XXX CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD TRABAJO INTERAMERICANO ÁREA TÉCNICA 8 GESTIÓN INTEGRAL DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS ORGANIZACIONES 8.1. La Competencia y la Certificación, una conducta relevante del contador de Pymes AUTORES Ruben HELOUANI Miguel Ángel GALVAN Florindo NUÑEZ Olga BOLAÑOS MONTERO Marianela AGUILAR Carlos SOTELO LUNA Luis GONZALEZ RIOS Diego MENDOZA Rosa Isabel PEREZ - Argentina - Bolivia - Chile - Costa Rica - Perú - Perú - Uruguay - Venezuela - Venezuela 1 Gestión Integral de Pequeñas y Medianas Organizaciones Presidente: Vicepresidente: Secretario: Florindo NÚÑEZ RAMOS Rubén HELOUANI Celio CAMACHO SAGRADO Chile Argentina Bolivia Comité Ejecutivo: Jerry DE CÓRDOVA Puerto Rico Miembros: Miguel A. GALVÁN PERALTA Olga BOLAÑOS MONTERO María Luisa GONZÁLEZ Marianela AGUILAR Jesús CAPCHA CARVAJAL Carlos SOTELO LUNA Luis GONZÁLEZ RÍOS Diego MENDOZA Rosa PÉREZ Bolivia Costa Rica Paraguay Perú Perú Perú Uruguay Venezuela Venezuela Asociación Interamericana de Contabilidad 2 RUBEN HELOUANI Contador Público. Licenciado en Administración. Subdirector del Departamento Pedagógico de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Profesor titular en la Facultad de Cs. Económicas de la Universidad de Buenos Aires – Argentina. Ex Presidente de la Comisión Técnica Interamericana Administración y Finanzas. Expositor Internacional de Cursos y Conferencias de Contabilidad, Finanzas y Administración Financiera y cuestiones Pymes. Ex Presidente y actual vicepresidente de la Comisión Interamericana de Gestión Integral de Pequeñas y Medianas Organizaciones. Distinción: Premio Presidencial a la Excelencia Internacional Fray Luca Bartolomeu Pacioli por su aporte a la Profesión Interamericana. Asociación Interamericana de Contabilidad. 2011 de MIGUEL ANGEL GALVAN PERALTA Lic. En Auditoria Financiera Maestría en Derecho Empresarial y Negocios Internacionales Maestría en Medio Ambiente, Seguridad Industrial y Calidad Total Diplomado en Gerencia Tributaria. Miembro Titular de la Comisión Técnica GIPYMO de la Asociación Interamericana de Contabilidad. Ex Vice Presidente de la Confederación de Profesionales de Bolivia FLORINDO DEL CARMEN NÚÑEZ RAMOS Contador Público. Instituto Comercial de Rancagua. Administrador de Empresas. Universidad Católica de Chile. Diplomado en Auditoria Tributaria. Universidad de San Andrés. Diplomado en Gestión y Planificación Tributaria. Universidad Católica del Maule. Presidente del Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile, Periodo 2010 – 2012. 3 OLGA BOLAÑOS MONTERO Contador Público. (Universidad de Costa Rica) Licenciada en Administración de Negocios (Universidad de Costa Rica) Vicepresidente Junta Directiva Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. 2011 a la fecha. Coordinadora del Programa Nacional de Implementación de Información Financiera. Colegio Contadores Públicos de Costa Rica. 2011 a la fecha. Miembro de la Comisión Gestión Integral de Pymes. Asociación Interamericana de Contabilidad. - Contaduría Publica MARIANELA AGUILAR Contador Público de la Universidad Nacional Hermilio Valdizan. Especialista en Auditoria Financiera y Tributaria. Diplomado en Normas de Información Financiera. Presidente de Miembros Adherentes Individuales AIC Perú. Miembro del Comité Técnico de Pymes ante la AIC. Asesor en Finanzas Publicas. Organizaciones sin fines de Lucro. Empresa Minera, textil y rubro papelero. CARLOS SOTELO LUNA Contador Público Colegiado por Lima, Perú. MBA – Magister en Administración de Negocios por la Universidad Ricardo Palma, de Lima, Perú. Profesor de Finanzas en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, de Lima, Perú. Gerente General de SL Global Consultores SAC, Especializada en Consultoría Financiera de Empresas, en Lima, Perú. 4 LUIS ALBERTO GONZALEZ RIOS Contador Público, Licenciado en Administración. Universidad de la República. Diplomado en Ciencias Empresariales. Ministerio de Educación y Ciencias. Madrid. España. Secretario del Consejo Directivo del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay. 2009-2011. Miembro por Uruguay en la Comisión Técnica de Gestión Integral de Pequeñas y Medianas Organizaciones. Ex coordinador de la Comisión de Ejercicio Profesional y PYMES del Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay. DIEGO MENDOZA Contador Publico Independiente. Presidente Federación de Contadores Públicos de Venezuela. Miembro Comisión Técnica de Gestión Integral de Pequeñas y Medianas Organizaciones. ROSA ISABEL PEREZ Licenciada Contaduría Pública. Especialista y Magister en Contaduría Mención Costos. Docente de Pregrado y Posgrado. Lisandro Alvarado. Universidad Centroccidental Consultor en el Área de Control de Gestión y Costos. 