IV Área Contabilidad y Costos IV Contenido InformE especial aplicación práctica Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I) IV - 1 Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios IV - 5 El Concejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) IV - 7 IV - 11 Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final) Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión modificada (Parte I) IV - 14 GLOSARIO contable IV - 14 (Parte I) Ficha Técnica Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Realizable, principalmente 21 Productos Terminados, 23 Productos en Proceso, 24 Materias primas, etc. Título:Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I) 21 Productos Terminados Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 214 Productos inmuebles 215 Existencias de servicios terminados 217 Otros productos terminados 218 Costos de financiación – Productos terminados 219 Productos terminados desvalorizados 2191 Productos manufacturados 2192 Productos de extracción terminados 2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2194 Productos inmuebles 2195 Existencias de servicios terminados 2197 Otros productos terminados 2198 Costos de financiación – Productos terminados El presente artículo tiene como marco referencial una investigación cualitativa de la especialista en el área de costos María Elena Gonzales, y es en ese sentido que el título está relacionado con el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación como también con el complemento de los desembolsos en un circuito de gestión de la producción denominados costos del período, como por ejemplo los gastos de administración, los gastos de venta y en su caso los gastos de intereses por financiamiento de capital para la gestión de la empresa. El costo de producción tiene como destino constituir un elemento de la estructura del Balance General a través de la cuenta Productos Terminados u otra cuenta del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial dependiendo el momento en que se encuentren los bienes del proceso productivo, es decir Productos en Proceso, Subproductos, Desechos, etc. teniendo en cuenta naturalmente la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias, que tiene por objeto (a) prescribir el tratamiento contable de los inventarios, (b) la cantidad de costo que debe reconocerse como activo, que va ser diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Debemos recordar que para efectos del registro contable, el Plan Contable General Empresarial contiene cuentas relacionadas con el Elemento 2. Activo N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Fecha Detalle El ingreso de productos terminados se mide con el costo de producción y otros recursos que fueron necesarios para tener la existencia de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con los procedimientos de costeo primeras entradas primeras salidas, promedio ponderado o costo identificado. Informe Especial Los Costos de Producción y Costos del Período Caso Nº 1 Este procedimiento señala que la materia prima debe ser entregada a la producción en el mismo orden que llegó al almacén de la empresa y por lo tanto con el costo de ingreso al almacén de acuerdo con lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias. La empresa industrial textil Santa Rosa SAC ha efectuado las operaciones siguientes relacionadas con la materia prima, cuyo procedimiento de costeo se puede hacer de acuerdo con los métodos promedio o primeras entradas y primeras salidas: Cantidad Precio 100,00 Nº Comprobante 01/11 Inventario inicial 400 08/11 Consumo de materia prima 200 12/11 Compra de materia prima 180 12/11 Consumo de materia prima 210 18/11 Consumo de materia prima 150 24/11 Compra de materia prima 310 95,00 F/216 90,00 NC-18 26/11 Devolución compra día 12 12 28/11 Consumo de materia prima 250 29/11 Compra de materia prima 185 001 90,00 F/215 002 003 004 98,00 F/217 Actualidad Empresarial IV-1 IV Informe Especial Método Promedio Fecha 01/11 Entradas Salidas Cant. Precio Total 400 100 40,000 08/11 12/11 180 90 23 Saldos Cant. Precio Total 200 100 20,000 16,200 Cant. Precio Total 400 100,00 40,000 200 100,00 20,000 380 95,263 36,200 12/11 210 95,263 20,005 170 95,265 16,195 18/11 150 95,263 14,289 20 95,265 1,905 330 95,02 31,355 318 95,20 30,275 68 95,12 6,468 253 97,23 24,598 24/11 310 95 29,450 26/11 28/11 29/11 185 Total 1,075 98 12 90,00 1,080 250 95,227 23,807 18,130 103,780 822 a) Reconocimiento de la compra —————— X —————— DEBEHABER 60Compras 602Materias primas 6021Materias primas para productos manufacturados 103,780 603 Mat. aux., sum. y rep. 6031 Materiales auxiliares 0.00 609 Costos vinc. con las compras 6092 Costos vinculados con las compras de materia 609211 Trans. de mat. primas 0.00 609212 Trans. de mat. aux. 40Tributos y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 4011 Impto. general a las vtas. 19,718.20 42Ctas. por pagar comerc.