Rebaja de Multas - Informativo Caballero Bustamante

Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Rebaja de Multas
Análisis de la aplicación del Régimen de Incentivos
de la Administración relativa al tributo
o período a regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración,
pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por ésta según lo dispuesto
en el artículo 75° del mismo Código (2)
o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la Orden de
Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda, o la Resolución de
Multa, la sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado
por la Administración Tributaria según
lo dispuesto en el artículo 75° o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, de ser
el caso, o la Resolución de Multa, la
sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor
tributario cancela la Orden de Pago o
la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del presente Código Tributario (3) respecto de la Resolución
de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
INFORME Nº 084-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Bajo el supuesto en que el pago de la
sanción se efectúa el mismo día en que es
notificada la Resolución de Multa por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario), es decir, el
día anterior a que surta efecto la notificación,
se consulta:
1. ¿Cuál sería la correcta aplicación de los literales a) y b) del artículo 179° del Código
Tributario?
2. ¿Cómo se aplicaría la rebaja por el Régimen de Incentivos?
3. ¿Sería aplicable la rebaja del 70% por haberse efectuado el pago antes de que
surta efectos la notificación de la Resolución de Multa, tal como señala el literal
b) del artículo 179° del TUO del Código
Tributario?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.°
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas
mod ificatorias (en adelante, TUO del Código
Tributario).
ANÁLISIS:
Para efecto del presente análisis, se asume que la notificación de la Resolución de
Multa es efectuada a través de mensajero, en
el domicilio fiscal del infractor, con acuse de
recibo.
Al respecto, corresponde señalar lo siguiente:
1. El artículo 179° del TUO del Código Tributario dispone que la sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del
mismo cuerpo normativo (1), se sujetará, al
siguiente régimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma con la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento
Agrega que, al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
117° respecto de la Resolución de Multa
o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de
Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio
esté referido a la aplicación del Régimen
de Incentivos (4).
Por su parte, el primer párrafo del artículo
106° del referido TUO establece que las
notificaciones surtirán efectos desde el
día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.
2. Según las normas citadas en los párrafos
anteriores, el Régimen de Incentivos del
artículo 179° del TUO del Código Tributario contempla tres porcentajes de rebaja,
de acuerdo con la oportunidad en que se
verifique el cumplimiento de los requisitos exigidos. Para tal efecto, debe tenerse
en consideración que las notificaciones
de los actos administrativos, entre ellos
de la Resolución de Multa, con acuse de
recibo, surten efecto al día siguiente de su
realización (5).
Asimismo, del análisis de las referidas
normas, se observa que pueden presentarse las siguientes situaciones:
a. Que la Resolución de Multa sea el primer acto o comunicación notificado
respecto al tributo o período a regularizar.
b. Que, previamente a la notificación de
la Resolución de Multa, hubiera surtido efecto la notificación de un requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
3. Ahora bien, cuando la Resolución de
Multa es el primer acto o comunicación
notificado, si el contribuyente declara la
omisión y paga la sanción rebajada antes
que dicha notificación surta efecto, de
acuerdo con el artículo 106° del TUO del
Código Tributario, corresponde aplicar la
rebaja del noventa por ciento (90%) sobre
el importe de la sanción.
Así, en este supuesto, si, además de cumplirse con la declaración de la deuda tributaria omitida, el pago de la multa se
efectúa el mismo día en que se produjo
la notificación de la Resolución de Multa,
la sanción será rebajada en el porcentaje
señalado.
4. De otro lado, si ya hubiera surtido efecto
la notificación de un requerimiento de la
Administración Tributaria respecto al tributo o período a regularizar, la sanción
puede ser pagada aplicando la rebaja del
setenta por ciento (70%) cuando, además
de cumplirse con la declaración de la deuda tributaria omitida, el pago de la sanción
rebajada se realice el mismo día en que se
notifique la Orden de Pago, Resolución
Informativo
Caballero Bustamante
de Determinación o Resolución de Multa,
pues el pago habría tenido lugar antes que
surta efecto la notificación respectiva.
