(NIIF), por parte del Consejo Inter

INTRODUCCIÓN
Con la aprobación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), por parte del Consejo Internacional de Normas Internacionales (Internacional
Accounting Standard Board -(IASB) por sus siglas en inglés; el mundo financiero
internacional presenta un panorama que requiere de muchos cambios, si los países
que se rigen por este ente regulador a nivel mundial se someten a estas normas, las
entidades pertenecientes a esos países, deberán presentar la información a través de
sus estados financieros, y respectivos informes por el IASB exigidos. La mayoría de
los países integrantes de la Unión Europea (UE), con sus excepciones, ya han
realizado el proceso de adopción a la NIIF. En los países del continente americano se
ha estado iniciando este proceso, porque a diferencia de la UE, comunidad pionera
en esta materia, en nuestros países esto se ha venido dando en forma gradual, y de
acuerdo con el cronograma de adopción impuesto por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, y los respectivos Colegios de Contadores
Públicos y ente reguladores de esta nación.
Dicho
proceso, no constituye un simple ejercicio mecánico de ajustes y
reclasificación de los estados financieros por parte de las distintas entidades que
hacen vida económica, en nuestras naciones. En Venezuela, al igual que en otros
países que están realizando la adopción a las NIIF, causará una transformación
profunda e integral de los procesos para generar la información financiera, la cual
afectará sin duda alguna a los componentes internos de cada una de esas
organizaciones, y a su vez, la capacidad de las mismas para desenvolverse en el
mundo empresarial, el cual es muy competitivo.
“Comercial Piar”, es una mediana empresa encallada en el Municipio Piar del Estado
Bolívar, referencia local en la distribución de neumáticos y accesorios para vehículos,
no escapa de la situación anteriormente descrita; y para lograr actualizarse al igual
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que ya lo han hecho otras organizaciones en el país, ha decidido iniciar el proceso de
“Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas”, requiriendo para ello, presentar como punto inicial
o de partida, de acuerdo con el calendario pautado por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), el Balance de Transición a las VENNIIF PYMES, al 01 de enero de 2011, debido a esto, es preciso que el proceso de
adopción de las VEN-NIIF PYMES incluya actividades fundamentales como:
1. Realizar un análisis exhaustivo e interpretación de cada VEN-NIIF
PYMES, a fin de identificar las principales dificultades que se
plantean con relación a la implementación de las normas vigentes.
2. Analizar y estudiar a la empresa y las cuentas que constituyen sus
Estados Financieros, las cuales registran todas las transacciones
económicas realizadas por la entidad.
3. Establecer la necesidades mínimas que deben cubrirse, para que el
proceso de adopción sea todo un éxito y se realice de acuerdo a la
normas vigentes
Todo lo expuesto anteriormente, servirá de base para iniciar el siguiente trabajo de
investigación, el cual está estructurado en los siguientes capítulos:
CAPITULO I
Contiene el planteamiento del problema, la justificación de la investigación, el
objetivo general con sus respectivos objetivos específicos,
el alcance, y las
limitaciones encontradas en la investigación.
CAPITULO II
Presenta información sobre la descripción general de la empresa, los antecedentes de
la investigación, las bases teóricas, bases legales y el marco conceptual de la misma.
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CAPITULO III
Esté capítulo está conformado por la metodología empleada para la investigación, en
donde se utiliza el diseño de la investigación y el procedimiento de recolección de
datos.
CAPITULO IV
Presenta el análisis de los resultados obtenidos de cada uno de los objetivos
específicos, que se plantearon en la investigación y las actividades realizados por el
pasante.
Por último se presentan las Conclusiones, Recomendaciones y Referencias
Bibliográficas.
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CAPITULO I
FORMULACION DEL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La necesidad actual de todo negocio de mantener la información financiera al día y
que esta en realidad represente la situación de la empresa a una fecha determinada y
que las actividades de la misma son rentables para los dueños del negocio, requiere
estar al día con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las
cuales a su vez incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y; las
Interpretaciones respectivas a dichas Normas. Este conjunto de normas en especial las
denominas NIC de acuerdo con Aliaga (1997), sección Normas Internacionales de
contabilidad, la define como:
Un conjunto de normas o leyes que establecen la información que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información
debe aparecer, en dichos estados. Son normas de alta calidad, orientadas
al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera de una empresa.. Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de
las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
Es del conocimiento general a nivel mundial, que los organismos encargados de la
emanación de estas normas, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por sus siglas en ingles), dictaminaron conjuntamente con su Consejo Asesor
de normas (SAC por sus siglas en ingles) en fecha del 20 de abril de 2001 lo
siguiente:
Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las
constituciones anteriores continuaran siendo de aplicación, salvo y hasta
el momento en que sean modificadas o retiradas. El Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad podrá modificar o retirar las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC, emitidas en el
marco de las Constituciones anteriores del IASC, a medida que se vayan
emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones.
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En consecuencia la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
decidió, en el año 2004, que se adoptaran las Normas Internacionales de Información
Financiera y también las Normas Internacionales de Auditoria (NIIF, NIC y las IFRS)
en nuestro país. Para ello la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, diseñó y promulgó un cronograma, donde se expresa el tiempo en el cual
cada una de las empresas de acuerdo a categorías determinadas por el tamaño de las
mismas, deberían adoptar con plenitud las Normas Internacionales de Información
Financiera y las Normas Internacionales de Auditoria entre otras.
A las PYME y las PYMI, le corresponde el año 2010 para el inicio de la adopción de
las NIC, las NIIF y las NIA de forma plena, según el cronograma establecido, al
cierre del ejercicio económico 2009, las PYME y las PIMI, deberán emitir los
Estados Financieros con arreglo a las NIIF, según el conjunto de normas que regula la
forma de contabilizar las operaciones de cada empresa, por supuesto, sin olvidar que
cada negocio le corresponden una serie de normativas que van de acuerdo a la
actividad que en el se desarrolla.
Tomando en cuenta la necesidad del negocio y que a nivel nacional se están
adoptando dichas normas, “Comercial Piar”, empresa dedicada a la comercialización
de neumáticos para automóviles al mayor y detal y a la prestación de servicios en el
área de alineación y mantenimiento de tren delantero de vehículos, ve imperiosa la
necesidad de adecuarse a la normativa vigente y expresa tal inquietud a la Oficina
Contable encargada de registrar sus operaciones financieras, de manera que esta tome
las medidas necesarias para elaborar los Estados Financieros con arreglo a las NIIF y
esto sea el punto de partida para la adopción plena de dichas Normas Internacionales.
“Comercial Piar” por la cantidad de personal que trabaja en ella y por estar agrupada
en el tipo de entidad que no tiene obligación de publicar sus Estados Financieros,
forma parte del grupo de Pequeñas y Medianas empresas que deberán acoger las
VEN-NIIF PYMES, como normativa vigente, que servirá de base para el registro de
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todas las transacciones financieras que realiza el negocio en cada ejercicio económico
a partir del año 2011.
Esta labor requiere de un análisis previo a las normas vigentes de carácter financiero
(NIIF, NIC y VEN-NIIF) por parte de la firma de contabilidad contratada, para el
registro de las transacciones financieras de la empresa y poder aplicarlas
adecuadamente; siendo esto actualmente considerado de suma importancia para la
alta gerencia de esta entidad. Por todo lo antes expuesto es necesario plantearse las
siguientes interrogantes:
1. ¿Cuales son las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas que deben ser fundamento para la adopción
por primera vez de las Normas antes mencionadas?
2. ¿Cuáles serian las reclasificaciones necesarias para lograr la adopción plena
de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Empresas?
3. ¿Qué formato deben presentar los Estados Financieros del Comercial Piar
para unificar criterio, en el marco de las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas?
4. ¿Qué información deben contener las Notas Revelatorias, de manera que se
ajusten a los requerimientos de las Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas?
Todas estas interrogantes servirán de base para el desarrollo de la presente
investigación.
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Justificación de la Investigación
En un mundo financiero tan cambiante como el que conocemos, es necesario revelar
información financiera estandarizada, de lo contrario se hace difícil la comprensión y
comparación de los Estados Financieros por parte de los usuarios a nivel nacional y
mundial. Es bien sabido que aunque existen condiciones de carácter social,
económico y legal similares de un país a otro, estas jamás serán iguales, de allí surge
la necesidad de regular
la información financiera y así lo han entendido los
organismos internacionales y nacionales que regulan esta materia.
En nuestro país, como se ha mencionado con anterioridad se diseño un plan o
cronograma que establece los plazos o momentos adecuados para la adopción plena
de las NIIF, por parte de todas las entidades establecidas en Venezuela.
Para el “Comercial Piar”, la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas, es en consecuencia por todo lo
antes mencionado de gran utilidad para si misma y para todos los otros entes que
estén relacionados a ella, e inclusive esta investigación se realizara contando con el
recurso humano y el apoyo logístico requerido dentro de las instalaciones de la
Oficina Contable Obediente Guerra, la cual aportara para ello los insumos necesarios,
tales como información, equipos, recurso humano, entre otros.
Es conveniente destacar que para el autor es de suma importancia la realización del
presente proyecto de investigación, motivado a que de esta forma se contribuirá a
ofrecer a la entidad soluciones factibles a este problema; y por ende, también con el
acrecentamiento cultural e intelectual del mismo; dejando claro que la Universidad
Nacional Experimental de Guayana (UNEG), en su afán de proveer de recursos
humanos y / o profesionales de alta calidad a la comunidad, de esta manera colabora
y actúa como agente de desarrollo integral de la región Guayana y del país en
general.
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Alcance de la Investigación
El balance de apertura de 2011 con arreglo a las NIIF para las PYMES, solo se
elaborará para el “Comercial Piar” en forma individual, a pesar de ser una empresa
que recurrió a la asesoría contable externa, para el registro de todas sus transacciones
financieras, es decir el investigador solo expresa según NIIF los saldos concernientes
a las actividades de esta entidad, y no la totalidad de las empresas a las cuales la
Oficina Contable Obediente Guerra les lleva la contabilidad o los registros contables.
Esta aclaratoria delimita el alcance de esta investigación, haciéndola mas sencilla. La
presente investigación se realizó en la Oficina Contable Obediente Guerra, la cual se
encuentra ubicada en la Calle Principal del sector Merecure Nº5691, local B; en la
ciudad de Upata, Municipio Piar, Estado Bolívar. El lapso de la investigación abarcó
un tiempo establecido de 20 semanas comprendidas desde el 28 de Marzo de 2011
hasta el 18 de Julio de 2011.
Limitaciones
En el desarrollo de este trabajo se presentaron las siguientes limitaciones:
 Retraso en el análisis de las cuentas del Balance General y Estado de
Resultados de cierre del 2010 que son los Estados Financieros base para
determinar el tipo de empresa que es la entidad en estudio y establecer que de
acuerdo a sus características, esta compañía se encuentra entre el grupo de
pequeñas y medianas empresas las cuales deben iniciar la adopción plena de
las NIIF en el año 2010. Se necesitó de mucha información que solo podían
suministrar la empresa objeto de estudio y la Oficina Contable Obediente
Guerra.
 Desconocimiento del proceso de adopción a las NIIF para las PYMES, por
parte de los empleados de la Oficina Contable Obediente Guerra.
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Objetivo General:
Presentar los Estados Financieros (Balance General y Estado de Resultados)
correspondientes a la Empresa “Comercial Piar” de acuerdo a las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas al
01 de Enero del 2011.
Objetivos Específicos
1. Recopilar toda la información concerniente a los Estados Financieros de
Comercial “Piar” y las Normas Internacionales de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Empresas.
2. Analizar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas
y Medianas Empresas.
3. Aplicar las Normas anteriormente mencionadas a los Estados Financieros de
la empresa “COMERCIAL PIAR” para el inicio del ejercicio económico de
2011.
4. Elaborar los Estados Financieros de Transición (Balance General y Estado de
Resultados) de la Empresa Comercial Piar de acuerdo a las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Empresas al 01 de Enero del 2011.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
Descripción de la Empresa:
Comercial “Piar”, entidad constituida el 11 de Julio de 1978 y registrada el 20 de
Julio de 1978 en la Ciudad de Puerto Ordaz, Estado Bolívar; bajo la denominación de
S.R.L Comercial “Piar”, folio Nº3438, tomo 30. Con un Capital inicial de BsF.
400.00, distribuido en 50% para cada socio aportante: Rogelio Cayetano Petrocelli y
Ana Isabel Bennassar. Su domicilio fiscal es en la ciudad de Upata, Municipio Piar
del Estado Bolívar y tiene como objeto la compra y venta de neumáticos, lubricantes,
repuestos y accesorios para vehículos automotores.
Misión:
Existimos para ofrecer una experiencia plena en servicios innovadores a nuestros
clientes bajo un ambiente cálido, con productos únicos en calidad y variedad, siempre
comprometidos con el bienestar de nuestros trabajadores y la comunidad.
Visión:
La visión de esta empresa es la de ser la primera opción de los clientes actuales y
futuros, satisfaciendo sus necesidades y requerimientos. Además ser reconocida a
nivel nacional, por la calidad de sus servicios, atenciones, mantenerse líder en
competitividad en el mercado de neumáticos, repuesto y accesorios de vehículos.
Valores:
Honestidad
 Ser Sinceros con nosotros mismos y con los demás.
 Actuar con transparencia, confianza e igualdad.
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Pertenencia e Identificación
 Sentirse en familia formando parte de la organización.
 Estar orgullosos en el lugar de trabajo.
 Cuidar los recursos de nuestra empresa.
Responsabilidad y Compromiso
 Cumplir con nuestras obligaciones.
 Asumir las consecuencias de nuestras acciones.
 Lo que decimos, lo hacemos.
Pasión
 Hacer las cosas con amor y cariño.
 Dar el 100% de nuestro esfuerzo.
 Compromiso en cuerpo, mente y alma.
Respeto y Humildad
 Tratar a los demás como queremos ser tratados.
 Atender con cortesía al público y a mis compañeros.
 Estamos dispuestos a aprender de nuestros errores.
Excelencia en el servicio
 Lo que hacemos, lo hacemos bien.
 Brindar el mejor servicio y atención al cliente.
Unión
 Trabajar en equipo y comunicarnos respetuosamente para alcanzar metas
comunes.
Alegría
 Propiciar el entusiasmo y dar nuestra mejor sonrisa.
 Sentirnos felices en nuestro trabajo.
Innovación
 Buscar, imaginar, crear y deleitar.
 Libertad para expresar nuestras ideas.
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Estructura Organizativa de la Empresa
Gráfico Nº 1: Estructura Organizativa del Comercial “Piar”.
Presidencia
Contabilidad
Externa
Administarcion
Secretaria
Ventas
Servicios
Alineacion y
Balanceo
Servicios
Varios
Fuente: Comercial “Piar”
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Descripción:

