Memorando 594 de 2004_Subdirección de Fiscalización Tributaria

MEMORANDO 594 DE 5 DE AGOSTO DE 2004
SUBDIRECCIÓN DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
DE: SUBDIRECTOR DE FISCALIZACIÓN
SUBDIRECTOR DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
PARA: FUNCIONARIOS DIVISIONES DE DEVOLUCIONES,
RECAUDACIÓN, FISCALIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LAS ADMINISTRACIONES DE IMPUESTOS Y
DE IMPUESTOS Y ADUANAS.
ASUNTO: TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
APLICABLE EN LA COMERCIALIZACIÓN DE ANIMALES PARA SACRIFICIO Y PRODUCCIÓN DE
BIENES EXENTOS.
FECHA: AGOSTO 5 DE 2004
1. RESPONSABLES, CAUSACIÓN, BASE GRAVABLE, LIQUIDACIÓN Y TARIFA
El artículo 468-2 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 108 de la Ley 738 de 2002, gravó con la
tarifa del dos por ciento (2%), a partir del 1 de Enero de 2003, los siguientes bienes:
01.02
01.03
01.04
01.05
03.01
Animales vivos de la especie bovina, incluso los de género búfalo (excepto los toros de lidia)
Animales vivos de la especie porcina
Animales vivos de las especies ovina o caprina
Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos
Los demás animales vivos.
Así mismo, el artículo 2° de la Ley 818 de 2003, adicionó el artículo 468-2 con los peces vivos clasificables
por la partida arancelaria 03.01, excepto los peces ornamentales de la posición 03.01.10.00.00.
Este mismo artículo en su parágrafo señala: "El impuesto sobre las ventas en la comercialización de los
animales vivos se causa en el momento en que el animal sea sacrificado o procesado por el mismo
responsable, o entregado a terceros para su sacrificio o procesamiento. En ningún caso la base gravable
podrá ser inferior al valor comercial de dichos bienes."
A su vez el Decreto 1949 del 14 de julio de 2003 "Por el cual se reglamenta parcialmente el artículo 477 del
Estatuto Tributario", establece en su artículo 2°:
"Retención del impuesto sobre las ventas al 2%. El impuesto sobre las ventas generado al momento del
sacrificio en cabeza de) dueño de los animales a la tarifa del 2%, deberá ser causado y asumido por el
mismo responsable del impuesto perteneciente al régimen común, aplicando el porcentaje previsto en el
artículo 437-1 del Estatuto Tributario. El impuesto así retenido deberá ser declarado en el mes de su
causación y podrá ser tratado como descontable en el bimestre de su causación o en uno de los dos
bimestres subsiguientes." (Subrayado fuera de texto)
2 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS GENERADO Y ASUMIDO AL MOMENTO DEL SACRIFICO DE
ANIMALES VIVOS
Con base en el artículo 2o del Decreto 1949 de 2003 citado, en el momento en que el animal sea sacrificado
o procesado por el dueño de los animales que sea responsable del régimen común, o entregado por este a
terceros para su sacrificio o procesamiento, el impuesto sobre las ventas corresponde al porcentaje de
retención previsto en el artículo 437-1 del Estatuto Tributario o el autorizado por la DIAN, sobre el dos por
ciento del valor comercial de dichos bienes, es decir al 1.5 % ó 1% del valor comercial. El impuesto así
retenido deberá ser declarado en el mes de su causación y podrá ser tratado como descontable en el
bimestre de su causación o en uno de los dos bimestres subsiguientes, tanto para los comerciantes como
para los no comerciantes.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA RETENIDO
CÓDIGO
240801
236703
CUENTA
IVA POR PAGAR
(VA RETENIDO
DEBITO
XXXX
CRÉDITO
XXXX
CASO PRÁCTICO:
Si se sacrifican animales de acuerdo con lo señalado en el artículo 468-2 del Estatuto Tributario, por parte
del productor (Art. 440 del Estatuto Tributario) cuyo valor comercial es $1.000.000, el registro contable del
IVA causado en esta operación, que debe efectuar el responsable del impuesto sobre las ventas que
pertenezca al régimen común, es el siguiente:
El 2% de $1.000.000 es $20.000 (1.000.000 x 2%)
El porcentaje de retención indicado en el artículo 437-1 es el 75%, que para el caso es $20.000 x 75% =
$15.000
CÓDIGO
240801
236703
CUENTA
IVA POR PAGAR
IVA RETENIDO
DEBITO
15.000
CRÉDITO
15.000
Solo se requiere este registro, porque como no existe una operación de venta, el responsable debe asumir
el 75% del impuesto sobre las ventas (o el porcentaje indicado por el Gobierno Nacional en desarrollo del
artículo 437-1 del Estatuto Tributario o el autorizado por la DIAN) como lo señala la norma y pagarlo a titulo
de retención, razón por la cual este pago puede ser tratado como descontable, lo cual genera un débito en
la cuenta Impuesto a las Ventas por Pagar.
3. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO DESCONTABLE EN EL RETIRO DEL ALIMENTO CONCENTRADO
PARA ANIMALES CUANDO ES EL MISMO PRODUCTOR DE BIENES EXENTOS QUIEN LO FÁBRICA
El parágrafo del artículo 4 del Decreto 1949 de 2003 señala: "Cuando dentro del proceso de cría, levante y
engorde o ceba de los animales, se produzca integralmente el concentrado o alimento para los mismos, el
impuesto descontable respecto de este proceso será el que corresponda a la tarifa del producto que se
retiré de los inventarios."
En materia del impuesto sobre las ventas tal como lo señala la norma transcrita le corresponde al productor
llevar como descontable en la producción del concentrado, el IVA limitado a la tarifa que corresponda al
bien retirado para consumo, dentro del proceso de cría, levante y engorde o ceba de los animales.
En consecuencia, en la compra de materias primas gravadas a la tarifa general, para la producción del
concentrado o alimento, procede el descuento hasta el límite de la tarifa del bien objeto de retiro y la
diferencia formará parte del costo del producto.
La aplicación de la limitación en materia de descontables, señalada en el parágrafo del artículo 4o del
Decreto reglamentario 1949 de 2003, genera condiciones de igualdad entre el productor del bien exento
que produce el concentrado o alimento y quien lo adquiere como producto terminado
4. TRATAMIENTO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES CUANDO EL PRODUCTOR DE BIENES
EXENTOS, REALIZA ADICIONALMENTE PROCESOS GRAVADOS Y/O EXCLUIDOS
El artículo 490 del Estatuto Tributario establece: Los impuestos descontables en las operaciones
gravadas, excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente. Cuando los bienes y servicios que
otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del
impuesto y no fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo de dicho descuento
se efectuará en proporción al monto de tales operaciones del período fiscal correspondiente. La
inexistencia de operaciones determinará la postergación del cómputo al período fiscal siguiente en el que
se verifique alguna de ellas.
En ese orden de ideas y cuando el productor adelante procesos diferentes a los que dan lugar a la
exención, debe contabilizar de forma separada, el IVA pagado por tos gastos comunes y al final del
bimestre prorratear.
5. IVA DESCONTABLE EN LA CRÍA LEVANTE Y ENGORDE DE LAS GALLINAS PONEDORAS,
NOVILLAS PRODUCTORAS DE LECHE Y CERDAS PRODUCTORAS DE LECHONES O CUALQUIER
OTRA ACTIVIDAD SIMILAR A LA ANTERIOR
El IVA pagado en la adquisición de bienes o servicios gravados destinados a la cría y levante de las
pollonas productoras de huevos, novillas productoras de leche y cerdas productoras de lechones no puede
ser tratado como descontable, como quiera que las pollonas, novillas, cerdas o cualquier otro animal con
actividad similar a la anterior cuando sean activos fijos.
El productor tendrá derecho a descontar el IVA pagado en la adquisición de bienes o servicios gravados
para el sostenimiento de la gallina ponedora, la vaca lechera, la cerda productora, o cualquier otro animal
de los señalados en el artículo 477 del Estatuto Tributario con actividad similar a la anterior, que
corresponda al periodo durante el cual estas empiezan a producir huevos, leche y lechones o crías para
producir carne, siempre y cuando estos últimos sean sacrificados o entregados para sacrificio por el
mismo productor.
6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES PARA LOS PRODUCTORES DE BIENES EXENTOS
SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 477 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
Las personas naturales dedicadas a la producción de huevos, leche y carne no son comerciantes a menos
que ejecuten actos que el código de comercio señala como actos mercantiles, por lo tanto no están
obligados a llevar libros de contabilidad. Pero de acuerdo con los artículos 509 y 510 del Estatuto Tributario,
y el Decreto reglamentario 1949 de 2003, se requiere que lleven:
Libros auxiliares de compras y de ventas de conformidad con el artículo 509 del Estatuto Tributario, así
como la cuenta mayor de impuesto a las ventas por pagar. Lo anterior sin perjuicio de lo señalado en los
incisos tercero y cuarto del artículo 15 del Decreto 522 de 2003.
(Fdo.) ORLANDO VELANDIA SEPÚLVEDA, Subdirector de Fiscalización Tributaria. ARIEL IVÁN
ROBLEDO RESTREPO, Subdirector de Recaudación.