LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

PLAN ANTIEVASIÓN III
Cuadro comparativo con las normas vigentes
LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
TEXTO VIGENTE
Articulo 2ºA los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio
de lo dispuesto especialmente en cada categoría y
aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o
enriquecimientos que cumplan o no las condiciones
del apartado anterior, obtenidos por los
responsables incluidos en el artículo 69 y todos los
que deriven de las demás sociedades o de empresas
o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratándose de los contribuyentes comprendidos en
el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas
en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no
se
complementaran con una explotación comercial, en
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior.
3) Los resultados obtenidos por la enajenación de
bienes muebles amortizables, acciones, títulos,
bonos y demás títulos valores, cualquiera fuera el
sujeto que las obtenga.
PLAN ANTIEVASIÓN III
Sustitúyese el Artículo 2° de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
por el siguiente:
Articulo 15º Las transacciones que establecimientos estables
domiciliados o ubicados en el país o sociedades
comprendidas en los incisos a) y b) y los
fideicomisos previstos en el inciso agregado a
continuación del inciso d) del primer párrafo
artículo 49, respectivamente, realicen con personas
físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o
ubicadas en los países de baja o nula tributación
que, de manera taxativa, indique la reglamentación,
no serán consideradas ajustadas a las prácticas o a
los precios normales de mercado entre partes
independientes.
Sustitúyese el segundo párrafo del Artículo 15 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y
sus modificaciones, por el siguiente:
“ARTÍCULO 2°.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin
perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría
y aun cuando no se indiquen en ellas:
1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.
2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos
que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el Artículo 69
y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
Artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del Artículo 79 y las mismas no se
complementaran con una explotación comercial, en cuyo
caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior.
3. Los beneficios obtenidos por la enajenación de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores y de
bienes muebles amortizables, cualquiera fuera el sujeto
que los obtenga.”
“Las transacciones que realicen los establecimientos
estables domiciliados o ubicados en el país o las
sociedades comprendidas en los incisos a) y b) del primer
párrafo del Artículo 49, respectivamente, con personas
físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en
países de baja o nula tributación, no serán consideradas
ajustadas a las prácticas o a los precios normales de
mercado entre partes independientes. Serán considerados
países de baja o nula tributación los países, dominios,
jurisdicciones, territorios, Estados asociados o regímenes
tributarios especiales que, de manera taxativa, indique la
reglamentación.”
1
Art. 18
Las diferencias de impuestos provenientes de
ajustes se computarán en el balance impositivo
correspondiente al ejercicio en que se determinen o
paguen, según fuese el método utilizado para la
imputación de los gastos.
Modifícase el Artículo 18 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
en la forma que se indica a continuación:
a) Sustitúyese el séptimo párrafo, por el siguiente:
“Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus
respectivos intereses, se computarán en el balance
impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten
exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según
fuese el método que corresponda utilizar para la
imputación de los gastos.”
Sustitúyese el último párrafo, por el siguiente:
Tratándose de erogaciones efectuadas por
empresas locales que resulten ganancias de fuente
argentina para personas o entes del extranjero con
los que dichas empresas se encuentren vinculadas o
para personas o entes ubicados, constituidos,
radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o
nula tributación, la imputación al balance impositivo
sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure
alguno de los casos previstos en el sexto párrafo de
este artículo o, en su defecto, si alguna de las
circunstancias mencionadas se configura dentro del
plazo previsto para la presentación de la declaración
jurada en la que se haya devengado la respectiva
erogación.
Articulo 19 –
Para establecer el conjunto de las ganancias netas,
se compensarán los resultados netos obtenidos en
el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas
categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta
podrá deducirse de las ganancias gravadas que se
obtengan en los años inmediatos siguientes.
Transcurridos CINCO (5) años después de aquel en
que se produjo la pérdida, no podrá hacerse
deducción alguna del quebranto que aún reste, en
ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artículo no se considerarán
pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir
por los conceptos indicados en el artículo 23.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta
“Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas
locales que resulten ganancias de fuente argentina para
personas o entes del extranjero, con los que dichas
empresas se encuentren vinculadas, la imputación al
balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se
paguen o se configure alguno de los casos previstos en el
antepenúltimo párrafo de este artículo o, en su defecto, si
alguna de las circunstancias mencionadas se configura
dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada en la que se haya devengado la
respectiva erogación.”.
