido últimamente pero no
sueles vivirlos.
• En la columna de la derecha, dibuja un
triángulo y escribe en cada vértice: Mis fortalezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser.
En Mis fortalezas escribe aquellos valores
que ya existen en ti, que te definen como
una persona especial y que vives continuamente. En Mis debilidades escribe aquellos
defectos que crees que te impiden vivir mejor los valores. Por último, escribe aquellos
valores que desearías vivir en Lo que quiero
ser. Esta hoja debes guardarla.
78
Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios
• Divide la lista anterior en una base de tiempo mensual determinando un mes para
cada actividad.
• En la base de tiempo por día establecerás
una lista de pequeñas acciones para lograr
la meta mensual. Es mejor hacer una acción
pequeña todos los días, que grandes acciones muy de vez en cuando.
• Tu guía es algo personal, sin embargo, no
dudes en compartirla con otros amigos,
para que alguien de confianza te ayude
a establecer qué valores te vendrían bien,
porque a veces uno pierde la perspectiva
de sí mismo o hay defectos que uno simplemente no ve.
• Pon en práctica tu guía por un mes realizando tu examen diario y comparte la experiencia con un ser querido.
Capítulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
¿De qué se trata?
E
l IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que están bajo el régimen tributario
ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas
las etapas de comercialización de productos
y de prestación de servicios. Este impuesto,
como todos los demás, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.
puesto vía asignación y compensación presupuestaria, y de los sujetos que intervienen.
Abordaremos, así mismo, el tema del crédito
tributario con relación al IVA.
En este capítulo hablaremos de cómo se realiza la facturación, la liquidación, la retención,
la declaración y la devolución de este im-
Bienes gravados con IVA
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Relacionar el impuesto al valor agregado
con la transferencia de dominio.
• Implementar varias formas de declaración
del IVA.
• Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en este impuesto.
• Identificar los casos de devolución del impuesto al valor agregado vía asignación y
compensación presupuestaria.
• Reconocer bienes y servicios gravados con
tarifa 0 %.
En actitudes y valores
• Llevar a cabo la facturación y la liquidación
del impuesto.
• Valorar la veracidad frente a la declaración
del IVA.
• Ejecutar el derecho al crédito tributario con
respecto al IVA.
• Apreciar la orientación ética de la fijación
con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios
con función social.
• Ejecutar retenciones en la fuente e identificar agentes de retención y de percepción
del impuesto.
• Concebir la no facturación del IVA como
defraudación.
Equidad y desarrollo
79
Venta, compra, intercambio e importación:
IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
E
l impuesto al valor agregado grava al valor
que tiene una transacción comercial:
• Al valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercialización, así como los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos.
• Al valor de los servicios prestados.
Se considera una transferencia de dominio al
acto por el cual un bien que es propiedad de
alguien pasa a ser propiedad de una persona
distinta ya sea por la compra-venta o por la cesión a título gratuito. También es una transferencia de dominio el uso y consumo personal
del bien por parte del productor o vendedor,
es decir, el autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona,
empresa o institución presta a terceras personas a cambio de una contraprestación, la cual
puede ser dinero, especies u otros servicios.
La base imponible del IVA
La Ley determina que para cada impuesto se
debe establecer una base imponible, es decir,
el impuesto se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada
base imponible, que coincidirá casi siempre
con el precio de los bienes y servicios objeto
de la actividad económica.
Derechos del contribuyente
La base imponible del IVA es el valor total de
los bienes que se transfieren o de los servicios
que se prestan, calculándolos en base a los
precios de venta o de prestación, que incluyen
los impuestos, tasas por servicios y cualquier
otro gasto legalmente imputable al precio.
En las importaciones, la base imponible del
IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los
impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en
la declaración de importación y en los demás
documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible se determinará en
relación a los precios de mercado.
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente
que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantías de los contribuyentes, analizando, canalizando y
atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las
actuaciones de la institución, así como proponiendo y coordinando
la adopción de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos.
¿De qué se encarga este Departamento?
Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trámites relacionados
con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa.
¿Qué procedimiento y que información se requieren para dar a conocer quejas, sugerencias o
denuncias?
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender
y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia
o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del
Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones
Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias,
los Jefes de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en
los formularios diseñados para el efecto y que se entregan en forma
gratuita a nivel nacional. El interesado deberá proporcionar su información personal (nombre, número de documento de identidad o RUC,
dirección y teléfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la
queja, sugerencia o denuncia, así como los datos precisos del denunciado (únicamente para denuncias tributarias y administrativas).
El interesado deberá adjuntar copia del documento de identificación,
o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para
personas jurídicas, y la documentación de soporte que sustente la
queja o denuncia presentada. El trámite debe ser presentado en las
ventanillas de secretaría a nivel nacional, luego de haber sido asesorado por el funcionario responsable.
80
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
E
l IVA se causa u origina en las transferencias
locales de dominio de bienes, sean éstas al
contado o a crédito, en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditación en
cuenta, lo que suceda primero, hecho por el
cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las prestaciones
de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditación
en cuenta, a elección del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
Así mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la
entrega de cada certificado de avance de obra
o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la Aduana.
Tarifas del impuesto
El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.
Bienes gravados con tarifa 0 %
1. Productos alimenticios en estado natural o
que no hayan sido procesados.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas,
homogenizadas o en polvo de producción
nacional, quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles.
3.Alimentos de primera necesidad como:
pan; azúcar; panela; sal; manteca; margarina; avena; maicena; fideos; harinas para
consumo humano; enlatados nacionales de
atún, macarela, sardina y trucha; y aceites
comestibles, excepto el de oliva.
4. Medicamentos y drogas de uso humano, de
acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecerá anualmente el Presidente de la
República, así como la materia prima
e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas.
5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricación de medicamentos de uso humano
o veterinario.
6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los
libros.
7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite
agrícola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios
así como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto establezca el
Presidente de la República.
8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de
fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente de la
República mediante Decreto.
9. Los que se exporten.
10.Los que introduzcan al país, por ejemplo los
diplomáticos extranjeros y funcionarios de
organismos internacionales, en los casos
que se encuentren liberados de derechos e
impuestos.
11. Lámparas fluorescentes.
12.Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios.
13.Vehículos híbridos o eléctricos de hasta
USD 35 000.
14.Energía Eléctrica.
15.Artículos introducidos al país, bajo régimen
de tráfico Postal Internacional y Correos rápidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.
Equidad y desarrollo
81
Servicios gravados con tarifa 0 %
1. De impresión de libros.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para vivienda.
15. Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga. Transporte
internacional de carga. Transporte de
carga nacional aérea desde, hacia y en
la provincia de Galápagos. Transporte
de petróleo crudo y de gas natural
por oleoductos y gaseoductos.
5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del Artesano.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por
la utilización de carreteras y puentes.
6. De extracción por medios mecánicos o químicos en la elaboración de aceites comestibles.
17. Espectáculos públicos.
7. De refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y
productos perecibles que se exporten.
19.Los prestados por clubes sociales,
gremios profesionales, cámaras de
la producción, sindicatos y similares,
que cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de
1 500 dólares en el año.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina
prepagada y los servicios de fabricación de
medicamentos.
3. De guarderías infantiles y hogares de ancianos.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituración.
9. Los de aerofumigación.
10.Religiosos y funerarios.
11. Los administrativos prestados por el Estado y
las entidades del sector público por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como los
servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros.
12.Los financieros y bursátiles prestados por las
entidades legalmente autorizadas para prestar
los mismos.
13.
Los sistemas de lotería de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
Tarifa 0 % y su función social
Este mismo criterio se aplica de manera contraria
cuando se grava con impuestos especiales a los
artículos suntuarios, de lujo o aquellos que causan
problemas de salud pública como el cigarrillo y el
alcohol. La política tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin último de procurar el bienestar social.
82
14. Los que se exporten de acuerdo a las
condiciones establecidas en la Ley.
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
18. Los de educación en todos los niveles.
20.Los seguros y reaseguros de salud y
vida individuales, en grupo, asistencia
médica y accidentes personales, así
como los obligatorios por accidentes
de tránsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo,
facturados dentro o fuera del país, a
personas naturales o sociedades no
residentes en el Ecuador.
22. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y
los de recolección de basura.
Entre otros.
Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser
considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel
importante para la satisfacción de
necesidades vitales y de desarrollo
social, incluidas entre estas las que
tienen que ver con la cultura.
Los sujetos que intervienen en el IVA
l sujeto activo del impuesto al valor agreE
gado es el Estado. La Ley dispone que este
impuesto será recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en
distintas calidades:
A)En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas
con una tarifa , ya sea por cuenta propia o
ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las socieda-
des que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las socieda
des que habitualmente presten servi-
cios gravados con una tarifa.
B) En calidad de agentes de retención:
• Sucesiones indivisas - personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
• Las entidades y organismos del sector
público y, las empresas públicas y las
sociedades y sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas, ya que deben pagar IVA
por las adquisiciones que realicen.