Presidencia: Constituida por los socios de la entidad, su función principal es
la toma de decisiones basadas en la información que ofrecen todos los
departamentos que constituyen la entidad.

Contabilidad Externa: Ejercida por la Oficina Contable Obediente Guerra,
elabora los registros contables y los libros de ley exigidos por el Código de
Comercio y la Administración Tributaria.

Secretaria: Su función principal es la elaboración, archivo y preparación de
documentos relativos a la entidad, línea de enlace entre los departamentos y la
presidencia de la empresa.

Administración: Departamento encargado de la administración e inventario
de toda la mercancía comercializada en la empresa, así como la alimentación
del sistema con toda la información concerniente a la actividades de la
entidad.

Ventas: Sección encargada de la comercialización, publicidad y el almacén de
la empresa y los productos que en ella se ofrecen.

Servicios: Departamento encargado de los servicios que se prestan en la
entidad. Dentro de el se encuentran la secciones de Balanceo y Alineación de
Neumáticos y la sección de Servicios Varios que ofrece medición de aire,
cambio de neumáticos y aceites o lubricantes entre otros.
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Antecedentes de la Investigación:
Con la finalidad de llevar a cabo esta investigación, se han realizado varias consultas
de trabajos que ya se han elaborado sobre el tema, con el objeto de conocer sobre
estudios anteriores a ella, y para darnos cuenta de la profundidad e importancia de la
misma; esto, nos llevo a encontrar que
Ernst and Young (2005, sección Normas
Internacionales de Información Financiera, 7.8.9) hacia referencia a lo siguiente:
Antecedentes: La globalización e integración de los mercados hace
necesaria una armonización en la información financiera que las entidades
de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a
cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la
aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que
coticen en un mercado secundario de la Unión Europea (UE) es la
obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados
financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.
Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC
(International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la
IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las
Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), actualmente denominadas Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), al objeto de que se
pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.
Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año
2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del
mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para
la implantación de las NIIF. Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se
aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a más
tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE,
así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos
mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIIF. El
Reglamento es de aplicación directa para las entidades que coticen en un
mercado regulado de la UE, sin necesidad de acto legislativo alguno por
parte de los Parlamentos nacionales. Asimismo, se faculta a los Estados
miembros a que permitan o exijan la aplicación de las NIIF en la
preparación de cuentas anuales individuales, así como para los grupos sin
cotización oficial.
20
Reforma de la Contabilidad en España.
En diciembre de 2003, las Cortes Generales aprobaron las siguientes disposiciones en
la Ley de Acompañamiento a los Presupuestos Generales del Estado para el año
2004:
 Las cuenta anuales consolidadas de las grupos en los que alguna de sus
sociedades haya emitido valores admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, deberán ser
presentadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera aprobadas por los Reglamentos de la Comisión Europea para los
ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
 Las cuentas anuales consolidadas de los grupos en los que ninguna de las
sociedades del grupo haya emitido valores admitidos a cotización en un
mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, podrán
ser presentadas de acuerdo con la normativa española o con las Normas
Internacionales de Información Financiera aprobadas por los Reglamentos de
la Comisión Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005.
 Las cuentas anuales consolidadas de los grupos que no sean entidades de
crédito y que a la fecha de cierre del ejercicio únicamente hayan emitido
valores de renta fija admitidos a cotización en un mercado regulado de
cualquier Estado miembro de la Unión Europea, podrán ser presentadas de
acuerdo con la normativa española hasta los ejercicios que comiencen a partir
de 1 de enero de 2007. Para los ejercicios que se inician a partir del 1 de enero
de 2007, inclusive, será obligatorio prepararlas de acuerdo con la normativa
internacional.
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 Las sociedades que hayan emitido valores admitidos a cotización en un
mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea y que,
de acuerdo con la normativa en vigor, únicamente publiquen cuentas anuales
individuales, vendrán obligadas a informar en la memoria de las principales
variaciones que se originarían en los fondos propios y en la cuenta de
pérdidas y ganancias si hubieran aplicado las Normas Internacionales de
Información Financiera aprobadas por los Reglamentos de la Comisión
Europea.
Este requerimiento se establece para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2005. Este último punto se debe a que los estados financieros individuales
se prepararán de acuerdo con las normas españolas, aunque éstas se irán reformando
gradualmente para adaptarlas a las NIIF. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC) espera realizar esta adaptación lo más rápidamente posible, de forma
que todas las entidades presenten sus estados financieros bajo una normativa contable
similar, tanto en sus estados individuales como consolidados. Sin embargo, hay que
destacar que en la normativa española no se permitirán las alternativas existentes en
las NIIF, así el ICAC obligará en los estados financieros individuales a aplicar el
modelo de coste para la valoración de los activos y no permitirá el modelo de
revalorización. De acuerdo con esta información, en España país perteneciente a la
Unión Europea (UE), aplicaran la normativa internacional en materia financiera de
manera gradual y no aplicaran todos los conceptos emitidos en las NIIF, tal como el
modelo de revalorización de activos, el denominado valor de revalorización.
En nuestro país de acuerdo con información proveniente de la Federación del Colegio
de Contadores Públicos, esta normativa se aplicará de forma gradual al igual que en
España, sin embargo es importante destacar que en todas las dependencias de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos, estudiosos en la materia tratan de
22
dilucidar sobre las NIIF, su aplicación para estandarizar en todo el territorio nacional
la totalidad de las normas y su concordancia con la realidad venezolana.
Bases Teóricas:
La adopción a las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas, en Venezuela y por ende en el caso específico del
Comercial “Piar”, requiere en primer lugar analizar el sistema de cuentas que posee la
entidad, a través de este análisis se podrá determinar cuales son los principales
cambios que deben realizarse a nivel del sistema contable de la empresa de acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para PYMES. Para
cumplir con la normativa internacional y nacional en materia financiera, esto es,
presentar los estados financieros de manera que dicha información sea confiable,
comparable, transparente y fidedigna, se deben analizar con detenimiento, cuales
cuentas pertenecientes a los rubros del Activo, Pasivo, y Patrimonio; requerirán de
una reclasificación y a la vez determinar el impacto que esta reclasificación tendrá en
el Patrimonio actual de la entidad.
Es por ello que al igual que en muchos países del exterior como España, en
Venezuela esta adopción habrá de hacerse en forma gradual y tomando en
consideración que muchos profesionales del gremio, y la comunidad empresarial en
general, no poseen el conocimiento exacto de las Normas anteriormente
mencionadas, esta labor requiere del esfuerzo y colaboración de todos los
involucrados en la organización (desde la alta gerencia hasta el último nivel
jerárquico de esta organización), debido a que el principal insumo que se necesita
para realizar con éxito la adopción a las NIIF para PYMES, es la información
contable, y no contable que proviene internamente de esta entidad.
23
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las Pequeñas y
Medianas Empresas (PYMES)
En fecha 05 y 06 de marzo de 2010, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), en el Directorio
Nacional Ampliado aprobó la versión 4 del Boletín de Aplicación VEN NIF
No.0 (BA VEN NIF 0) Marco de Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera. En este boletín se establece las Normas de Información
Financiera que aplicarán para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), las cuales fueron aprobadas por el Directorio Nacional Ampliado
Extraordinario en fecha 17 de octubre de 2009, para los ejercicios que se inicien a
partir del 01 de enero de 2011 o fecha de cierre inmediata posterior, permitiéndose su
aplicación anticipada.
En Venezuela se tiene previsto que el inicio del 2011 dé el “grito” de salida a todas
las instituciones y empresas que tienen una nómina y capacidad tal para ser incluidas
al menos en la categoría de PYMES y poder realizar sus registros contables con la
normativa que provee para esto las NIIF. Por ahora, la tierra de Bolívar se encuentra
en plena transición y adaptación hacia este nuevo sistema de información contable
que sin duda ayudará a evitar evasiones e inconsistencias en los informes financieros
Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y
revelación con relación a las transacciones y sucesos económicos que impactan los
estados financieros. Es la respuesta a la necesidad de los mercados de capitales de
contar con un mismo lenguaje financiero, producto de la globalización de los
mercados. El objetivo de las NIIF es mejorar la transparencia y comparabilidad de la
información financiera a nivel global mediante un lenguaje común utilizable por los
distintos mercados de capitales.
24
Esta norma emitida por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad
(IASB), por sus siglas en inglés. Se desarrolla mediante la extracción de conceptos
fundamentales del Marco Conceptual y de los principios y guías obligatorias
relacionadas de las NIIF completas (para empresas grandes), además de considerar
las modificaciones apropiadas en función de las necesidades de los usuarios y la
relación costo-beneficio que implica producirlas, por lo que se considera necesario
para la práctica profesional identificar algunas diferencias entre ambas normativas a
fin de analizar su impacto en trabajos posteriores. A continuación se indican algunas
de ellas:
BASE DE
COMPARACION
Obligación de rendir
cuentas
Tratamiento de
Activos Intangibles
Vida Útil de los
Activos Intangibles
NIIF COMPLETAS
NIIF para PYMES
Su aplicación está dirigida a
grandes entidades, de acuerdo
con la concepción internacional
estarían representadas por las
entidades que reportan en
mercados públicos, cotizadas bien
sea en Bolsas de valores nacional
o extranjera o mantiene activos en
calidad de fiduciarias (Bancos).
Está dirigida a pequeñas y
medianas entidades,
identificadas como aquellas
que no tienen la obligación
pública de rendir cuentas, es
decir no cotizan en mercados
públicos como Bolsas de
valores nacionales o
extranjeras.
Según NIC 38 los activos
intangibles, pueden ser valorados
mediante el modelo del costo o el
modelo del valor razonable.
Los activos intangibles
distintos a la plusvalía
(Sección 18), sólo permite la
valoración mediante el
modelo del costo.
Los activos intangibles pueden
tener una vida útil finita o
indefinida, en este último caso
tales activos no se amortizan, pero
se les aplica una prueba de
deterioro de acuerdo con la NIC
36.
Se considera que todos los
activos intangibles tienen una
vida útil finita y se
amortizarán a lo largo de su
vida útil, incluyendo la
plusvalía que se amortiza a
10 años como máximo.
25
Activos Intangibles
Generados
Internamente
Valoración de las
Propiedades de
Inversión
Los desembolsos generados
internamente para actividades de
investigación se deben reconocer
como gastos, mientras los
destinados a actividades de
desarrollo pueden formar parte del
costo siempre que cumplan con
las condiciones establecidas por la
norma.
La NIC 40 “Propiedades de
Inversión” los activos incluidos
en esta clasificación se pueden
valorar inicialmente al costo y
posteriormente al costo o al valor
razonable.
La NIC 33, Ganancia por acción,
obliga a las entidades que cotizan
o están en proceso de cotización
en Bolsas a presentar información
Presentación de la
sobre las cifras de las ganancias
cifra de las ganancias por acción para cada periodo para
por acción
el que se elabora la cuenta de
resultados como parte de la
misma.
Costos de la
transacción en una
Combinación de
Negocios
Según NIIF 3: Combinaciones de
Negocios, los costos relacionados
con la adquisición se excluyen del
costo de la transacción, por lo
tanto se llevan a gastos del
periodo.
Se reconocerán como gasto
todos los desembolsos
incurridos internamente
incluyendo tanto los de la
fase de investigación como
los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro
activo.
Los activos considerados
como “Propiedades de
Inversión” (Sección 16), se
valoran a su valor razonable
a la fecha sobre la que se
informa, siempre que este
valor pueda determinarse de
manera fiable sin costo o
esfuerzo desproporcionado.
Se omite la presentación de
información referente a las
ganancias por acción.
Sección 19:
Los costos directamente
atribuibles a la transacción
formarán parte del costo de
una combinación de
negocios.
26
Reconocimiento de
pasivos contingentes
Tampoco se aplican los
requerimientos de la NIC 37 en
cuanto al reconocimiento de los
pasivos contingentes. En una
combinación de negocios se
reconocerá un pasivo contingente
aún cuando no sea probable que
para su cancelación vaya a
requerirse una salida de recursos
que incorporen beneficios
económicos.
En una combinación de
negocios sólo se reconocerá
una provisión para un pasivo
contingente si su valor
razonable puede ser medido
con fiabilidad y si es
probable su cancelación.
Clasificación de los
Instrumentos
Financieros
La NIC 39 clasifica los
instrumentos financieros en cuatro
categorías a saber: Préstamos y
partidas a cobrar, inversiones
mantenidas hasta su vencimiento,
inversiones disponibles para la
venta y activos y pasivos
financieros al valor razonable con
cambio en los resultados.
Los instrumentos financieros
son clasificados como
instrumentos financieros
básicos (Sección 11) y otros
instrumentos financieros más
complejos (Sección 12).
Valoración de los
Instrumentos
Financieros
Para la valoración de dichos
instrumentos se permite el valor
razonable, el método del costo
amortizado o al costo cuando el
valor razonable no puede ser
medido con fiabilidad.
Los básicos generalmente se
valoran al costo amortizado
mientras que los complejos
se valoran al valor razonable.
Como se evidencia, la NIIF para PYMES, representa una simplificación de los
requerimientos de las NIIF completas, que seguramente contribuirá a una mayor
comparabilidad de la información, pero con un enfoque más acorde a las necesidades
de los usuarios de este tipo de entidades.
27
La Necesidad de Normas Globales para las PYMES
 Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente
mejoran la comparabilidad de la información financiera.
 Las diferencias en la aplicación de los principios de contabilidad de un país
con respecto al otro origina confusiones en las comparaciones de Inversores y
prestamistas.
 Las normas globales mejoran la coherencia en la calidad de la auditoría y
facilitan la educación y el entrenamiento.
 Las instituciones financieras hacen préstamos fronterizos y operan en el
ámbito internacional.
 Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de
otros países antes de vender bienes y servicios. Muchas Pymes tienen
proveedores en el extranjero y utilizan los estados
financieros de un
proveedor para valorar la perspectiva de negocio a largo plazo.
 En Venezuela la FCCPV no separó en el pasado las grandes empresas de las
Pymes, lo cual obligaba a la utilización de un único marco contable. Esta
nueva diferencia contribuirá al desarrollo de la profesión en el país.
Beneficios de la Implementación una Norma Separada para las Pequeñas y
Medianas Empresas
Las NIIF para PYMES es un juego de normas independientes que incorporan
principios contables basados en las NIIF Completas. Las compañías que apliquen las
NIIF para PYMES tendrán la oportunidad de preparar sus estados financieros usando
un juego de normas basadas en el verdadero lenguaje global de reporte financiero:
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Este juego de normas
dedicadas a las PYMES les permitirá a las mismas expandirse hacia una nueva
dimensión financiera global. La globalización es un hecho económico que afecta a los