Sustitúyese el Artículo 19 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
por el siguiente:
Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se
compensarán los resultados netos obtenidos en el año
fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá
deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en
el año fiscal en el que se experimentaron dichas pérdidas
o en los CINCO (5) años fiscales inmediatos siguientes,
hasta el límite del TREINTA POR CIENTO (30 %) de dichas
ganancias por año fiscal.
Los quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta la
variación del índice de precios al por mayor, nivel general,
publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y
CENSOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal
en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal
que se liquida.
A los efectos de este artículo no se considerarán pérdidas
2
la variación del índice de precios al por mayor, nivel
general, publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE
ESTADISTICA Y CENSOS, operada entre el mes de
cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el
mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida.
No obstante lo dispuesto en los párrafos
precedentes, los quebrantos provenientes de la
enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales —incluidas las cuotas partes de los fondos
comunes de inversión— de los sujetos, sociedades y
empresas a que se refiere el artículo 49 en sus
incisos a), b) y c) y en su último párrafo, sólo podrán
imputarse contra las utilidades netas resultantes de
la enajenación de dichos bienes. Idéntica limitación
será de aplicación para las personas físicas y
sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos
provenientes de la enajenación de acciones.
Por su parte los quebrantos provenientes de
actividades cuyos resultados no deban considerarse
de fuente argentina, sólo podrán compensarse con
ganancias de esa misma condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos
anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en
que se experimentó el quebranto, o éste no pudiera
compensarse
totalmente,
el
importe
no
compensado, actualizado en la forma prevista en
este artículo, podrá deducirse de las ganancias
netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y
actividades se obtengan en los CINCO (5) años
inmediatos siguientes.
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y
obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, a excepción de las operaciones
de cobertura, sólo podrán compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de
derechos, en el año fiscal en el que se
experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años
fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior,
una transacción o contrato de productos derivados
se considerará como "operación de cobertura" si
tiene por objeto reducir el efecto de las futuras
fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre
los resultados de la o las actividades económicas
principales.
Articulo 20 –
Están exentos del gravamen:
w) los resultados provenientes de operaciones de
compraventa, cambio, permuta, o disposición de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores,
obtenidos por personas físicas y sucesiones
los importes que la ley autoriza a deducir por los
conceptos indicados en el Artículo 23.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, los
quebrantos provenientes de las siguientes operaciones
y/o actividades, sólo podrán compensarse en la forma en
que -para cada caso- se indica a continuación:
a) Enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales -incluidas las cuotas partes de los fondos
comunes de inversión- de los sujetos, sociedades y
empresas a que se refiere el Artículo 49 en sus incisos a),
b) y c) y en su último párrafo: contra las utilidades netas
resultantes de la enajenación de dichos bienes.
Idéntica limitación será de aplicación para las personas
físicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos
provenientes de la enajenación de acciones.
b) Actividades cuyos resultados no deban considerarse de
fuente argentina: con ganancias de esa misma condición.
c) Derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones
de cobertura: con ganancias netas originadas en este tipo
de derechos.
A tales fines, una transacción o contrato de productos
derivados se considerará como "operación de cobertura"
si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras
fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
resultados de la o las actividades económicas principales.
Cuando las imputación prevista en el párrafo anterior no
pueda efectuarse en el ejercicio en que se experimentó el
respectivo quebranto, o éste no pudiera compensarse
totalmente, el importe no compensado, actualizado en la
forma prevista en este artículo, podrá deducirse de las
ganancias netas originadas en el mismo tipo de
operaciones y actividades, en el plazo, forma y con la
limitación previstos en los párrafos segundo y tercero de
este artículo.”.
Sustitúyese el inciso w) del Artículo 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, por el siguiente:
“w) Los resultados provenientes de operaciones de
compraventa, cambio, permuta, o disposición de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos
3
indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las
previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos
los originados en las citadas operaciones, que
tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas
o mercados de valores, cuando los referidos sujetos
sean residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo
anterior, los resultados se considerarán obtenidos
por personas físicas residentes en el país, cuando la
titularidad de las acciones corresponda a
sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su
caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza
jurídica o sus estatutos tengan por actividad
principal realizar inversiones fuera de la jurisdicción
del país de constitución y/o no puedan ejercer en la
misma ciertas operaciones y/o inversiones
expresamente determinadas en el régimen legal o
estatutario que las regula, no siendo de aplicación
para estos casos lo dispuesto en el artículo 78 del
Decreto N° 2.284 del 31 de octubre de 1991 y sus
modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.
