1301 Impuestos

CONTABILIDAD ICS2613 Impuestos 1 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Introducción “Los impuestos son el precio que pagamos por tener una sociedad civilizada” Oliver Wendell Holmes Juez de la Corte Suprema de EEUU 2 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Introducción •  ¿Qué son los impuestos? ➔  Los impuestos son un vínculo jurídico en que una persona (natural o
jurídica) se obliga a pagar una determinada suma de dinero al Estado, y
que no tienen contraprestaciones específicas asociadas al impuesto por
parte de éste último. (A diferencia de las contribuciones y tasas)
➔  Los impuestos son la forma que ha creado el Estado (sociedad) para
extraer recursos de las economías domésticas (expropiar a los
individuos) para inyectarlos en la inversión y el consumo de bienes
colectivos. (Samuelson y Nordhaus)
3 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Tributos •  El concepto de tributo es más amplio que el de impuesto. •  Existen tres Rpos de tributos: ➔  Impuestos
➔  Tasas
➔  Contribuciones
4 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Recaudación tributaria en Chile Millones de dólares 50.000 45.000 1.679 40.000 1.243 3.692 35.000 3.308 30.000 1.040 25.000 2.630 20.000 9.678 OTROS 19.086 15.012 IMPUESTOS A LA RENTA 15.000 10.000 5.000 ESPECÍFICO (TABACO Y COMBUSTIBLE) IVA 14.966 17.694 20.182 2010 2011 0 2009 5 Fuente: SII ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Sistema imposiRvo chileno •  Clasificación ➔  Impuestos Indirectos
➔  Impuestos Directos
➔  Otros
6 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Sistema imposiRvo chileno Impuesto de 1ª categoría Impuesto a la renta Impuesto único de 2ª categoría Impuesto a propietarios finales Impuestos a las ventas y servicios Impuesto Global Complementario Impuesto Adicional IVA Contribuciones Otros Específicos (tabaco y combusRbles) Otros (Rmbres y estampillas, herencias, juegos de azar) 7 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Aspectos Generales •  Todo tributo Rene cuatro elementos: ➔  Hecho y Objeto Gravado
§  ¿Qué Gravar? ➔  Sujeto de Impuesto
§  ¿A quién gravar? §  Sujeto AcRvo §  Sujeto Pasivo ➔  Base Imponible
§  ¿Cuánto gravar? ➔  Tasa de Impuesto
§  ¿Cuánto gravar? 8 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Tipos de tasas Relación Impuesto y Renta
% de Renta pagado en
Impuestos
Progresivo Proporcional Regresivo Renta
9 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a la renta Impuesto de 1ª categoría Impuesto a la renta Impuesto único de 2ª categoría Impuesto a propietarios finales Impuesto Global Complementario Impuesto Adicional Afecta las ganancias (aumento real de patrimonio) de personas naturales y jurídicas producto de una acRvidad o negocio. 10 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a la renta •  Clasificación en Rpos de renta: ➔  Origen
§  Rentas de Fuente Chilena §  Rentas de Fuente Extranjera ➔  Naturaleza
§  Rentas del Capital §  Rentas del Trabajo ➔  Contabilización
§  Rentas Percibidas §  Rentas Devengadas ➔  Cálculo
§  Rentas EfecRvas §  Rentas Presuntas 11 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a la renta •  Impuesto a la Renta •  El Impuesto a la Renta se rige por los siguientes principios: ➔  Jamás una misma renta puede quedar afecta dos veces a un mismo
impuesto
➔  Jamás una misma renta puede quedar afecta a los dos impuestos de
categoría
➔  Jamás una misma renta puede quedar afecta a los dos impuestos
personales
➔  Jamás una persona jurídica puede quedar afecta al Global
Complementario
12 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto de 1ª categoría •  Grava las rentas provenientes del capital obtenidas, entre otras, por empresas comerciales, industriales y mineras, con una tasa de 20% sobre la Renta Líquida Imponible (RLI) anual, definida en la Declaración de Impuestos a la Renta. •  Este impuesto se aplica sobre la base de las uRlidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efecRva determinada mediante contabilidad completa. •  Las empresas del Estado deberán pagar, además del impuesto de primera categoría, un impuesto especial de 40% sobre las uRlidades generadas. •  Como la tributación de las empresas está radicada en los propietarios, socios o accionistas, el impuesto de primera categoría que pagan estos úlRmos consRtuye un crédito para el pago del Global complementario o adicional que afecta a las personas indicadas. 