Sin embargo, si antes de la emisión de la
Orden de Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa, la Administración Tributaria hubiera concedido al contribuyente el plazo previsto en el artículo
75° del TUO del Código Tributario, sólo
se aplicará la rebaja del setenta por ciento
(70%) si el contribuyente, además de declarar la deuda tributaria omitida, cancela
la multa dentro del plazo otorgado.
En tal sentido, si, habiéndose concedido el plazo del mencionado artículo 75°,
el pago de la multa se realiza luego del
vencimiento de dicho plazo, no habrá
derecho a la rebaja del setenta por ciento (70%), incluso si el pago se efectúa el
mismo día en que se hubiera notificado la
Orden de Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa.
CONCLUSIONES:
En relación con los porcentajes de rebaja previstos en los incisos a) y b) del artículo
179° del TUO del Código Tributario, aplicables a la multa correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178°
del mencionado TUO:
1. Cuando la Resolución de Multa es el primer acto o comunicación notificado al
contribuyente relativo al tributo o período
a regularizar y el contribuyente, además
de declarar la deuda tributaria omitida,
hubiera pagado la sanción el mismo día
en que se produjo la notificación, corresponderá aplicar la rebaja del noventa por
ciento (90%).
2. En el supuesto en que, previamente a la
notificación de la Resolución de Multa,
hubiera surtido efecto la notificación de
un requerimiento relativo al tributo o período a regularizar, corresponderá la rebaja del setenta por ciento (70%) cuando,
además de declararse la deuda tributaria
omitida, la multa hubiera sido pagada el
mismo día en que se notificó la Orden de
Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa.
3. No obstante, si luego de surtir efecto la
notificación de un requerimiento relativo
al tributo o período a regularizar, se hu-
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
biera concedido el plazo previsto en el artículo 75° del TUO del Código Tributario,
el pago de la multa realizado luego del
vencimiento de dicho plazo no otorgará
derecho a la rebaja del setenta por ciento (70%), incluso si el pago hubiera sido
efectuado el mismo día en que se notificó
la Orden de Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa.
Lima, 06 de julio del 2011
ORIGINAL FIRMADO POR
DRA. MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurídico (e)
Intendencia Nacional Jurídica
NOTAS DEL INFORME
(1) El artículo 178° del TUO del Código Tributario, en sus numerales 1, 4 y 5 dispone que constituyen
infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligación de presentar declaración jurada.
(2) El artículo 75° del TUO del Código Tributario disp one que concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación,
Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior, la
Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto
que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente
ante la Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada
en el proceso de fiscalización o verificación.
(3) El primer párrafo del artículo 117° del TUO del Código Tributario señala que el Procedimiento
de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas
ya se hubieran dictado.
(4) Además, tratándose de tributos retenidos o percibidos, el Régimen de Incentivos será de aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen éstos o la Orden de
Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y Resolución de Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión
de la subsanación.
El Régimen de Incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él, interpone
cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a la aplicación del Régimen
de Incentivos.
(5) “(…) el que la notificación surta efectos al día siguiente tiene las siguientes implicancias:
– Determina generalmente que los efectos del acto notificado comiencen a desarrollarse desde
ese momento. La notificación es condición legal de la eficacia del acto administrativo, así como
acto administrativo en sí mismo.
– Determina el inicio del cómputo de los plazos establecidos en el Código Tributario para fines
de su impugnación.
– Determina que hasta el día en que se practique la notificación el interesado pueda regularizar
su situación tributaria, entendiéndose dicha regularización como voluntaria.”
BRAVO CUCCI, Jorge – VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Código Tributario Doctrina y Comentarios, Editores Pacífico, Lima, 2005, p. 403.
COMENTARIOS DEL ICB
El Régimen de Incentivos busca rebajar la deuda tributaria contenida en una
resolución de multa, privilegiando la voluntad de subsanar la infracción con el
pago de la misma y se encuentra regulado
en el artículo 179° del Código Tributario,
en adelante CT, correspondiendo su apli-
cación a las infracciones establecidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del
referido Código.