• Las empresas emisoras de tarjetas de
crédito debido a los pagos que efectúen
por concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones
en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
• Las empresas de seguros y reaseguros
por los pagos que realicen por concepto
de compras y servicios gravados con IVA,
No olvidar
en las mismas condiciones señaladas en
el punto anterior.
• Los exportadores, sean personas naturales o sociedades por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.
• Los Operadores de Turismo que facturen
paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los bienes o insumos y
de los servicios que integren el paquete
de turismo receptivo facturado.
• Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA
generado en tales servicios; y
• Petrocomercial y las comercializadoras
de combustibles sobre el IVA presuntivo
en la comercialización de combustibles.
Facturación del impuesto al valor
agregado
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación
de emitir y entregar al adquirente del bien o
al beneficiario del servicio, facturas, notas
de venta (RISE), según el caso, por las operaciones que efectúan, aún cuando la venta o
la prestación de servicios se encuentren gravadas con tarifa 0%. En los comprobantes de
venta deben constar por separado el valor de
las mercancías transferidas o el precio de los
servicios prestados, la tarifa del impuesto y el
IVA cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye una caso especial
de defraudación.
Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.
Equidad y desarrollo
83
Liquidación del impuesto al valor agregado
P
ara conocer los valores que se incluirán en
la declaración del IVA, debemos calcular la
diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA
pagado (compras).
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado,
es esa diferencia el monto de impuesto que
se debe pagar al momento de presentar la
declaración.
Crédito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el
IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse
en crédito tributario o puede ser imputada al
costo o gasto.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la producción, comercialización o exportación de bienes o servicios
gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al
crédito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte
de su activo fijo, así mismo de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y servicios.
En el caso de que se dediquen a la producción o la comercialización de bienes o a la
prestación de servicios que estén gravados en
parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %,
tienen derecho a crédito tributario por la parte
proporcional del IVA pagado en la adquisición
local o importación de bienes que pasen a
formar parte del activo fijo, así como por la adquisición de bienes, materias primas, insumos
y servicios utilizados para producir bienes o
prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
84
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables
que permiten diferenciar inequívocamente las
adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclusivamente en la producción, comercialización de
bienes o en la prestación de servicios gravados
con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes
y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados en la producción, comercialización de
servicios gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar
la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
de materias primas, insumos o servicios gravados
con tarifas 12 %, para la determinación del impuesto a pagar.
No existe el derecho a crédito tributario por el IVA
pagado cuando se producen o venden bienes o
se prestan servicios gravados en su totalidad con
tarifa 0 %; y se imputará al costo y/o gasto del
período fiscal.
IVA
Noveno
Declaración semestral
dígito Declaración mensual
1er semestre 2o semestre
del RUC
1
10 del mes siguiente
10 de julio
10 de enero
2
12 del mes siguiente
12 de julio
12 de enero
3
14 del mes siguiente
14 de julio
14 de enero
4
16 del mes siguiente
16 de julio
16 de enero
5
18 del mes siguiente
18 de julio
18 de enero
6
20 del mes siguiente
20 de julio
20 de enero
7
22 del mes siguiente
22 de julio
22 de enero
8
24 del mes siguiente
24 de julio
24 de enero
9
26 del mes siguiente
26 de julio
26 de enero
0
28 del mes siguiente
28 de julio
28 de enero
Retenciones en la fuente del IVA
L
os agentes de retención deben retener
el IVA en una proporción del 30 % del impuesto causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70 % del
impuesto, cuando se origine en la prestación
de servicios gravados. En el caso de los pagos
que realizan las empresas emisoras de tarjetas
de crédito, la retención será del 70 % del IVA
facturado.
efectuar la retención del 30 % del IVA que
corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial.
No se realizan retenciones:
• A las entidades y organismos del sector
público.
• A las compañías de aviación.
• A las agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos.
La retención en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles
de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, debe realizarse por el 100 % del
IVA facturado.
• A contribuyentes especiales.
En el caso de los contratos de construcción,
los agentes de retención contratantes deben
• A los distribuidores o voceadores de periódicos o revistas.
• A las empresas que se dedican a la comercialización de combustibles.
Revisión y reformas a la legislación tributaria: una misión patriótica
La estructura jurídica tributaria actual se encuentra conformada básicamente por las siguientes normas, en orden de prelación:
• Código Tributario.
• Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.
• Ley de Régimen Tributario Interno.
• Ley de Registro Único de Contribuyentes.
Si bien es cierto, esta base jurídica ha permitido
mejorar las actividades propias de la administración tributaria, aún existen grandes vacíos
que impiden la regulación de ciertas actividades económicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razón por
la cual se están ejecutando reformas integrales
de la normativa legal vigente.
• Reglamento a la Ley de Creación del Servicio
de Rentas Internas.
• Reglamento Orgánico Funcional del SRI.
• Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario y sus Reformas.
• Reglamento de RUC.
• Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios.
Equidad y desarrollo
85
La declaración del impuesto al valor agregado
T
odas las personas y sociedades que realizan actividades económicas están en la
obligación de presentar declaraciones de IVA
por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios
que prestan están gravados con tarifa 12 %,
la declaración se la debe presentar mensualmente con relación a las operaciones realizadas dentro del mes calendario inmediatamente anterior, de igual manera si realizan
operaciones con tarifa 12 % y 0 %.
Si se actúa como agente de retención, obligatoriamente la declaración es mensual. Los agentes
de retención del IVA deben presentar su declaración mensual, aún cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en ese período.
Quienes exclusivamente transfieren bienes
o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaración semestral,
de igual manera los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de
retención en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado.
La declaración se realiza en el formulario 104;
para personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y que realizan actividades de comercio exterior, y en el 104A, para personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad
y que no realizan actividades de comercio
exterior.
Los contribuyentes especiales, las personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sociedades deben declarar sus impuestos
por Internet, y el valor de los mismos son debitados directamente de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades
pueden elegir su forma de pago (débito bancario u otras formas de pago).
86
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
Formularios 104 y 104 A
Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
L
os contribuyentes deben realizar una sola
declaración por cada período fiscal; sin
embargo, podrán realizar una declaración
sustitutiva para corregir errores en los que
hayan incurrido en su declaración presentada
previamente.
Así, se podrá sustituir la declaración original
por una nueva que contenga la información
correcta, identificando el número del formulario de la declaración original y registrando
los valores pagados en la declaración anterior.
Si los datos a corregir corresponden a campos
de identificación de la declaración y del contribuyente (ruc, período fiscal e impuesto) deben
presentar en las ventanillas del SRI el formato
detallado para eso.
La presentación de la declaración sustitutiva
no requiere adjuntar la declaración original,
pero sí registrar en los campos 104 y 890 el número de formulario de la declaración que sustituye y el pago previo realizado.
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que están obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto
al valor agregado que por cualquier motivo
suspenden actividades antes de las fechas
previstas para la presentación de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada
en un plazo de 30 días a partir de la fecha de
suspensión de actividades.
Después de presentar la declaración anticipada
del impuesto al valor agregado, en el caso de
suspensión de actividades, el contribuyente
deberá realizar en el SRI, el trámite para la suspensión temporal o definitiva del RUC.
La declaración y el pago de impuestos se pueden
realizar a través del sistema de declaraciones
por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas.
Las instituciones financieras deben recibir los
formularios de declaración y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no
un valor a pagar.
Las declaraciones son confidenciales
Con sentido de respeto a las relaciones
con el contribuyente y a partir de una
clara diferenciación entre lo público y lo
privado, el Servicio de Rentas Internas
garantiza la privacidad y la confidencialidad de la información personal y
económica proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.
Equidad y desarrollo
87
Una manera inteligente de declarar
L
os contribuyentes también pueden realizar
sus declaraciones sin ningún costo, a través
del sitio web del Servicio de Rentas Internas:
www.sri.gob.ec, que está habilitado las 24
horas al día, 365 días al año.
Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente, firmar un acuerdo
de responsabilidad y obtener una clave de garantía de identidad del contribuyente, la cual se
entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional:
• Clave de seguridad para sociedades: se la entrega en un sobre cerrado al representante
legal, previa presentación del original de su
cédula de identidad o ciudadanía y papeleta de votación. Deberá también presentar el
acuerdo de responsabilidad debidamente
firmado.
• Clave de seguridad para personas naturales:
se la entrega en un sobre cerrado a quien
presente el original de su cédula de identidad o ciudadanía, o pasaporte y papeleta
de votación, deberá también presentar el
acuerdo de responsabilidad.
• En caso de terceras personas, que realicen
los trámites, deberán presentar el original y
copia a color de su cédula de identidad o ciudadanía, o pasaporte, presentar el original
de la papeleta de votación, adjuntar copia
a color de la cédula de identidad y nombramiento del representante legal (sociedades)
del sujeto pasivo, presentar el original de su
papeleta de votación y una carta de autorización firmada por el sujeto pasivo. También
presentarán el acuerdo de responsabilidad
firmado. En caso de que un tercero firme el
acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder
general o especial.
