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ALVARO LEON ALZATÉ. VIUÑOZ
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Subdirección de GestiÓn Normativa y Doctrina
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Procedim iento Tri butario
Tema:
Descriptores. SanciÓn por lnexactitud
Sanción por Disminución o Perdida Fiscal
Fuentes:
Articulo 64J y 647-1del Estatuto tributario
Sentencia C-910 de 2004 Corte Constitucional
-^
Ref.: Radicado 627.33 del 1411012014
Apreciado señor Alzate Muñoz,
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho está facultado
para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia
de la Dirección de lmpuestos y Aduanas Nacionales,
En el radicado de la referencia se consultan si la sanción contemplada en el artículo 647'1 del
Estatuto Tributario es susceptible de reducción de que trata el a¡tículo 647 del E.T.
Al respecto, este despacho hace la siguiente consideración:
La reducción a la que hace referencia el artículo 647 del E.T. está contemplada bajo
los
siguientes lineamientos, veamos:
()
ARTTCULO 647. SAiVC/Ó/V pOR tNEXACT|TUD. Constituye inexactitud sancionable en /as
declaracrbnes tributarias, la omisión de ingresos, de impuesfos generados por las operaciones
gravadas, de bienes o actuaciones susce ptibles de gravamen, así como la inclusiÓn de cosfos,
deducciones, descuenfos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o
anticipos, inexistentes, y, en general, ta utilización en las declaraciones tributarias, o en los
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
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ALVARO LEON.ALZqIE' MU ÑOZ
a tas Oficinas de lmpuesta.s, de da
de§fiouiádos. de'los cuales se derive un menor impuesto a saldo a pagar, o un
et conlribuyente o responsable. lgualmente, constituye inexactitud, el
hecho de soticitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de
compensación o devoluciÓn anterior.
informes suministrados
incOmptetos
o
La sanción por inexactitud será equivalente at ciento sesenfa por ciento (1,60%) de la diferencia
entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidaciÓn oficial, y el
declarado por el contribuyente o responsabte. Esta sanción no se aplicaf sobre el mayor valor
det anticipo que se ge,neie at modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
/as sanclones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos,
inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la
"onititúy,
declaración ta totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas .y no
declararlas, o e/ declararlas por un valar inferior. En esfos,casos la sanciÓn por inexactitud será
equiualente al cienta sesenfa por ciento (160%) del valor de la retenciQn no efectuada o no
Sin perjuicio de
declarada
En et caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sanción por inexactitud será del
veinte por cienta (20%), de ios valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso
primero del presente arfículo, aunque en clichos casos no exista impuesto a pagar.
cuando
Io, se
refiere esfe
713.
v
los supltestos v éondiciones-de los ?rtículas ,709
La sanción nor inexactitud a
lVo se configura inexactitud, c;uando el menor valor
a
pagar
MDIAN
que resulte en las declaraciones
derive de errore.s de apreciación o de d¡fe¡rencias de criterió qntre las Oiicinas
"L
impuestos y et declarante, relativos a /a interpretación del derecho aplicable, siempre que
hechos y cífras denunciados sean completos y verdaderos.
tribtutarias,
de
|os
(...) Subrayado y Negrilla Fuera del Texto
De conformidad con la norma en comento, la r:educción de la sanciÓn del artÍculo 647 es
taxativa y de carácter restrictiva , no obstante en aras de una interpre-tación armónica de la
norrna, el artículo G4T-1 "rechazo o disminución de pérdidas fiscales" ,prevé el cálculo de la
sanc¡ón tributaria que se rcaliza con base en un impuesto teórico correspondiente al valor de la
perdida disminuiOa o rechazaáa.
Ahora bien, la Honorable Corte Constitucional en sentencia C-910 de 2OO4 realizo un análisis
juicioso y minucioso del artículo materia de discusiÓn, concluyendo que'
(.)
2003,
...et artícuto 647-1 det Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 24 de la Ley 683 de
sanciones
cualesias
las
en
condiciones
que
las
regula
sino
ontiene una sanción.autónoma,
n
orándeapticarseenIoseventasdedisminuciÓnorechazode
pérdidas fsca/es.
r efe
dismi,
inexacti
el menor
del
de
i'
rechazada".
...De manera general, /as sanclones por corrección o por inexactitud están uinculadas al valor
la lnfrgcciÓ1 c.orreg,ida o
del mayor impuesto a pagar o del *áno, saldo a favór que resulte de
la| pérdidas d, y!
tributaria,
tey
la
con
que,
acuerdo
quiera
de
derccáda, En ese régimen, como
:tir'ro*p"itadas e;n tos siguien-tes, ta dqqtarasió.n de tas m
ñ;;;-;;rit iráoái
périodo o las Deriodos en los
tendría impacto sobre s¡ ¡mpuesto a caioo o el saldo a favor, en el
Carrera 8 No. 6C-38 Piso 6
PBX 6079999 ext. 1 691
Pá9.
ALVARO I-EON ALZATE MUNOZ
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ue sean efect¡vamente com\ensadas'
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ne Qu
enta. además qua -l-a
'recclon seran
licables
de
imientos para eximir de las sanciones
rfe, la aolicación
an Dor disminuciÓn rla
cuando las mismqe
tribu nte corri,
imen esoecial previsto en-JA
excluve cuando " i el
ión del ernplazam )n to
voluntariamente sU declaraciÓn antes de
¡¡
be tenerse en
uto
rde n a insoecciÓn tributaria
la
no hava sido
(.. .)Subrayado Fuera del Texto
pérdidas fiscales por parte de la
Es de concluir que probada la inexactitud por disminución o
la sanción con la
administración tributaria, el contribuyente tendrá oportunidad de reducir
artículo 647 del Estatuto
aplicación de los artículos 709 y 713 a la que hace mención el
Tributario.
informamos que tanto la
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordíalrnente le
conceptos emitidos por La
normatividad en materia tributar¡a, aduanera y cambiaria, como los
directamente en nuestra
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse
base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DlAN:http://www'di?I'gov'co
vínculos " doctrina" y
siguiendo los itonos:"Normatividad"-"Técnlca" y seleccionando los
Dirección de GestiÓn Jurídica"'.
((
Atentamente,
YUMER Y@EL GUILAR VARGAS
Subdirectfr de' stión Normativa Y Doctrina
P'Hsc
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Carrera 8 No. 5C-38 Piso 6
PBX 6079999 ext. 1591