bienes, al capital y por último pero no menos importante, la información. Un lenguaje
28
global de reporte financiero probablemente brinde los siguientes beneficios a las
PYMES:
 Las PYMES ubicadas en jurisdicciones donde las NIIF no han sido
históricamente utilizadas que deseen aplicarlas, necesitarán familiarizarse con
los requerimientos de las mismas. Obtener un buen conocimiento de las NIIF
representa en sí un beneficio. En la mayor parte del mundo ya se están
aplicando o rápidamente cambiando hacia las NIIF para compañías cotizadas
en bolsas de valores, y en muchos casos también para compañías no cotizadas.
Conocer el lenguaje global de reporte hará que sea más fácil para las
compañías de diferentes jurisdicciones en el mundo, explorar la posibilidad d
realizar adquisiciones o sociedades transfronterizas así como también
simplificar inversiones entrantes y salientes.
 Como las NIIF para PYMES son un reconocido juego de normas de reporte
financiero, las PYMES que las apliquen consistentemente mejorarán tanto su
transparencia como su capacidad de comparación. El acceso a capitales a
través de financistas e inversionistas globales es un beneficio potencial para
las PYMES que históricamente estuvieron limitadas a entidades con títulos y
valores intercambiados en mercados públicos de capital.
 Las compañías en crecimiento que estén considerando cotizar sus acciones en
bolsas de valores extranjeras, podrían considerar aplicar las NIIF para
PYMES como un paso intermedio que facilitará la implementación de las
NIIF Completas.
 Las NIIF para PYMES son unas normas independientes confeccionadas de
acuerdo con las necesidades y capacidades de las empresas más pequeñas. Se
han introducido simplificaciones significativas de manera extendida a través
de todas las áreas de las NIIF/NICs: reconocimiento, medición, de
reconocimiento y divulgaciones. Además, se han omitido algunos tópicos de
las NIIF Completas no relevantes para las PYMES.
29
 Las PYMES que se estén cambiando a las NIIF para PYMES tendrán la
capacidad de usar las “exenciones” otorgadas por la NIIF 1, adopción por
primera vez de las NIIF. Por ejemplo, las PYMES podrán usar el valor justo
como el costo estimado inicial para las Propiedades, Plantas y Equipos donde
hayan valores desactualizados siendo usados bajo el método del costo
depreciado. Una vez que se ha determinado el costo inicial basado en el valor
justo, a las PYMES se les permite usar el método del costo como la base para
la medición subsiguiente.
Objetivos de las NIIF para PYNES
 Mejorar la transparencia y comparabilidad de la información financiera a
nivel global, mediante un lenguaje común utilizable por los distintos países.
 Las NIIF para pequeñas y medianas entidades (PyMEs) proporcionan un
marco que puede ser aplicado por entidades que cumplen con las condiciones,
en lugar de aplicar el conjunto completo de las NIIF.
Las NIIF y Los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al
determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un
período.
La información presentada en los estados financieros interesa a:
 La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
 Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
30
 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de
cumplimiento de sus obligaciones.
 El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Las NIIF no imponen ningún formato para los Estados Financieros principales,
aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia
puede ser chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de
presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información a
revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas
partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados
financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la
apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre
empresas.
Un conjunto de estados financieros de acuerdo con las NIIF para PyMEs
comprenden:
 Un estado de situación financiera
 Un estado de resultados integral (o un estado de resultado separado y un
estado de resultados integral)
 Un estado de cambios en patrimonio
 Un estado de flujos de efectivo (preparado usando el método directo o
indirecto)
 Notas, que comprendan un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa
31
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y
Medianas Entidades
Sección 1
Pequeñas y Medianas Entidades
Alcance pretendido de esta NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas
entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES.
Descripción de las pequeñas y medianas entidades
1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están
implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las
agencias de calificación crediticia.
1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que
les han confiado clientes o miembros que no están implicados en la gestión de la
entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad principal
(como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los
32
colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de
un depósito nominal para la afiliación y los vendedores que reciban el pago con
anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías que prestan
servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de
rendir cuentas.
1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus
estados financieros no se describirán como en conformidad con la NIIF para las
PYMES, aunque la legislación o regulación de la jurisdicción permita o requiera que
esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas.
1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o
que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta
NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación
pública de rendir cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se describen como
en conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las
disposiciones de esta NIIF.
Sección 2
Conceptos y Principios Generales
Alcance de esta sección
2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y
medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los
estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y
principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.
Objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades
2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades específicas de información.
33
2.3 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
Características cualitativas de la información en los estados financieros
Comprensibilidad
2.4 La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad
para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que
ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia
2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para
las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la
cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa
2.6 La información es material, y por ello es relevante, si su omisión o su
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa)
depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado
cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las
PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la situación financiera,
del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
Fiabilidad
2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La
información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa
34
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son
neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir
en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado
o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma
2.8 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma
legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias
se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y
extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados
financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que
los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite
el sesgo.
Integridad
2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar
que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos
de relevancia.
Comparabilidad
2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera
y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los
35
estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera,
rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida y presentación de los
efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser
llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para
esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios
deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los
estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos
de estos cambios.
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las
decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido
en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al
suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de
los usuarios cuando toman sus decisiones económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de
los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una
amplia gama de usuarios externos.
2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los
mercados de capitales y un costo inferior del capital para la economía en su conjunto.
Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones
públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también
36
pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera
que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la
información financiera preparada con propósito de información general.
Situación financiera
2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos
y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación
financiera. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no
se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera
porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos 2.27 a
2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a
una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el
criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
Activos
2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencial para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la
entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su
disposición.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del
activo. Algunos activos son intangibles.
37
2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la
entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación
presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación
legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una
obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas
de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual
suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros
que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de
efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de
esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una
obligación puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la
pérdida de los derechos por parte del acreedor.
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo,
en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados
por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas
directamente en patrimonio.
38
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad
durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades
presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado
integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del
resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo
como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno
de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como
sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de
las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los
relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del
reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a
2.32.
Ingresos
2.25 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias
como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de
39
nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y
alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingresos pero
que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se
reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de
decisiones económicas.
Gastos
2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma
de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y
equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que
pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las
pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se
presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para
la toma de decisiones económicas.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una
partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface
los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a
través de notas u otro material explicativo.
40
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento,
con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros
asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la
base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del periodo sobre el que
se informa que esté disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas
evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente significativas,
y para un grupo para una gran población de elementos individualmente
insignificantes.
Fiabilidad de la medición
2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo
o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de
una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización de
estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación
razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir
las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de
circunstancias o de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin
embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se
considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de
la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una
entidad.
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
2.33 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que
una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La
41
medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las
bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos,
ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable.
(a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo
en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo
histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico
reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
Principios generales de reconocimiento y medición
2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos,
ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se
derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un
requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a
otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y
el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la
política contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía
requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y
42
conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los
principios generales establecidos en esta sección.
Base contable de acumulación (o devengo)
2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas
se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
Reconocimiento en los estados financieros
Activos
2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y,
además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios
económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el que se informa. En lugar
de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente
cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su
reconocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia
de recursos que incorporen beneficios económicos; y
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
43
2.40 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c)
del párrafo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación
de negocios (véase la sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la
medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en
un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.
Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la
medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del
resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un
decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en
un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.
Resultado integral total y resultado
2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No
se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las
partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado
integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un
principio de reconocimiento separado.
2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación
financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente
de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como “proceso de
correlación” para medir el resultado.
44
Medición en el reconocimiento inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo
histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como
el valor razonable.
Medición posterior
Activos financieros y pasivos financieros