El primer párrafo del artículo 179º del
CT está conformado tanto por una “parte
introductoria” así como de tres (3) literales,
a los cuales denominaremos “supuestos de
rebaja”. Ahora bien, de la parte introductoria
podemos inferir que para gozar del Régimen
de Incentivos, además de los requisitos exigidos por cada uno de los supuestos, el contribuyente deberá cancelar la multa con
la respectiva rebaja para hacerse acreedor
a los mismos.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
1. Supuesto de la Rebaja del 90%
Dicho supuesto se encuentra previsto en el
literal a) del artículo 179º del CT. De la lectura del
citado literal advertimos lo siguiente: Primero,
cuando se hace alusión a la declaración de la deuda tributaria entendemos que se está haciendo
referencia a la presentación de la declaración rectificatoria en la cual se ha determinado el tributo
omitido. Segundo, cuando se hace alusión a que
la presentación de la declaración debe efectuarse
con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración Tributaria entendemos que por notificación (1) habrá de considerarse
aquel medio –adoptándose las distintas modalidades conforme lo prevé el artículo 104º
del CT– en virtud del cual la Administración
Tributaria hace de conocimiento del contribuyente el contenido de un acto administrativo.
En el Informe materia de análisis se parte de
la premisa que la notificación de la resolución de
multa es realizada a través de mensajero, en el
domicilio fiscal del infractor, con acuse de recibo.
Por su parte, en cuanto al requerimiento (2)
es clara la alusión a un Procedimiento de Fiscalización en ciernes.
Como se podrá apreciar, para efectos de la
rebaja en cuestión el contribuyente no habrá de
“tener en sus manos” la notificación (de manera
general, de cualquier acto administrativo) o requerimiento alguno.
2. Supuesto de la Rebaja del 70%
Este supuesto se encuentra previsto en el literal b) del artículo 179º del CT. Ahora bien, sobre
el particular cabe destacar los siguientes aspectos
del citado literal: Primero, en el marco de un Procedimiento de Fiscalización, la declaración rectificatoria hubo de efectuarse con posterioridad a
la notificación del requerimiento, pero antes del
cumplimiento del plazo (3) que otorgue la Administración Tributaria cuando ésta le comunique
al deudor tributario, por considerarlo pertinente,
sus conclusiones (léase reparos e infracciones cometidas).
Si la Administración Tributaria no concede el
plazo al que hemos aludido en el párrafo anterior
y procede a notificar la orden de pago, resolución
de determinación o resolución de multa, la subsanación podrá tener lugar hasta el mismo día de
la notificación de dichos actos.
Segundo, la rebaja de la cual puede gozar el
contribuyente resulta aplicable también en un escenario distinto al de una fiscalización. Por consiguiente, al no estarse dentro del aludido procedimiento (de fiscalización) la emisión de los valores
resulta factible. Cabe indicar que, en la práctica,
la Administración Tributaria está facultada a emitir, entre otros, la respectiva resolución de multa,
independientemente que se haya sometido propiamente a fiscalización al contribuyente.
Es del caso advertir que, de notificarse los
valores respectivos la subsanación podrá tener
lugar hasta el mismo día de la notificación de dichos actos, los cuales, según el primer párrafo del
artículo 106º del CT surten efecto recién desde el
día hábil siguiente al de su recepción o entrega.
3. Supuesto de la Rebaja del 50%
De la lectura del citado literal advertimos
lo siguiente: Primero, de tratarse de un Procedimiento de Fiscalización, la rebaja procederá
en la medida que luego de cumplirse el plazo
no menor de tres (3) días hábiles que hubiese
conferido la Administración Tributaria al amparo
del artículo 75º del CT se cancele la multa (se
entiende que con la rebaja). Segundo, de no
haberse otorgado dicho plazo, o en la hipótesis
que no se esté en un Procedimiento de Fiscalización, la rebaja procederá una vez que haya
surtido efectos la notificación de la orden de
pago, resolución de determinación o la resolución de multa siempre que el deudor tributario
cancele los referidos valores hasta el sétimo día
hábil posterior a la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva.
