Análisis y casos prácticos de los instrumentos financieros básicos

Contabilidad
Análisis y casos prácticos
de los instrumentos
financieros básicos en las
NIIF para PYMES
La NIIF para PYMES dedica a los instrumentos financieros dos Secciones
(11 y 12), cuya comprensión resulta menos compleja que la que plantea el PGC
normal. El objetivo de este artículo es analizar los Instrumentos Financieros
Básicos, en cuanto a su definición, alcance y criterios de valoración, además de
proponer algunos casos prácticos resueltos
Manuel Rejón López
Gerente de auditoría
Gramaudit
E
n los últimos años, el proceso de globalización de estándares normativos en materia de contabilidad se ha
acelerado, sobre todo con la práctica aceptación de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
por parte de la Unión Europea. Además, también se han
producido acercamientos y realización de proyectos conjuntos
entre el International Accounting Standards Board (IASB) y el
Financial Accounting Standards Board (FASB), seguidos de
cerca por los reguladores de otros países industrializados
importantes tales como China y Japón.
En definitiva, no sería descabellado pensar que, en un
plazo no superior a cinco o diez años, los estados financieros
de, por ejemplo, una empresa jamaicana puedan ser comparados con los de otra española. Pero no es menos cierto que
para que ello sea posible, las empresas deben disponer de
un marco normativo homogéneo y técnicamente asumible
para la mayoría. Dada la dificultad y complejidad técnica de
las NIIF, desde casi el comienzo de la presente década, el
IASB ha venido trabajando en confeccionar una norma más
simple y comprensible que puedan aplicar la generalidad de
las entidades, y particularmente las PYMES. Como resultado,
en julio de 2009 el IASB aprobó las “NIIF para las PYMES”
(NIIF PYMES) y actualmente está trabajando en la taxonomía
en XBRL de dichas normas.
Los siempre controvertidos instrumentos financieros han
preocupado sobremanera en los últimos años, sobre todo la NIC
39. Sin embargo, para satisfacción de los contables, la NIIF para
PYMES dedica a los instrumentos financieros dos Secciones
(11 y 12), cuya lectura y comprensión es relativamente amena.
Su complejidad es incluso menor que en el Plan General de
Contabilidad Normal (PGC normal) y está en línea con el Plan
General de Contabilidad para PYMES (PGC Pymes).
El estudio que nos ocupa está dedicado al análisis de los
instrumentos financieros que la generalidad de las empresas
usa con frecuencia: clientes, proveedores, obligaciones y bonos, efectivo, acciones adquiridas, descuento de efectos, factoring, etc., denominados como “instrumentos financieros básicos” por la NIIF PYMES (Sección 11).
pd
En primer lugar, analizaremos las definiciones y alcance de
la Sección 11. Posteriormente, desglosaremos los instrumentos financieros básicos y sus criterios de valoración (costo
amortizado y valor razonable). Finalmente, se estudiarán las
condiciones bajo las cuales se produce una baja en los activos
y pasivos financieros.
Los “instrumentos financieros no básicos” revisten un mayor grado de complejidad y son menos usados por las Pymes,
y entre los cuales encontramos coberturas, opciones, titulizaciones hipotecarias, etc. Estos instrumentos se recogen en la
Sección 12 de las NIIF PYMES y serán objeto de tratamiento
en un artículo posterior en esta revista.
FICHA RESUMEN
Autor: Manuel Rejón López
Título: Análisis y casos prácticos de los instrumentos financieros básicos
en las NIIF para PYMES.
Fuente: Partida Doble, núm. 219, páginas 14 a 21, marzo 2010
Localización: PD 10.03.01
Resumen: Dada la complejidad técnica de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), el International Accounting Standards Board
(IASB) ha emitido finalmente las NIIF para PYMES, en julio de 2009, que
introducen importantes simplificaciones; éstas quedan sobre todo
patentes en el área de Instrumentos Financieros. Las NIIF para PYMES
distinguen entre Instrumentos Financieros Básicos y Otros Instrumentos
Financieros, que alcanzan un mayor grado de complejidad y son bastante
menos utilizados por este tipo de empresas. El objetivo de este artículo es
analizar los Instrumentos Financieros Básicos, en cuanto a su definición,
alcance y criterios de valoración, proponiendo casos prácticos resueltos.