13 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto de 1ª categoría •  DisRntas tasas en el mundo Alemania Arabia Saudita ArgenBna Brasil Canadá Chile China Dinamarca EEUU Estonia Japón Reino Unido 14 % 29,8 20 35 34 16-­‐31 20 25 25 15-­‐47 0-­‐21 40,1 21 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto de segunda categoría •  El impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas derivadas del trabajo de personas naturales provenientes del trabajo dependiente, como son sueldos, pensiones y rentas accesorias complementarias a las anteriores. •  Se aplica con una escala de tasas progresivas, actualmente entre 0% y 40%, declarándose y pagándose mensualmente. El impuesto debe ser retenido y pagado al fisco por el respecRvo empleador. •  En el caso de que un trabajador tenga más de un empleador, deben sumarse todas las rentas e incluirse en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo. 15 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto de segunda categoría •  DisRntas tasas en el mundo Alemania Arabia Saudita ArgenBna Brasil Canadá Chile China Dinamarca EEUU Estonia Japón Reino Unido 16 Personas 0-­‐45 0 9-­‐35 0-­‐27,5 0-­‐55 0-­‐40 5-­‐45 0-­‐52 0-­‐34 21 0-­‐25 0-­‐45 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto de segunda categoría •  Escala de tasas del impuesto único de segunda categoría. MO N T O D E C A L C U L O D E L IMP U E S T O Ú N IC O D E S E G U N D A C A T E G O R Í A
ma y -­‐ 13
P e rí o d o s
Mo n to d e la re n ta lí q u id a imp o n ib le
Desde
MENSUAL
C a n tid a d a re b a ja r
H a s ta
$ 5 43.861,00
0
-­‐ .-­‐
E xento
$ 5 43.861,01 $ 1.208.580,00
0 ,04
$ 2 1.754,44
2 ,20%
$ 1.208.580,01 $ 2 .014.300,00
0 ,08
$ 7 0.097,64
4 ,52%
$ 2 .014.300,01 $ 2 .820.020,00
0 ,135
$ 180.884,14
7 ,09%
$ 2 .820.020,01 $ 3 .625.740,00
0 ,23
$ 4 48.786,04
10,62%
$ 3 .625.740,01 $ 4 .834.320,00
0 ,304
$ 7 17.090,80
15,57%
$ 4 .834.320,01 $ 6 .042.900,00
0 ,355
$ 9 63.641,12
19,55%
$ 6 .042.900,01
17 F a c to r
T a s a d e Imp u e s to E fe c tiv a , má x ima p o r c a d a tra mo
Y MA S
0 ,4
$ 1.235.571,62 MA S D E 19,55%
ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto Global Complementario •  Es un impuesto personal, global, progresivo y complementario con los demás impuestos a la renta, que se determina y se paga una vez al año por las personas naturales con domicilio en Chile, sobre las rentas percibidas, ya sean provenientes de la explotación de capital o de servicios de trabajo. •  Los pagos mensuales de impuestos de segunda categoría generan créditos en contra del global complementario. •  La tasa de impuesto es un porcentaje sobre la Renta Líquida Imponible (RLI) anual, el cual es progresivo, y cuyos tramos son idénRcos a los del impuesto de segunda categoría. 18 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto Global Complementario •  Escala de tasas del impuesto global complementario. RENTA IMPONIBLE ANUAL
TASA O FACTOR
DESDE
DE $
CANTIDAD A
REBAJAR
HASTA
0,00
$ 6.513.372,00
EXENTO
"
6.513.372,01
14.474.160,00
0,05
"
14.474.160,01
24.123.600,00
0,1
1.049.376,60
24.123.600,01
33.773.040,00
0,15
2.255.556,60
"
33.773.040,01
43.422.480,00
0,25
5.632.860,60
"
43.422.480,01
57.896.640,00
0,32
8.672.434,20
"
57.896.640,01
72.370.800,00
0,37
11.567.266,20
"
72.370.800,01
Y MAS
0,4
13.738.390,20
"
UNIDAD
TRIBUTARIA
19 $
0,00
325.668,60
* Mes de Diciembre de 2012 = $ 40.206
* Anual (12 x $ 40.206) = $ 482.472
ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto Adicional •  Afecta a las personas naturales o jurídicas que no Renen domicilio ni residencia en Chile. •  Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de reRros y distribuciones de remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena. •  Los contribuyentes afectos a este impuesto Renen un crédito equivalente al impuesto de primera categoría pagado por las empresas sobre las rentas que reRran o distribuyen. •  Pasado seis meses de permanencia en el país, se considera que los extranjeros pasan a ser residentes y deben tributar como tales 20 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) •  Conocido comúnmente como el Impuesto al Valor Agregado, grava la venta de bienes nuevos y la prestación de servicios, con una tasa única de 20% •  Es un impuesto interno que grava a todos los contribuyentes, incluido el Fisco y todas sus reparRciones •  Existen muy pocas excepciones al IVA (ej: exportación de bienes) 21 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 IVA •  DisRntas tasas en el mundo Alemania Arabia