CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria. Pág.1/3

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IVA (Ley 37/1992)
DEVENGO. ENTREGAS DE BIENES / PRESTACIONES DE SERVICIOS
Nº134318-Subrogación hipoteca por cooperativistas.
Pregunta: Una cooperativa lleva a cabo la promoción de viviendas destinadas a sus socios.
Éstos van a subrogarse en el préstamo hipotecario correspondiente a la vivienda que van a
adquirir y que la cooperativa tiene suscrito con una entidad bancaria. ¿Cuándo se produce el
devengo del Impuesto teniendo en cuenta que la entrega de las viviendas a los cooperativistas se
producirá posteriormente a dicha subrogación?
Respuesta: En las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores
a la realización del hecho imponible, el Impuesto se devengará en el momento del cobro total
o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
Por tanto, en la medida en que la asunción de la deuda hipotecaria por parte del socio
cooperativista supone el pago anticipado del precio de la vivienda que va a ser adquirida, se
devengará el IVA en proporción a la cantidad satisfecha, por el importe del préstamo
hipotecario en que aquél se subroga.
Normativa/Doctrina: Art. 75. Dos Ley 37 / 1992. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 2177 - 13, de 03-07.
BASE IMPONIBLE. MODIFICACION.
Nº134319-Modificación BI: Resolución entrega viviendas a cooperativas.
Pregunta: Una cooperativa realiza la promoción de una serie de viviendas que se entregarán a
los socios adjudicatarios, los cuales van realizando ingresos a cuenta para la construcción de
aquéllas, repercutiendo la cooperativa el correspondiente IVA. Debido a la falta de financiación
para continuar con la promoción proyectada, la cooperativa va a proceder a la dación en pago al
banco de la parcela con la consiguiente resolución de la operación de compromiso de entrega de
las referidas viviendas. ¿Debe modificarse la base imponible?
Respuesta: Se ha producido uno de los casos de modificación de la base imponible como es,
la resolución total de la operación entre la cooperativa y sus socios, consistente en el
compromiso de promoción por aquélla de unas viviendas para su futura adjudicación a los
cooperativistas.
Al quedar la operación por la que en su día se devengó el Impuesto sin efecto totalmente como
consecuencia de resolución firme, judicial o administrativa, o con arreglo a Derecho o a los usos
de comercio, la modificación de la base imponible será total, procediendo a la reducción
íntegra de la misma en igual cuantía a la que en su día determinó la repercusión de la
correspondiente cuota.
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La cooperativa deberá rectificar la repercusión efectuada como consecuencia de los pagos a
cuenta, regularizando la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente
al período en que se produce la resolución de la operación o en las posteriores hasta el plazo de
un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación.
Asimismo, la cooperativa estará obligada a reintegrar a los cooperativistas el importe de
las cuotas inicialmente repercutidas.
El tipo impositivo aplicable será el vigente en el momento en que se efectuó la repercusión
objeto de rectificación.
Normativa/Doctrina: Art. 80. Dos Ley 37 / 1992. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0249 - 14, de 31 -01.
Nº134325-Modificación BI: Condonación de parte de la deuda.
Pregunta: Una sociedad rescinde un contrato de leasing inmobiliario con una entidad bancaria,
acordando la condonación de la deuda restante y la devolución de la posesión del bien.
No existió compromiso por parte de la sociedad de ejercitar la opción de compra.
Consecuencias en la base imponible del impuesto.
Respuesta: En la medida en que no se ha ejercitado o se ha comprometido el ejercicio de la
opción de compra, no ha existido entrega del bien inmueble por la entidad financiera, y la
operación de arrendamiento financiero tendrá la consideración de prestación de servicios,
devengándose el impuesto conforme a lo dispuesto en el artículo 75, Uno, 7º de la Ley 37/1992
y en la cuantía correspondiente a la parte del precio que comprenda cada percepción.