- terc. 421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123,498.20 79,181 253 01/11 Entradas Cant. Precio 400 100 241Materias primas para productos 61Variación de existencias103,780 6121 Materias primas para productos manufacturados Otro de los métodos que se puede utilizar para el control de la materia prima es el denominado primero en entrar primero en salir, tal como se detalla a continuación: 200 180 90 18/11 24/11 310 95 Total 100 20000 200 100 20000 10 90 900 29450 26/11 12 90 1080 28/11 158 90 14220 92 95 8740 29/11 185 Total 1,075 98 18130 103,780 822 La cuenta 23 Productos en Proceso es otra de las cuentas importantes que se utilizan en la gestión y control del proceso productivo que agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de la preparación de los estados financieros. La estructura de dicha cuenta es la siguiente: IV-2 Precio 16200 12/11 Instituto Pacífico Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costos de financiación – Productos en proceso 239 Productos en proceso desvalorizados 2391 Productos en proceso de manufactura 2392 Productos extraídos en proceso de transformación 2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2394 Productos inmuebles en proceso 2395 Existencias de servicios en proceso 2397 Otros productos en proceso 2398 Costos de financiación – Productos en proceso 64,940 Cant. El proceso contable de la cuenta 23 Productos en Proceso, tiene dos etapas: (a) Reconocimiento de la materia prima incorporada al proceso de fabricación, y (b) reconocimiento de la transferencia del costo de producción al cierre del mes. Tomando como referencia el costo de la materia por el método primero en entrar primero en salir, tenemos: a) Reconocimiento de la materia prima incorporada al proceso de producción. —————— X —————— DEBEHABER 61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materia prima para productos manufacturados 64,940 Saldos 40000 08/11 12/11 Cant. Productos inmuebles en proceso 235 DEBEHABER 24Materias primas103,780 Salidas Total 234 b) Reconocimiento del ingreso de la materia prima al almacén Método Primero en entrar Primero en Salir Fecha 2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 24,598 —————— X —————— Productos en Proceso Precio Total 24MATERIAS PRIMAS 400 100 40,000 200 100 20,000 180 90 16,200 90COSTO DE PRODUCCIÓN 79CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 170 90 15, 300 310 95 29,450 158 90 14,220 310 95 29,450 218 95 20,710 185 98 253 18,130 38,840 241Materias primas para productos manufacturados 64,940 90241 Materias primas 64,940 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 64,940 b) Reconocimiento de la transferencia del costo de producción en proceso al cierre del mes: —————— X —————— DEBEHABER 23PRODUCTOS EN PROCESO 23 Productos en Proceso 231 Productos en proceso de manufactura 231Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 71VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2331 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 38,000 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 38,000 N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010 Área Contabilidad y Costos Mientras tanto, los costos del período tienen que ver con el estado de resultados, es decir con la estructura de las cuentas de Gastos de Administración, Gastos de Venta y Gastos Financieros en concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad respectivas como por ejemplo la Norma 23 Costos Intereses. Es conveniente recordar que el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos de intereses. La norma establece como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos de intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. En la estructura del costo de producción, para efecto de un análisis, debemos decir que existen varias clasificaciones, entre ellas por ejemplo el concepto de costo primo o primario que constituye la suma de la materia prima directa y la mano de obra directa, asimismo, el costo de conversión es la sumatoria