APUNTES DE COSTOS UNIDAD I Y II UDLA 2012 JORGE
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Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES UNIDAD I “ CONCEPTOS BASICOS DE COSTOS” Contabilidad General Es una técnica o herramienta de la Administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la Actividad Económica de una Empresa y como objetivo entregar información económica-financiera a los distintos usuarios. Contabilidad Administrativa Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar todo tipo de información económica-financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones. Análisis Comparativo CONTABILIDAD GENERAL *Es obligatoria, exigida por ley. *Se basa en principios y normas contables. de información *La mayor parte de la información es utilizada por usuarios externos. *Enfoca a la empresa como algo global. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA * No es exigida por ley. de * Adopta sus propios métodos acuerdo a las necesidades * La información que entrega es siempre a nivel interno. * Enfoca la empresa en áreas de operación. Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la elaboración de un artículo o la prestación de un servicio. La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea ésta de tipo manufacturera, comercial o de servicio. TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO - Manufacturera Fabricación, distribución , cobranzas - Comercial Distribución, cobranzas - Servicio Docencia, investigación, extensión Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Objetivos de la Contabilidad de Costos 1.- Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios. Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados cuyo propósito es conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración. 2.- Fijar el precio de venta. Se logra a través de una serie de métodos. uno de los más usados es calcular el precio de venta sobre los costos considerando además la rentabilidad sobre el costo esperada. para ello es necesario considerar el comportamiento de la ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo presente la variación en el tiempo ya sea por la creación de nuevas empresas, desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y sus ingresos. 3.- Determinar los artículos más rentables. Cuando se elaboran diversos artículos o se prestan diversos servicios se observan a menudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga a los sistemas de contabilidad de costos contener métodos de cálculo que determinen la rentabilidad de cada uno de los artículos con fines de tomar una decisión acertada. la rentabilidad no es lo único en que hay que fijarse ya que existen otras variables como por ejemplo si hay artículos que sean complementarios. 4.- Decidir entre comprar o fabricar. En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o autogenerar un producto o servicio para compararlo con la alternativa de seguir comprándolo en forma externa. 5.- Minimizar los costos. La disminución de los costos debe perseguirse en forma permanente ya sea para mejorar su posición relativa en el mercado, mantenerla o permitir con ello su propia supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de este objetivo a través de la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas especificas al respecto. entre estas medidas podemos mencionar: a) variación de diseño de un articulo. b) empleo de materiales sustitutos. c) racionalización de mano de obra. d) racionalización de los procesos productivos. 6.- Planear v controlar las operaciones corrientes de las empresas. El cálculo de los costos en forma científica permite utilizar a la contabilidad de costo como herramienta de planeación a corto plazo en lo referente a la predeterminación de los costos con la fijación clara del marco de responsabilidades se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales. 7.