2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivos financieros
básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo
amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin
opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con
fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos
financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra
base tal como el costo o el costo amortizado.
Activos no financieros
2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente
al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por
ejemplo:
(a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor
entre el costo depreciado y el importe recuperable.
(b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo
y el precio de venta menos los costos de terminación y venta.
(c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a
activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta.
45
La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no
se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por
el uso de ese activo.
2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes
tipos de activos no financieros:
(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al
valor razonable (véanse los párrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).
(b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase
el párrafo 16.7).
(c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos
los costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2).
Pasivos distintos de los pasivos financieros
2.51 La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la
mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha
sobre la que se informa.
Compensación
2.52 Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se
requiera o permita por esta NIIF.
(a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas—por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en
inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables—no constituyen
compensaciones.
(b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la
compra y venta de activos no corrientes—incluyendo inversiones y activos de
operación—, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de
tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe
en libros del activo y los gastos de venta correspondientes.
46
Sección 35
Transición a la NIIF para las PYMES
Alcance de esta sección
35.1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF
para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal
como la base del impuesto a las ganancias local.
35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y
otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.
Adopción por primera vez
35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.
35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con
la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta
NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de
esta NIIF; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
35.5 El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.
47
35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo
de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo comparable
anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, así
como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo. Una entidad
puede presentar información comparativa con respecto a más de un periodo anterior
comparable. Por ello, la fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una
entidad es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información
comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros
conforme a esta NIIF.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición
35.7 Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación
financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la
misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha
de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha
de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
48
35.9 En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos
y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado
por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben
reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario,
para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja
conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de
transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre
(a) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o
(b) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que
se liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la
fecha de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía
existan en la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de
contabilidad de coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la
contabilidad de cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las
condiciones de la Sección 12.
(c) Estimaciones contables.
(d) Operaciones discontinuadas.
(e) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del
párrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las
participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarán,
de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (o a
49
partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para reexpresar las
combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).
35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar
sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta
NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa
una de las combinaciones de negocios para cumplir con la
Sección 19, deberá reexpresar todas las combinaciones de negocios
posteriores.
(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta
por primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos
Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con
anterioridad a la fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de
transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha
de transición a esta NIIF.
(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta
y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de
transición a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha.
(d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una
fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
(e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de
Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de
50
conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las
diferencias de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero
en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el
método de “nuevo comienzo”).
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados
financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjunta de alguna de las formas siguientes:
(i) al costo menos el deterioro del valor, o
(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable
reconocidos en resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo,
medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura,
preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados
Financieros Consolidados y Separados, o
(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA
anteriores en esa fecha.
(g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una
entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta
NIIF.
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por
primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las
51
PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos
diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en
libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos
diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que
adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a
los
acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de
transición a esta NIIF.
(j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores,
puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la
exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la fecha
de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado según sus
PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de esos activos
en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 Deterioro
del Valor de los Activos.
(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento
(véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias
existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo
entró en vigor.
(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades,
planta y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de
retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde
está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando
adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un
determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios.
52
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este
componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que
surgió inicialmente la obligación.
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del estado de
situación financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios
de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos 35.7 a
35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo,
e identificará los datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables
con datos del periodo anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta
NIIF. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a
revelar requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo
en el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará
dicha omisión.
Información a revelar
Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES
35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de
información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento
financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados
conforme a esta NIIF de una entidad incluirán:
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a esta NIIF; y
53
(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros
anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior.
(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado
de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones
requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.
35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará
este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
54
BASES LEGALES
Para establecer el marco legal de las NIIF y NIC, se irá en primer lugar, a dividir lo
que podrían ser las bases legales desde el punto de vista internacional y las bases
legales desde el punto de vista nacional, de esta manera se podrán visualizar de una
forma gráfica, en la misma se ubicará el orden de tratamiento que se le dará al análisis
de dicho marco; y que a continuación se mostrará en el siguiente cuadro:
Grafico Nº 2: Bases Legales para la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera en Venezuela, desde el punto de vista internacional.
NIIF- NIC
NIC: 41
Normas.
TRATADOS Y CONVENIOS
NIIF: 1,2, 3, 4,
INTERNACIONALES
5, 6, Y 7.
Fuente:
Tratados
Internacionales
y Convenios
Internacionales
y Normas
Internacionales (NIIF y NIC).
55
Grafico Nº 3: Bases Legales para la Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera en Venezuela, desde el punto de vista nacional.
ORDENANZAS
MUNICIPALES
NIC:
LEY DEL ISLR
LEY41
DEL IVA
Norm
as.
NIIF:
CODIGO DE COMERCIO CODIGO
ORGANICO1,2,
TRIBUTARIO
3, 4,
5, 6,
Y 7.
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
Fuente: Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, Código de
Comercio, Código Orgánico Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, Ordenanzas Municipales.
De acuerdo con nuestra carta magna, y en concordancia con los artículos 156 y 320
de la misma, los cuales hacen referencia a los aspectos contables y financieros en
nuestro país, se explicará a partir de ella el marco legal de esta investigación:
56
El artículo 156 señala en el numeral 11 que es competencia del Poder Público
Nacional: “La regulación de la banca central, del sistema financiero y del mercado de
capitales; la emisión y acuñación de monedas” (p.53). Como se desprende del
contenido de este artículo, nuestro sistema financiero esta regulado en primera
instancia, por las disposiciones legales que determine el Poder Público Nacional, por
lo tanto si existiese alguna ley que este Poder establezca, que entrara en conflicto, con
algún aspecto del contenido de las NIIF y NIC, la entidad acatará lo que establezca
nuestro Poder Público Nacional, de lo contrario se vulnera lo establecido en nuestra
Constitución.
Por otro lado en el artículo 320 se establece que es potestad del estado: “…promover
y defender la estabilidad económica, evitar la vulnerabilidad de la economía y velar
por la estabilidad monetaria y de precios, para asegurar el bienestar social…” (p.
118); de lo que se puede deducir que al aplicar la normativa internacional financiera y
contable, ésta, no deberá afectar lo principal que persigue este artículo: promover y
defender la estabilidad económica.
Una vez realizado el respectivo análisis en base a la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela. Se procederá a realizar lo mismo en base a nuestro Código
de Comercio (CC).
El artículo 32 del CC establece:”Todo comerciante debe llevar en idioma castellano
su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor
y el de Inventarios. Podrá llevar, además los libros auxiliares que estimare
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones” (p. 23); y el artículo
35 expresa: “Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el
libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles
como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio…” (pp. 23.24); de acuerdo con estos artículos, todo persona o entidad que
realice actos de comercio, está obligada a cumplir con lo anteriormente señalado en
57
los referidos artículos, y se puede concluir que las NIIF no afectan en modo alguno la
aplicación de lo contenido en estos artículos; debido a que en las mismas, no se
señalan aspectos que pudieran afectar la aplicación de los mismos.
En cuanto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en
Venezuela, es importante destacar, y de acuerdo con consulta con expertos en la
materia (la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)
del Estado Bolívar); que los mismos están en armonía con la mayoría de las NIIF, por
lo tanto dichas normas se aplicarán en el país con carácter de supletoriedad; esto
quiere decir, que cuando existan aspectos financieros y contables sobre los cuales no
existan o no se hayan establecido principios, entrará en vigencia las NIIF y NIC
respectivamente. Y en los aspectos en los cuales, existan incongruencias e
incompatibilidades, deberán hacerse los ajuste y/o modificaciones correspondientes,
bajo la anuencia o responsabilidad de la FCCPV.
58
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Descripción del Problema a Resolver.
De acuerdo con el objetivo general planteado, lograr presentar el Balance General de
Transición a las NIIF para PYMES, para el año 2011, implica principalmente un
exhaustivo análisis de las cuentas Reales y Nominales de esta entidad, en segundo
lugar detectar y presentar donde se deben hacer un ajuste y respectiva reclasificación
de las cuentas antes mencionadas; en tercer lugar generar y solicitar la información al
ente encargado de realizar los registros contables, para que colaboren con dichos
procesos; y por último, realizar y presentar un modelo de Balance General y Estado
de Resultado de Transición a las NIIF con las respectivas recomendaciones a la
gerencia de la Oficina Contable. Para lograr todo esto se requiere de la aplicación de
instrumentos de recolección de datos, análisis de la información recolectada y el
estudio de las NIIF; con la correspondiente observación de las normativas nacionales
vigentes.
Objeto de Estudio: Los Estados Financieros de la entidad Comercial Piar,
específicamente el Balance General y el Estado de Resultados, los cuales sirven de
base para elaborar los Estados Financieros de Transición para la adopción de las
Normas Internacionales de Información Financiera por parte de la empresa en
cuestión. El área en la cual se realizó el estudio sobre la adopción a las NIIF abarca
la Oficina Contable Obediente Guerra y la empresa objeto de estudio, Comercial
“Piar”, S.R.L; ubicadas en la ciudad de Upata, Municipio Piar del Estado Bolívar y la
pasantía se desarrolló específicamente en la Oficina Contable Obediente Guerra; el
lapso formal de tiempo para este proyecto fue de veinte (20) semanas comprendidos
desde el 28/03/2011 al 18/07/2011.
59
Tipo de Investigación: Es de carácter científico, ya que, como lo expresan los
autores Ernesto de La Torre y Ramiro Navarro en su obra, Metodología de la
Investigación: “El método científico se puede definir como un método riguroso
formulado de manera lógica para lograr la adquisición, organización o
sistematización y expresión o exposición de conocimientos, tanto en su aspecto
teórico como en su fase experimental”, p.3. Por todo lo antes expuesto la
investigación se reviste de un carácter científico donde a través de métodos y pautas
propias del pensar científico, como: el análisis, la observación y la deducción se
establecerán los cambios, ajustes y reclasificaciones que deben realizarse para adoptar
con plenitud las NIIF, para formular las respectivas recomendaciones y facilitar la
elaboración del Estado de Situación y Estado de Resultados de transición.