Tecnofobia
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad
—cuyo formato también se puede encontrar
en el sitio web del SRI— y obtenida la clave de
identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio
de Rentas Internas pone a su disposición el
programa DIMM (Declaración de impuestos
en medio magnético), el mismo que puede ser
descargado gratuitamente del sitio web del SRI.
Cuando se realiza una declaración a través del
Internet, se recibe la confirmación del envío en
la dirección de correo electrónico registrada por
el contribuyente. El SRI cuenta con un módulo
de consultas, que permite al contribuyente verificar la información presentada a través de
Internet. Como toda declaración, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los
plazos reglamentarios, considerando la fecha
de vencimiento.
Opciones para pagar los impuestos
El pago de impuestos se lo puede realizar por
varios medios:
1.Mediante débito bancario, para el cual el
contribuyente suscribe un convenio y autoriza al banco al débito automático de
su cuenta.
2. A través de otras formas de pago ofrecidas
por el sistema financiero como servicios de
pago desde internet, cajeros automáticos,
call center, tarjetas de crédito, ventanilla de
extensión, etc.
3. En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas para la recaudación de impuestos,
presentando los formularios físicos o el
comprobante electrónico de pago y el dinero respectivo.
El uso de medios informáticos y telemáticos para realizar trámites es cada vez más generalizado, la tendencia es a que este modo de operación reemplace casi totalmente a la realización de trámites con presencia de las personas, sin embargo, existen todavía muchos que
prefieren los métodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarán abiertas.
88
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
Devolución del IVA
• Sujetos de compensación y asignación
presupuestaria.
Tendrán derecho a compensación presupuestaria del valor equivalente al IVA pagado en la adquisición local o importación de
bienes y demanda de servicios las siguientes instituciones: Junta de Beneficencia de
Guayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz
Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor
y las universidades, y escuelas politécnicas
privadas.
Además se podrá aplicar lo anterior a las
agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y las personas jurídicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, créditos de gobierno
a gobierno o de organismos multilaterales,
siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes
de tales convenios o créditos para cumplir los propósitos expresados en dichos
instrumentos.
Tendrán derecho a asignación presupuestaria de valores equivalentes al IVA
pagado en la adquisición local e importación de bienes y demanda de servicios
que efectúen los Gobiernos Autónomos
Descentralizados (municipios, consejos
provinciales, etc.) y las universidades y escuelas politécnicas públicas.
Recordemos
• Sujetos de devolución
Devolución de IVA por crédito tributario:
De acuerdo a la normativa vigente, tienen
derecho a la devolución de IVA por crédito
tributario los contribuyentes: Exportadores,
Proveedores directos de exportadores,
Proveedores del Sector Público, Operadores
de turismo Receptivo, por el IVA que hayan
pagado en la adquisición local de bienes y
servicios. Adicionalmente, aquellos que tienen como giro de su actividad económica
el transporte terrestre público de pasajeros
en buses de servicio urbano, quienes tienen
derecho a crédito tributario por el IVA que
hayan pagado en la adquisición local de
chasis y/o carrocerías; y las aerolíneas por
el combustible destinado al transporte de
carga aéreo al exterior.
En el caso de exportadores, una vez realizada la exportación pueden solicitar al SRI la
devolución del IVA correspondiente a través
del Sistema Automático de Devoluciones
del IVA por internet, para lo cual los exportadores deberán poseer la clave de acceso
para la presentación y pago de declaraciones y anexos de las obligaciones tributarias;
y firmar el acuerdo sobre liquidación automática provisional previa a la resolución de
devolución de IVA.
Devolución de IVA por IVA Pagado en
adquisiciones:
La norma establece el derecho a la devolución del IVA pagado en sus adquisiciones
para: Personas con capacidades especiales,
Adultos Mayores, Misiones Diplomáticas, y
Turistas Extranjeros.
Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es
mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera
crédito tributario o se imputa al costo o gasto.
Equidad y desarrollo
89
Hago y aprendo
1
Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberían estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estén. Argumenta tu respuesta.
Bienes
2
3
4
Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.
1.
3.
2.
4.
Los siguientes contribuyentes piden devolución del IVA. Señala quiénes tienen derecho a ello y quiénes no. Escribe la razón.
•
Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial
•
Ministerio de Relaciones Exteriores
•
Marcia Romero, periodista
•
Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla
•
Eduardo Peña, comerciante minorista de ropa
•
Giovanni Carli, cónsul de Italia
Completa la tabla con casos que correspondan.
Obligación de declaración mensual
90
Servicios
Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado
Obligación de declaración semestral
Capítulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
¿De qué se trata?
E
l impuesto a la renta grava la ganancia que
obtienen en el país las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como
resultado de sus actividades económicas.
Hablaremos sobre quiénes están sujetos y
quiénes están exentos del pago de este impuesto, conoceremos qué ingresos están
gravados con él, sobre los anticipos, las retenciones y el crédito tributario relacionados con
este impuesto y observaremos ejercicios prácticos para calcularlo.
Análisis de declaraciones del impuesto a la renta
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
En actitudes y valores
• Definir el concepto de impuesto a la renta
global.
• Apreciar la distribución solidaria de la recaudación del impuesto para instituciones
de beneficio social.
• Establecer diferencias entre renta de fuente
ecuatoriana y de fuente extranjera.
• Identificar los ingresos gravados y los casos
de exención del impuesto.
• Adquirir conciencia de la necesidad social
de relacionar proporcionalmente las ganancias económicas con el aporte tributario.
• Calcular el impuesto a la renta para personas naturales y para sociedades, tomando
en cuenta la base imponible.
• Identificar los porcentajes fijados para la retención en la fuente del impuesto a la renta
y los plazos en los que se debe cancelar.
Verificación informática de declaraciones
Equidad y desarrollo
91
¿Qué es el Impuesto a la Renta?
E
s el impuesto que se debe cancelar sobre
los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales,
agrícolas, en general, actividades económicas
y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta
el ingreso económico de las personas, grava la
ganancia obtenida por las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes según su
capacidad económica.
Un régimen tributario racional implica, en
forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio,
la tributación se vuelve ilegítima. La capacidad
contributiva constituye el límite infranqueable
para la potestad tributaria. Es en este criterio
que se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesión de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con
varios aspectos de la persona contribuyente,
su situación en la sociedad, el núcleo familiar
que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables económicas;
es por esto que la capacidad contributiva debe
ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
92
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Para las personas naturales existe una cantidad de renta desgravada, fijada por la Ley
por considerarla indispensable para satisfacer
necesidades vitales.
Se considera renta a:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a título gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, del capital o de ambas
fuentes.
2.Los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el país
o por sociedades nacionales.
La capacidad contributiva es la
medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es más notable la relación de la capacidad contributiva con la tributación, debido a que el que más renta obtiene es el que más paga.
Fuentes de la renta e ingresos gravados
L
a renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades
nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
gravados:
• Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carácter económico realizadas en territorio
ecuatoriano.
• Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades y organismos del sector público
ecuatoriano.
• Las utilidades por venta de bienes muebles
o inmuebles ubicados en el país.
• Los beneficios o regalías provenientes de derechos de autor, así como los de propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y
transferencia de tecnología, entre otros.
• Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o establecidas en el país.
• Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador.
• Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter
económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por ésta,
sujetos a retención en la fuente o exentos;
o cuando han sido pagados en el exterior
por dichas sociedades extranjeras sin cargo
al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador. Se entenderá por servicios
ocasionales cuando la permanencia en el
país sea inferior a seis meses consecutivos
o no en un mismo año calendario.
• Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para estos fines se considera establecimiento
permanente de una empresa extranjera a todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera
efectúa todas sus actividades o parte de ellas.
• Los recibidos por exportaciones, sea que se
efectúen directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales, filiales
o representantes.
• Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector público.
• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas
y similares promovidas en el Ecuador.
Equidad y desarrollo
93
La renta se calcula de manera global
P
ara efectos tributarios, la renta es la suma
de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
o extranjera o provenientes de distintas actividades económicas.
Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó
como enfermera en un hospital público durante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000
anuales; ella, además, tiene con su familia una
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800
y varias veces durante el año cuidó enfermos
particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para
calcular su renta, sumamos todos los ingresos
obtenidos en el año:
En el hospital ganó
Su tienda produjo
Atendiendo enfermos ganó
Renta anual que percibió
5 000 dólares
4 800 dólares
6 000 dólares
15 800 dólares
Base imponible del impuesto a la renta
En general, la base imponible está constituida
por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la
renta menos las devoluciones, los descuentos,
los costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer
la base imponible del impuesto a la renta, se
deben deducir de la totalidad de ingresos, los
gastos que se efectúen para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias
actividades económicas, se hacen cálculos independientes por cada una —renta menos
deducciones aplicables— y se suma el resultado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta será igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.