La exención a la que se refiere este inciso procederá
también para las sociedades de inversión,
fiduciarios y otros entes que posean el carácter de
sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria,
constituidos como producto de procesos de
privatización, de conformidad con las previsiones
del Capítulo II de la Ley N° 23.696 y normas
concordantes, en tanto se trate de operaciones con
acciones originadas en programas de propiedad
participada, implementadas en el marco del
Capítulo III de la misma ley.
Articulo 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge
las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de
su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
(Se incorpora inc. d)
por personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no
resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del
artículo 49, excluidos los originados en las citadas
operaciones, que tengan por objeto acciones que no
coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los
referidos sujetos sean residentes en el país.
La exención a la que se refiere este inciso procederá
también para las sociedades de inversión, fiduciarios y
otros entes que posean el carácter de sujetos del
gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos
como producto de procesos de privatización, de
conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley
Nº 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de
operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada, implementadas en el marco del
Capítulo III de la misma ley.”
Sustitúyese el Artículo 29 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,
por el siguiente:
“Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias
provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo,
comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
d) Bienes gananciales adquiridos con beneficios
provenientes del producido de cualquiera de los
supuestos indicados en los incisos anteriores, en la
proporción en que cada cónyuge hubiere contribuido a
dicha adquisición.”
Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido
los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en
las condiciones señaladas en el inciso c) del artículo
Derógase el Artículo 30 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
4
anterior.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la
tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
Art. 49 –
... Las derivadas de fideicomisos en los que el
fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido
en el título V.
Articulo 69 Las sociedades de capital, por sus ganancias netas
imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al treinta y cinco por ciento (35%):
1. Las sociedades anónimas y las sociedades en
comandita por acciones, en la parte que
corresponda a los socios comanditarios, constituidas
en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las
sociedades en comandita por acciones, en todos los
casos cuando se trate de sociedades constituidas en
el país.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas
en el país en cuanto no corresponda por esta ley
otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte
de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el
artículo 1º de la ley 22.016, no comprendidos en los
apartados precedentes, en cuanto no corresponda
otro tratamiento impositivo en virtud de lo
establecido por el artículo 6º de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme
a las disposiciones de la ley 24.441, excepto
aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de
beneficiario. La excepción dispuesta en el presente
párrafo no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciantebeneficiario sea un sujeto comprendido en el título
V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en
el país, no comprendidos en el primer párrafo del
artículo 1º de la ley 24.083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados
precedentes quedan comprendidos en este inciso
desde la fecha del acta fundacional o de celebración
del respectivo contrato, según corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de
este inciso, las personas físicas o jurídicas que
Derógase el inciso incorporado a continuación del inciso
d) del Artículo 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Sustitúyese el inciso a) del Artículo 69 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, por el siguiente:
“a) Al TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%):
1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita
por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las
sociedades en comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el
país en cuanto no corresponda por esta ley otro
tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las
utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el Artículo
1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en los apartados
precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo en virtud de lo establecido por el Artículo 6° de
dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las
disposiciones de la Ley N° 24.441.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el
país, no comprendidos en el primer párrafo del Artículo 1°
de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes
quedan comprendidos en este inciso desde la fecha del
acta fundacional o de celebración del respectivo contrato,
según corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este
inciso, las personas físicas o jurídicas que asuman la
calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los
fondos comunes de inversión, respectivamente, quedan
comprendidas en el inciso e) del Artículo 6° de la Ley N°
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asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades
gerentes de los fondos comunes de inversión,
respectivamente, quedan comprendidas en el inciso
e), del artículo 16, de la ley 11.683, texto ordenado
en 1978 y sus modificaciones.
b) Al treinta y cinco por ciento (35%):
Los establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable,
pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas
en el extranjero o a personas físicas residentes en el
exterior.
No están comprendidas en este inciso las
sociedades constituidas en el país, sin perjuicio de la
aplicación de las disposiciones del artículo 14, sus
correlativos y concordantes.
(Se incorpora el artículo 74 bis)
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones."
Incorpóranse a continuación del Artículo 74 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, los siguientes artículos:
“ARTÍCULO…- Cuando se trate de fideicomisos cuyo objeto
sea la construcción de inmuebles, a los fines de la
determinación de los resultados alcanzados por el
impuesto, se considerará que el valor de adjudicación de
los inmuebles a favor de los beneficiarios del fideicomiso
o de transferencia a terceros adquirentes o cesionarios,
será el equivalente al valor de plaza de tales bienes a la
fecha de la mencionada adjudicación o transferencia,
según corresponda.”