de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación. “Los costos del período son desembolsos hechos durante el mismo período de contabilización del ejercicio. No se adicionan al valor de los productos fabricados, sino que se cargan directamente a cuenta de resultados, estos costos son causados por todo lo que se haga adicionalmente con el fin de poder vender los productos fabricados como: los costos de almacenaje, costos de entrega de la mercancía, costos de administración de la empresa, estos costos están clasificados en costos de distribución y costos de administración”1. Planificación de los Gastos de Ventas de venta constituyen una parte importante de los gastos totales y 2) tanto la gerencia de ventas como el personal de esta función muchas veces no se tienen en cuenta la racionalización del gasto por este rubro. El control del gasto debe construirse en torno a los conceptos de (a) áreas de res- Concepto Total S/. Marzo S/. 36,000 10,142 4,020 150 2,845 6,804 15,000 S/. 12,000 3,208 1,314 50 909 2,132 5,000 S/. 12,000 3,389 1,353 50 968 2,275 5,000 S/. 12,000 3,545 1,353 50 968 2,397 5,000 Total S/. 75,046 S/. 24,613 S/. 25,035 S/. 25,398 Sueldos supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad S/. 18,000 6,627 2,442 23,000 5,181 6,000 S/. 6,000 2,129 789 7,200 1,628 2,000 S/. 6,000 2,314 847 8,280 1,857 2,000 S/. 6,000 2,184 806 7,520 1,696 2,000 Total S/. 61,250 S/. 19,746 S/. 21,298 S/. 20,206 Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfonos Comisiones Fletes Publicidad S/. 24,000 7,997 3,821 30,900 5,147 9,000 S/. 8,000 2,470 1,198 9,084 1,530 3,000 S/. 8,000 2,675 1,277 10,356 1,724 3,000 S/. 8,000 2,852 1,346 11,460 1,893 3,000 Total S/. 80,865 S/. 25,282 S/. 27,032 S/. 28,551 S/. 9,000 2,911 1,225 10,410 1,961 3,000 S/. 3,000 1,001 421 3,732 674 1,000 S/. 3,000 865 371 2,964 583 1,000 S/. 3,000 1,045 437 3,984 704 1,000 S/. 28,781 S/. 9,828 S/. 8,783 S/. 10,170 Distrito de venta del sur Distrito de venta del este Distrito de venta oeste Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfono Comisiones Fletes Publicidad Total Planificación de los Gastos de Administración Primera Quincena - Diciembre 2010 Febrero Sueldos de supervisión Viajes y representación Teléfonos Depreciación Papelería Gastos de automóviles Publicidad Existen dos aspectos principales en la planificación de los gastos de venta que a continuación se indican: N° 220 Primer Trimestre Enero Gastos generales de venta Para tomar decisiones la gerencia tiene en cuenta el costo total, el cual está integrado por el costo de producción, el costo de distribución y el costo de administración, monto que sirve de referencia para la estructura del precio de venta sin olvidar el estudio del entorno de la empresa. 1 GONZÁLEZ, María Elena. (2002) Costos de Producción y Costos del Período. ponsabilidad y (b) objetivos de los gastos. A continuación se detalla la estructura del presupuesto de gastos de venta para el primer trimestre del 2011, donde se puede observar los gastos presupuestados en las diferentes zonas de venta que tiene la empresa. Empresa Andina SAC Presupuesto de gastos de venta Primer trimestre 2011 Los gastos de venta comprenden todos los desembolsos relacionados con la actividad de vender, la distribución y entrega de los productos a los clientes. En muchas empresas, este desembolso representa, un importante porcentaje de los gastos totales. • Planificación y coordinación. Implica lograr un equilibrio económico entre el esfuerzo de ventas y los ingresos de ventas. • Control de los gastos de venta. Es importante por cuanto (1) los gastos IV Son aquellos que se incurren en las áreas de responsabilidad que proveen supervisión y servicio a todas las funciones de la empresa. Aparte de ciertos sueldos de la alta administración, la mayoría de los gastos de administración son fijados por decisiones de la gerencia. Los gastos generales y de administración se encuentran más bien cercanos a la gerencia general. La administración central en cualquier compañía, se ejerce en varias áreas de responsabilidad especiales, como son la administración corporativa, la contraloría, la tesorería, el departamento de personal, etc., por tanto el presupuesto de gastos de administración abarca varios presupuestos departamentales. El gerente de cada una de estas áreas de responsabilidad debe tener asignada la responsabilidad principal de la planificación y control de las operaciones, incluyendo los gastos necesarios que estén