Palabras clave: Contabilidad. Instrumentos financieros básicos. Costo
amortizado. Valor razonable. Instrumentos de deuda. NIIF para PYMES.
Abstract: Given the technical complexity of the International Financial
Reporting Standards (IFRS), the International Accounting Standards Board
(IASB) has finally issued the IFRS for SMEs in july 2009, introducing
substantial simplifications, which are especially evident in the area of
financial instruments. The IFRS for SMEs distinguish between Basic
Financial Instruments; and Other Financial Instruments, which reach a
higher degree of complexity and are far less used by these businesses.
The aim of this paper is to analyze the basic financial instruments, in
terms of its definition, scope and measurement criteria, offering practical
cases resolved.
Keywords: Accounting. Basic financial instruments. Amortised cost.
Fair value. Debt instruments. IFRS for SMEs.
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DEFINICIÓN, ALCANCE Y ELECCIÓN DE POLÍTICA
CONTABLE
d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y
acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
La NIIF para las PYMES define “instrumento financiero” como aquel contrato del que surgen:
CONDICIONES QUE DEBEN REUNIR
LOS INSTRUMENTOS DE DEUDA
• unactivofinancieroenunaempresa,y
• un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en
otra.
A continuación, la NIIF PYMES se centra en las condiciones que deberán reunir los instrumentos de deuda para contabilizarse de acuerdo con la Sección 11, y que se muestran a
continuación:
Por ejemplo, si la empresa “A” vende a crédito a la empresa “B”, por un lado, se genera un derecho de crédito en “A”
(cliente) y una obligación de pago en “B” (proveedor). Es por lo
que la empresa contabilizará un activo o un pasivo financiero
sólo cuando se convierta en una parte del contrato.
Los instrumentos financieros en los que se basa nuestra
exposición, denominados “instrumentos financieros básicos”,
se describen en la Sección 11, dado que los expuestos en la
sección 12 son instrumentos financieros de mayor complejidad
y menos frecuentes en la vida normal de la PYME, aunque el
elaborador de las cuentas anuales deberá asegurarse previamente que no tienen transacciones de este tipo.
La entidad deberá optar por aplicar las secciones 11 y 12 o
la (engorrosa) NIC 39, siendo lo normal la adopción de la primera opción.
¿CUÁLES SON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS BÁSICOS?
Los instrumentos financieros básicos son:
a) El efectivo.
b) Los instrumentos de deuda que cumplan (cuentas de clientes, proveedores, préstamos, obligaciones adquiridas o
emitidas, etc.) las condiciones expuestas en el próximo
apartado. Hay que prestar atención al aspecto terminológico y no confundir “instrumentos de deuda” con los “valores
representativos de deuda” del PGC Normal y PGC PYMES
(que básicamente son obligaciones y bonos adquiridos).
1. Losrendimientosdeltenedorsonunacantidadfija,obien
untipodeinterésfijoalolargodelavidadelinstrumento,
un tipo de interés variable (por ejemplo, el EURIBOR o el
LIBOR),obienunacombinacióndetiposfijosyvariables
(por ejemplo, EURIBOR+0,5%).
2. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el tenedor pueda perder el importe principal o los intereses.
3. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor
pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que al acreedor devolverlo al deudor antes del
vencimiento no estén condicionadas a acontecimientos
futuros.
4. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de
reembolso, exceptuando las mencionadas en los puntos
1 y 3.
CRITERIOS DE VALORACIÓN
El Cuadro 1 recoge un esquema resumen de los criterios
valorativos en función del tipo de instrumentos financieros y
del momento de la medición, y que a continuación vamos a
explicar.
Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero, la empresa lo medirá:
•
al precio de la transacción, que incluirá los costos de
transacción (por ejemplo, comisiones bancarias) excepto
enlamedicióninicialdelosactivosypasivosfinancieros
que se miden al valor razonable con cambios en el resultado, salvo
•
en caso de tratarse de una transacción de financiación
en relación con la venta de bienes o servicios, si el pago
se aplaza más allá de los pactos términos comerciales
o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de
mercado, en cuyo caso la entidad medirá el activo financieroopasivofinancieroal valor presente de los pagos
futuros descontados (“valor actual” en el PGC NORMAL
y PGC PYMES) a un tipo de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
c) Un compromiso de recibir un préstamo, bajo determinadas
condiciones.
pág
16
pd
Análisis y casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para pymes
CUADRO 1
Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las PYMES
Clase de instrumento financiero
Medición inicial
Medición posterior
Instrumento de deuda corriente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Importe no descontado del
efectivo
En transacciones de financiación,
Valor presente
a Valor presente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Instrumento de deuda no corriente
Costo amortizado
En transacciones de financiación,
Valor presente
a Valor presente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Casos en que su valor
razonable se puede medir
fiablemente
Precio de la transacción (sin
incluir costos de transacción)
Valor razonable con cambio en
el resultado del ejercicio
Casos en que su valor
razonable no se puede medir
fiablemente
Precio de la transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Compromisos para recibir un préstamo
Inversiones en acciones
preferentes…
Medición posterior
Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instrumentos financieros, sin deducir los costos de transacción en
que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición, de la
siguiente forma:
1.º Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado
utilizando el método del tipo de interés efectivo (que no difiere del propuesto en el PGC de 2007). La excepción la
encontramos en el punto 2º que viene a continuación (ver
supuesto 3).
2.º Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos
corrientes) se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir;
pero si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se valorará al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado (ver supuestos
1 y 2).
3.º Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al
costo (que podría ser cero) menos el deterioro del valor.
4.º Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se
medirán:
pd
• Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su valor
razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la
inversión se medirá al valor razonable con cambio en resultados (ver supuesto 6).
• En caso de no poder medirse fiablemente, se medirán al
costo menos el deterioro de valor (ver supuesto 5).
Para los instrumentos de deuda, los compromisos de recibir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor razonable no pueda ser medido de forma fiable, la empresa deberá
evaluar el deterioro del valor, e incluso, su incobrabilidad.
A simple vista, podemos observar la evidente simplificación
en las categorías valorativas si comparamos con el PGC Normal, si bien sí que se asemejan más al PGC PYMES. Los cambios de valoración por valor razonable o deterioro se imputan a
resultados y nunca a patrimonio neto.
Supuesto 1. Medición inicial y posterior de instrumentos
de deuda (clientes).
El 1 octubre de 2009, la empresa ZZZ ha vendido a crédito
por importe de 1.000 €. El vencimiento de dicho crédito comercial es inferior a 1 año.
Medición inicial (01.10.09): es el precio de la transacción.
1.000
Clientes
a Venta de mercaderías
1.000
Medición posterior (31 de diciembre de 2009): es al importe
no descontado del efectivo que se espera recibir, es decir,
1.000 € (siempre que no haya deterioro). Contablemente, no
tenemos que hacer nada.
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«
Para los instrumentos de
deuda, los compromisos de
recibir un préstamo e
inversiones en acciones cuyo
valor razonable no pueda ser
medido de forma fiable, la
»
empresa deberá evaluar el
deterioro del valor
Tomando los datos del Supuesto 1, suponer que el cobro
se producirá el 1 de enero de 2012. El tipo de interés de mercado es el 5%.
Medición inicial (octubre de 2009): es a valor presente de
los pagos futuros descontados.
El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
Fecha
Pago
01/01/2009
Clientes a largo plazo
896,03
VP = 1.000 / (1+0,05)^24/12 = 907,03 €
0,00
0,00 90.000,00
21.365,68 15.965,68
5.400,00 74.034,32
31/12/2010
21.365,68 16.923,62
4.442,06 57.110,71
31/12/2011
21.365,68 17.939,03
3.426,64 39.171,67
31/12/2012
21.365,68 19.015,38
2.350,30 20.156,30
31/12/2013
21.365,68 20.156,30
1.209,38
Fecha
Pago
01/01/2009
Clientes
Intereses Saldo Vivo
0,00
0,00 89.000,00
31/12/2009 21.365,68
15.658,93
5.706,74 73.341,07
31/12/2010 21.365,68
16.662,99
4.702,68 56.678,07
31/12/2011 21.365,68
17.731,44
3.634,24 38.946,63
31/12/2012 21.365,68
18.868,39
2.497,29 20.078,24
31/12/2013 21.365,68
20.078,24
1.287,43
0,00
1. Medición inicial (01/01/09). Es el precio de la transacción
menos los costos de transacción (puesto que son ingresos a favor de ZZZ):
90.000 – 1.000 = 89.000 €
15.658,93
Créditos a l/p a empresas del grupo
Créditos a c/p a empresas del grupo
a Tesorería
89.000,00
Medición inicial
11,00
Supuesto 3. Medición inicial y posterior de instrumentos
de deuda (créditos a empresas vinculadas a largo plazo).