ARTÍCULO ….- En el caso de cesión de derechos del
beneficiario de un fideicomiso de construcción a favor de
un tercero, se considerará ganancia neta a los fines de la
determinación del impuesto:
a) Cuando se trate de cesión de derechos efectuada por el
beneficiario original que no revistiese la calidad de
fiduciante del fideicomiso: el valor obtenido de dicha
cesión.
b) En el caso de cesión de derechos efectuada por el
beneficiario original que revistiese la calidad de fiduciante
del fideicomiso: El importe que resulte de deducir del
valor obtenido de dicha cesión, el valor impositivo que
tales bienes tuvieran para el fiduciante a la fecha de
ingreso al patrimonio del fideicomiso.
c) En las sucesivas cesiones de derechos: El importe que
resulte de deducir del valor obtenido de dicha cesión, la
suma abonada para la adquisición del mismo.”
6
Articulo 81 –
De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la
fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas
en esta ley, se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos originados por la
constitución, renovación y cancelación de las
mismas.
Articulo 88 - No serán deducibles, sin distinción de
categorías:
(Se incorpora el inc. n)
(Se incorpora el art. 93 bis)
Sustitúyese el primer párrafo del inciso a) del Artículo 81
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones, por el siguiente:
“a) Los intereses de deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas, excepto los que
resulten comprendidos en el inciso n) del Artículo 88.”
Incorpórase como inciso n) del Artículo 88 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, el siguiente:
“n) Las sumas pagadas a personas o entes ubicados,
constituidos, radicados o domiciliados en países de baja o
nula tributación, a que alude el segundo párrafo in fine
del Artículo 15, cualquiera sea su naturaleza, concepto o
tipo de operación de que se trate.”
Incorpórase a continuación del Artículo 93 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, el siguiente:
“ARTÍCULO …- Cuando se trate de transacciones,
operaciones y/o contrataciones de cualquier naturaleza
(incluida la mera intermediación) realizadas con personas
o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados
en países de baja o nula tributación a que alude el
segundo párrafo in fine del Artículo 15, o las realizadas
con otros sujetos del exterior, en las que se utilicen
cuentas abiertas en entidades bancarias o financieras
radicadas en los mencionados países de baja o nula
tributación, se presumirá sin admitirse prueba en
contrario que el CIEN POR CIENTO (100%) de las sumas
pagadas constituye ganancia neta de fuente argentina. En
tales casos no resultarán de aplicación las presunciones de
ganancia neta previstas en los Artículos 9°, 10, 11 segundo
párrafo, 13 y 93.
La presunción dispuesta por este artículo no se aplicará
cuando se trate de empresas constituidas en países con
los cuales, en virtud de convenios o tratados
internacionales se establezca la exención de este
impuesto.”
Art. 134 –
Para establecer la ganancia neta de fuente
extranjera, se compensarán los resultados
obtenidos dentro de cada una y entre las distintas
categorías, considerando a tal efecto los resultados
provenientes de todas las fuentes ubicadas en el
extranjero
y
los
provenientes
de
los
establecimientos estables indicados en el artículo
128.
Cuando
la
compensación
dispuesta
Sustitúyese el segundo párrafo del Artículo 134 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y
sus modificaciones, por el siguiente:
“Cuando la compensación dispuesta precedentemente
diera como resultado una pérdida, ésta, actualizada en la
forma establecida en el tercer párrafo del Artículo 19,
podrá deducirse de las ganancias netas de fuente
extranjera que se obtengan en los CINCO (5) años
inmediatos siguientes, con la limitación establecida en el
segundo párrafo de dicho artículo. Transcurrido el último
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precedentemente diera como resultado una
pérdida, ésta, actualizada en la forma establecida en
el cuarto párrafo del artículo 19, podrá deducirse de
las ganancias netas de fuente extranjera que se
obtengan en los cinco (5) años inmediatos
siguientes. Transcurrido el último de esos años, el
quebranto que aún reste no podrá ser objeto de
compensación alguna.
de esos años, el quebranto que aún reste no podrá ser
objeto de compensación alguna.”.