5 Trabajo Interamericano. Área 8.1. La competencia y la certificación, una conducta relevante del contador de PYMES. INDICE Capítulo I - Introducción - Objetivos del trabajo. Capítulo II - Conceptos y Sistemas de Certificación y Recertificación. II.1. La educación. II.2. Algunos conceptos sobre certificación. II.3. La Recertificación. II.4. Algunas ventajas de la Certificación y Recertificación Profesional. II.5. La importancia de la Certificación y Recertificación Profesional. Capítulo III - D.O.M. 1 y el Código de Ética de la I.E.S.B.A. III.1. La declaración de obligación de miembros del IFAC N°1 (D.O.M. 1) III.2. El código de Ética de la Internacional Ethic Standard Board of Accountats. Capítulo IV - Una experiencia de Certificación y Recertificación. Capítulo V - Análisis de los Códigos de Ética de algunos países de América Latina Capítulo VI - La competencia y responsabilidad del Contador Publico en general. Capítulo VII - La conducta relevante y responsabilidad del Contador Publico de Micro, Pequeñas y Medianas Organizaciones Capítulo VIII - Resumen y conclusiones. Guía de discusión 6 Capítulo I: INTRODUCCION – OBJETIVOS DEL TRABAJO El objetivo del presente trabajo es considerar las expresiones del denominado DOM1 con la intención de analizar la posibilidad y necesidad de su aplicación para los Contadores Públicos que se desempeñan en el ámbito de las Micro, Pequeñas y medianas organizaciones. Por lo mencionado se analizaran también los conceptos de competencias, conceptos y sistemas de certificación y recertificación y las experiencias de los códigos de éticas de varios países de América, Se intentara concluir respecto de si es posible y-o necesario la aplicacion de un código de ética mundial, y si el concepto de competencia y ética origina obligaciones especiales por ejercer la profesión en el sector económico mencionado. Además, se verá el nuevo perfil del Contador será un profesional destacado, con conocimientos gerenciales, tributario, administración, económicas, jurídicas; los que incrementara sus fortalezas para el desempeño de sus capacidades. 7 Capítulo II CONCEPTOS Y SISTEMAS DE CERTIFICACION Y RECERTIFICACION II.1. La educación En el denominado informe Delors se sostiene que la educación se basa en cuatro pilares de la educación, que son: aprender a saber, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a convivir. La educación para el futuro debe priorizar la capacidad de dar respuestas y soluciones. La educación se proyecta hacia la acción, de modo que el proceso educativo transmita no el saber en sí mismo, sino el saber hacer. Este enfoque contrasta con la orientación del sistema educativo en el siglo XIX, que privilegiaba las cualidades de orden y mérito en detrimento de las facultades creativas. Según Gaudin (Tünnermann, 2002), a partir del año 2000, lo fundamental sería la renovación de conocimientos, la flexibilidad, el saber hacer y el saber producir, la capacidad para cambiar de métodos oportunamente. De acuerdo con ello, el aprendizaje nunca termina, es una función vital que se hace permanentemente y será percibido como una necesidad por los propios individuos, sin necesidad de que se lo impongan las empresas o el Estado. La enseñanza ya no se fundaría en las tradiciones y en la rutina sino que estaría basada en la intervención y en la iniciativa, adaptándose al movimiento y la complejidad, con el objetivo de formar espíritus abiertos y capaces de generar soluciones. Hace algunos años, se efectúo un estudio en Estados Unidos sobre la percepción que tienen los profesores de contabilidad con respecto a la enseñanza de ética en los currículos de los programas de contaduría; en dicho estudio se afirma: "Hay evidencia que apoya la hipótesis de que la ética no se percibe como un área importante para la mayoría de los educadores de contabilidad. Por ejemplo, cerca de 6.200 académicos de contabilidad que enseñan contabilidad en América del Norte (Hasselback 2002), sólo 168 (2,7 por ciento) indican que la ética es un área de interés (...) Del mismo modo, esta relativa falta de interés se demuestra mediante la comparación de la asistencia a la reunión anual de Asociación Americana de Contabilidad (Accounting Association Annual Meeting) que se basa 2.400 colegas 2002), mas al Simposio de Ética, solo se cuenta con unos 100 asistentes. Afortunadamente, parece que la percepción empieza a cambiar, estudios más recientes indican que la formación en ética cobra un especial interés en las Universidades de Estados Unidos; por ejemplo, Blanthorne (2007)2, concluye, que el 95% de las facultades 8 de contabilidad consideran que la formación en ética debe ser parte de los planes de estudios y el 75% creen que debería incorporarse más ética en sus cursos. En un estudio realizado por Misiewicz (2007), tendiente a analizar en 50 Estados los requisitos en formación ética para obtener la certificación en CPA, indica: "La mayoría (32) requiere de algunos cursos de ética antes de tomar el examen de CPA, aunque sólo 15 requieren que el curso sea parte del solicitante de trabajo en la universidad. Casi todos (39) de los estados tienen un requisito de examen de la ética con el examen de la ética tomada ya sea al tomar el examen de CPA o en otro momento. "3 En el Reino Unido, también se han realizado estudios en estas Temáticas, por Ejemplo:, Ghaffari (2008) señala: "El contenido de los programas para formación profesional para el año 2007 del programa ACCA recientemente se ha revisado y abordado el tema de la ética y gobierno corporativo en todos sus trabajos de nivel final (ACCA 2007). En CIMA (Chartered Institute of Management Accountants), la ética se ha incorporado en el módulo ley, pero está ausente en el currículo (CIMA 2005) en otro lugar. El más reciente programa ICAEW (Institute of Chartered of Accounntant in Ingland and Wales) sugiere que la ética se integrarán en los puntos correspondientes de cada módulo, proporcionando a los estudiantes de contabilidad con un marco sobre el cual basar las decisiones éticas (ICAEW 2007). Se trata de nuevos desarrollos para los colegios profesionales del Reino Unido, y queda por ver cómo se enseña y evalúa la ética, no sólo por los colegios profesionales, sino también por las universidades que deseen obtener exenciones para sus alumnos de algunos de los exámenes del cuerpo profesional. 