- Decisiones especiales y planeación de largo plazo. se puede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva para la evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo como por ejemplo: ampliaciones de planta, Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES apertura de nuevos mercados, pedidos de fabricación o servicios especiales. Concepto de costo, gasto, pérdida. - Costo. Es aquella parte o porción de adquisición de bienes de propiedad o servicios que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de los ingresases decir, los desembolsos necesarios para la fabricación de algún producto o servicio pero que aún no se ha realizado a través de la venta. El activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costos diferidos. La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso económico que entregara un beneficio en el futuro. Es un desembolso que se puede inventariar o activar y esta relacionado directamente con el proceso productivo. - Gastos. Son aquellos desembolsos que se aplican contra el ingreso del período durante el cual se devengaron pero que no se identifica con la producción de un articulo o servicio. las remuneraciones del personal de administración son un ejemplo del concepto de gastos. los gastos son aquellos desembolsos que no son susceptibles a inventariar. - Perdidas. Son reducciones en la participación del patrimonio por las cuales no se ha percibido ningún valor compensativo, por ejemplo la destrucción de un activo por un incendio. Criterios de Clasificación de los Costos a) Elementos del costo de un producto - Materia Prima Directa: son aquellos materiales y materias primas que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. - Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto. - Costos Indirectos de Fabricación: se utiliza para acumular los materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. b) Relación con el volumen de producción - Costos Variables : son aquellos que cambian en proporción directa a los cambios del volumen de producción. - Costos Fijos : son aquellos que permanecen constantes ante cambios del volumen de producción. - Costos Semivariables: están compuestos por una parte fija y otra variable. c) Costos primos y costos de conversión. - Costos Primos: son las materias primas directas y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan directamente con la producción. - Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de la materia prima directa en producto terminado. Se refiere a la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES d) Capacidad para asociar los costos - Costos directos: son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o áreas específicos. La materia prima directa y la mano de obra directa son un ejemplo. - Costos indirectos: son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto, no son directamente asociables a ningún artículo o área. Un ejemplo sería el sueldo de un supervisor de producción. e) Departamento en donde se incurrieron - Departamento de producción: estos contribuyen directamente a la producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de elaboración. - Departamentos de servicio: son aquellos que no están directamente relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros departamentos. f) Areas funcionales - Costos de manufactura : estos se relacionan con la producción de un artículo. - Costos de mercadeo: se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio. - Costos administrativos: se incurren en la dirección, control, y operación de una empresa. g) Período en que los costos se comparan con el ingreso - Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se llevan a inventario. - Costos del período: estos costos no están directa e indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del período se cancelan inmediatamente. h) - Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones Costos estándares Costos presupuestados Costos controlables y no controlables Costos relevantes e irrelevantes Costos diferenciales Costos de oportunidad Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES UNIDAD II “ ENFOQUES DE COSTEO” 7.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (figura 1.1). 7.1.- MATERIALES Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto; se clasifican en: Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera. Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. 7.2.- MANO DE OBRA La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en: Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto. Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación. 7.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación. Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (costos adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros). Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricación Figura 1.1 - Elementos del costo de un producto 8.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN: Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos de producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales. 8.1.