4. Supuestos planteados en el Informe de SUNAT
La regulación dispuesta en el artículo 179°
del CT podría originar la existencia de los siguientes supuestos planteados por SUNAT:
a. Que la resolución de multa sea el primer acto
o comunicación notificado respecto al tributo
o período a regularizar.
b. Que, previamente a la notificación de la resolución de multa, hubiera surtido efecto la
notificación de un requerimiento relativo al
tributo o período a regularizar.
En atención a ello, el Informe concluye la
procedencia de las rebajas siguientes:
4.1 Cuando la Resolución de Multa-RM es el
primer acto notificado al contribuyente
relativo al tributo o período a regularizar.
Es decir no existe requerimiento por parte
de la Administración, sino solo notificación
de una resolución de multa, según el Informe, debe considerarse que si el mismo día
que es notificada la resolución de multa, el
deudor tributario rectifica y paga la sanción,
le corresponderá aplicar la rebaja del 90%.
Sobre el particular, debemos expresar que
el supuesto para acceder al beneficio del
90% según el artículo 179º del CT, es que la
rectificación y pago deben realizarse "antes
de la notificación" y no "antes de que surta efectos la notificación", ya que ello es la
condición expresa de la norma para otorgar
la rebaja; tan cierto es ello, que cuando el
legislador ha querido referirse al "efecto de
la notificación" lo ha hecho de modo claro
y expreso como ocurre en el inciso b) del
propio artículo 179º CT, motivo por el cual
estaríamos frente a una interpretación extensiva no permitida por la Norma VIII del
Título Preliminar del CT.
4.2 Previamente a la notificación de la RM,
hubiera surtido efecto un requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.
En el presente caso sí existe requerimiento,
motivo por el cual corresponderá la rebaja
del 70% cuando, además de rectificar y declararse la deuda tributaria omitida, la multa
hubiera sido pagada el mismo día en que
se notificó la orden de pago (OP), resolución de determinación (RD) o resolución de
multa (RM).
4.3 Si luego de surtir efecto el requerimiento relativo al tributo o período a regularizar, se hubiera concedido el plazo
establecido en el artículo 75° del CT.
Dentro del Procedimiento de Fiscalización,
previamente a la emisión de la OP, RM o
RD; la Administración Tributaria comunica
sus conclusiones al contribuyente para que
efectúe el descargo respectivo.
En este supuesto, la declaración rectificatoria y el pago de la multa debe ser realizado
dentro del plazo otorgado para tener derecho a la rebaja del 70%. En caso contrario,
es decir si se efectúa la declaración rectificatoria y/o el pago de la multa luego del plazo otorgado se aplicará la rebaja del 50%,
incluso si el pago hubiera sido efectuado el
mismo día en que se notificó la OP, RD o RM.
Finalmente, cabe referir que no es indispensable, para que opere la rebaja, que con la
presentación de la declaración de la deuda tributaria (tributo omitido) deba cumplirse con el
pago de ésta, salvo que se trate de tributos retenidos o percibidos. En estos últimos supuestos
se requiere la presentación de la declaración del
tributo retenido o percibido y la cancelación de
los mismos o de la orden de pago o resolución
de determinación, de ser el caso, y la resolución
de multa, según corresponda.
NOTA
(1) Así, para el caso que nos ocupa, los actos administrativos que usualmente notifica la SUNAT son,
entre otros, la orden de pago, la resolución de determinación y la resolución de multa.
(2) De la lectura del artículo 4º del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (29.06.2007), inferimos que el requerimiento es definido
como aquella solicitud que cursa la Administración Tributaria exigiendo la exhibición y/o presentación de diversa documentación al sujeto fiscalizado.
(3) La subsanación podrá tener lugar el último día del plazo otorgado por la Administración. Dicho
plazo no podrá ser menor a tres (3) días hábiles el cual se concede con el fin que el contribuyente presente, por escrito, el descargo respectivo a las observaciones o reparos efectuados por el
auditor fiscal previo a la emisión de los valores dándose así por concluido el Procedimiento de
Fiscalización. Al respecto, véase artículo 75º del CT. n