Según el Propósito: De acuerdo con el objetivo que se plantea esta
investigación es de carácter deterministico, ya que con ella se establecerán los
cambios, ajustes y reclasificaciones que deben realizarse para adoptar con
plenitud las NIIF para PYMES, a través del análisis de información escrita es
un estudio de campo con base en documentos escritos portadores de la
información financiera de la entidad objeto de estudio; donde se formularan
conclusiones y se establecerán recomendaciones que finalmente faciliten la
elaboración del Balance General de transición y la adopción de las NIIF para
PYMES.

Según el Nivel de Conocimiento: Con la finalidad de establecer los ajustes,
reclasificaciones y cambios en la información contable,
la investigación
posee un carácter descriptivo y exploratorio, con este tipo de estudio se quiere
establecer los cambios, se pretender dar el primer paso para la Adopción plena
de las Normas Internacionales de Información Financiera y de esta manera
60
actualizar la información contable, para que la entidad este a la par de la
normativa vigente en el ámbito nacional e internacional.
Técnicas para la Recolección de Datos: La técnica de recolección de información
para la realización de esta investigación es primordialmente la lectura, a través de
documentos publicados en la WEB y los documentos que expresan los saldos de las
cuentas nominales y reales que integran los Estados Financieros; así como también
los textos y bibliografías que expresan los Principios Contables y las Normas
internacionales de Información Financiera. De estos documentos se asimilara la
información contentiva en los soportes que sirven de base para el registro contable y
las Normas Internacionales de Información Financiera. Las fuentes que se utilizaran
en la investigación son de carácter secundario, ya que, como expresa Carlos Méndez,
en su obra Metodología: Estas fuentes son “información escrita que ha sido
recopilada y transcrita por otras personas que han recibido la información a través de
otras fuentes escritas”.
Tratamiento de la Información
La información recopilada será tratada a través del método del Análisis, después de
haber estudiado y analizado la información se procederá a comparar la información
obtenida con las normas que en la actualidad rigen los registros contables y la
contabilidad en general, luego se procederá a elaborar el modelo de Balance de
transición y se establecerán las conclusiones y recomendaciones pertinentes para
facilitar la adopción de las NIIF por parte del Comercial “Piar”, S.R.L También se
aplicaran criterios basados en los conocimientos adquiridos en los años de estudio de
la carrera de Contaduría Publica.
Planificación de Actividades
Desde el momento que se iniciaron las pasantitas las actividades fueron destinadas a
la obtención de conocimientos sobre los procedimientos que se llevan a cabo en la
Oficina Contable Obediente Guerra. Se colaboro en la realización de la mayoría de
61
las tareas concernientes al registro contable de las transacciones financieras realizadas
por las empresas a las cuales se les presta el servicio de asesoría contable dentro de la
oficina. A continuación se detallan las actividades realizadas:

Registro de las Compras y Ventas realizadas por las distintas entidades, en los
respectivos libros establecidos por la Administración Tributaria.

Realización de asientos en los libros legales, establecidos por el Código de
Comercio como libros de obligatoria ejecución y donde deben vaciarse los
diferentes movimientos realizados por la empresa en cada ejercicio
económico...

Calculo de las depreciaciones de activos fijos pertenecientes a las diferentes
entidades a las cuales se les brinda el servicio de asesoría contable.

Proponer la adopción de las NIIF por parte del Comercial PIAR, S.R.L,
estudio de las normas y elaboración del Balance de Transición.
Dentro de esta última actividad se ejecutaron diferentes acciones como fueron:
1. Recopilación de información que sirve de base a los registros contables.
2. Recopilación de las Normas Internacionales de Información Financiera para
las Pequeñas y Medianas Empresas.
3. Análisis de las cuentas reales y nominales donde se resumen las transacciones
de la entidad en estudio.
4. Análisis de las NIIF para las PYMES, que de acuerdo a los estudios previos
son aplicables a la entidad objeto de estudio.
5. Elaboración de un modelo de Estado de Situación y Estado de Resultados, que
puede servir de guía para presentar el Estado de transición al inicio del 2011.
6. Formulación de Conclusiones y Recomendación, para facilitar la adopción de
las NIIF, por parte de la entidad estudiada.
62
CAPITULO IV
RESULTADOS
Resultados del Análisis de los Rubros de Activo, Pasivo y Patrimonio: Balance
de Transición a las NIIF para PYMES al 01 de Enero de 2011.
En primer lugar, el principal cambio que se realizó, fue sobre la presentación del
Balance General. De acuerdo con la NIIF para PYMES Sección 35 , las partidas tanto
de Activo como de Pasivo, deberán clasificarse en dos grandes grupos: Corrientes y
No Corrientes, lo que también podríamos llamar “Circulante y No Circulante”, la
norma no determina cual grupo debe aparecer primero en el Estado de Situación, esto
lo determinará la entidad de acuerdo con su propio criterio o el criterio sugerido en
dicha norma, en este caso la Oficina Contable Obediente Guerra, ha decidido
estandarizar a las entidades, de manera que todas presenten el Estado de Situación
primero el circulante, y luego el no circulante (Ver Estado de Situación a las NIIF /
NIC al 01 - 01 - 2011 ). A continuación se mostrarán los cambios en la estructura del
balance por rubros.
Activo.
Las Cuentas por Cobrar, se presentarán luego del monto de la cuenta de Inventario,
la cual se compone de toda la mercancía destinada para la venta. Las Compras
Pagadas por anticipado se ajustaron llevando su saldo a la cuenta de Compras
perteneciente al Costo de Ventas, ya que como especifica la norma el gasto debe
reconocerse en el momento que se hace efectiva la transacción independientemente si
es recibida o no la mercancía adquirida. Desaparecen los activos prepagados y se
reclasifican en gastos, entre ellos los Gastos de Seguro.
63
Pasivo
Las cuentas por pagar, se presentarán en: Proveedores y Proveedores de Servicio, los
efectos por pagar. La cuenta de Ventas cobradas por Anticipado se ajustaron llevando
su saldo a la Cuenta de Ventas, ya que el ingreso se reconoce en el momento que se
realiza la transacción. Y luego las cuentas restantes quedaran ubicadas dentro del
pasivo Circulante y el pasivo No Circulante, conservando el orden que mantuvieron
en el Balance General de cierre de 2010 pero dentro de los grupos anteriormente
mencionados.
Patrimonio
En el rubro de Patrimonio, la cuenta que debe presentar cambios, es la cuenta de
Utilidades Retenidas, debido a que las diferencias en saldos, producto de la
reclasificación de algunas de las cuentas reales de activo, pasivo y patrimonio, se
ajustan contra esta cuenta de acuerdo con la NIIF para PYMES Sección 35. Esta
cuenta por ahora se mostrara en el Balance de Transición a las NIIF presentado con
el saldo obtenido al cierre del ejercicio 2010 afectado por la reclasificación de la
Cuenta Seguros Prepagados, Compras Pagadas por Anticipado y Ventas Cobradas por
Anticipado..
Resultados del Análisis de los Rubros de Ingresos, Costos y Gastos: Estado de
Resultados de Transición a las NIIF al 01 de Enero de 2011.
Con respecto al Estado de Resultados se ha realizado la presentación de acuerdo al
método de la Naturaleza de los Gastos, esta forma de presentación permite revelar el
Costo de Venta Separado de los gastos y estos últimos podrán ser discriminados de
acuerdo a su naturaleza. Esto permitirá que la Entidad exprese la información
financiera de manera que revele la porción de cada gasto y su incidencia en la utilidad
independientemente un gastos del otro y totalizando cada grupo de gastos de acuerdo
a su naturaleza.
64
Inicialmente se enunciaran los ingresos derivados de las operaciones de la entidad y
adicionalmente los ingresos extraordinarios que obtenga la misma; es importante
resaltar que ninguna partida incluida en el Estado de Resultados podrá llevar el
nombre de Ingresos o Gasto Extraordinario, ya que estos deberán especificar en el
nombre de la partida de actividad que los genera, cumpliendo de esta manera con el
Principio de Revelación Suficiente.
Los Rubros de Ingresos, Costos y Gastos con los cuales la Entidad revelara su
información financiera se ubicaran en los siguientes grupos:

Ingresos Ordinarios u Operacionales

Costo de Ventas

Otros Ingresos

Gastos de Administración

Gastos de Personal

Gastos de Depreciación y Amortización

Otros Gastos
65
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Situacion
Al 01 de Enero del 2011
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
ACTIVO
Activo Circulante
Caja
Banco
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancia
Total Activo Circulante
(Nota 3)
(Nota 3)
(Nota 4)
(Nota 5)
910,00
2.565,40
1.400,00
120.815,26
125.690,66
Activo No Circulante
Edificio
Depreciacion Acumulada
Maquinarias
Depreciacion Acumulada
Vehiculos
Depreciacion Acumulada
Total Activo No Circulante
TOTAL ACTIVO
(Nota 6)
(Nota 6)
(Nota6)
35.000,00
12.250,00
28.000,00
3.560,00
55.600,00
5.450,00
22.750,00
24.440,00
50.150,00
97.340,00
223.030,66
66
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Situacion
Al 01 de Enero del 2011
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar
Efectos por Pagar
Aportes Patronales por Pagar
Retenciones Laborales por Pagar
Impuestos Municipales por Pagar
Total Pasivo Circulante
(Nota 7)
(Nota 7)
(Nota 8)
(Nota 8)
(Nota 9)
5.460,00
4.000,00
2.350,00
655,40
700,00
13.165,40
Pasivo No Circulante
Provision Prestaciones Sociales
Provision Vacaciones Empleados
Total Pasivo No Circulante
(Nota 10)
(Nota 10)
12.250,00
6.540,00
18.790,00
TOTAL PASIVO
31.955,40
PATRIMONIO
Capital Social
Utilidades No Distribuidas
Reserva Legal
Resultado del Ejercicio
(Nota 11)
(Nota 12)
(Nota 13)
(Nota 14)
20.000,00
51.482,06
10.750,00
108.843,20
TOTAL PATRIMONIO
191.075,26
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
223.030,66
67
Notas Revelatorias
1. Comercial “Piar”, entidad constituida el 11 de Julio de 1978 y registrada el
20 de Julio de 1978 en la Ciudad de Puerto Ordaz, Estado Bolívar; bajo la
denominación de S.R.L Comercial “La Victoria”, folio Nº3438, tomo 30. Con
un Capital inicial de BsF. 400.00, distribuido en 50% para cada socio
aportante: Rogelio Cayetano Petrocelli y Ana Isabel Bennassar. Su domicilio
fiscal es en la ciudad de Upata, Municipio Piar del Estado Bolívar y tiene
como objeto la compra y venta de neumáticos, lubricantes, repuestos y
accesorios para vehículos automotores.
2. Políticas Contables: La empresa está obligada a presentar sus estados
financieros de información general en bolívares (Bs.), de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, y las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en esta etapa de
transición de adopción a las NIIF. Dichos estados financieros han sido
preparados sobre la base del costo histórico.
a) Moneda de medición y de presentación: Los estados financieros de
información general están presentados en bolívares fuertes (Bs . F.),
Las operaciones y activos de la empresa se encuentran ubicados en
Venezuela.
b) Cuentas a Cobrar: Las cuentas a cobrar en la actualidad no presentan
saldos en cuentas por cobrar socio y no se calcula provisión, ya que,
todas las Cuentas por Cobrar Clientes son de bajo importe y su cobro
esta próximo y garantizado.
c) Propiedades, Plantas y Equipos: Todos los elementos de las
propiedades, plantas y equipos están presentados al costo histórico.
Los costos históricos incluyen gastos que son directamente atribuibles
a la adquisición de los activos. Las adiciones, renovaciones y mejoras
68
se registran en el costo del activo sólo si es probable que se obtengan
los beneficios económicos futuros esperados y que dichos beneficios
puedan ser medidos fiablemente. Otras reparaciones y mantenimientos
se registran en los resultados del año en que se incurren. La empresa
evalúa el posible deterioro del valor de los activos de larga vida que
posee o usa, cuando eventos indican que el valor registrado de un
activo puede no ser recuperable. Si se estima que el valor recuperable
de un activo es menor a su valor contable, dicho activo es disminuido
a su valor recuperable. La depreciación se calcula con base en el
método de línea recta, según la vida útil estimada de los activos
d) Acumulación para Indemnizaciones Laborales: La empresa
acumula en base a lo causado, el pasivo para las indemnizaciones por
terminación de la relación de trabajo de su personal, que son un
derecho adquirido de los trabajadores, con base en las disposiciones de
la Ley Orgánica del Trabajo (LOT). Dicho pasivo se presenta neto de
los anticipos que por este concepto se le otorguen al personal. La Ley
Orgánica del Trabajo, entre otros aspectos, establece por este concepto
una indemnización equivalente a un mínimo de 45 días de salario por
año; (hasta un máximo de 90 días, dependiendo de los años de
servicio) sin ajustes retroactivos en el cálculo de la indemnización.
Adicionalmente, la Ley Orgánica del Trabajo establece una
bonificación para los trabajadores en un monto anual equivalente al
15% de la utilidad de la compañía antes de impuestos, sujeto a un pago
mínimo de 15 días de salario y un pago máximo de 120 días de salario.
3. Caja y Bancos: El efectivo presente en caja no debe exceder lo BF. 1000.00;
y es utilizado para cubrir gatos menores de la entidad. Existe un control
minucioso para realizar los diferentes arqueos de caja, se necesita autorización
directa de la Presidencia de la empresa para realizar los diferentes pagos a
69
través de la caja. El efectivo en banco esta constituido por dos cuentas
corrientes en la entidades Banesco y Del Sur, dichas cuentas son manejadas
directamente por la Presidencia, quien autoriza al departamento de
administración cuando es necesario realizar alguna transacción a través de
algunas de las cuentas bancarias.
4. Cuentas por Cobrar: Se corresponden con varios saldos según facturas de
clientes donde ninguna representa más del 20% del total de las cuentas,
generalmente el monto de esta cuenta es bajo con respecto a otros activos
pertenecientes a la empresa, debido a que la mayoría de las ventas son al
detal, los saldos de las cuentas por cobrar Clientes son relativamente bajos.
5. Inventarios: Constituido por todos los productos que se comercializan en la
entidad, entre ellos: lubricantes, neumáticos, repuestos y accesorios para
vehículos automotores. El método de valoración de los inventarios utilizado
en la entidad es el Método Peps (primeros en entrar- primeros en salir) y en
actualidad la empresa posee un sistema computarizado que le permite realizar
una revisión continua de las existencias y determinar cuando es necesario
hacer la reposición de algún producto.
6. Propiedad Planta y Equipo: Constituido por todas las propiedades tangibles
pertenecientes a la entidad, el calculo de la depreciación es con el método de
línea recta y aparecen en balance registrado al costo histórico. Dentro de las
propiedades con que cuenta la empresa se pueden mencionar:
Propiedad
Fecha de Adquisición
Edificio
Agosto de 1998
Maquinarias
Diciembre del 2002
Vehículos
Febrero del 2005
70
7. Cuentas y Efectos por Pagar: Compuesta por la obligaciones que tiene la
entidad con lo proveedores, las cuales serán canceladas en el transcurso del
ejercicio económico del 2009. Debido a la solidez y responsabilidad de la
empresa y tomando en cuenta que su política principal es la solvencia ante sus
proveedores, la empresa no promueve la compra a crédito de los productos
que son comercializados por ella, por el contrario, se realizan las
adquisiciones de inventario en efectivo y sin intermediarios. Sin embargo
debido al viaje inesperado de los propietarios en este ejercicio economico se
opto por esta modalidad y de alli9 el saldo que presentan las Cuentas y efectos
por Pagar.
8.
Aporte y Retenciones por Pagar: Constituido por todos lo aportes y
retenciones que deben enterarse a los organismos respectivos: Seguro Social
Obligatorio, Ley de Hábitat y Vivienda, Paro Forzoso, entre otros, según lo
establecido por las leyes vigentes y concordancia con la necesidad de
promover ante todo el bienestar de los trabajadores que hacen vida en la
organización.
9. Impuestos Municipales por Pagar: Compuesto por las obligaciones que
posee la entidad con la administración tributaria municipal,
10. Provisión Prestaciones y Vacaciones: Apartados realizados para cubrir la
obligaciones con lo trabajadores de acuerdo a la Ley Orgánica del Trabajo.
11. Capital Social: Corresponde a 1000 acciones, con un valor nominal de Bs..
20.00, que en la actualidad se encuentran en poder de los socios originales de
la entidad, en porcentaje de 50% cada socio.
71
12. Utilidades No Distribuidas: Constituido por partes de los resultados de
ejercicios económicos que abarcan los años 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 y
que a la fecha de cierre del año 2010 no han sido distribuidas entre los socios.
13. Reserva Legal: Corresponde a la sumatoria del 5% de las utilidades de
ejercicio económicos anteriores, cuyo basamento legal lo encontramos en el
Código de Comercio de la Republica Bolivariana de Venezuela.
14. Resultado del Ejercicio: El saldo correspondiente a la ganancia obtenida en
el ejercicio económico iniciado el 01/01/2010 y finalizado el 31/12/2010.
72
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Resultados de Transicion
Del 01/01/2010 Al 31/12/2010
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
Ingresos Operacionales
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercancia Disponible para la Venta
Inventario Final de Mercancias
Total Costo de Ventas
825.306,24
156.890,00
264.836,98
421.726,98
120.815,26
300.911,72
Margen Bruto
Gastos de Administracion y Ventas
Comisiones de Vendedores
Gastos de Publicidad y Propaganda
Gastos de Electricidad
Gastos de Telefono
Gastos de Agua
Papeleria y Simunistros
Total Gastos de Administracion y Ventas
Gastos de Personal
Sueldos y Salarios
Total Gastos de Personal
Gastos de Depreciacion y Mantenimiento
Gastos de Depreciacion
Mantenimiento de Equipos
Total Gastos de Depreciacion y Mantenimiento
Gastos por Asesorias y Honorarios