94
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos
anuales por:
Un negocio
1 000 dólares
Sueldos percibidos
6 000 dólares
Arriendos cobrados
2 000 dólares
Su renta global
9 000 dólares
Supondremos que esta persona tuvo 700 dólares de gastos deducibles desglosados de la
siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades económicas:
De los arriendos, depreciación, mantenimiento e impuesto predial
300 dólares
Del negocio, compras de mercadería
300 dólares
De los sueldos, aportes personales
al IESS
100 dólares
Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente deducción y sumar los resultados.
Renta global
9 000 dólares
Gastos deducibles
-700 dólares
Base imponible
8 300 dólares
Consideraciones
importantes para calcular la base imponible
Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia es igual al total de los ingresos
ordinarios y extraordinarios, menos el
valor de los aportes personales al IESS
y los gastos personales por concepto
de vivienda, alimentación, vestimenta,
educación y salud.
• De los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas provenientes
del arrendamiento de inmuebles, son deducibles los gastos de intereses y de primas
de seguros, los costos de depreciación de 5
% del avalúo, los costos de mantenimiento
de 1% del avalúo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Si se
arrienda solo una parte del inmueble, las
deducciones se aplican sobre el porcentaje
del inmueble que está arrendado.
• Para el caso de las personas de la tercera edad y discapacitados, el cálculo de la
base imponible debe tener en cuenta las
exenciones especiales: para tercera edad,
2 fracciones básicas exentas y gastos personales, y para discapacitados, 3 fracciones
básicas exentas y gastos personales.
• Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud, es necesario exigir facturas a los arrendadores; a los
centros educativos, ya sean de nivel básico,
bachillerato o superior; y a los médicos, clínicas, hospitales y farmacias donde nos atendemos, etc. según corresponda. Son imputables
estos gastos básicos de todas las personas
que dependen del contribuyente económicamente, a excepción de los hijos mayores de
edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronológico.
Equidad y desarrollo
95
Gastos Personales
La deducción total por gastos personales no
podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso
será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales,
los comprobantes de venta deberán estar a
nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.1.
dos por la institución que otorgó el crédito;
o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro.
• Impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de su
propiedad.
2. EDUCACIÓN
VIVIENDA
• Arriendo de un único inmueble usado para
vivienda.
• Los intereses de préstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliación, remodelación,
restauración, adquisición o construcción,
de una única vivienda. En este caso, serán
pruebas suficientes los certificados conferi-
96
Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador
• Matrícula y pensión en todos los niveles del
sistema educativo, inicial, educación general básica, bachillerato y superior, así como
la colegiatura, los cursos de actualización,
seminarios de formación profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educación o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educación
Superior según el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
• Útiles y textos escolares, materiales didácticos utilizados en la educación y, libros.
• Educación para discapacitados: Servicios
de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los órganos
competentes.
• Cuidado Infantil: Servicios prestados por
centros de cuidado infantil.
4. ALIMENTACIÓN
• Uniformes.
3. SALUD
• Honorarios profesional de salud: Honorarios
de médicos y profesionales de la salud con
título profesional avalado por el Consejo
Nacional de Educación Superior.
• Servicios de salud prestados por clínicas,
hospitales, laboratorios clínicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pública.
• Alimentos: Compras de alimentos para consumo humano.
• Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución judicial o actuación
de la autoridad correspondiente.
• Restaurantes: Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.
5. VESTIMENTA
• Medicina y Otros: Medicamentos, insumos
médicos, lentes y prótesis.
• Medicina prepagada y prima de seguro
médico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una póliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol
de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto
correspondiente.
• Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro
privado.
• Ropa en general: Se considerarán gastos de
vestimenta los realizados por cualquier tipo
de prenda de vestir.
Equidad y desarrollo
97
Cálculo del Impuesto a la Renta
Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.
base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado
En general, la tarifa del impuesto para las sociedades es del 25 %*. Para las personas naturales y las sucesiones indivisas varía con
relación a la base imponible, y para calcularla
se debe aplicar la información de la siguiente
tabla progresiva:
El ejercicio impositivo del impuesto a la renta
es un período anual que va desde el 1 de enero
al 31 de diciembre de cada año. Cuando la actividad generadora de la renta empieza en una
fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el
ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
Impuesto a la renta año 2011
Los valores de la tabla se actualizan anualmente, mediante una resolución de la Dirección
General del SRI, tomando en cuenta el índice de precios al consumidor en el área urbana, dictada por el Instituto Nacional de
Estadísticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada año, con vigencia para el
año siguiente.
Fracción
básica
Exceso hasta
Impuesto
fracción básica
0
9.210
0
% Impuesto
Fracción
Excedente
0%
9.210
11.730
0
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
93.890
En adelante
18.376
35%
Impuesto a la renta año 2012
Fracción
básica
Exceso hasta
Impuesto
Fracción Básica
0
9.720
0
% Impuesto
Fracción
Excedente
0%
9.720
12.380
0
5%
12.380
15.480
133
10%
15.480
18.580
443
12%
18.580
37.160
815
15%
37.160
55.730
3.602
20%
55.730
74.320
7.316
25%
74.320
99.080
En adelante
11.962
30%
19.392
35%
99.080
98
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
*Según la Disposición Transitoria primera del
Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades
se aplicará de la siguiente manera: para el ejercicio
económico del año 2011, el porcentaje será del
24%, para el 2012 será del 23% y a partir del 2013
se aplicará el 22%.
Ejemplos de cálculo del impuesto a la renta de personas naturales
Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año
2011, presenta la siguiente información:
Actividad
Ingreso
Deducciones
B. imponible
• Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabilidad (resultado de la contabilidad)
65 000
40 000
25 000
• Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)
10 000
8 000
2 000
• Renta bienes raíces y otros activos.
• Ingresos, trabajo personal
• Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deducción )
1 000
6 000
100
82 100
800
5 000
----53 800
200
1 000
100
28 300
La base imponible para el impuesto a la
renta será igual a la suma de todas las
bases imponibles: determinamos la base
imponible del contribuyente en $ 28 300.
El impuesto a la fracción excedente se obtiene
restando, de la base imponible, la fracción básica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla.
De acuerdo con la tabla anual del año
2011 de la pág. 98 ubicamos la base imponible, en el rango correspondiente
de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210.
El impuesto causado será la suma del impuesto
sobre la fracción básica más el impuesto sobre
la fracción excedente.
Para calcular el impuesto a la renta causado en el año 2011, debemos sumar el
impuesto sobre la fracción básica y el impuesto a la fracción excedente.
•Impuesto sobre fracción básica
773
•Fracción excedente
28 300 – 17 610 = 1 0 690
•Impuesto sobre excedente
10 690 x 15% = 1 603,50
TOTAL IMPUESTO A LA
RENTA CAUSADO
$ 2 376,50 dólares
Equidad y desarrollo
99
Ejemplo 2
Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la
siguiente manera:
Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.
• Impuesto sobre fracción básica 126
• Fracción excedente
13 300 – 11 730 = 1 570
• Impuesto sobre excedente
1 570 x 10% = 157,00
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
$283,00 dólares
Ejemplo 3
Base imponible 2012: $ 42 400.
Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.
•
•
•
Impuesto sobre fracción básica:
Fracción excedente:
Impuesto sobre excedente:
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
Deducciones
3 602
42 400 –37 160 = 5 240
5 240 x 20% = 1 048
$ 4 650,00 dólares
La Ley especifica cuáles son los gastos
deducibles de impuestos con criterios
de funcionalidad social.
No señora, lo que gastó en
el SPA no es deducible de impuestos,
aunque diga que es una contribución
a la sociedad.
100
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Anticipos y retenciones
D
urante el ejercicio pudo ocurrir que al declarante le retuvieran en la fuente, por concepto de impuesto a la renta, una parte de sus
ingresos (por ventas, honorarios, comisiones,
etc.). También es posible que el contribuyente
haya pagado un anticipo del impuesto a la renta
del año próximo.
país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal.
Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni retenciones, el impuesto a pagar será igual al
impuesto causado.
• Las personas naturales y sucesiones indivisas (herencias) que realicen actividades
empresariales en el Ecuador y que al 1ro de
enero de cada ejercicio impositivo operen
con un capital o cuyos ingresos brutos o
gastos anuales superen lo establecido por
el SRI en el ejercicio inmediato anterior, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
En el caso de terminación de las actividades
económicas antes de la finalización del ejercicio
impositivo, el contribuyente debe presentar su
declaración anticipada del impuesto a la renta.
Una vez presentada, procederá el trámite para
la cancelación de la inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes o el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta norma podrá aplicarse también
para la persona natural que deba ausentarse del
Crédito tributario
a favor del contribuyente
Cuando el contribuyente pagó anticipos y retenciones mayores al impuesto causado, obtiene crédito tributario, que constituye un saldo a su favor,
que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo, de acuerdo con las
normas previstas para estos casos.
También existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a
la renta. Para solicitar la devolución de
los valores correspondientes, se hace
un reclamo.
Obligación de llevar contabilidad
Se está obligado a llevar contabilidad en los
siguientes casos:
• Todas las sociedades.
Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos o tengan gastos
inferiores a los previstos en el párrafo anterior,
así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos, no están obligados a llevar
contabilidad, pero sí deberán llevar una cuenta
de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
La contabilidad debe llevarse por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en
dólares de los Estados Unidos de América,
tomando en consideración los principios
contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base para
la presentación de las declaraciones de impuestos y otros trámites de control.
Equidad y desarrollo
101
Conciliación tributaria
P
ara establecer la base imponible sobre la
que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procederán
a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliación tributaria, que, fundamentalmente, consistirán en la modificación
de la utilidad líquida - contable del ejercicio
con las siguientes operaciones:
• De la utilidad o pérdida líquida del ejercicio
se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a
los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
• Se restará el valor de los ingresos exentos o
no gravados.
• Se restará el incremento neto de empleados: empleados nuevos, incremento neto,
gasto de nómina.
• Se restará el
discapacitados.
pago
a
trabajadores
• Se restarán los gastos personales (personas
naturales).
• Se sumarán los gastos no deducibles
de conformidad con la Ley de Régimen
Tributario Interno y su reglamento, tanto
aquellos efectuados en el país como en el
exterior.
102
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
• Se sumará el ajuste de los gastos incurridos
para la generación de ingresos exentos, en
la proporción prevista en el reglamento.
• Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es
decir; el 15 % de tales ingresos.
• Se restará la amortización de las pérdidas
establecidas en la conciliación tributaria
de años anteriores, de conformidad con lo
previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno y su reglamento. Las personas naturales, estén o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar pérdidas de años
anteriores. Las sociedades pueden compensar las pérdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco períodos
impositivos siguientes, sin que se exceda
en cada período del 25 % de las utilidades
obtenidas.
• Se restará cualquier otra deducción establecida por la Ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de
los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable (base imponible).
Detalle de exenciones y deducciones aplicables al
Impuesto a la Renta
Sector público y otros
especiales
Exenciones (salvedad)
• Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
• Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
• Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país.
• Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines específicos.
• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.
Sociedades
• Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales.
• Los provenientes de inversiones no monetarias.
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
• La compensación económica para salario digno.
• Los obtenidos por discapacitados (triple de fracción básica) (Deducción).
Personas naturales en relación
de dependencia
Personas naturales sin relación
de dependencia
• Los percibidos por personas mayores de 65 años (doble de fracción básica) (Deducción).
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
• Los intereses por depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del país.
• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos mercantiles.
• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través
de las bolsas de valores del país.
• Los viáticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimentación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo.
• Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pública del ISSFA y del
ISSPOL, y los pensionistas del Estado.
• Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.
• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación
en instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.
• Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo.
• Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
Equidad y desarrollo
103
En inmuebles destinados a la
actividad empresarial
Depreciaciones de activos fijos,
según vida útil de acuerdo con
la siguiente tabla
Pérdidas
Costos y gastos
Detalle de costos y gastos deducibles
104
• De adquisición de mercaderías y de producción de bienes y servicios vendidos en ejercicio.
• De administración de ventas y de promoción y publicidad.
• De viaje y estadía hasta por un máximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos
primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje.
• Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje
corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.
• Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes
de venta).
• Intereses sobre préstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
• Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.
• Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensiones jubilares, contribuciones para salud, educación, cultura, capacitación e indemnizaciones al personal.
• Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.
• Suministros y materiales.
• Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crédito tributario.
• Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organización, investigación, desarrollo, exploraciones, etc. (Se amortizan en 5 años a razón del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del
contrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza
la totalidad de la inversión).
• Por baja de inventarios, mediante declaración tramitada ante un juez o notario, por parte del representante
legal, bodeguero y contador.
• En venta de activos fijos.
• Por caso fortuito, debidamente comprobado.
• Por diferencial cambiario.
• Por cuentas incobrables.
Edificios (locales, casas, apartamentos)
20
DEPRECIACIÓN
ANUAL
5%
Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina
10
10 %
Vehículos
5
20 %
Equipos de computación y software
3
33 %
ACTIVOS FIJOS
AÑOS DE VIDA ÚTIL
• Gastos de arrendamiento.
• Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden préstamos hipotecarios.
• Primas de seguros sobre la propiedad.
• Depreciación anual sobre el avalúo municipal.
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
En inmuebles
destinados a la actividad empresarial
•
•
•
•
Gastos de mantenimiento hasta un máximo del 1 % del avalúo de la propiedad.
Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorización del SRI.
Impuestos sobre la propiedad.
Tasas de servicios públicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.
• Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que
los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.
• Serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa
autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.
• Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del turismo
receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la actividad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario
de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades
o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente.
• Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo, o aéreo y pesqueras de alta mar, sea
por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que estén
En pagos al exterior
certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.
• El 96 % de las primas de cesión o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en el Ecuador.
• El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de
Administración Pública del Estado.
• Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa
LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien
reexportado.
• Los pagos de intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financiera del exterior,
legalmente establecidas como tales; así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés
máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crédito o
su novación; y si de hecho las excediera, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que
dicho pago sea deducible.
Equidad y desarrollo
105
Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades
L
as sociedades constituidas en el Ecuador,
las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas que obtengan ingresos gravables están sujetos a la tarifa impositiva del
23 % sobre su base imponible, durante el año
2012.
Si reinvierten las utilidades en el país, podrán
obtener una reducción de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos,
siempre y cuando se destine a la adquisición
de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigación y tecnología. Para ello, las
sociedades deberán efectuar el aumento de
capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionándolo con la inscripción inmediata en el respectivo registro mercantil,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron
las utilidades que se reinvierten.
Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional están sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, siempre
que destinen fondos para el otorgamiento de
créditos para el sector productivo.
Las empresas de exploración y explotación
de hidrocarburos están sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su
base imponible.
Otras tarifas del impuesto a la renta
Los ingresos obtenidos por personas naturales
extranjeras que no tengan residencia en el
país, por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador, se gravarán con la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la
totalidad del ingreso percibido.
Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y
similares con excepción de los organizados por
106
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegría deben pagar la tarifa del Impuesto a la
Renta para sociedades sobre sus utilidades, los
beneficiarios pagarán el impuesto único del
15 % sobre el valor de cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fracción básica no gravada del impuesto a la renta
de personas naturales; los organizadores serán
agentes de retención de este impuesto.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de
herencias y legados; así como los beneficiarios
de donaciones pagarán el impuesto aplicando
la siguiente tabla:
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012
Fracción
Exceso
Impuesto
% Fracción
básica
hasta
fracción básica excedente
61 931
0%
61 931
123 874
5%
123 874
247 737
3 098
10%
247 737
371 610
15 484
15%
371 610
495 484
34 064
20%
495 484
619 358
58 839
25%
619 358
743 221
89 808
30%
743 221 En adelante
126 967
35%
Impuesto a la suerte
Cuando pagué los impuestos
compartí el premio con todo el país.
Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta
A
partir del 2010 las personas naturales y
sucesiones indivisas no obligadas a llevar
ticadas; las personas naturales o sucesiones
contabilidad, y las empresas que tengan sus-
ciedades un valor equivalente a la suma de los
critos o suscriban contratos de explotación
siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,
y exploración de hidrocarburos deberán determinar en su declaración correspondiente
al ejercicio económico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente
indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-
0,2 % del total de costos y gastos deducibles,
el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
ingresos gravables.
por un valor equivalente al 50 % del impuesto
En resumen, los contribuyentes deben pagar
a la renta determinado en el ejercicio anterior,
anualmente un anticipo de impuesto a la renta
menos las retenciones que le hayan sido prac-
que se calcula de la siguiente manera:
ANTICIPO =
50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir
del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad.
ANTICIPO =
0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Ejemplo de cálculo de anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas
a llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado
año 2011
Retenciones año 2011
Anticipo impuesto a la renta
año 2012
Impuesto a la Renta
1 500,00
Noveno
dígito del
RUC
1
350,00
2
12 de marzo
12 de abril
3
14 de marzo
14 de abril
4
16 de marzo
16 de abril
5
18 de marzo
18 de abril
6
20 de marzo
20 de abril
7
22 de marzo
22 de abril
8
24 de marzo
24 de abril
9
26 de marzo
26 de abril
0
28 de marzo
28 de abril
50% (1 500) - 350 = 400,00
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas
iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del
RUC, en el formulario 106.
Pago del impuesto
La declaración y pago del impuesto a la renta
se debe realizar desde el primero de febrero
del año siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuación:
Personas naturales
Sociedades
10 de marzo
10 de abril
Equidad y desarrollo
107
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
T
oda persona jurídica, pública o privada,
las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo
de ingresos que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba actuará como agente de
retención del impuesto a la renta.
Sujetos al 2 % de retención
Por ingresos en relación de dependencia la retención debe efectuarla el empleador.
• Por regalías, marcas, patentes, derechos de
autor y similares de las sociedades.