La resolución del contrato de arrendamiento supone:
- La recuperación de la posesión del bien por el arrendador sin más incidencia en el Impuesto.
-No serán exigibles los pagos que correspondan a cuotas de arrendamiento financiero
posteriores a la resolución del contrato por cuanto la no existencia de relación contractual
impide la exigibilidad del Impuesto
-En relación con las cuotas de arrendamiento financiero que se hubieran devengado con
anterioridad a la resolución del contrato y no hubieran sido satisfechas por el arrendatario, su
condonación por la entidad financiera por impago determinará la modificación de la base
imponible en dicha cuantía como consecuencia del cambio en el precio de la operación.
Normativa/Doctrina: Art.78 y 80. Dos Ley 37 / 1992. Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0267 - 14, de 04-02.
IRPF (Ley 35/2006)
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Nº134298-. No tributación. Dación en pago o ejecución hipotecaria
vivienda habitual 2014
Pregunta: Con efectos desde 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, se
declara exenta la ganancia patrimonial que pudiera ponerse de manifiesto como consecuencia de
la dación en pago o de un procedimiento de ejecución hipotecaria que afecte a la vivienda
habitual del contribuyente, cuando concurran en ellos las circunstancias siguientes:
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Respuesta:
Se declaran exentas las ganancias patrimoniales:
- Que deriven de la trasmisión de la vivienda habitual del deudor o del garante del deudor.
- Que la transmisión sea por dación en pago o en ejecución hipotecaria judicial o notarial.
- Que sea para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre dicha
vivienda habitual contraídas con una entidad de crédito u otra entidad que de manera
profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
- Es necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos
en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la
vivienda.
Normativa/Doctrina: art. 122, Uno del RD-Ley 8_2014 MEDIDAS URGENTES PARA EL CRECIMIENTO, LA
COMPETITIVIDAD Y LA EFICIENCIA. Una nueva letra d) al apartado 4 del artículo 33 Ley 35/2006
Nº134316- Reinversión vivienda habitual. Exención por reinversión.
Regla general: Pleno dominio.
Pregunta: Para la aplicación de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial
obtenida por la venta de una vivienda habitual ¿se exige la titularidad del pleno dominio del
inmueble que se transmite o es suficiente la titularidad del usufructo o nuda propiedad de éste?
Respuesta: Como regla general los beneficios fiscales relacionados con la residencia habitual
del contribuyente están ligados a la titularidad del pleno dominio del inmueble.
De tal forma que, salvo excepciones, será necesario tener la plena propiedad aunque sea
compartida tanto de la vivienda habitual que se adquiere como también de la que se transmite, a
efectos de acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual.
Normativa/Doctrina: Art. 38 .1 Ley 35 / 2006. Art.41 .1 RD 439 / 2007
Nº134317- Reinversión vivienda habitual. Exención por reinversión.
Excepción: Nuda propiead y usufructo.
Pregunta: Para la aplicación de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial
obtenida por la venta de una vivienda habitual ¿Existe algún supuesto en el que sea suficiente la
titularidad del usufructo o nuda propiedad de éste?
Respuesta: Como regla general los beneficios fiscales relacionados con la residencia habitual
del contribuyente están ligados a la titularidad del pleno dominio del inmueble.
No obstante, en aquellos supuestos en los que la vivienda habitual se haya adquirido
originariamente en plena propiedad por ambos cónyuges en pro indiviso o para la sociedad
conyugal y sobreviene la desmembración del dominio, no voluntariamente, sino mortis causa
por el fallecimiento del otro cónyuge, se podrá aplicar la exención por reinversión no sólo
cuando exista titularidad del pleno dominio sino también en los supuestos de titularidad del
usufructo o nuda propiedad.
Normativa/Doctrina: Art. 38 .1 Ley 35 / 2006. Art. 41 .1 RD 439 / 2007. Resolución TEAC de 8-05- 2014
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