- EN RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión. Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien. Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa. Enfoques de Costeo. Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir para la valorización del activo o recurso económico que se esta elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que por lo tanto, difieren entre sí tanto en forma como en contenido. A continuación y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques de costeo. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES 1.- Absorción o Tradicional. PRODUCCION - Costos Directos - Costos Indirectos Costo del Producto (Activo) VENTAS - Costos Directos - Costos Indirectos Gastos de (Resultado Pérdida) ADMINISTRACION - Costos Directos - Costos Indirectos Ventas Gastos de Administración (Resultado Pérdida) Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican en el área de producción, en costos directos o costos indirectos con respecto al producto y que los costos que se generan en las áreas de ventas y administración se clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la función. - Enfoque absorción (definición) Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariable del producto, lo constituyen todos los costos del área de producción sean estos directos o indirectos, fijos o variables. Aquellos desembolsos que se generan en las áreas de administración y ventas su tratamiento serán como concepto de Resultado Pérdida, es decir Gastos de Administración o Gastos de Ventas. Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de la valorización del inventario es lo directo o indirecto en relación a su facilidad de identificación con el costo del producto. 2.- Variable o Directo Costo del Producto (Activo) Costos Fijos (Resultado Pérdida) PRODUCCION Costos Variables VENTAS Costos Variables ADMINISTRACION Costos Variables Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos se clasifican por áreas, en variables y fijos, pero con respecto al volumen de producción. - Enfoque Variable Directo (definición) Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo) todos los costos variables que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en el área de administración y ventas siempre que estos varíen en función del nivel de producción. Los costos fijos que se generen en producción, administración y ventas su tratamiento será como concepto de resultado pérdida, es decir, costos fijos del periodo durante el cual se devengaron. Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de valorización de existencias, se guía por la variabilidad que experimentan los costos en relación al volumen de la producción. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Elementos del Costo - Enfoque absorción: a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales que son fáciles de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto. b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el trabajo de producción y que es fácil de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto. c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar en términos económicos a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuido. d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y m.o.d pero de clara identificación económica con el producto. Un ejemplo seria depreciación en base a unidades de producción. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES - Enfoque variable Directo: a) Costo Variable: es aquel costo que varia en forma directa y proporcional al volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción. Un ejemplo sería m.p.d y m.o.d. b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de producción. Un ejemplo sería seguros de bienes de la empresa, arriendos, depreciación lineal de una máquina de producción. c) Costo Semivariable: es aquel costo que esta conformado por una parte variable y por una parte fija entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de fabricación como por ejemplo consumo de energía eléctrica, teléfono, la mantención y reparación, los sueldos de los vendedores ( sueldo base + comisiones ). Estado de Resultados Absorción Variable Directo Ventas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos Adm. y Ventas Resultado Operacional +Otros Ing. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación +- Corrección Monetaria Resultado Antes de Impuestos - Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Ventas - Costo Variable Margen de Contribución - Costos Fijos Resultado Operacional +Otros Ing. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación +- Corrección Monetaria Resultado Antes de Impuestos - Impuesto a la Renta Resultado del Ejercicio Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques , como ser los costos que se incorporan al producto, forma y contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los resultados. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Ejercicio de Aplicación de los Enfoque de Costeo 1) Una empresa cuenta con esta información: Producción : 650 unidades Terminadas y Transferidas : 650 unidades Ventas : 650 unidades Precio de venta unitario : $ 75 Costo variable unitario (MP y MO) : $ 25 Costo fijo de producción : $ 11.050 Comisión : 3 % sobre la venta Se pide: a. Diferencia en el resultado operacional, entre el sistema de costeo directo y el sistema de costo por absorción b. Costo unitario de fabricación en el sistema de costo por absorción c. Costo de venta unitario en un sistema de costeo directo d. Causa de la diferencia en el resultado operacional a. Una empresa cuenta con esta información: Producción : 650 UNIDADES Terminadas y Transferidas Ventas Precio de venta unitario : : : 500 500 $ 75 UNIDADES Costo variable unitario (MP y MO) Costo fijo de producción Comisión : : : $ 25 $ 11.050 3 % sobre la venta UNIDADES Se pide: a. Diferencia en el resultado operacional, entre el sistema de costeo directo y el sistema de costo por absorción b. Costo unitario de fabricación en el sistema de costo por absorción c. Costo de venta unitario en un sistema de costeo directo d. Causa de la diferencia en el resultado operacional 17 Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES SISTEMA COSTEO ABSORCION INGRESOS POR VENTAS COSTO PRODUCCIÓN VARIABLE COSTO FIJO PRODUCCIÓN resultado operacional GASTOS ADM. Y VENTAS RESULTADO 37500 -12500 -8500 16500 -1125 15375 2550 SISTEMA COSTEO DIRECTO VARIABLE INGRESOS POR VENTAS COSTO PRODUCCIÓN VARIABLE COSTO FIJO PRODUCCIÓN resultado operacional GASTOS ADM. Y VENTAS RESULTADO 37500 -12500 25000 -$ 12.175 $1.125+$11.050 $ 12.825 $ 15.375 b. M.P. + M.O. + CIF = $ 25 + $ 17 = 42 c. M.P. + M.O. = $ 25 d. Causa diferencia resultado operacional. “Tratamiento CIF” 2.- Se cuenta con la siguiente información: 1.- Precio de venta unitario neto 2.- Costo de Producción unitario MPD MOD CIF variables CIF fijos $ 450 3.4.5.6.7.- 6.000 unidades 5.000 unidades 10% de las ventas $ 170.000 $ 240.000 Cantidad producida Cantidad vendida Gastos de ventas variables Gastos de ventas fijos Gastos de administración fijos $ $ $ $ 150 80 40 30 El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis de la diferencia que se producen en los resultados. Desarrollo El ingreso por ventas en ambos casos será unidades vendidas por el precio unitario: 5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.- Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará conformado por todos los costos del área de producción: 5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque absorción agrupa los costos de la funciones de administración y ventas como Gastos de Administración y Ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para conformar el resultado operacional. En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los costos variables de producción excluyendo los CIF fijos: 5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la comercialización de los productos (pero que no forman parte del costo variable inventarible), también se presentan rebajando a las ventas: Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000 El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventas el Costo Variable de producción y los Gastos Variables de Ventas . El Margen de Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados. Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa , independiente del volumen de actividad y que están conformados por los CIF fijos de producción y los Gastos de Administración y Ventas fijos, como se muestra a continuación: Producción ( 6.000 unid. X $ 30) Administración Ventas $ 180.000 $ 240.000 $ 170.000 Estado de Resultados Enfoque Absorción $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) - Costo de Ventas (5.000 unid. X $ 300) Utilidad Bruta - Gastos de Adm. y Ventas Adm. Fijos $ 240.000 Ventas Fijos 170.000 Ventas Variables 225.000 Resultado Operacional 2.250.000 (1.500.000) 750.000 (635.000) 115.000 Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000 Estado de Resultados Enfoque Variable $ Ventas (5.000 unid. x $ 450) - Costo Variable 2.250.000 Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES De Producción ( 5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000 De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 Margen de Contribución - Costos Fijos De Producción ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000 De Administración $ 240.000 De Ventas $ 170.000 Resultado Operacional Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 (1.575.000) 675.000 (590.000) 85.000 $ 270.000 Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIF fijos en el costo del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto generando un mayor Activo y por ende una mayor utilidad., en cambio el enfoque variable los trata como Costos Fijos del período (Resultado pérdida), rebajando el margen de contribución y por consecuencia la utilidad. En el desarrollo, sólo para simplificar la solución no se contempla impuestos y operaciones fuera de explotación. Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene clasificaciones, etc.. su propia terminología, procedimientos, métodos, criterios, Diferencias entre ambos enfoques. Se observa en la definición de los elementos del costo que en el enfoque absorción se determinan de acuerdo a lo directo ó indirecto ó fácil de asignar al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo a la variabilidad con respecto al volumen de producción. El enfoque por absorción incluye los CIF fijos en la valuación de los inventarios mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del período, por lo tanto se verán afectado los resultados en la medida que existan inventarios iniciales o finales. Si la producción es igual a la venta del período y no existiendo inventario inicial, los resultados serán siempre iguales por ambos enfoques ya que los cif fijos estarán aplicados contra los ingresos del período en el enfoque absorción ( en el costo de venta ). En cambio en el enfoque variable los cif fijos se incorporan como costos fijos de producción del período Si la producción es mayor que la venta significa que quedará un inventario final; luego los resultados serán mayores en el enfoque absorción puesto que los cif fijos se incorporan al nivel de activo ( inv. final ). En cambio en el enfoque variable estos cif fijos se llevan como costos fijos de producción del período rebajando las utilidades. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Si la producción es menor que la venta significa que se están vendiendo unidades del inventario inicial; luego el enfoque por absorción mostrará una menor utilidad debido a que las utilidades del inventarío inicial están valuadas a un mayor costo ( por la incorporación de los cif fijos ). En cambio, en el enfoque variable estos cif fijos se incorporaron al resultado del período anterior. ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIÓN MPD PROD. EN PROCESO ART. TERMINADOS Inv. Inicial Inv. Inicial Inv. Inicial COSTO VENTAS Compras Fletes DE Artículos Costo de Artículos Artículos Artículos Vendidos Seguros Consumo MPD Producción Terminados Terminados Vendidos (precio costo) Inv. Final Inv. Final MOD Inv. Final VENTAS Sueldos Leyes Sociales Consumo MOD Artículos Vendidos (precio venta) CIF Depreciación Lubricantes Consumo CIF Seguros Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricación. En estas últimas cuentas se puede separar la información generando una cuenta por cada elemento o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso. El área de producción está representada por la cuenta Productos en Proceso, que es donde se está elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el producto está terminado, se envía a la bodega de productos terminados, que estará representada por la cuenta Artículos Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Terminados. La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se cargará por las compras, fletes, seguros,etc. y se abonará por los consumos de producción. También pueden tener Inventario Inicial o Inventario Final. La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos que permitirá registrar las remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción. La cuenta Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es una cuenta de control de costos, que tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon, se deben distribuir entre los productos que los consumieron. La cuenta Artículos Terminados es de activo y representa los bienes terminados que posee la empresa y por lo tanto puede tener Inventario Inicial o Inventario Final. La cuenta Costo de Ventas es de resultado pérdida y representa los artículos que se vendieron durante el período a precio de costo. La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artículos que se vendieron durante el período a precio de venta. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Estado de Costos Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos, con los registros de cada cifra que conforman los costos de producción y de ventas de un periodo tomado en consideración. Estado de Costos Inventario Inicial de MPD + Compras MPD - Inventario Final de MPD Consumo MPD + Consumo MOD + Consumo CIF Costo de Producción del Período + Inventario Inicial de Productos en Proceso - Inventario Final de Productos en Proceso Artículos Terminados del Período + Inventario Inicial de Artículos Terminados - Inventario Final de Artículos Terminados Costo de Ventas del Período Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Relación Costo – Volumen- Utilidad. El planteamiento de las utilidades, el control de los costos y la toma de decisiones requieren una comprensión de los costos y su comportamiento en los distintos niveles de producción. La relación existente entre los costos e ingresos y por tanto entre los costos y las utilidades pueden expresarse ya sean gráficamente o a través de informes. Supuestos de la relación Costo-Volumen - Utilidad La teoría de los costos plantea para la relación de los costos con el volumen y la formación de utilidades, varios supuestos simplificadores cuya herramienta principal es el calculo del punto de equilibrio. 1. El comportamiento de los ingresos y costos se definen en forma lineal. 2. Los elementos del costo pueden descomponerse en elementos fijos y variables; más que un supuesto es la definición del enfoque variable. 3. Los precios de venta y los elementos de costo se suponen constantes. 4. La composición de las ventas se supone constante. 5. Los cambios de los niveles de inventario inicial y final deben ser insignificantes, es decir todo lo que se produce se vende. Técnica del Punto de Equilibrio Es aquel punto en que los ingresos totales por ventas se igualan con los costos totales (costos variables y costos fijos). Corresponde por ende, al punto donde la empresa no tiene ni perdidas ni ganancias. Gráficamente Ingresos por venta utilidades Costos variables Ve Costos fijos pérdidas Qe Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Márgenes de Seguridad El margen de seguridad es la cantidad que se deja de vender sin obtener perdidas ni ganancias. En unidades = En valores = Qt Vt - Qe Ve Cálculo del punto de equilibrio Métodos para calcular el punto de equilibrio a) Método de la ecuación VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO - Si sé esta en equilibrio el resultado es igual a cero. - Si se incorpora el impuesto a la renta la ecuación queda de la siguiente manera: VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + R.D.I./ (1-T) DONDE T ES EQUIVALENTE A LA TASA DE IMPUESTO A LA RENTA b) Método del margen de contribución El margen de contribución unitario es aquella parte o porción incorporada en el precio de venta que esta destinada o sirve para cubrir los costos fijos de la empresa, mas las utilidades. MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO (m.c.u.)= p. de venta - costo variable unit. FORMULAS PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES (Q.E.)= COSTOS FIJOS / m.c.u. PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) =COSTOS FIJOS / R. C. PUNTO DE EQUILIBRIO VALORES (V.E.) = PRECIO DE VENTA x Q.E. Relaciones resultantes RAZON DE CONTRIBUCION (r.c.): esta razón es el porcentaje del precio de venta con el que se contribuye a absorber los costos fijos. r.c. = m.c.u. / precio de venta r.c. = MARGEN DE CONTRIBUCION TOTAL / VENTA TOTAL - RAZON DE RECUPERACION (r.r.): es el porcentaje del precio de venta que se destina a recuperar los costos variables. r.r. = costo variable unit. / precio de venta r.r. = COSTO VARIABLE TOTAL / VENTA TOTAL - De lo anterior se desprende que la suma de la razón de contribución mas la razón de recuperación es igual a la unidad o al 100%. r.c. + r.r. = 1.0 Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Ejercicio de aplicación del punto de equilibrio