Por rendimientos financieros, la retención debe
ser efectuada por las instituciones, entidades
bancarias, financieras, en general las sociedades
que paguen o acrediten en cuentas intereses o
cualquier tipo de rendimientos financieros.
• Pagos o créditos en cuenta de las empresas
emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados.
• Los rendimientos financieros (no aplica
para IFIs)
• Servicios entre sociedades.
• Por otros servicios en los que predomina la
mano de obra.
• Remuneraciones
autónomos.
a
otros
trabajadores
Porcentajes de retención
Sujetos al 1 % de retención
• Intereses y comisiones que se causen en las
operaciones de crédito entre las instituciones del sistema financiero.
• Pagos realizados por transporte privado de
personas o de carga.
• Por seguros y reaseguros.
• Por pagos en actividades de construcción
de obra material inmueble, urbanización,
lotización o actividades similares.
• Por servicios de publicidad y comunicación
• Por compras locales de materia prima.
• Por suministros y materiales.
• Por repuestosy herramientas.
• Por lubricantes.
• Por activos fijos.
• Por arrendamiento mercantil local.
• Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles.
108
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Sujetos al 8 % de retención
• Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el país por más de
6 meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra, siempre y cuando, dicho servicio no
esté relacionado con el título profesional
que ostente la persona que lo preste.
• Por cánones, regalías, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas
naturales.
• Los pagos realizados a personas naturales y
sociedades en concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles, cualquiera que fuese
su denominación o modalidad contractual.
• Los pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro.
• Los pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico.
• Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el país por más de 6
meses.
• Honorarios y demás pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país por más de 6 meses, que
presten servicios de docencia.
• Por pagos de dividendos anticipados.
• Por arrendamiento mercantil internacional.
Otras retenciones
• Por otros conceptos sin convenio de doble
tributación (24%)
• Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%).
• Venta de combustibles a distribuidores
(0.3%).
Dividendos o utilidades distribuidos
Sujetos al 10% de retención
• Honorarios, comisiones y demás pagos
realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes
en el país por más de 6 meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estén relacionados con su título
profesional.
Sujetos al 15% de retención
Los dividendos o utilidades distribuidos a
favor de personas naturales residentes en el
Ecuador constituyen ingresos gravados para
quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retención en la
fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retención se aplicarán
progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente
manera:
• Por loterias, rifas, apuestas y similares.
Sujetos al 24 % de retención
• Los pagos a personas naturales no residentes en el país, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador.
• Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.
Fracción
básica
Exceso
hasta
Retención
fracción
básica
Porcentaje de
Retención sobre la
fracción excendente
-
100 000
0
1%
100 000
200 000
1 000
5%
6 000
10%
200 000 En delante
Equidad y desarrollo
109
Distribución de la recaudación del Impuesto a la Renta
Intereses y multas por declaraciones tardías
multas correspondientes.
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones después de los plazos previstos
por la Ley deben calcular e incluir e sus
declaraciones los intereses por mora y las
El interés por mora, se calcula sobre el impuesto a pagar y su tarifa se determina con
base en la siguiente tabla.
TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y MULTAS
INTERÉS ACUMULADO
MULTA ACUMULADA
% QUE SE APLICA
% QUE SE APLICA
1,021
1,021
3
2
1,021
2,042
6
2012
3
1,021
3,063
9
DICIEMBRE
2011
4
1,046
4,109
12
NOVIEMBRE
2011
5
1,046
5,155
15
OCTUBRE
2011
6
1,046
6,201
18
SEPTIEMBRE
2011
7
1,046
7,247
21
AGOSTO
2011
8
1,046
8,293
24
JULIO
2011
9
1,046
9,339
27
JUNIO
2011
10
1,081
10,420
30
MAYO
2011
11
1,081
11,501
33
ABRIL
2011
12
1,081
12,582
36
MARZO
2011
13
1,085
13,667
39
FEBRERO
2011
14
1,085
14,752
42
ENERO
2011
15
1,085
15,837
45
DICIEMBRE
2010
16
1,130
16,967
48
NOVIEMBRE
2010
17
1,130
18,097
51
OCTUBRE
2010
18
1,130
19,227
54
SEPTIEMBRE
2010
19
1,128
20,355
57
AGOSTO
2010
20
1,128
21,483
60
JULIO
2010
21
1,128
22,611
63
JUNIO
2010
22
1,151
23,762
66
MAYO
2010
23
1,151
24,913
69
ABRIL
2010
24
1,151
26,064
72
MARZO
2010
25
1,149
27,213
75
FEBRERO
2010
26
1,149
28,362
78
ENERO
2010
27
1,149
29,511
81
Período
110
AÑO
MES ATRASO
INTERÉS MENSUAL
MARZO
2012
1
FEBRERO
2012
ENERO
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Hago y aprendo
1
Explica cuál es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.
2
Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.
Actividad económica
Ingreso
Deducciones
B. imponible
1
2
3
4
Otros ingresos
Total
3
Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardíamente su declaración, debía pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el interés y la multa que
debe pagar.
4
Equidad y desarrollo
111
Hago y aprendo
4
Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.
1.
2.
3.
4.
5
6
112
Define los siguientes términos.
•
Conciliación tributaria
•
Ejercicio fiscal
•
Capacidad contributiva
•
Interés por mora
Señala cuáles de los siguientes ingresos están exentos del impuesto a la renta.
•
Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador.
•
•
Los obtenidos por discapacitados.
•
•
•
Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.
•
•
•
•
Las pensiones jubilares.
Los provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de Beneficencia
de Guayaquil y Fe y Alegría.
Los de partidos políticos.
Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.
Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país.
Los percibidos por personas mayores de 65 años.
Los beneficios o regalías provenientes de los derechos de autor.
Capítulo 9 • El impuesto a la renta
Capítulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
¿De qué se trata?
En este capítulo hablaremos sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE), que
conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto general
del Estado; veremos qué bienes y servicios
están gravados con este impuesto así como
las tarifas del pago, cuál es el destino de la
recaudaciones del ICE y las formas en las que
los contribuyentes deben declararlo.
Bienes gravados con ICE
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar todos los bienes y servicios que
están gravados con el ICE.
• Identificar sus tarifas.
• Entender cómo distribuye la administración tributaria las recaudaciones del ICE.
• Conocer las formas de declaración del
impuesto.
En actitudes y valores
• Apreciar el principio de equidad en la recaudación tributaria.
• Reconocer los beneficios económicos que
proporciona el sistema de recaudación de
este impuesto.
• Valorar el criterio de justicia con que se ha
establecido este impuesto.
Productos gravados con ICE
Equidad y desarrollo
113
Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo
E
l impuesto a los consumos especiales (ICE),
grava el consumo de determinados bienes
y servicios, con la finalidad de que quienes los
consuman sean conscientes de su responsabilidad social y ambiental. En un primer momento gravó solo a vehículos, cigarrillos, cer-
veza, bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se
amplió a otros bienes y servicios, algunos suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros;
hoy también grava a perfumes, videojuegos,
armas, juegos de azar, televisión pagada, focos
incandescentes y cuotas, membresías o afiliaciones a clubes sociales.
¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos?
Cuando el consumo se convierte en la razón
misma para la existencia de las economías, no
nos preguntamos cuánto es suficiente, para
qué necesitamos todas estas cosas o si de
verdad somos un poco más felices cuando las
tenemos. La compra de un producto nuevo, especialmente uno de los caros, produce placer
y proporciona estatus y reconocimiento; pero,
a medida que la sensación de novedad se desvanece, el vacío amenaza de nuevo con volver,
entonces la solución del consumidor suele ser
centrar su ilusión en la próxima compra, quedando atrapado en algo parecido a una adicción. Tener más cosas y más nuevas cada año,
se ha convertido, no en algo que queremos,
sino en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.
En realidad casi todo lo que compramos no
es esencial para nuestra supervivencia, ni siquiera incluso para las comodidades humanas
básicas, sino que está basado en el impulso,
la novedad, un momentáneo deseo y la influencia externa con un costo demasiado alto
para el ambiente y nosotros mismos.
Al mirar desde esta perspectiva es adecuado
que se impongan impuestos especiales al consumo suntuario y a productos que atenten
contra el medio ambiente.
114
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
Derivado de la palabra consumo,
el término consumismo describe
los efectos de ligar la felicidad
(bienestar) personal a la compra
de bienes.
Tarifas del ICE
A
cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y
servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.
GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)
BIEN O SERVICIO
TARIFA
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como
150,00 %
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)
Bebidas gaseosas
10,00 %
Perfumes y aguas de tocador
20,00 %
Videojuegos
35,00 %
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública
300,00 %
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices
100,00 %
GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)
1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000
5,00 %
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000
5,00 %
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al
público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
10,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
15,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000
20,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000
25,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000
30,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000
35,00 %
2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA
AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,
15,00 %
CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)
Servicios de televisión pagada
15,00 %
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar
35,00 %
GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,
para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
35,00 %
GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)
Cigarrillos 0,08 USD por unidad
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro
N/A
75,00 %
Equidad y desarrollo
115
Exenciones del ICE
De los productos detallados en el cuadro precedente, están exentos de este impuesto, es
decir, no pagan el ICE los siguientes productos:
• El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o
concentrados que se destinen a la producción de bebidas alcohólicas.