Art. 135 Cuando la imputación prevista precedentemente no
pudiera efectuarse en el mismo ejercicio en el que
se experimentó el quebranto, o éste no pudiera
compensarse
totalmente,
el
importe
no
compensado podrá deducirse de las ganancias que
se obtengan a raíz del mismo tipo de operaciones
en los CINCO (5) años inmediatos siguientes.
Sustitúyese el segundo y el tercer párrafos del Artículo
135 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, por los
siguientes:
Salvo en el caso de los experimentados por los
aludidos establecimientos estables, a los fines de la
deducción los quebrantos se actualizarán de
acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 19.
Art. 147 (Se incorpora el 3er párrafo)
“Cuando la imputación prevista precedentemente no
pudiera efectuarse en el mismo ejercicio en el que se
experimentó el quebranto, o éste no pudiera
compensarse totalmente, el importe no compensado
podrá deducirse de las ganancias que se obtengan a raíz
del mismo tipo de operaciones en los CINCO (5) años
inmediatos siguientes, con la limitación establecida en el
segundo párrafo del Artículo 19.
Salvo en el caso de los experimentados por los aludidos
establecimientos estables, a los fines de la deducción los
quebrantos se actualizarán de acuerdo con lo dispuesto
en el tercer párrafo del Artículo 19.”.
Incorpórase como tercer párrafo del Artículo 147 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones, el siguiente:
“Cuando se trate de ganancias comprendidas en las
presunciones del artículo sin número incorporado a
continuación del Artículo 93, no procederá la deducción
de costos y gastos a que se refiere el párrafo precedente.”
Articulo 78. - Exímese del impuesto a las ganancias
a los resultados provenientes de operaciones de
compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, bonos y demás títulos valores obtenidas
por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas
beneficiarios del exterior (en cuyo caso no será de
aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias -texto ordenado en 1986).
Derógase el Artículo 78 del Decreto N° 2.284 del 31 de
octubre de 1991.
8
LA PRESIDENTA DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1º.- A todos los efectos previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y
sus modificaciones y en su Reglamentación, aprobada por el Artículo 1º del Decreto Nº 1.344 del 19 de
noviembre de 1998 y sus modificaciones, resultarán de aplicación las siguientes pautas:
a) Dejarán de tener la consideración de países de baja o nula tributación:
1. Los dominios, jurisdicciones, territorios o estados asociados, cuyos gobiernos suscriban con el
Gobierno de la REPÚBLICA ARGENTINA un convenio para evitar la doble imposición internacional
con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia
tributaria y siempre que se haga efectivo dicho intercambio.
2. Los regímenes tributarios especiales, si los gobiernos de los países que los establecieron suscriben
con el Gobierno de la REPÚBLICA ARGENTINA un convenio para evitar la doble imposición
internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de
información en materia tributaria y siempre que se haga efectivo dicho intercambio, respecto de los
mencionados regímenes tributarios especiales.
Los convenios y acuerdos aludidos en los puntos 1. y 2. de este inciso deberán cumplir con los estándares
internacionales de transparencia adoptados por la REPÚBLICA ARGENTINA, de forma tal que por aplicación
de las normas internas de los respectivos países, dominios, jurisdicciones, territorios o estados asociados y
de los países que establecieron regímenes tributarios especiales, con los cuales se suscriban los mismos, no
pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante pedidos concretos de información que les
realice nuestro país.
a) Los referidos países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado en los puntos 1. y 2. del
inciso precedente, volverán a tener la consideración de país de baja o nula tributación a partir de la
fecha en que los convenios y/o acuerdos indicados en el inciso anterior, se denuncien, dejen de
tener aplicación por cualquier causal de nulidad o terminación que rigen los acuerdos
internacionales o cuando se verifique la falta de intercambio efectivo de información.
ARTÍCULO 2º.- Derógase el último párrafo del séptimo Artículo sin número incorporado a continuación del
Artículo 21 de la Reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, aprobada por el Artículo 1º del Decreto Nº 1.344/98 y sus modificaciones.
ARTÍCULO 3º.- Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, para suscribir en representación del Gobierno
Nacional acuerdos de intercambio de información en materia tributaria, ajustados a los lineamientos y
efectos establecidos en el Artículo 1°.
Ténganse por aprobados los acuerdos de intercambio de información en materia tributaria suscriptos por la
citada ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
ARTÍCULO 4º.- La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, establecerá los requisitos y condiciones inherentes para
la aplicación del presente decreto y los supuestos que se considerarán para determinar si existe o no
intercambio efectivo de información.