Saudita ArgenBna Brasil Canadá Chile China Dinamarca EEUU Estonia Japón Reino Unido 22 IVA 19 0 21 17-­‐25 5 19 17 25 0-­‐10,3 20 5 20 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 DisRntas tasas en el mundo Alemania Arabia Saudita ArgenBna Brasil Canadá Chile China Dinamarca EEUU Estonia Japón Reino Unido 23 Empresas 29,8 20 35 34 16-­‐31 20 25 25 15-­‐47 0-­‐21 40,1 21 Personas 0-­‐45 0 9-­‐35 0-­‐27,5 0-­‐55 0-­‐40 5-­‐45 0-­‐52 0-­‐34 21 0-­‐25 0-­‐45 IVA 19 0 21 17-­‐25 5 19 17 25 0-­‐10,3 20 5 20 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Contribuciones •  Tributo de carácter patrimonial (grava la riqueza), que se cobra sobre el avalúo fiscal de las propiedades y cuya recaudación es desRnada en totalidad a las municipalidades en la que se encuentra el bien raíz. •  Se paga en cuatro cuotas trimestrales •  La tasa depende del uso del Bien Raíz: ➔  Bienes Raíces No agrícolas (Uso Habitacional):
§  Bajo 360 UTM → exentos §  Menor a 1300 UTM → 1,2% del avalúo fiscal §  Sobre 1300 UTM → 1,425% del avalúo fiscal ➔  Bienes Raíces Agrícolas: 1% (exentos bajo 170 UTM)
➔  Bienes Raíces destinados a actividades de culto, educación y deporte
están exentos
24 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Sistema imposiRvo chileno Impuesto de 1ª categoría Impuesto a la renta Impuesto único de 2ª categoría Impuesto a propietarios finales Impuestos a las ventas y servicios Impuesto Global Complementario Impuesto Adicional IVA Contribuciones Otros Específicos (tabaco y combusRbles) Otros (Rmbres y estampillas, herencias, juegos de azar) 25 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a los Productos Suntuarios •  Grava con una tasa de un 15% la primera venta o importación de arrculos definidos como suntuarios •  Entre los productos suntuarios se encuentran: Oro, plaRno, marfil, piedras preciosas, pieles finas, alfombras y tapices, Casas rodantes autopropulsadas, caviar, armas de aire y gas comprimido. •  Los fuegos arRficiales y de pirotecnia están afectos a una tasa única de 50% •  Los vehículos cuyo valor exceda los US$22.782,49 están gravados con una tasa de 42,5% ➔  Están exentos vehículos dedicados al transporte de pasajeros con más
de 15 asientos, camiones y camionetas con capacidad de carga
superior a 2.000 Kg, ambulancias y blindados
26 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Similares •  Las primeras ventas de bebidas están sujetas a impuestos: ➔  Licores, Pisco, Whisky, aguardientes y destilados: 27%
➔  Vinos, vinos espumosos, champagne, sidra, chicha, cervezas: 15%
➔  Bebidas analcohólicas naturales, jarabes, artificiales:13%
27 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a los Tabacos •  La venta de tabaco está gravada con impuestos especiales: ➔  Puros: 52,6%
➔  Cajetillas: 60,5%
➔  Tabaco: 59,7%
•  La aplicación de impuestos a productos de consumo como el alcohol y el tabaco, además de recaudar recursos para el estado, Rene como objeRvo el desincenRvar su consumo, para evitar los daños a la salud de la población 28 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a los CombusRbles •  La importación o primera venta de combusRbles está sujeta a un impuesto específico que depende del Rpo de combusRble: ➔  Bencinas: 6 UTM por m3
➔  Diesel: 1,5 UTM por m3
29 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto al Comercio Exterior •  Los derechos de aduana o impuestos de importación gravan a los productos que ingresan al país con una tasa fija de 6% •  El valor aduanero se determina a parRr del precio de la transacción e involucra todo los costos de transporte y seguros involucrados •  A parRr de acuerdos comerciales y tratados internacionales, se negocian tasas específicas por producto y país de origen. 30 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Impuesto a los Actos Jurídicos •  Grava los documentos que dan cuenta de una operación de crédito en dinero •  Su base imponible está determinada por el monto de capital indicada en cada documento 31 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013 Aspectos legales ➔  Los impuestos deben ser establecidos por el Congreso Nacional (Ley,
DL y DFL).
➔  Corresponde exclusivamente al Presidente la iniciativa de proponer
crear, modificar, suprimir, etc. cualquier tributo.
➔  No pueden estar destinados a un fin/uso específico, es decir, deben
entrar a las arcas fiscales generales.
➔  Son cobrados por la Tesorería General de la República..
32 ICS 2613 | M. Ariz7a | ME Lisboa | 1er Semestre 2013