Contabilidad en la empresa prestamista.
Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa ZZZ ha concedido un crédito a la empresa del grupo YYY, cuyas condiciones
son las siguientes:
18
Capital
2. Medición posterior (31/12/09). Se realiza a costo amortizado:
907,03 – 896,03 = 11,00 €
pág
0,00
0,00
73.341,07
Entre la medición posterior y la inicial la diferencia es:
a Ingresos financieros
0,00
Intereses Saldo Vivo
31/12/2009
Medición posterior (31 de diciembre de 2009): también es
a valor presente de los pagos futuros descontados.
11,00
Capital
Se pide calcular la medición inicial y la medición posterior a
31 de diciembre de 2009.
VP = 1.000 / (1+0,05)^27/12 = 896,03 €
a Venta de mercaderías
Capital: 90.000 €
Comisión de apertura: 1.000 €
Pagos: 5 pagos anuales.
Tipo de interés nominal: 6%
Tipo de interés efectivo: 6,4121% Sin embargo, el cuadro de amortización a efectos de contabilidad, considerando el tipo de interés efectivo, es el siguiente:
Supuesto 2. Medición inicial y posterior de instrumentos
de deuda (clientes a largo plazo).
896,03
•
•
•
•
•
Amortización primera cuota
89.000,00
-15.658,93
Costo amortizado 31/12/09
73.341,07
Al contabilizar el cobro:
21.365,68 Tesorería
a Créditos a c/p a empresa
del grupo
a Ingresos financieros
15.658,93
5.706,74
pd
Análisis y casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para pymes
Resta por efectuar el traspaso del largo al corto plazo:
16.662,99 Créditos a c/p a empresas del grupo
a Créditos a l/p a empresas del
16.662,99
grupo
Deterioro
Al igual que en el PGC Normal y PGC PYMES, únicamente
reconoceremos deterioro en los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado. La evaluación del deterioro se realizará al cierre del ejercicio, y la pérdida de valor o su
reversión se contabilizará contra el resultado del ejercicio. El
deterioro se puede registrar en cuentas correctoras o directamente contra el instrumento financiero.
Los hechos o circunstancias que nos indicarían la existencia de deterioro, según la NIIF PYMES, son las siguientes: que
existan dificultades financieras significativas en el emisor o del
obligado; que haya infracciones en el cumplimiento de los contratos; que el acreedor, por razones económicas o legales por
dificultades financieras del deudor; que sea probable que el
deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera; que los datos observables que indican que ha habido
una clara disminución en los flujos futuros estimados de efectivo; y finalmente, que se hayan producido cambios significativos con efecto adverso en el entorno tecnológico, de mercado,
económico o legal del emisor de la deuda.
En caso de reversibilidad del deterioro (que también se
contabilizará en el resultado del ejercicio), hay que prestar especial cuidado en que la reversión no suponga un importe en
libros del activo financiero que exceda al importe en libros anterior al reconocimiento de la pérdida por deterioro.
• Para un instrumento medido al costo, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y
la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por
el activo si se vendiese al cierre del ejercicio (cantidad que
en el PGC NORMAL y PGC PYMES se denomina “importe recuperable” y cuyo proceso de cálculo es un poco más
complejo que el propuesto en la NIIF PYMES). (Ver Supuesto 5).
CUADRO 2
Cálculo del deterioro en los instrumentos
financieros básicos
Instrumento financiero Cálculo del deterioro
Instrumentos a costo
amortizado
Importe en libros
–
Valor Presente de flujos de
efectivos estimados
Instrumentos medido a
costo
Importe en libros
–
Mejor estimación del importe
de venta al cierre del ejercicio
Supuesto 4. Cálculo del deterioro en instrumentos de deuda.
Contabilidad en la empresa prestamista.