Una empresa que fabrica un producto y que utiliza el enfoque variable para valorizar sus productos, presenta la siguiente información: - Costo variable unitario $ MPD 15 MOD 12 CIF 8 - Costos fijos $ Producción 60.000 Administración 40.000 Ventas 80.000 - Capacidad Instalada 20.000 unidades. - Precio de venta $ 50 cada unidad. Se pide : a) Calcular el punto de equilibrio en unidades y valores. b) Calcular la cantidad que debe producir y vender para obtener una utilidad de $ 75.000.c) Calcular a que precio debe vender toda la producción que permite su capacidad instalada, para obtener una utilidad del 10% de las ventas y además financiar una campaña de publicidad de $ 56.000.Desarrollo a) precio = $ 50 c.v.u. = $ 35 m.c.u. = $ 15 C. Fijos = $ 180.000 Razón de recuperación= 35/50= 0,7 o 70% Razón de contribución= 15/50= 0,3 o 30% Punto de equilibrio unidades (Qe) = 180.000/15= 12.000 unidades Punto de equilibrio valores (Ve) = 180.000/0,3= $ 600.000 Punto de equilibrio valores (Ve) = 12.000x50 = $ 600.000 b) Utilizando la ecuación VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO 50Q = 35Q + 180.000 + 75.000 15Q = 255.000 Q = 255.000/15 Q = 17.000 unidades c) Precio = ? Q = 20.000 unidades Costos fijos = 180.000+56.000= $ 236.000 Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES Utilizando la ecuación VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS +- RESULTADO P20.000 = 35X20.000 + 236.000 + 0.1 (P20.000) 18.000P = 936.000 P = 936.000/18.000 P = $ 52 NOTA: ES RECOMENDABLE QUE PARA CADA ALTERNATIVA COMPLEMENTARIA, SE DESARROLLE ESTADO DE RESULTADOS. EN FORMA GUIA DE EJERCICIOS EJERCICIO 1 LA EMPRESA "ALFA S.A.", QUE SE DEDICA A LA FABRICACIÓN Y VENTA DE NAVES ESPACIALES DE JUGUETE, CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN: * PARA VALUAR SUS INVENTARIOS USA EL MÉTODO FIFO. * SE ESTIMA QUE ES COSTO DE M.O.D., SERÁ DE $ 1.200 , POR CADA NAVE TERMINADA. * DE M.P.D., SE NECESITAN 200 CENTÍMETROS DE LATA PLATINADA ESMALTADA CUYO VALOR ES DE $ 236 BRUTOS EL METRO, PARA PODER TERMINAR UNA NAVE. * LOS COSTOS FIJOS ANUALES SON: C.I.F.(FIJOS DE PRODUCCIÓN) GASTOS ADM. Y VENTAS $ 1.200.000 $ 1.800.000 * LOS C.I.F. VARIABLES UNITARIOS, CORRESPONDEN AL 25% DEL COSTO INCURRIDO, POR NAVE TERMINADA, EN LO QUE RESPECTA A M.P.D.* LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS, VARIABLES UNITARIOS,ESTÁN DADOS POR EL COSTO UNITARIO DE LOS C.I.F.VARIABLES MENOS UN 50%. * SE ESTIMAN VENTAS POR: $ 300.000.000 NETAS EN EL PRIMER AÑO.PARA EL SEGUNDO AÑO SE ESPERA UN AUMENTO DEL 10%. * LOS PRECIOS DE VENTA SERÁN: $ 2.360 BRUTOS EN EL AÑO 1 Y, $ 2.200 NETOS EN EL AÑO 2.* ES POLÍTICA DE LA EMPRESA, PRODUCIR SOLAMENTE LO QUE SE VENDERÁ EN EL MES.SIENDO UD., EL ASESOR FINANCIERO CONTABLE DE LA EMPRESA "ALFA S.A.", SE LE PIDE CONFECCIONAR LOS ESTADOS DE RESULTADOS CORRESPONDIENTES POR EL ENFOQUE ABSORCIÓN Y VARIABLE (PARA EL PRIMER MES DE GESTIÓN). Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES ADEMÁS CONFECCIONE LOS MAYORES ESQUEMÁTICOS DEL MÉTODO ABSORCIÓN DEL PRIMER MES DE GESTIÓN.(PARA LA CONFECCIÓN DEL ESQUEMA DE CUENTAS CONSIDERE QUE EL NIVEL DE INVENTARIOS INICIALES Y FINALES DE LAS CUENTAS M.P.D., ART. TERMINADOS Y PRODUCTOS EN PROCESO ES IGUAL A CERO) EJERCICIO 2 SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA PRODUCTIVA: - COSTOS Y GASTOS TOTALES $ INVENTARIO INICIAL DE MPD 110.000 INVENTARIO FINAL DE MPD 220.000 COMPRAS DE MPD (IVA INCLUÍDO) 778.800 CONSUMO DE MOD 440.000 CONSUMO DE CIF (60% ES VARIABLE) 220.000 SUELDOS ADMINISTRACIÓN 330.000 SUELDOS VENTAS (80% ES FIJO) 440.000 DEPRECIACIÓN DE ADMINISTRACIÓN (MÉTODO LINEAL) 165.000 - INFORMACIÓN ADICIONAL $ OTROS INGRESOS FUERA DE OPERACIÓN 110.000 OTROS EGRESOS FUERA DE OPERACIÓN 220.000 CORRECCIÓN MONETARIA (SALDO DEUDOR) 88.000 IMPUESTO A LA RENTA 15% - LA PRODUCCIÓN DEL PERÍODO FUE DE 5.500 UNIDADES Y LAS VENTAS FUERON DE 4.400 UNIDADES. - PRECIO DE VENTA $ 550 C/U MÁS IVA . SE PIDE: A) COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN: ABSORCIÓN $_____________ VARIABLE $____________ B) ESTADO DE RESULTADOS ABSORCIÓN Y VARIABLE C) INVENTARIO FINAL VALORIZADO. ABSORCIÓN $_____________ VARIABLE $____________ EJERCICIO 3 UNA EMPRESA LE PIDE A USTED QUE REALICE UN ANALISIS UN DE LA SITUACION ECONOMICA FINANCIERA, PARA LO CUAL LE ENTREGA LA SIGUIENTE INFORMACION: - LA UTILIDAD LIQUIDA DEL PERIODO ES UN 20 % DE LAS VENTAS. - SE EFCTUARON GASTOS FINANCIEROS POR $ 8.000.- SE RECIBIERON INGRESOS POR ARRIENDO DE UN LOCAL $ 12.000.