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Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, a efectuar el análisis y evaluación del cumplimiento de los
acuerdos para el intercambio de información en materia fiscal, suscriptos entre la REPÚBLICA ARGENTINA y
los países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado en los puntos 1 y 2 del inciso a) del Artículo
1°, y de lo normado en dicho artículo del presente decreto.
Dicha evaluación se efectuará al 31 de octubre de cada año y tendrá por objeto determinar el encuadre
correspondiente con relación a lo previsto en el Artículo 1° del presente decreto.
Asimismo, dicho Organismo publicará en su sitio “web” (http://www.afip.gob.ar) el detalle de acuerdos de
intercambio de información suscriptos con los países de baja o nula tributación de acuerdo a lo mencionado
en los puntos 1. y 2. del inciso a) del Artículo 2° del presente decreto y mantendrá actualizada la lista
prevista en el séptimo Artículo sin número incorporado a continuación del Artículo 21 del Decreto N°
1.344/98 y sus modificaciones (altas y bajas) en función de lo dispuesto en este decreto y en su respectiva
reglamentación
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LEY DE IMPUESTO A LA
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
TEXTO VIGENTE
Artículo 2° - Son sujetos pasivos del impuesto:
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en
su caso, ubicados en el país, para el o en virtud del
desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras, con fines de especulación o
lucro, de producción de bienes o de prestación de
servicios, que pertenezcan a personas de existencia
visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectación, explotaciones o
empresas unipersonales ubicados en el exterior o a
sucesiones indivisas allí radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley,
los lugares fijos de negocios en los cuales una
persona de existencia visible o ideal, una sucesión
indivisa, un patrimonio de afectación o una
explotación o empresa unipersonal desarrolle, total
o parcialmente, su actividad y los inmuebles
urbanos afectados a la obtención de renta.
Están incluidos en este inciso, entre otros:
- Una sucursal.
- Una empresa o explotación unipersonal.
- Una base fija para la prestación de servicios
técnicos, científicos o profesionales por parte de
personas de existencia visible.
- Una agencia o una representación permanente.
- Una sede de dirección o de administración.
- Una oficina.
- Una fábrica.
- Un taller.
- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.
- Una mina, cantera u otro lugar de extracción de
recursos naturales.
- Una ejecución de obra civil, trabajos de
construcción o de montaje.
- El uso de instalaciones con fines de almacenaje,
exhibición o entrega de mercaderías por la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa, a quienes éstas
pertenecen y el mantenimiento de existencias de
dichas mercaderías con tales fines.
- El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para
adquirir mercaderías o reunir informaciones para la
persona, patrimonio de afectación, empresa o
explotación unipersonal o sucesión indivisa, así
PLAN ANTIEVASIÓN III
Sustitúyese el inciso h) del Artículo 2° de la Ley
25063, Título V del Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta y sus modificaciones, por el siguiente:
“h) Los establecimientos estables domiciliados o, en
su caso, ubicados en el país, para el o en virtud del
desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras, con fines de especulación o
lucro, de producción de bienes o de prestación de
servicios, que pertenezcan a personas de existencia
visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectación, explotaciones o
empresas unipersonales ubicados en el exterior o a
sucesiones indivisas allí radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley,
los lugares fijos de negocios en los cuales una
persona de existencia visible o ideal, una sucesión
indivisa, un patrimonio de afectación o una
explotación o empresa unipersonal desarrolle, total
o parcialmente, su actividad y los bienes muebles e
inmuebles afectados a la obtención de renta.
Están incluidos en este inciso, entre otros:
1)Una sucursal.
2)Una empresa o explotación unipersonal.
3)Una base fija para la prestación de servicios
técnicos, científicos o profesionales por parte de
personas de existencia visible.
4)Una agencia o una representación permanente.
5)Una sede de dirección o de administración.
6)Una oficina.
7)Una fábrica.
8)Un taller.
9)Un inmueble rural, aun cuando no se explote.
10)Una mina, cantera u otro lugar de extracción de
recursos naturales.
11)Una ejecución de obra civil, trabajos de
construcción o de montaje.
12)El uso de instalaciones con fines de almacenaje,
exhibición o entrega de mercaderías por la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa, a quienes éstas
pertenecen y el mantenimiento de existencias de
dichas mercaderías con tales fines.