sujetos a control. Los presupuestos de gastos de administración para cada área de responsabilidad, después de su preparación por los respectivos gerentes, deben someterse a aprobación por la alta administración, en la misma forma que los otros documentos. Actualidad Empresarial IV-3 IV Informe Especial Industrias del Sur SAC Estado de Resultados Presente mes Presupuesto de Gasto de Administración Por el primer trimestre 2011 Total Concepto Trimestres S/. Enero Febrero Marzo Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfonos Depreciación Seguros Impuestos Papelería Honorarios abogados Honorarios auditores 15,000 2,250 2,387 150 60 60 33 450 600 5,000 750 750 50 20 20 10 150 200 5,000 750 798 50 20 20 11 150 200 5,000 750 839 50 20 20 12 150 200 Total 20,990 6,950 6,999 7,041 Sueldos de supervisión Viajes y representación Teléfono Depreciación Seguros Impuestos Papelería 12,000 300 311 600 60 90 161 4,000 100 100 200 20 30 50 4,000 100 104 200 20 30 54 4,000 100 107 200 20 30 57 Total 13,522 4,500 4,508 4,514 9,000 300 826 300 120 30 485 3,229 3,000 100 260 100 40 10 151 1,001 3,000 100 276 100 40 10 162 1,080 3,000 100 290 100 40 10 172 1,148 14,290 4,662 4,768 4,860 Departamento administrativo Departamento de Contabilidad Ventas S/. Inventario inicial de productos terminados 83,000 = Costo de productos disponibles en el almacén 89,000 Menos: Inventario final de productos en terminados 4,000 Costo de ventas 85,000 Utilidad Bruta 75,000 Menos: Gastos de venta y administración 35,000 Utilidad neta antes del impuesto a la renta Sueldo de supervisión Viajes y representación Teléfono Depreciación Seguros Impuestos Papelería Incobrables Caso Nº 2 Estado de costo de producción Materia prima directa: S/. Inventario inicial de materia prima Industrias Reunidas SAC Estado de costo de producción Para el presente mes Costo de materia prima directa utilizada 25,000 Menos: Inventario final materia prima directa 2,000 Costo de Materia prima directa 23,000 Mano de obra directa 18,000 Costos indirectos de fabricación: IV-4 27,000 Materiales indirectos utilizados 4,000 Servicios de la fábrica empleados 2,000 Mano de obra indirecta utilizada 5,500 Mantenimiento de la maquinaria 2,000 Seguros de los activos fijos 1,000 41,500 82,500 Más: Inventario inicial en proceso 14,000 Instituto Pacífico 13,500 S/. 83,000 Noviembre Uni. S/. 8,000 50,000 4,000 54,000 8,400 24,000 4,400 28,000 2,100 6,000 1,100 7,000 S/. 54.00 Total S/. 4,000 60,900 0.00 64,900 Uni. S/. 59.00 28.00 4,400 28,050 0.00 32,450 29.50 7.00 1,100 7,040 0.00 8,140 7.40 S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90 Industrias Reunidas SAC Estado de costo de venta Para el presente mes Productos terminados inicial Productos en proceso inicial Material consumido Mano de obra directa Costos indirectos Costo de Fabricación Costo de Producción Total Productos terminados final Costo de Venta Costo de fabricación Menos : Inventario final en proceso Total Materia Prima Directa Productos en proceso inicial Materia prima directa consumida Productos en proceso final Costo de materia prima directa Unidades terminadas: 1,000 Unidades terminadas: 1,100 Mano de Obra Directa Productos en proceso inicial Costo de la mano obra del mes Productos en proceso final Costo de la mano de obra directa Costo Indirecto de Fabricación Productos en proceso inicial Costo utilizado en el mes Productos en proceso final Costo indirecto 3,000 22,000 Depreciación de la fábrica Octubre Concepto S/. Más : compras netas S/. 40,000 También podemos presentar el estado de costo de producción por meses, como por ejemplo el cuadro que presentamos a continuación: Costo Total de Producción Industrias del Sur SAC Estado de Costo de Producción Para el presente mes Costo de Producción 6,000 Más: Costo de producción Tesorería Total S/. 160,000 Menos: Costos de ventas S/. 110,900 52,050 13,040 S/. 18,500 175,990 S/. 18,000 194,490 212,490 (9,590) S/. 202,900 Otra clasificación muy importante para tomar decisiones gerenciales es el estudio de los costos variables o directos los cuales fluctúan de acuerdo al volumen de producción o venta de los productos o servicios que gestiona la empresa, y los costos fijos o periódicos cuyos desembolsos permanecen constantes independientemente del volumen de producción o venta. Este costo de alguna manera está relacionado con la Norma 16: Inmueble, Maquinaria y Equipo. Continuará en la siguiente edición... N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010