3 "4. No solamente los académicos han manifestado una preocupación por la formación ética de los Contadores, la profesión también está muy interesada en este asunto, por ejemplo, este año, la Federación Europea de Expertos Contables (FEE), publicó un documento para discusión, el cual tiene como objetivo promover un debate sobre la importancia del comportamiento ético en el ámbito profesional y empresarial. ¿Cómo tener personas y profesionales más éticos?, es en el fondo la preocupación de académicos como de organizaciones profesionales. Lo primero que hay que afirmar, es que la ética profesional es una aplicación de la ética general, de hecho, muchos principios estipulados por las profesiones, son derivados de las conductas establecidas por la sociedad: el principio de integridad profesional señalados en los códigos de ética en general, no es ajeno, a los valores que debe observar un individuo independientemente de la profesión a la cual se dedique. 9 Por otro lado, los profesionales actuales pueden no estar formalmente obligados por sus respectivos gremios a exhibir un proceso de actualización y de certificación de sus competencias, por lo que en primera instancia el profesional debe ser quien mantenga por su propia cuenta este compromiso de actualización. Sin embargo es menester que la profesión se plantee su cuota de responsabilidad ante el interés público en garantizar que el profesional de contaduría pública ejerce su profesión con el esmero técnico y ético que requiere el estándar de calidad, y que en esa línea se trace un compromiso ético con la sociedad e intervenga sobre la necesidad de certificar las competencias del contador para poder garantizar este nivel de calidad tan necesario en un mundo globalizado donde la confianza en la información financiera es vital para asegurar la continuidad de los negocios. El contexto económico global ha sido el objetivo de los Reguladores al emitir normas que permitan nivelar las reglas del juego en los negocios, así que para intervenir en el rumbo de las economías la profesión cuenta con el contador como catalizador y potenciador. Si esta intervención quiere hacerse de forma efectiva, el gremio debe garantizar la calidad del profesional, y el camino más adecuado es la certificación profesional. II.2. Algunos conceptos sobre certificación Los objetivos de la certificación y recertificación es elevar la calidad de los Contadores Públicos, la ventaja de acreditar que el profesional contable posee conocimientos suficientes, experiencia necesaria para desarrollar con calidad las actividades propias del Contador; asimismo para los usuarios la garantía y tranquilidad de que recibirá un servicio de un personal de reconocida calidad profesional. En este proceso no basta solo obtener un título profesional mas por el contrario mantenerse en constante capacitación paralelo a los cambios de las normas a nivel mundial. Etimológicamente Certificación significa dar certeza, por lo que el certificado se define como el documento que da certidumbre sobre la calidad del profesional de quien lo ha obtenido. La certificación es el proceso por medio del cual una institución acreditada para ello certifica que una persona posee una competencia. Es decir, certifica que es idónea en un determinado campo, y esto se hace mediante un documento. Para ello, la persona es evaluada y debe demostrar que cumple con todas las condiciones requeridas para ser certificada. Con La certificación los Contadores Públicos tienen la posibilidad de enfrentar con mejores armas, los retos de los tiempos venideros, el reto de la globalización, el reto de la competencia, el reto de la calidad y el de la excelencia. 10 Posee competencia profesional quien dispone de los conocimientos, destrezas y aptitudes necesarios para ejercer una profesión, el que puede resolver los problemas profesionales de forma autónoma y flexible, está capacitado para colaborar en su entorno profesional y en la organización del trabajo. Un certificado de competencias profesionales, así entendido, no es un diploma que acredita estudios realizados, sino la constancia de que una persona posee un alto grado de idoneidad en una determinada área, y esto le permite una mayor empleabilidad, así como mayor credibilidad para ofrecer sus servicios y productos Existen variantes en la certificación de las competencias, pero generalmente todo proceso de certificación cumple con algunos o todos de los siguientes aspectos: a. La certificación de las competencias es opcional, no obligatoria. Sin embargo, pueden existir políticas institucionales que exijan la certificación a sus integrantes como requisito para estar en la respectiva organización. b. La evaluación de las competencias puede ser realizada por la misma