13)El mantenimiento de un lugar fijo de negocios
para adquirir mercaderías o reunir informaciones
para la persona, patrimonio de afectación, empresa
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como también con fines de publicidad, suministro
de información, investigaciones técnicas o
científicas o actividades similares, que tengan
carácter preparatorio o auxiliar para la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa.
o explotación unipersonal o sucesión indivisa, así
como también con fines de publicidad, suministro
de información, investigaciones técnicas o
científicas o actividades similares, que tengan
carácter preparatorio o auxiliar para la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa. ”.
No se considerará establecimiento estable la
realización de negocios en el país por medio de
corredores, comisionistas o cualquier otro
intermediario que gocen de una situación
independiente, siempre que éstos actúen en el
curso habitual de sus propios negocios.
Tampoco se considerarán establecimientos estables
los sujetos pasivos que estuvieran comprendidos en
los incisos a) o b) del presente artículo.
En su caso, las personas de existencia visible o ideal
domiciliadas en el país, las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el país o
las sucesiones allí radicadas que tengan el
condominio, posesión, uso, goce, disposición,
depósito, tenencia, custodia, administración o
guarda de bienes que constituyan establecimientos
estables de acuerdo con las disposiciones de este
inciso, deberán actuar como responsables sustitutos
del gravamen, según las normas que al respecta
establezca la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
En el caso de uniones transitorias de empresas
comprendidas en este inciso el responsable
sustituto será el representante a que alude el
artículo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales.
A los efectos previstos en los incisos f), excepto
fideicomisos financieros, y g) precedentes, las
personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de
fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos
comunes de inversión, respectivamente, se
encuentran comprendidas en las disposiciones del
artículo 16, inciso e), de la ley 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones.
12
LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
TEXTO VIGENTE
Articulo 18 — En el caso de patrimonios
pertenecientes a los componentes de la sociedad
conyugal, corresponderá atribuir al marido además
de los bienes propios, la totalidad de los que
revisten el carácter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer
con el producto del ejercicio de su profesión, oficio,
empleo, comercio o industria.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de todos los bienes
gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolución judicial.
Articulo 21 — Estarán exentos del impuesto:
i) Los bienes gravados —excepto los comprendidos
en el artículo sin número incorporado a
continuación del artículo 25 de esta ley—
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a)
del artículo 17 de la presente, cuando su valor en
conjunto, determinado de acuerdo con las normas
de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos
cinco mil ($ 305.000).
Cuando el valor de dichos bienes supere la
mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la
totalidad de los bienes gravados del sujeto pasivo
del tributo.
PLAN ANTIEVASIÓN III
Sustitúyese el Artículo 18 de la Ley N° 23.966,
Título VI de Impuesto sobre los Bienes Personales,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
el siguiente:
“ARTÍCULO 18.- En el caso de patrimonios
pertenecientes a los componentes de la sociedad
conyugal, corresponderá atribuir la totalidad de los
bienes que revisten el carácter de gananciales,
además de los bienes propios, al cónyuge designado
en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, como
responsable frente al gravamen de los beneficios de
dicha sociedad conyugal, excepto:
a)
Que se trate de bienes adquiridos por el
otro cónyuge con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
b)
Que exista separación judicial de bienes.
c)
Que la administración de todos los bienes
gananciales la tenga el otro cónyuge en virtud de
una resolución judicial.”.
Incorpórese como tercer párrafo del inciso i) del
Artículo 21 de la Ley N° 23.966, Título VI de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, el
siguiente:
“Facúltase al MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS PÚBLICAS a modificar el valor a que se
refiere el presente artículo, a propuesta de la
ADMINISTRACIÓN
FEDERAL
DE
INGRESOS
PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito de dicho
Ministerio.”.
(Se incorpora el 3er párrafo)
Articulo 22 — Los bienes situados en el país se
valuarán conforme a:
El valor a computar para cada uno de los inmuebles,
determinado de acuerdo con las disposiciones de
este inciso, no podrá ser inferior al de la base
imponible —vigente al 31 de diciembre del año por
el que se liquida el presente gravamen— fijada a los
Sustitúyese el tercer párrafo del inciso a) del
Artículo 22 de la Ley N° 23.966, Título VI de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el
siguiente:
“El valor a computar para cada uno de los
inmuebles, calculado de acuerdo con las
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efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o
tributos similares o al valor fiscal determinado a la
fecha citada. Este valor se tomará asimismo en los
casos en que no resulte posible determinar el costo
de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al
patrimonio. El valor establecido para los inmuebles
según las normas contenidas en los apartados 1. a 4.
del primer párrafo de este inciso, deberá
únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios,
construcciones o mejoras que hayan sido tomados
en consideración para determinar la aludida base
imponible. Aquellos no tomados en cuenta para
dicha determinación, deberán computarse al valor
establecido según los mencionados apartados.