Tomando como base los datos del Supuesto 3, realizar la
medición posterior en dicha fecha, suponiendo que ZZZ sólo
va a poder recuperar 20.000 € en un pago único a 31 de diciembre de 2012.
Deterioro =
= Costo amortizado – Valor presente de flujos de efectivo =
= 73.341,07 – 20.000 / (1+0,064121)^3 = 56.743,02 €
En cuanto a la forma (individual o conjunta) de evaluar el
deterioro, la NIIF PYMES establece dos opciones:
• Evaluar de forma individual todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros que sean significativos
individualmente.
• Evaluar de forma conjunta aquellos otros activos financieros que tengan características de riesgo similares y no sean
significativos individualmente.
La forma de medir el deterioro (Cuadro 2) dependerá del
instrumento en cuestión:
• Para un instrumento medido al costo amortizado, la pérdida
por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa
de interés variable, la tasa de descuento para medir cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés
efectiva actual, determinada según el contrato (Supuesto 4).
pd
El valor presente se actualiza al tipo de interés efectivo.
Para reconocer el deterioro podemos hacerlo de dos formas. Una de ellas es a través de cuenta correctora, tal y como se hace actualmente con el PGC NORMAL y PGC
PYMES:
56.743,02 Pérdidas por deterioro de créditos
(gasto)
a Deterioro de valor de créditos 56.743,02
(cuenta correctora que minora el
activo)
La otra es contabilizar el gasto directamente contra las
cuentas del crédito:
56.743,02 Pérdidas por deterioro de créditos
(gasto)
a Créditos a c/p a empresas del grupo 16.662,99
a Créditos a l/p a empresas del grupo 40.080,03
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contabilidad
nº 219
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Supuesto 5. Cálculo del deterioro en acciones que no pueden
ser valoradas a valor razonable de forma fiable.
La empresa RRR adquirió en 2009 el 1% de las acciones
de la empresa FFF, que no cotiza en bolsa. El detalle numérico de la operación es el siguiente. El precio total ascendió a
45.000 €.
Se pide calcular y contabilizar el deterioro, suponiendo que
al cierre del ejercicio 2009, la mejor estimación del importe que
la entidad recibiría por las acciones proviene del valor presente
delosflujosdeefectivofuturos.Laempresaprevéobtenerlos
siguientes dividendos los tres próximos años:
Año
Importe
2010
500 €
2011
600 €
2012
700 €
En caso de no disponer de una medida fiable del valor razonable bajo ninguno de los tres puntos anteriores:
Portanto,elvalorpresentedelosflujoses:
500
(1 + 0,05)
+
600
(1 +
0,05)2
+
40.700
(1 + 0,05)3
2. En caso de no disponer de precio cotizado, utilizaremos el
precio de una transacción reciente para un activo idéntico
suministra evidencia del valor razonable. En caso de no ser
ésta una buena estimación y la entidad puede demostrarlo,
se deberá ajustar dicho precio. En este sentido, la NIIF para
PYMES no indica un procedimiento que nos ayude a su determinación.
3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, una entidad estimará el valor razonable, utilizando una técnica de
valoración.
Por la enajenación de las acciones en 2012, estima que
obtendría unos 40.000 €.
VP =
1. En primer lugar, consideraremos como mejor evidencia del
valor razonable el precio cotizado para un activo idéntico en
un mercado activo, esto es, el precio comprador actual (ver
supuesto 6).
= 36.178,60 €
• porunlado,suimporteenlibrosenlaúltimafechaenquese
midió el activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo.
• Laentidadmediráelactivoalcostomenosdeteriorodevalor hasta que una medida fiable del valor razonable se encuentre disponible (ver supuesto 5).
Supuesto 6. Medición inicial y posterior de la compra de
acciones con valor razonable fiable.
El deterioro calculado será:
La empresa RRR ha adquirido acciones de un banco que cotiza en bolsa. El detalle numérico de la operación es el siguiente:
40.000 – 36.178,60 = 3.821,40 €
Al igual que en el Supuesto 4, podemos contabilizar el deterioro a través de cuenta correctora:
3.821,40 Pérdidas por deterioro instrumentos de
patrimonio (gasto)
a Deterioro de valor instrumentos de patrimonio (cuenta correctora que minora
el activo)
3.821,40
O contabilizar el gasto directamente contra las cuentas de
las acciones:
3.821,40 Pérdidas por deterioro instrumentos de
patrimonio (gasto)
a Inversiones financieras en
instrumentos de patrimonio
•
•
•
•
Fecha:30/10/09
Númerodeacciones:10.000
Valorunitario:30€ / acción
Comisiónbancariadegestióndecompra:250€
Al cierre del ejercicio 2009, el valor de cotización de las
acciones disminuye hasta 22 € por acción.