organización que certifica o por otra organización. c. Generalmente, se certifica la competencia en su totalidad y no una parte de ella. Por ejemplo, no se certifica un aspecto de la competencia de trabajo en equipo, sino toda la competencia de trabajo en equipo. d. La certificación de las competencias profesionales es aparte del proceso de formación. Una institución formadora no puede a la vez certificar las competencias. e. Las instituciones de formación pueden facilitar el proceso de certificación de las competencias profesionales mediante alianzas y convenios con organizaciones certificadoras de competencias. II.3. La Recertificación Debemos tener presente que a medida que transcurre el tiempo en el ejercicio profesional se produce una brecha entre el conocimiento adquirido en la formación de pre-grado y los conocimientos vigentes actuales, ello debido a que tanto el conocimiento como las técnicas evolucionan, cambian, modifican sus paradigmas y aumentan en complejidad. En éste sentido se hace indispensable que el profesional se actualice, perfeccione e implemente los avances científicos y tecnológicos mundiales que permitan la constante mejora de su desempeño profesional y por consiguiente la calidad de sus servicios. No sólo es necesario el conocimiento para un desempeño profesional eficiente, se requiere desarrollar además valores y habilidades que permitan hacer eficaz el conocimiento. 11 Estos tres elementos (conocimiento, valores, habilidades) en su conjunto conforman las competencias profesionales que deben ser validadas tanto a nivel Nacional como Internacional por la profesión Contable a través de sus organismos representativos y directrices de la Profesión,. II.4. Algunas ventajas de la Certificación y Recertificación Profesional La Certificación y Recertificación Profesional, debe ser entendida como una herramienta que es administrada para contribuir a la obtención de niveles mínimos de competencia profesional, que se constituyan en garantías para los intereses de los usuarios de los servicios profesionales del Contador Público Colegiado. Son muchas las ventajas de una certificación y recertificación profesional, sin embargo se pueden resumir en lo siguiente: 1. El profesional acredita su experiencia y pericia.- Es decir puede demostrar que posee los conocimientos suficientes, los cuales se encuentran actualizados, y la experiencia necesaria para desarrollar con alta calidad las actividades propias de su profesión. 2. El usuario tiene la certeza de los servicios que recibe.- Se le garantiza la eficiencia de los servicios contratados y la tranquilidad de trabajar con personal de reconocida calidad profesional. 3. Los Contadores Públicos pueden desarrollar su Profesión en el mercado global.Dado que facilita el acceso del profesional contable al mercado externo de servicios profesionales, de tal forma que presta sus servicios más allá de las fronteras y actúa en una economía mundial. II.5. La importancia de la Certificación y Recertificación Profesional La Certificación y Recertificación Profesional del Contador Público, son de suma importancia, ya que: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Avala la actualización Profesional continua. Motiva a capacitarse. Otorga prestigio Profesional y Personal. Fortalece la credibilidad de su trabajo. Amplia la visión Profesional. Permite trabajar en los mercados laborales restringidos solo a Contadores Certificados. 7. Da seguridad a sus clientes. 12 Capítulo III D.O.M. 1 Y EL CODIGO DE ETICA DE LA I.E.S.B.A. III.1. La declaración de obligación de miembros del IFAC N° 1 (D.O.M. 1) Las Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (Statements of Membership Obligations (SMOs)/DOMs) ofrecen marcos de referencia para ayudar a los organismos miembros, actuales y potenciales, de la IFAC, a asegurar un desempeño de alta calidad por parte de los contadores públicos profesionales como los siguientes: DOM 1 – Seguridad de la calidad Los organismos miembros de IFAC deberán aplicar la DOM 1 para los programas de revisión de calidad respecto de sus miembros que realizan ciertos compromisos de auditoría de estados financieros. La obligación aplica tanto si los organismos miembros llevan a cabo esos programas en su propio nombre, en nombre de la profesión, o en nombre de gobiernos, agencias reguladoras u otras agencias, o aunque sea otro organismo quien lleva a cabo los programas. Normas Internacionales de Control de Calidad La DOM 1 requiere que los organismos miembros establezcan y publiquen normas de control de calidad, y orientación sobre las mismas, que exijan que las firmas implementen un sistema de control de calidad de acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad (International Standard on Quality Control/ISQC 1). III.2. El código de Ética de la Internacional Ethic Standard Board of Accountats En el Código de Ética del Contador elaborado por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics Standards Board of Accountants- IESBA) se establece principios fundamentales de Ética profesional para los profesionales de la contabilidad basados en la Integridad, Objetividad, confidencialidad y comportamiento profesional relacionado con la competencia y certificación de un profesional En la sección 130 del mencionado Código de Ética del Contador se indican los siguientes requerimientos de Ética referida al desempeño con competencia y diligencia: 130.1 “Competencia y diligencia profesionales” El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad: (a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y (b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. 