• El alcohol que se destina a la producción
farmacéutica, perfumes y aguas de tocador.
• Focos incandescentes utilizados como insumos automotrices.
• El alcohol, residuos y subproductos resultantes de la rectificación o destilación del
aguardiente y alcohol no aptos para el consumo humano, destinados como materia
prima a la producción
• Las armas de fuego deportivas y la municiones que en éstas se utilice, siempre y cuando
su importación o adquisición local, se realice por parte de deportistas debidamente
inscritos y autorizados por el Ministerio del
Deporte, para su utilización exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorización del Ministerio de Defensa, respecto
del tipo y cantidad de armas y municiones.
• Los productos destinados a la exportación.
• Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos
destinados al traslado y uso de personas
con discapacidad.
Quiénes deben pagar el ICE
D
eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y servicios gravados únicamente en su primera etapa de
producción.
Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor
final, a través del precio de venta al público fijado por fabricantes o importadores de bienes
y prestadores de servicios. Es decir, que los
consumidores finales pagamos este impuesto
en el valor del bien o servicio que compramos,
porque el impuesto está incluido en el precio.
Para el caso de bienes sujetos al impuesto a
los consumos especiales, en forma obligatoria,
el precio de venta al público debe ser colocado en un lugar visible del envase de cada
producto.
Cálculo del ICE sobre su base imponible
El impuesto a los consumos especiales se calcula sobre la base imponible que resulta de
116
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corresponda. Esta base imponible no será del resultado de incrementar un 25% de margen mínimo de comercialización al valor ex fábrica
para bienes de producción nacional, o ex
aduana para bienes importados.
El precio ex fábrica es aquel que es aplicado por
las empresas productoras de bienes gravados
con ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos. Este precio se refleja en las
facturas de venta de los productores e incluye
todos los costos y gastos de producción, venta,
administrativos, financieros y cualquier otro
costo o gasto, suma a la cual se deberá agregar
la utilidad marginada de la empresa.
El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de
la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas
extraordinarias recaudadas por la SENAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana de los bienes.
Por la salud nacional
Aquellos productos que se consideran perjudiciales
para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son
los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos
especiales para evitar su uso, de esta manera en la política tributaria se refleja claramente su finalidad de contribución y compromiso con el bien de la sociedad.
Cómo declarar el ICE
E
l ICE sobre bienes y servicios nacionales se
debe declarar y pagar por períodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda
a un mes calendario. En el caso de productos
importados se pagará antes de desaduanizar
la mercadería detallada en la Declaración
Aduanera Única (DAU).
Los plazos de vencimiento para presentar la declaración son los mismos que se han establecido
para declarar y pagar el IVA.
Las empresas que fabrican los bienes y prestan
los servicios gravados con ICE, deben declarar
este impuesto mediante el formulario 105.
Si los productos son de fabricación nacional, el
ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el
impuesto es declarado, liquidado y pagado por
el importador.
Equidad y desarrollo
117
Hago y aprendo
1Responde.
2
3
•
¿A cuál de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la
mayor tarifa?
•
¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?
Pon V si la afirmación es verdadera y F si es falsa.
•
El valor del ICE se traslada al consumidor final.
•
El ICE es un impuesto directo.
•
El precio de venta al público lo fija el fabricante del bien.
•
Los productos destinados para la exportación pagan ICE.
Enumera tres artículos suntuarios que piensas que deberían estar gravados con el ICE
y no lo están.
1.
2.
3.
4
118
Escribe tu opinión sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados
con ICE
Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales
Capítulo 11
LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
¿De qué se trata?
L
os contribuyentes pueden cometer faltas e
incorrecciones que perjudican la recaudación y la administración tributaria, estas tiene
varias consecuencias: la merma de los ingresos
del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento
de la prestación de los servicios públicos, así
como perjuicios para el mismo contribuyente.
En este capítulo conoceremos qué acciones
son consideradas infracciones y delitos tributarios y cuáles son las respectivas sanciones
previstas por la Ley para los infractores.
Notificación de clausura
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Definir la infracción para el sistema
tributario.
• Valorar la necesidad de una aplicación justa
y oportuna de las sanciones tributarias.
• Conocer la clasificación de las distintas infracciones tributarias.
• Identificar las sanciones respectivas a
las infracciones.
• Reconocer la gravedad legal de las
sanciones.
En actitudes y valores
• Entender la gravedad social que tiene el cometer infracciones tributarias para el país.
• Reconocer la importancia que tiene para
el país que las infracciones tributarias sean
sancionadas.
Acto de clausura de un establecimiento comercial
Equidad y desarrollo
119
¿Qué son las infracciones tributarias?
C
onstituye una infracción tributaria toda
acción u omisión que implique violación
de normas tributarias.
En general, podemos decir que todas las infracciones tributarias son violaciones a leyes,
reglamentos y normas secundarias de cumplimiento obligatorio, siempre y cuando se
establezca para ellas una sanción (Art. 314 del
Código tributario).
Pese a que la legislación tributaria establece consecuencias
coercitivas para quien no paga
impuestos o para quien actúa
de mala fe con respecto a la administración tributaria, la razón
principal para no tener este
tipo de conductas nunca debe
ser el temor a la sanción sino la
creencia cierta en que la tributación beneficia a la sociedad y,
por lo tanto, para nuestra propia
vida cotidiana. La valoración positiva de la tributación es la mejor
manera de evitar las infracciones
tributarias. El pago voluntario
de impuestos y el acatamiento
de las regulaciones tributarias
debe ser la consecuencia lógica
de la aplicación de valores éticos
a la tributación.
120
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
¿Cuáles son las clases de infracciones
tributarias?
A las infracciones tributarias se las puede clasificar de acuerdo con la gravedad del hecho en:
• Faltas reglamentarias: Las faltas reglamentarias serán sancionadas con una multa que
no sea inferior a $ 30 dólares ni que exceda
de $ 1.000.
• Contravenciones: A las contravenciones establecidas en el Código Tributario y en las
demás leyes tributarias, se aplicará como
pena pecuniaria una multa que no sea inferior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.
• Delitos: El delito es la infracción más grave
y con una sanción más severa, pues para
la configuración de un delito se requiere
la existencia de dolo o culpa que acarrean
consecuencias penales.
Contribuyente por convicción
no por temor
Sanciones aplicables por infracciones
T
oda infracción conlleva una sanción, que
no es otra cosa que una pena, establecida
en la Ley, que se aplica por el incumplimiento
de una norma.
Las penas se aplican según la gravedad de la
infracción y pueden ser, de la más leve a la
más grave:
1.Multa;
2. Clausura del establecimiento o negocio;
3. Suspensión de actividades;
4 Decomiso;
5. Incautación definitiva;
6.Suspensión o cancelación de inscripciones
en los registros públicos;
7.Suspensión o cancelación de patentes y
autorizaciones;
8.Suspensión o destitución del desempeño
de cargos públicos;
9. Prisión; y,
La clausura: es el cierre del establecimiento
por el plazo mínimo de siete días y que se
mantiene hasta que la obligación sea cumplida, efectuado mediante la aplicación de sellos y avisos en un lugar visible del local sancionado. Si los contribuyentes reinciden en las
faltas que ocasionaron la clausura, serán sancionados con una nueva clausura por un plazo
de diez días.
El decomiso: es la pérdida del dominio sobre
los bienes materia del delito, a favor del
acreedor tributario.
Suspensión o cancelación de inscripciones
y patentes: es el retiro de las inscripciones y
patentes requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria.
Prisión: se aplica en casos de defraudación,
contrabando y de infracciones relacionadas
con la tenencia de libros y registros contables.
Las penas van de un mes a cinco años de cárcel
(Art. 330 del Código Tributario).
10. Reclusión Menor Ordinaria
Equidad y desarrollo
121
La defraudación
E
l código tributario define a la defraudación
como todo acto doloso de simulación,
ocultación, falsedad o engaño que induce a
error en la determinación de la obligación tributaria, o por lo que se deja de pagar en todo
o en parte los tributos realmente debidos.
Se considera defraudación, entre otros, los
siguientes:
1. La falsa declaración de mercaderías, cifras,
datos o antecedentes que influyan en la determinación tributaria.
2. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión
de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias —o en
los informes que se suministren al SRI— de
datos falsos, incompletos o desfigurados,
de los cuales se derive un menor impuesto
causado.
3. La alteración dolosa en libros de contabilidad, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad económica.
4. Llevar doble contabilidad.
122
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
5. La destrucción total o parcial de los libros
de contabilidad u otros exigidos por las
normas tributarias.
6. Destrucción, ocultación o alteración dolosa
de sellos de clausura o de incautación.