Asesoria Contable
Honorarios Abogados
Total Gastos por Asesorias y Honorarios
Otros Gastos
Gastos de Seguro
Total Otros Gastos
524.394,52
34.940,00
5.690,00
15.632,00
3.128,96
1.598,74
2.567,56
63.557,26
250.623,00
250.623,00
3.260,00
29.694,00
32.954,00
5.936,00
2.400,00
8.336,00
23.800,00
23.800,00
Total Gastos
379.270,26
Utilidad antes del ISLR
Impuesto Sobre la Renta
145.124,26
-36.281,07
UTILIDAD DEL EJERCICIO
108.843,20
73
Notas Revelatorias
1. Ingresos Operacionales: Constituido por las ventas de neumáticos,
lubricantes y todos los productos comercializados en la entidad, y por los
ingresos obtenidos de la prestación de servicios como balanceo y alineación.
Actividades realizadas en la empresa durante el ejercicio económico 2010.
2. Costo de Ventas: Representa la totalidad del costo en los cuales se ha
incurrido para la venta de mercancías y la prestación de servicios, en el se
discriminan el saldo inicial del inventario y las compras realizadas durante el
periodo; así como también el inventario final, para de esta forma calcular el
verdadero costo que será disminuido de los ingresos para obtener el margen
bruto o la utilidad bruta en ventas.
3. Gastos de Administración y de Ventas: Constituido por todos los gastos en
los que se ha incurrido para poder llevar el producto o servicios a las manos
de nuestros clientes. En este grupo se detallan, las Comisiones a los
Vendedores las cuales son un incentivo por las ventas individuales de cada
trabajador; Los Gastos de Publicidad y Propaganda la cual representa todas las
erogaciones que se han efectuado en campañas publicitarias para propagar el
nombre y la actividad que se realiza dentro de la entidad; Los Gastos por
Servicios Públicos los cuales permiten el funcionamiento de las oficinas y de
la edificación donde se encuentra encallada la organización y las erogaciones
de Papelería las cuales permiten llevar el registro, planificación y todas las
actividades administrativas y de ventas que se desarrollan en la empresa.
4. Gastos de Personal: Constituido por todas las erogaciones que se realizaron
dentro del ejercicio económico 2010 por concepto de la contraprestación del
74
servicio de cada uno de los trabajadores que se desempeñan dentro de la
organización, de acuerdo a los beneficios y salarios de ley .
5. Gastos de Depreciación y Mantenimiento: Representa los pagos se han
realizado por concepto de mantenimiento de las maquinarias empleadas en las
actividades operacionales de la entidad; así como también los saldos de las
depreciaciones correspondientes al ejercicio económico 2010 por el desgaste
sufrido por la Propiedad y Equipo destinado al proceso productivo de la
organización.
6. Gastos por Asesorías y Honorarios Profesionales: Corresponden a los
saldos de las erogaciones relativas a las asesorías y servicios prestados por el
Contador Publico encargado de llevar los registro exigidos por ley y la
administración municipal y tributaria. En el también se incluyen las
erogaciones por honorarios profesionales a los Profesional del Derecho
encargado de los asuntos legales vinculados a las actividades de la empresa.
7. Otros Gastos: Constituido por el saldo de los Seguros adquiridos por la
entidad como previsión de siniestro en las instalaciones de la misma. Debido a
la reclasificación realizada este saldo se ve aumentado, ya que paso de ser un
Activo Prepagado para ser solo un gasto imputable al ejercicio económico
donde se efectúo la erogación.
75
CONCLUSIONES
1. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las
Pequeñas y Medianas Empresas PYMES, son Normas basadas en las NIIF
Completas (empresas grandes) formuladas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), las cuales son de alta calidad,
orientadas al inversor, cuyo objetivo principal consiste en reflejar y presentar
una imagen fiel de la situación financiera y/o económica de una empresa
cualquiera.
2. La adopción de las NIIF para PYMES debe hacerse de acuerdo a la normativa
y a la naturaleza de la misma, de forma coherente y sin ambigüedad; es
importante resaltar la necesidad de establecer los métodos de tratamiento de la
información en materia inflacionaria y ejecutarlos con uniformidad de acuerdo
a lo establecido en las leyes vigentes y en conformidad con los
pronunciamientos emanados de la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela.
3. Las NIIF no imponen ningún formato para los Estados Financieros
Principales, en el caso de la entidad objeto de estudio se plantea la
presentación del Balance General en su clasificación de activos y pasivos en
circulantes y no circulantes; y la presentación del Estado de Resultados se
realiza de acuerdo al Método de Naturaleza de los Gastos sin menospreciar las
revelaciones que deben expresarse al final de cada Estado Financiero y que
son parte integral de los mismos; la empresa deberá establecer las diferentes
políticas contables y determinar los métodos de valoración y registro de los
activos dentro de los Estados Financieros.
76
4. La cuenta de Utilidades No Distribuidas se vio afectada de forma negativa al
disminuir su saldo debido a la reclasificación de la cuenta Seguros Prepagados
a Gastos de Seguro, las Ventas Cobradas por Anticipado como Ingresos
Operacionales y las Compras Pagadas por Anticipado como Costo dentro del
Costo de Venta e imputar en el ejercicio 2010 el gasto, costo e ingreso que
anteriormente se reflejaba de acuerdo al momento en que se convertía en
Gasto o cuando se recibía y se entregaba la mercancía. La norma es específica
en ese aspecto e indica que deben considerarse los ingresos y los gastos en el
momento en que se incurren así estos abarquen dos o mas ejercicios
económicos.
77
RECOMENDACIONES
1. Al adoptar las NIIF para PYMES, deberá tomarse los saldos expresados en el
Balance de Transición como base y saldos iniciales a la apertura del próximo
ejercicio económico, para ubicarse a la par de las grandes empresas y estar al
día con el cumplimiento de la normativa vigente, según la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
2. Elegir como política contable el modelo del costo, para contabilizar los
elementos de sus Propiedades, planta y equipos, en razón de que si adopta el
modelo de revaluación, esto le generaría unos costos muy elevados a la
entidad, al requerir para ello de la contratación de reconocidas empresas
Tasadoras de Activos.
3. Utilizar el nuevo Plan de Cuentas donde se establece la creación de las
cuentas de gastos para reclasificar los anteriores Activos Prepagados y los
ingresos para reclasificar los pasivos cobrados por anticipado. Igualmente
deberá mantenerse los ajustes por inflación y la reexpresión de los Estados
Financieros, utilizando los Métodos empleados y ajustándose a la NIIF para
PYMES Sección 31, Entidades dentro de economías Hiperinflacionarias.
4. Mantener la clasificación de Activos y Pasivos Circulantes y No Circulantes
dentro
del
Estado
de
Situación
simplificando
su
presentación
y
estandarizándolo para poder ser interpretado más fácilmente y de acuerdo a la
normativa vigente. Adicionalmente se recomienda mantener el Método para la
presentación del estado de Resultados, ya que por la actividad de la empresa
es importante clasificar los gastos por su naturaleza para observar su
incidencia directa en la determinación de la utilidad y facilitar la toma de
decisiones.
78
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TAMAYO, Mario. (2001). El Proceso de la Investigación Científica. Caracas.
Editorial Limusa.
80
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Situacion
Al 31/12/2010
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
ACTIVO
Activo Circulante
Caja
Banco
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancia
Seguros Pagados por Anticipado
Compras Pagadas por Anticipado
Total Activo Circulante
910,00
2.565,40
1.400,00
120.815,26
17.850,00
27.380,00
170.920,66
Propiedad Planta y Equipo
Edificio
Depreciacion Acumulada
Maquinarias
Depreciacion Acumulada
Vehiculos
Depreciacion Acumulada
Total Propiedad Planta y Equipo
TOTAL ACTIVO
35.000,00
12.250,00
28.000,00
3.560,00
55.600,00
5.450,00
22.750,00
24.440,00
50.150,00
97.340,00
268.260,66
81
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Situacion
Al 31/12/2010
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar
Efectos por Pagar
Aportes Patronales por Pagar
Retenciones Laborales por Pagar
Impuestos Municipales por Pagar
Ventas Cobradas por Anticipado
Total Pasivo Circulante
5.460,00
4.000,00
2.350,00
655,40
700,00
36.918,24
50.083,64
Pasivo A Largo Plazo
Provision Prestaciones Sociales
Provision Vacaciones Empleados
Total Pasivo A Largo Plazo
12.250,00
6.540,00
18.790,00
TOTAL PASIVO
68.873,64
PATRIMONIO
Capital Social
Utilidades No Distribuidas
Reserva Legal
Resultado del Ejercicio
20.000,00
53.560,00
10.750,00
115.077,02
TOTAL PATRIMONIO
199.387,02
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
268.260,66
82
Comercial Piar, S.R.L
Estado de Resultados
Del 01/01/2010 Al 31/12/2010
Expresado en Bolivares Fuertes Historicos
Ventas Netas
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras
Mercancia Disponible para la Venta
Inventario Final de Mercancias
Total Costo de Ventas
788.388,00
156.890,00
237.456,98
394.346,98
120.815,26
273.531,72
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos de Administracion y Ventas
Sueldos y Salarios
Mantenimiento de Equipos
Gastos de Depreciacion
Gastos de Publicidad y Propaganda
Comisiones de Vendedores
Gastos de Electricidad
Gastos de Telefono
Gastos de Agua
Papeleria y Simunistros
Asesoria Contable
Honorarios Abogados
Gastos de Seguros
Total Gastos Admon. y de Ventas
514.856,28
250.623,00
29.694,00
3.260,00
5.690,00
34.940,00
15.632,00
3.128,96
1.598,74
2.567,56
5.936,00
2.400,00
5.950,00
361.420,26
Utilidad antes del ISLR
Impuesto Sobre la Renta
153.436,02
-38.359,01
UTILIDAD DEL EJERCICIO
115.077,02
83