13 130.2 Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestación de dicho servicio. La competencia profesional puede dividirse en dos fases separadas: (a) Obtención de la competencia profesional, y (b) Mantenimiento de la competencia profesional. 130.3 El mantenimiento de la competencia profesional exige una atención continua y el conocimiento de los avances técnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional. 130.4 La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno. 130.5 El profesional de la contabilidad tomará medidas razonables para asegurar que los que trabajan como profesionales bajo su mando tienen la formación práctica y la supervisión adecuadas. 130.6 Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondrá en conocimiento de los clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios. En la Sección 330 del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA), se habla de la actuación del profesional con la especialización suficiente: 330.1 El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al profesional de la contabilidad en la empresa a emprender únicamente tareas importantes para las que tiene o puede obtener suficiente formación, experiencia específica. El profesional de la contabilidad en la empresa no inducirá a error intencionadamente a un empleador en relación con su nivel de especialización o de experiencia, ni dejará de buscar asesoramiento y ayuda de un experto cuando lo necesite. 330.2 Las circunstancias que originan una amenaza para el profesional de la contabilidad en la empresa en relación con la realización de sus tareas con el adecuado grado de competencia y diligencia profesionales incluyen: Carecer del tiempo suficiente para realizar o terminar adecuadamente las correspondientes tareas. 14 Disponer de información incompleta, restringida o inadecuada por otros motivos para realizar adecuadamente sus tareas. Carecer de suficiente experiencia y de formación práctica y/o teórica, No disponer de los recursos necesarios para realizar adecuadamente sus tareas. 330.3 La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como que el profesional de la contabilidad en la empresa esté trabajando con otros, su antigüedad relativa en el negocio, y el nivel de supervisión y de revisión al que esté sometido el trabajo. Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: Obtener asesoramiento o formación adicionales. Asegurar que haya suficiente tiempo disponible para realizar las tareas correspondientes. Conseguir ayuda de una persona con la especialización necesaria. Consultar, cuando sea necesario: 1. A sus superiores dentro de la entidad para la que trabaja, 2. A expertos independientes, o 3. A un organismo profesional competente. 330.4 Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad en la empresa determinará si debe renunciar a realizar dichas tareas. Si el profesional de la contabilidad en la empresa resuelve que es necesario renunciar, los motivos se comunicarán de manera clara. 15 Capítulo IV UNA EXPERIENCIA DE CERTIFICACION Y RECERTIFICACION La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, como máximo órgano representativo de la Profesión, se convierte en la Entidad Certificadora, que tiene como función la evaluación de los Contadores Públicos con fines de Certificación y Recertificación de las competencias profesionales, que es el proceso mediante el cual reconoce formalmente las competencias profesionales demostradas por los Contadores en la evaluación de su desempeño Profesional. La Certificación y Recertificación se traduce en la constancia que avala a los conocimientos, habilidades, destrezas y actitudes requeridos para el ejercicio de la profesión, de tal forma que el Contador Público Colegiado pueda cumplir exitosamente las actividades que componen una función laboral, según estándares definidos o requerimientos de calidad esperados por el sector productivo (mercado laboral). En la evaluación no solamente se deben tener en cuenta los conocimientos teóricos sino también que tan capaces son los Contadores de aplicar estos conocimientos de manera analítica, practica contribuyendo al desarrollo y solución de problemas cotidianos que se puedan presentar. La Certificación y Recertificación del Contador Público en el Perú, son normados por el Reglamento de Certificación y Recertificación Profesional del Contador Público Colegiado emitido por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú el 30 de abril del 2009 y que fue publicado en el diario oficial El Peruano el 25 de mayo del 2009. El proceso de Recertificación Profesional del Contador Público Colegiado Certificado se realiza cada cuatro años, a partir de la Certificación o Recertificación Profesional. La actualización continua o permanente, es el proceso que consiste en la revisión y evaluación de los documentos que acreditan dicha actualización Profesional, en eventos académicos organizados únicamente por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú y/o de los Colegios Regionales o Departamentales de Contadores Públicos, o en las Instituciones educativas inscritas y reconocidas por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú para otorgar diplomas o certificados válidos para la Recertificación Profesional, de conformidad con las Tablas de Puntaje respectivas que consideran: Tabla I.