Se pide calcular la medición inicial y posterior (a 31/12/09)
y efectuar los asientos contables oportunos.
3.821,40
El criterio del valor razonable
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se valorarán a valor razonable. Este valor se determinará siguiendo
una jerarquía parecida, pero no similar a la establecida en el
PGC Normal y PGC PYMES:
pág
20
pd
Análisis y casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para pymes
10.000 acciones * 30 € /acción = 300.000 €.
No se incluyen los costos de transacción, de acuerdo con
la NIIF PYMES.
Comisiones bancarias (gasto)
a Tesorería
preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o
preferentes sin opción de venta
300.000 Inversiones financieras en instrumentos de
patrimonio
250
«
Las inversiones en acciones
1. Medición inicial (30/10/09):
300.250
se valorarán a valor razonable,
que se determinará siguiendo
2. Medición posterior (31/12/09):
Al disminuir la cotización, se tiene que reconocer una pérdida por:
»
una jerarquía parecida a la del
PGC Normal y el de PYMES
10.000 acciones * (22 – 30) = 80.000 €
De modo que, al cierre del ejercicio, las acciones valen:
10.000 acciones * 22 € / acción = 220.000 €
manteniendo el activo íntegro y reconocer un pasivo financiero
por la percepción recibida (por ejemplo, la deuda por efectos descontados), si bien no deberán netearse tales activos y pasivos.
El asiento contable a realizar será:
80.000 Pérdidas de inversiones financieras
en instrumentos de patrimonio (gasto)
a Inversiones financieras en instrumentos
de patrimonio
80.000
De forma análoga, si la cotización hubiera sido superior a
30 €, se habrían contabilizado beneficios.
BAJA EN CUENTAS DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Sólo se producirá la baja cuando se produzca la extinción
del pasivo financiero por pago, cancelación o expiración.
En el caso de intercambio de instrumentos financieros, se contabilizará la operación como una rescisión del pasivo financiero inicial y el registro de uno nuevo, y de igual forma se operará en caso
de modificaciones sustanciales de la naturaleza de un pasivo financiero anteriormente contabilizado. Se contabilizarán en el resultado
la diferencia entre el pasivo cancelado y el importe pagado.
CONCLUSIONES
Baja de activos financieros
Se producirá la baja cuando se acontezca alguna de las
siguientes situaciones:
1. Hayan expirado o se hayan liquidado los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero.
2. Se hayan transferido de forma sustancial todos los riesgos
y ventajas relacionados con dichos activos.
3. Aunque se hayan preservado algunos riesgos y beneficios,
se ha traspasado el control a un tercero, quien tiene la capacidad práctica de vender el activo de forma íntegra y unilateral a otro tercero no relacionado y es capaz de ejercer
esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer
restricciones adicionales sobre la transferencia.
En el caso de que una transferencia no propicie la baja debido
la preservación de riesgos y beneficios, la entidad deberá seguir
pd
Baja de pasivos financieros
No cabe duda de que para esta norma ha supuesto una mejora de cara a los profesionales que deberán utilizar las NIIF
PYMES en un futuro, dada la disminución de su complejidad, lo
que debe propiciar una rápida extensión de su adopción y utilización en la mayor parte de los países occidentales. Esta circunstancia se ha hecho más patente en la regulación de los instrumentos financieros, habiendo emitido unas normas, digamos más
razonables, tal y como demuestran las Secciones 11 y 12 de la
NIIF PYMES y la nueva NIIF 9 de Instrumentos Financieros. ✽
NORMATIVA
International Accouting Standards Board (2009): NIIF para las
PYMES (versión en español). Londres.
Real Decreto 1514/2007, de 20 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad
Real Decreto 1515/2007, de 21 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad para las Pequeñas
y Medianas Empresas
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