- LAS VENTAS NETAS DEL PERIODO FUERON $ 5.250.000.- LOS GASTOS DE ADMINISTRACION SON UN 5,5% DEL COSTO DE VENTAS. - LOS GASTOS DE VENTAS SON UN 7% DEL COSTO DE VENTAS. - EL COSTO DE CONVERSION ASCIENDE A $ 1.640.000.- EL COSTO PRIMO ES DE $ 2.750.000.- LOS INVENTARIOS REGISTRADOS SON: MPD PROD. EN PROCESO ART. TERMINADOS INICIAL $ 290.000.- $ 73.555 -----0----FINAL $ 200.000.----0--------0----- Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES - IMPUESTO A LA RENTA 15% SE PIDE ESQUEMA DE CUENTAS Y ESTADO DE RESULTADOS. EJERCICIO 4 SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION: - VENTAS $ 5.500.000.- (NETO) - COSTO DE VENTAS $ 4.235.000.- MANO DE OBRA DIRECTA $ 1.120.000.- COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA $ 2.500.000.- (NETO) INVENTARIOS INICIALES: - MATERIA PRIMA DIRECTA - PRODUCTOS EN PROCESO - ARTICULOS TERMINADOS $ 200.000.---0--$ 550.000.- INVENTARIOS FINALES : - MATERIA PRIMA DIRECTA - PRODUCTOS EN PROCESO - ARTICULOS TERMINADOS $ 250.000.$ ---0--$ 900.000.- - GASTOS DE ADM Y VENTAS $ 130.000.- SE PIDE: ESQUEMA DE CUENTAS, CALCULAR EL COSTO UNITARIO POR ELEMENTO SUPONIENDO QUE SE FABRICARON 700 ARTICULOS Y CONFECCIONAR ESTADO DE RESULTADOS. EJERCICIO 5 SE CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION: - VENTAS $ 1.670.000.- (NETO) INVENTARIOS INICIALES: - MATERIA PRIMA DIRECTA $ 10.000.- PRODUCTOS EN PROCESO $ 20.000.- ARTICULOS TERMINADOS $ 30.000.INVENTARIOS FINALES : - MATERIA PRIMA DIRECTA - PRODUCTOS EN PROCESO - ARTICULOS TERMINADOS $ $ $ 5.000.24.000.12.000.- - MANO DE OBRA DIRECTA - COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION - COMPRA DE MATERIA PRIMA DIRECTA $ 300.000.$ 176.000.$ 395.000.- SE PIDE: ESQUEMA DE CUENTAS Y DETERMINAR LA UTILIDAD BRUTA. Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES EJERCICIO 6 UNA EMPRESA CUENTA CON LA SIGUIENTE INFORMACION PARA SU UNICO PRODUCTO: SE ESPERA UNA VENTA DE 4.000 UNID. A UN PRECIO DE VENTA DE $ 200 C/U Y SUS COSTOS SON: MPD $ 50 C/U MOD $ 60 C/U CIF VARIABLE $ 28 C/U GASTOS DE VENTAS 13,5% DE LAS VENTAS COSTOS FIJOS $ 80.000 SE PIDE: A) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES. B) CALCULAR EL EFECTO QUE TIENE SOBRE LA UTILIDAD UN VOLUMEN ADICIONAL DE VENTAS DE 1.000 UNID. C) CALCULAR EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA UTILIDAD UN AUMENTO DE UN 10% EN EL PRECIO DE VENTA A EXPENSAS DE DE IGUAL PORCENTAJE DE REDUCCION EN EL VOLUMEN DE VENTAS. EJERCICIO 7 UNA EMPRESA QUE UTILIZA EL ENFOQUE DE COSTEO VARIABLE PRESENTA AL SIGUIENTE INFORMACION: - VENTAS DEL PERIODO - UNIDADES VENDIDAS $ 96.344.640.- (VALOR BRUTO) 291.600 - RAZON DE CONTRIBUCION 35% - CAPACIDAD INSTALADA (UNID.) 400.000 - UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS $ 10.350.000.- - IMPUESTO A LA RENTA 15% SE PIDE: A) ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL B) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES Y VALORES C) CALCULAR LA CANTIDAD QUE DEBE PRODUCIR Y VENDER PARA OBTENER UNA PERDIDA DESPUES DE IMPUESTOS DE $ 12.000.000.-. D) CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI LA EMPRESA DESEA MANTENER EL RESULTADO DEL PUNTO C) Y TRABAJAR A UN 85% DE LA CAPACIDAD INSTALADA, LO CUAL SIGNIFICARIA HACER UNA MANTENCION ADICIONAL EN PRODUCCION DE $ 1.400.000.E) CALCULAR A QUE PRECIO DEBERIA VENDER, TRABAJANDO AL 85 % DE LA CAPACIDAD INSTALADA SI SE DESEA OBTENER UNA UTILIDAD DEL 10% DE LAS VENTAS ANTES DE IMPUESTOS, SI LA MATERIA PRIMA DIRECTA SUBE EN $ 18.- Administración y Negocios UDLA 2012 SANTIAGO CENTRO JORGE GALLEGUILLOS ORDENES EJERCICIO 9 UNA EMPRESA PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION DEL PRIMER SEMESTRE DEL AÑO 2000, PERIODO EN EL CUAL PRODUJO Y VENDIO 400.000 UNIDADES DE SU PRODUCTO ESTRELLA A UN VALOR DE $ 100.- NETO CADA UNIDAD. ADEMAS SE TIENE QUE LOS COSTOS INCURRIDOS EN ESE PERIODO SON LOS SIGUIENTES: PRODUCCION - MPD - MOD - CIF VARIABLES ADMINISTRACION - REMUNERACIONES - ARRIENDOS - MATERIAL DE OFIC. - OTROS $ 8.500.000.7.500.000.3.000.000.$ 1.400.000.2.800.000.1.500.000.600.000 .- SE PIDE: A) ESTADO DE RESULTADOS DE LA SITUACION ACTUAL B) PUNTO DE EQUILIBRIO UNIDADES Y VALORES C) CALCULAR EL PRECIO DE VENTA SI VENDE EL MISMO NIVEL DE UNIDADES DE LA SITUACION ORIGINAL Y ADEMAS SE DESEA UNA UTILIDAD DEL $ 500.000 ANTES DE IMPUESTOS. D) CALCULAR LA CANTIDAD A PRODUCIR Y VENDER CONSIDERANDO LA SITUACION ORIGINAL SI SE DESEA OBTENER UNA UTILIDAD DEL 5% DE LAS VENTAS ANTES DE IMPUESTOS.