- Certámenes de la Profesión, que tiene 100 puntos como máximo. Tabla II.- Post Grados y Segunda Especialidad, que tiene 40 puntos como máximo. Tabla III.- Actividad Institucional, que tiene 15 puntos como máximo. Tabla IV.- Otras Actividades, que tiene 15 puntos como máximo. 16 Toda sociedad debe estar razonablemente segura de que las personas que de una u otra forma otorgan servicios, efectúan trabajos o desarrollan servicios deben tener una preparación y suficiencia que permita resultados aceptables, por lo que están obligados a actuar con especialidad responsabilidad y sentido ético: circunstancia que obliga a una valoración periódica del proceso de educación continua y permanente efectuada para mantener un nivel de competencia profesional adecuado. 17 Capítulo V ANALSIS DE LOS CODIGOS DE ETICA DE ALGUNOS PAISES DE AMERICA LATINA Si la ética profesional es una aplicación de la ética general, la responsabilidad sobre la conducta ética de los individuos debe ser un esfuerzo conjunto entre las familias, escuelas, colegios, universidades y empresas; el tema ético inicia en casa, pero debe ser cultivado durante todo el proceso de aprendizaje en sus diferentes niveles, y finalmente, cuando la persona ingresa a la vida laboral, las organizaciones deben tener el compromiso y responsabilidad por procurar una conducta ética en sus empleados. Por lo tanto se ha realizado una comparación de los Códigos de Ética de once (11) países, donde se ha encontrado similitud en cuanto al accionar profesional basado en integridad, transparencia, veracidad, independencia de criterio y objetividad. Tienen la obligación de mantener su nivel de competencia profesional a lo largo de toda su carrera y la profesionalidad. Asimismo, se ha encontrado que la mayoría de estos países aplican sus propios Códigos de Ética, solo dos países han adoptado la aplicación del Código de Ética de la IFAC tal como se muestra en el siguiente cuadro: PAIS CODIGO ETICA DE IFAC CODIGO DE ETICA PROPIO ARGENTINA Código de Ética Unificado F.A.C.P.C.E. Vigencia: 1° de Enero de 2002 BOLIVIA CODIGO DE ETICA para Profesionales, vigencia 01 de Enero del 2013 CHILE COSTA RICA Aplica el Código de Ética de la IFAC CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO En el ejercicio de sus facultades que le confiere la Ley 1038, del 19 de agosto de 1947, actualizado con el Reglamento de ética profesional publicado el 5 de julio de 1963 MEXICO CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Séptima edición, octubre de 2006 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. PANAMA El Código de Ética de los Contadores Públicos Autorizados de la Republica de Panamá fue aprobada por el Ministerio de Comercio e Industrias mediante el Decreto Nº 26 del 17 de Mayo de 1984. 18 PARAGUAY PERU PUERTO RICO URUGUAY VENEZUELA Aplica Código IFAC La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, en asamblea General Extraordinaria del 21 de Octubre del 2011, aprobó adoptar en forma integral el Código de Ética de IFAC CODIGO DE ETICA PROFESIONAL para Contadores Públicos autorizados, Aprobado el 01 de Julio del 2013 CÓDIGO DE ÉTICA Y CONDUCTA DE LAS PROFESIONES DE ECONOMÍA, ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD, aprobado en Asamblea de fecha 13.08.09, código de Ética del Colegio (Uruguay), que no es el de IFAC, sino se han adaptado a las necesidades del país pero se remite al código de IFAC para aquellos casos que el trabajo profesional culmine en un informe de Auditoría Extraordinaria Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela Secretaria de Estudios e Investigaciones Comité Permanente de Ética Profesional, documento en consulta Publica 13 de Agosto del 2012 (Proyecto) Se puede observar que de los 11 casos considerados solo 3 aplican el Código de Ética de IESBA Uno de los casos es el que tiene mayor antigüedad de su vigencia, el de costa Rica 1963 otro caso el de Panamá de 1984 y los siete casos restantes fueron sancionados o actualizados después del año 2000, eligiendo en todos los casos textos propios del código, aunque de su análisis comparativo surge claramente que en las cuestiones principales las posiciones son similares con adecuaciones a su contexto nacional. 19 Capítulo VI LA COMPETENCIA Y RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO EN GENERAL El Código de Ética del Contador establece el principio de competencia y diligencia profesionales que incluye el mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. En esta línea se pueden proponer aquellas competencias específicas, identificadas como sustantivas en el ejercicio profesional del Contador Público, pudiéndose citar las siguientes: 1. Conocer y aplicar las normas de trabajo, propias de la contaduría pública. 2. Planificar y desarrollar trabajos de contaduría pública, aplicando con eficacia métodos pertinentes. 3. Dominar las técnicas para rendir dictámenes e informes sobre Información financiera de calidad. 