Consecuencias de la defraudación
La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión de
2 a 5 años y se la aplica independientemente
de las sanciones administrativas, tales como la
multa, el decomiso y la clausura.
La responsabilidad por estos delitos recaerá en
las personas que presenten sus obligaciones
por cuenta propia o en representación, es
decir, las personas que se desempeñen como
agentes de retención o de percepción y que dolosamente hayan participado en la infracción.
Cuando por un hecho se configure más de un
delito o más de una contravención, se aplica la
sanción correspondiente al delito o contravención más grave.
La aplicación de una sanción no exime al infractor del pago de los correspondientes tributos y de los intereses en mora.
Sanciones
INFRACCIONES
TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS
Art. 100 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007
IMPUESTO A LA
RENTA ANUAL
FORMULARIOS 101,
102 Y 102A
RETENCIONES EN LA
FUENTE MENSUAL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
FORMULARIO 103
Mensual
SI LA DECLARACIÓN NO CAUSA IMPUESTOS
SI CAUSA IMPUESTO
Formulario 104 ó
104A
IMPUESTO A
LOS CONSUMOS
ESPECIALES
3 % del impuesto
causado (retenido),
por mes o fracción,
máximo hasta el
100 % del impuesto
causado.
3 % del impuesto
causado, por mes
o fracción, máximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.
Semestral
Formulario 104A
3 % del impuesto
causado por mes o
fracción, máximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.
3 % del impuesto
causado por mes o
fracción, máximo
hasta el 100 % del
impuesto causado.
SI SE HUBIEREN
GENERADO INGRESOS
SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO
RETENCIONES
SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS
SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO
RETENCIONES
SI NO SE HUBIEREN
GENERADO INGRESOS
no aplica
0,1% por mes o fracción de mes, de las ventas
o ingresos brutos percibidos en el período al
cual se refiere la declaración sin exceder el
5% de dichas ventas o ingresos.
no aplica
no aplica
0,1 % por mes o o
fracción de mes, de
las ventas o ingresos
brutos percibidos en
el período al cual se
refiere la declaración
sin exceder el 5%
de dichas ventas o
ingresos
3 % del impuesto
a pagar, por mes o
fracción, máximo
hasta el 100 % del
impuesto a pagar.
RETENCIONES DE
IVA MENSUALES
FORMULARIO 104
no aplica
Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.
Equidad y desarrollo
123
La necesidad de la sanción
El derecho y las leyes no son un fin sino un
medio, el cual se vale de la fuerza para lograr
conductas determinadas que se consideran
de interés social y evitar aquellas que se consideran dañinas para la sociedad.
En este sentido se dice que al endurecer las
El aspecto característico de este método —del
derecho— consiste en sancionar con un acto
coactivo la conducta contraria a la deseada.
El autor de una norma jurídica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es así
regulada considerarán tales actos como un mal
y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, pues,
encauzarlos hacia una conducta determinada,
amenazándolos con un mal en caso de una conducta contraria [...] Kelsen.
y emocionales, sociales y hasta económicos.
La necesidad de la sanción
pues, encauzarlos hacia una conducta determinada, amenazándolos con un mal en caso
de una conducta contraria [...] Kelsen.
Mucho se discute sobre si el endurecimiento
de las penas y sanciones disminuye el índice
de infracciones. ¿Qué piensas tú?
El derecho y las leyes no son un fin sino un
medio, el cual se vale de la fuerza para lograr
conductas determinadas que se consideran
de interés social y evitar aquellas que se consideran dañinas para la sociedad.
El aspecto característico de éste método – del
derecho - consiste en sancionar con un acto
coactivo la conducta contraria a la deseada. El
autor de una norma jurídica supone evidentemente que los hombres cuya conducta es así
regulada considerarán tales actos como un
mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es,
124
Mucho se discute sobre si el endurecimiento de las penas y sanciones
disminuye el índice de infracciones
y delitos. ¿Qué piensas tú?
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
sanciones y las penas disminuirán los delitos,
sin embargo esto parece no suceder en la
realidad. El asunto es realmente complejo ya
que intervienen muchos factores: sicológicos
Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
verdadera disminución de los delitos se logra
más con la educación que con el castigo. Los
índices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel
de bienestar social, moral y económico de los
pueblos, donde hay más justicia hay menos
infracciones.
En este sentido se dice que al endurecer las
sanciones y las penas disminuirán los delitos,
sin embargo esto parece no suceder en la
realidad. El asunto es realmente complejo ya
que intervienen muchos factores: sicológicos
y emocionales, sociales y hasta económicos.
Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
verdadera disminución de los delitos se logra
más con la educación que con el castigo. Los
índices de infracciones y delitos se encuentran estrechamente relacionados con el nivel
de bienestar social, moral y económico de los
pueblos, donde hay más justicia hay menos
infracciones.
Hago y aprendo
1
Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.
•
Faltas reglamentarias
•
Contravenciones
•Delitos
2
Escribe el número que corresponde en la casilla para ordenar de la más grave a la más
leve las siguientes sanciones tributarias. 1 Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.
2 Clausura de un establecimiento o negocio.
3Multa.
4 Cancelación de patentes y autorizaciones.
5Prisión.
6 Cancelación de inscripciones en los registros públicos.
7Decomiso.
3
Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.
4
Pinta el término al que corresponde esta definición.
A todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la determinación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos se conoce como:
decomiso
sanción pena
defraudación
dolo
censura
Equidad y desarrollo
125
Hago y aprendo
5
126
Describe la sanción para cada una de estas infracciones.
Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.
Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.
Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.
6
Escribe un párrafo acerca de ser un contribuyente por convicción y no por temor.
7
Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudación.
Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias
Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema.
¿De dónde obtenemos los valores?
Con mayor o menor dificultad, los conocimientos conceptuales se enseñan y se instruyen pero, ¿y los valores? No son conceptos
que se enseñan, sino que se aprenden y se
aprehenden. Tienen que haber, personas que
con su ejemplo o testimonio y no solo con su
discurso, los pongan ante nuestros ojos, entonces somos cada uno de nosotros quienes
captamos o no un valor para desearlo y reproducirlo. La aprehensión de los valores es
un acto subjetivo, íntimo, personal basado en
nuestras relaciones con todo lo que nos rodea,
en lo que vemos en lo que sentimos, es la consecuencia de nuestro ser social y de nuestro
ser emocional que se desenvuelve en una sociedad compleja.
Nuestro actuar: responsabilidad educativa con el otro
Todo está interconectado. Si observamos con
atención podremos notar que nuestro mundo
es una complejísima red de interrelaciones, la
más mínima de nuestras acciones tiene repercusión sobre uno o varios de los componentes
de nuestro alrededor, lo que desata una cadena
de consecuencias y efectos interminables. Sin
embargo, el ser humano occidental parece
no notarlo y vive en una suerte de ilusión, de
aislamiento y soledad. De este fenómeno se
derivan todos los problemas sociales, ambientales y los antivalores que nos están llevando
a la destrucción del planeta, a nuestra destrucción. Pero si tomamos en cuenta la forma
en que influimos y nos relacionamos con el
mundo, consideraremos nuestra responsabilidad y cambiaremos nuestros hábitos, empezando con los más domésticos. Debemos estar
concientes de que nuestra forma de vida, así
no lo queramos, es pauta y modelo de valores
y antivalores para los otros.
Ética en la trasmisión de la ética
Las personas tenemos necesidad de transmitir
nuestro paquete de valores, pues los consideramos un bien común, sin embargo, no se
trata de pensar en que los demás son arcilla
que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea
para un proyecto individual, ya sea para una
utopía colectiva. La realidad es plurisignificativa, es ambigua, inaprensible en todas sus
posibilidades de significación, entonces, en
cuanto a la transmisión de valores, se debe
favorecer la libertad y la apertura en su interpretación. Se trata de una actitud de escucha
en el encuentro, de dejar un espacio abierto al
despliegue de todas las lecturas posibles en
el que, por supuesto, prime el respeto y todos
sus valores consecuentes.
Los medios para la transmisión de valores son
tan variados como posibilidades de actuación
y comunicación tenemos los seres humanos,
entre ellos juegan un papel muy importante la
tradición oral, expresada en refranes y relatos;
el arte en general y, en especial, la literatura.
Equidad y desarrollo
127
¡Luces, cámara, actividades!
1
A continuación constan refranes y frases célebres que se relacionan con valores.
Escoge una pareja para trabajar y analícenlos intentando obtener dos interpretaciones diferentes.
La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo)
Interpretación 1
Interpretación 2
Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao Tsé)
Interpretación 1
Interpretación 2
Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo)
Interpretación 1
2
Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguientes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus
compañeros.
•
Búsqueda del sentido de la vida
•
Respeto a las diferencias
•Paz
•
128
Interpretación 2
Igualdad de género
Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo
Sabías que...
...con cada dólar de impuesto entregado,
permites que el Estado genere obras para el
país, como hospitales, escuelas, carreteras,
parques, puentes, etc.
Como ecuatorianos responsables, paguemos
nuestros impuestos y seamos parte del
Ecuador que queremos construir...