(Se incorpora el 4to. párrafo)
(Se incorpora el artículo 23 bis)
disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al
mayor de los importes -vigentes o que se fijen al 31
de diciembre de cada año-, determinados para cada
uno de los siguientes conceptos:
a) Valor fiscal o la base imponible fijada a los efectos
del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos
similares.
b) Valor de plaza del inmueble de que se trate.”
Incorpórese a continuación del tercer párrafo del
inciso a) del Artículo 22 de la Ley N° 23.966, Título
VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, el
siguiente:
“Facúltase a la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS a establecer el procedimiento
para la determinación del valor de plaza de los
inmuebles.”
Incorpórese como artículo sin número agregado a
continuación del Artículo 23 de la Ley 23.966, Título
VI de Impuesto sobre los Bienes Personales, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, el
siguiente:
“ARTICULO ….- Se presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que los bienes aportados por personas
físicas o sucesiones indivisas residentes en el país, a
fideicomisos o figuras similares constituidas en el
exterior, pertenecen a dichos sujetos, cuando se
configure
cualquiera
de
las
siguientes
circunstancias:
a) El fiduciante conserve, en forma directa o
indirecta, facultades de administración, inversión o
disposición sobre los bienes integrantes del
patrimonio fiduciario.
b) Se incluyan en el instrumento de constitución
cláusulas de revocabilidad por las cuales se prevea
la posibilidad de que los bienes fideicomitidos
retornen o reingresen al patrimonio del fiduciante.
c) Los bienes fideicomitidos sean destinados por el
fiduciario a integrar el patrimonio de sociedades,
empresas u otro tipo de entidades constituidas en el
extranjero, en las cuales el fiduciante ejerza
funciones directivas que le permitan influir en las
decisiones de inversión, administración o
disposición de los bienes.”
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LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TEXTO VIGENTE
(Se incorpora el inc. h)
PLAN ANTIEVASIÓN III
Incorpórase a continuación del inciso g) del Artículo
4º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, el
siguiente:
“h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o
intermediarios de sujetos del exterior que realizan
locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su
carácter de responsables sustitutos.”.
(Se incorpora el artículo 4º bis)
Incorpórase
como
Artículo
agregado
a
continuación del Artículo 4° de la Ley de Impuesto
al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, el siguiente:
“ARTÍCULO ....- Serán considerados responsables
sustitutos a los fines de esta ley, por las locaciones
y/o prestaciones gravadas, los residentes o
domiciliados en el país que sean locatarios y/o
prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en
el exterior y quienes realicen tales operaciones
como intermediarios o en representación de dichos
sujetos del exterior, siempre que las efectúen a
nombre propio, independientemente de la forma de
pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba
el pago por dichas operaciones en el país o en el
extranjero.
Se encuentran comprendidos entre los aludidos
responsables sustitutos:
a) Los Estados Nacional, provinciales y municipales,
y el GOBIERNO DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE
BUENOS AIRES, sus entes autárquicos y
descentralizados.
b) Los sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m)
del Artículo 20 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
c) Los administradores, mandatarios, apoderados y
demás intermediarios de cualquier naturaleza.
Los responsables sustitutos deberán determinar e
ingresar con carácter de pago único y definitivo, el
impuesto que recae en la operación, a cuyo fin
deberán inscribirse ante la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS, en los casos,
formas y condiciones que dicho organismo
establezca.
En los supuestos en que exista imposibilidad de
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retener, el ingreso del gravamen estará a cargo del
responsable sustituto.
El impuesto ingresado con arreglo a lo dispuesto en
el presente artículo tendrá, para el responsable
sustituto, el carácter de crédito fiscal habilitándose
su cómputo conforme a lo previsto en los Artículos
12, 13 y en el primer párrafo del Artículo 24, de
corresponder.
El PODER EJECUTIVO queda facultado para disponer
las normas reglamentarias que estime pertinentes,
a los fines de establecer la forma en que el ESTADO
NACIONAL, Provincial, Municipal o la CIUDAD
AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, liquiden e ingresen
el gravamen, en carácter de responsable sustituto.”
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