4. Conocer las técnicas y riesgos en la auditoría interna, de entidades privadas y públicas. 5. Identificar y optimizar procesos contables y financieros de los negocios. 6. Desarrollar, implementar y gestionar sistemas de control interno. 7. Diseñar y evaluar control es que mejoren y salvaguarden la posición económica-financiera. 8. Conocer y aplicar consistentemente las Normas Contables vigentes. 9. Interpretar información contable y financiera para toma de decisiones. 10. Conocer y asociar riesgos con la estructura económica-financiera. 11. Utilizar tecnologías de información propias de la profesión. 12. Evaluar los cambios en los sistemas de información económica-financiera. 13. Conocer y evaluar formas y mecanismos de fraude asociados a TIC ́s. 14. Formular planes que mejoren la información financiera y sus sistemas de control. 15. Actuar con independencia plena en procesos de peritaje contable y financiero. 16. Gestionar las obligaciones fiscales y tributarias con pertinencia profesional. 20 17. Desarrollar el talento humano en los campos de la contabilidad y afines. 18. Conocer los procesos y características del negocio, su entorno y marco competitivo. 19. Conocer y manejar instrumentalmente el marco legal vinculado con la profesión. 20. Manejar un nivel instrumental del idioma inglés para traducir y expresar los estados financieros. El profesional debe vigilar en todo momento que su trabajo sea de calidad y permita agregar valor a los clientes y usuarios de sus servicios y también es importante que se mantenga en un proceso continuo de actualización para garantizar la permanencia de esta calidad. Se indicó anteriormente que las competencias profesionales del Contador Público deben ser revisadas y remozadas para garantizar el papel ineludible como catalizador en las empresas en una economía post-global. Esto reviste especial importancia por lo que deben buscarse de forma paralela a la tarea que las universidades estuvieran asumiendo al respecto, otras alternativas para actualizar al profesional ya graduado, pues además existe la presión de los propios requisitos éticos y técnicos que se imponen sobre el profesional por los cambios que se han generado en la normativa que nos rige. Entre el 2004 y 2007 se desarrolló en América Latina una investigación de relevancia desplegada sobre las competencias compartidas relacionadas con profesiones y áreas temáticas vinculadas con una disciplina, conocido como Proyecto Tuning-América Latina , financiado por la Comunidad Europea (http://tuning.unideusto.org/tuningal), de donde se rescata un conjunto de competencias genéricas propias de la disciplina administrativa. La definición de competencias es la siguiente: “….. Actuaciones integrales para identificar, interpretar, argumentar y resolver problemas del contexto con idoneidad y ética, integrando el saber ser, el saber hacer y el saber conocer…” El informe citado presenta las siguientes competencias genéricas que se obtuvieron del estudio realizado en América Latina. a. b. c. d. e. Capacidad de abstracción, análisis y síntesis Capacidad de aplicar los conocimientos en la práctica Capacidad para organizar y planificar el tiempo. Conocimientos sobre el área de estudio y la profesión Responsabilidad social y compromiso ciudadano 21 f. g. h. Capacidad de comunicación oral y escrita Capacidad de comunicación en un segundo idioma Habilidades en el uso de las tecnologías de la información y de la comunicación i. Capacidad de investigación j. Capacidad de aprender y actualizarse permanentemente k. Habilidades para buscar, procesar y analizar información procedente de fuentes diversas l. Capacidad crítica y autocrítica m. Capacidad para actuar en nuevas situaciones n. Capacidad creativa o. Capacidad para identificar, plantear y resolver problemas p. Capacidad para tomar decisiones q. Capacidad de trabajo en equipo r. Habilidades interpersonales s. Capacidad de motivar y conducir hacia metas comunes t. Compromiso con la preservación del medio ambiente u. Compromiso con su medio socio-cultural v. Valoración y respeto por la diversidad y multiculturalidad w. Habilidad para trabajar en contextos internacionales x. Habilidad para trabajar en forma autónoma y. Capacidad para formular y gestionar proyectos z. Compromiso ético aa. Compromiso con la calidad La responsabilidad y la ética contable se convierten en un importante punto a resaltar, y se reflejan a través de cada uno de los trabajos realizados por los contadores en una organización. Tales como: auditorias, asesorías, finanzas, sistemas de costos, entre otras, los cuales requieren una actitud, competencia y conocimiento apropiados. El contador público debe implementar la responsabilidad social en la vida profesional, pero para cumplir responsablemente y ejercer acertadamente con la profesión y no sucumbir frente a la normatividad y a los propios principios contables requiere una formación integral. Entonces se puede afirmar que la responsabilidad social no surge en la profesión, sino que hace parte integral del individuo y se fortalece en la academia. Para el profesional contable actuar éticamente no representa una tarea fácil, debido a que los intereses de los empresarios están centrados en incrementar la rentabilidad y el rendimiento económico. En muchos casos estos intereses presentan incompatibilidad con las prácticas socialmente responsables, ya que hay desinterés o inconveniencia por parte de algunas empresas en mostrar informes que reflejen la realidad de sus actuaciones y sus consecuencias en el medio ambiente y en la sociedad. 22 Capítulo VII LA CONDUCTA RELEVANTE Y RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO DE MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS ORGANIZACIONES El Contador de micro, pequeñas y medianas organizaciones debe tener capacidad y voluntad para motivar y lograr que los miembros de la organización se esfuercen en alcanzar las metas, al menor costo de tiempo y de recursos materiales y humanos. Su papel de líder implica una verdadera responsabilidad, ser creíble a partir del ejemplo. Su función mas allá de ser contador, ingresa al campo de la docencia educando a sus clientes y/o a su empleador en la aplicación de estrategias y cumplimiento de las normas legales; debido a que los dueños o responsables de estas organizaciones no tienen una formación académica, la mayoría de ellos son emprendedores producto de la coyuntura social. En general en estas organizaciones no existen Gerencias por lo tanto no hay una estructura organizacional por lo que el Contador debe estar preparado para colaborar con varias funciones según los casos, todos importantes con los siguientes: a. Usar el poder que tiene, con responsabilidad y respeto en su relación con los miembros de la organización. b. Actuar como un servidor de la organización y no como el dueño de ella. c. Ser capaz de planificar acciones futuras y transmitir esa visión a los demás. d. Mantener una visión clara sobre el futuro de la organización. e. Guiar a los miembros de la organización en el camino trazado. f. Entender como motivar cuando hay dificultades o se presentan obstáculos en el camino. g. Tener muy claro que es muy importante comprender a los otros, como ser comprendido. h. Tener iniciativa y estimular a los demás a usar la propia. La competencia necesaria para un contador Público de Mi Pymes es variada, generalista y en forma especial humanista, características estas que se transforma en requisitos para su ejercicio profesional, pero que de igual forma aunque con distintas circunstancias aunque en términos sociales y profesionales son los mismos requisitos de responsabilidad, capacitación y competencia que el Contador Publico que ejerce su profesión en cualquier sector económico 23 Capítulo VIII RESUMEN Y CONCLUSIONES En la mayoría de los países de America, sus códigos de Ética, son de reciente sanción o actualización y no aplican el propuesto por la International Ethic Standard Borrad of Accountant, debiéndose comprender que al margen de lo expresado en la DOM 1 la sanción del código de Ética, como la casi totalidad de la cuestiones importantes para la actuación profesional del Contador Publico son facultades de los Organismos Profesionales e incluso de las Autoridades políticas de cada país, facultades que ejercen y no delegan. En cada país conocen las cuestiones relevantes de la profesión y también conocen y se consideran las especiales de cada contexto nacional, lo que de alguna manera es un impedimento o limitador de la aplicación de un mismo código único en todos los países del mundo. Se puede considerar como oportuno y muy bueno el análisis y desarrollo de la competencia profesional, como así también de las ventajas de la Certificación y recertificación del Contador Publico por su importancia social, pero debe considerarse que también estas definiciones y decisiones están incluidas en los conceptos del párrafo anterior. Resulta claro también, que es muy bueno que se realicen acciones de diversos tipos con la intención de la capacitación, fiscalización y control del ejercicio profesional pero, que todo lo mencionado surge de las características generales de la actuación del profesional, sea cual fuere la especialidad a la que se dedique, esto no requiere ni indica que se le deba exigir mas unos que a otros de los Profesionales según el ámbito de su trabajo. De acuerdo a esto es un error, pensar que a los que ejercen su profesión en el ámbito de las micro, pequeñas y medianas organizaciones deberán tener mas requisitos que los demás, tampoco menos, las cuestiones éticas y en especial de competencia son generales para todos, sea cual fuere el ámbito de su ejercicio profesional, por lo que el desarrollo de cualquiera de estos temas no debe limitarse, sino que en todo caso su análisis y desarrollo debe realizarse para la profesión en general 24 GUÍA DE DISCUSIÓN 1- ¿La certificación y recertificación son indispensables o importantes? 2- ¿Cuales son los organismos con facultades suficientes para sancionar el código de ética en cada país? 3- ¿La actuación profesional del Contador Publico en el ámbito de las micro, pequeñas y medianas organizaciones genera mas obligaciones y-o requisitos que los que ejercen su profesión en otro tipo de organizaciones? 4- ¿Esta bien que la ética y la conducta profesional tengan definiciones y requisitos distintos según el ámbito donde trabaje? 5- ¿Esta bien que la ética y conducta profesional sean generales para todos los Contadores Públicos sea cual su especialidad? 25