BALANZA DE CIERRE

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Balanza 13, la de la suerte
Por: L.C. Penélope Castro Valdez
Balanza13,ladelasuerte
—  Por:L.C.PenélopeCastroValdez
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Cierre contable
Revisión de
soporte
documental
Valoración de
activos y pasivos
financieros
Inventario físico
Provisiones,
ajustes y
estimaciones
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Art. 53 RISR CFDI´s a destiempo
•  Para efectos del artículo 27, fracción XVIII, párrafo primero de
la Ley, tratándose de gastos deducibles de servicios públicos
o contribuciones locales y municipales, cuyo comprobante
fiscal se expida con posterioridad a la fecha en la que se
prestaron los servicios o se causaron las contribuciones, los
mismos podrán deducirse en el ejercicio en el que
efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la
fecha del comprobante fiscal respectivo sea posterior y
siempre que se cuente con el mismo a más tardar el día en el
que el contribuyente deba presentar su declaración del
ejercicio en el que se efectúe la deducción.
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• 
CONCEPTODEGASTOPORSERVICIOPRESTADO,ENTÉRMINOSDELALEYDELIMPUESTORELATIVO,CONSTITUYEUNREQUISITOQUELA
CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE EVIDENCIE QUE EL SERVICIO FUE RECIBIDO PARA DEMOSTRAR QUE ES ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLE.-ElarCculo31,fraccionesI,IIIyIV,delaleyencomentopreviene,entreotrosrequisitos,quelasdeduccionesautorizadas
deberánserestrictamenteindispensablesparalaobtencióndelosingresosporlosqueseestáobligadoalpagodedichoimpuesto,que
debenestaramparadascondocumentaciónquereúnalosrequisitosdelasdisposicionesfiscales;quelospagoscuyomontoexcedadel
previsto por el legislador se efectúen mediante cheque nominaUvo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
travésdelosmonederoselectrónicosquealefectoautoriceelServiciodeAdministraciónTributaria;asimismo,debenestardebidamente
registradasencontabilidadyrestadasunasolavez.Ahorabien,paracomprobarlaindispensabilidaddelgastoesnecesariodemostrarla
existencia de las erogaciones con la documentación comprobatoria de los asientos respecUvos, toda vez que la indispensabilidad lleva
implícitoelhechodequeelserviciocorrespondienteefecUvamentesehubiererealizado,puesdenohabersellevadoacaboy,noobstante
ello,elparUcularhubieraobtenidolosingresosnormalesdesuacUvidad,evidenciaríaquenoesestrictamenteindispensable,deahíque
conformealúlUmopárrafodelarCculo28delCódigoFiscaldelaFederación,esnecesariocontarconmaterialprobatoriodelaprestación
delosservicios.Portalesrazonesparaconocersiunaerogaciónesestrictamenteindispensable,laautoridadfiscalizadoraestáenapUtud
derevisarsilosserviciosregistradosypagadosporelcontribuyentefueronrealizados,yesteasuvez,confundamentoenelarCculo28,
úlUmopárrafo,delCódigoFiscaldelaFederaciónvigenteen2009,teníaeldeberdeconservarladocumentacióncomprobatoriadelos
registrosrespecUvos,quesibienenprincipioestáintegradaporloscomprobantesfiscalesexpedidosporelproveedoryloscomprobantes
de pago a este, conforme al arCculo 31 fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, también incluyen los registros del servicio
proporcionado,asícomocuándoydóndeseefectuó,yparaquéacUvidadesrelacionadasconelobjetosocialdelaempresasebrindaron
dichosservicios,pueslademostracióndeestevínculoconlasacUvidadesdelaempresaesloquedemostraríasuindispensabilidadenel
ejerciciorevisado.JuicioContenciosoAdministraUvoNúm.1287/13-15-01-6.-ResueltoporlaSalaRegionaldelSurestedelTribunalFederal
de JusUcia Fiscal y AdministraUva, el 12 de febrero de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Analicia Vega León.-
Secretario:Lic.JuanCarlosMarCnezJiménez
Procedimiento
•  1. Revisión de los registros contables:
•  Detección y corrección de errores.
•  Detección y registro de los hechos económicos
pendientes de formalización.
•  Reclasificación de los hechos económicos en función
de su plazo de vencimiento.
•  2. Periodificación.
•  3. Determinación y registro de las amortizaciones.
•  4. Determinación y registro de las provisiones.
•  5. Conciliación de los saldos contables y de los valores
de inventario.
•  6. Determinación del resultado antes de impuestos.
•  7. Determinación y registro de los impuestos por pagar.
•  8. Determinación y registro del resultado después de
impuestos.
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Es posible que surjan diversos problemas con el cierre contable a
partir de errores en los registros de los movimientos. Entre los más
comunes se encuentran las anotaciones con valores equivocados,
las anotaciones en cuentas erróneas (anotar gastos como ingresos
o viceversa) y las operaciones no documentadas (como una
compra sin factura).
Art. 110 RISR Realizar el inventario
• 
Para formular el estado de posición
financiera los contribuyentes deberán
realizar un inventario físico total de
existencias a la fecha en que se
formule dicho estado. La práctica del
inventario podrá anticiparse hasta el
último día del mes anterior a la fecha
de ter minación del ejercicio o
efectuarse mediante conteos físicos
parciales durante el ejercicio. En
ambos casos, deberá hacerse la
corrección respectiva para
determinar el saldo a la fecha de
terminación referida.
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Art. 81 RISR Gastos pendientes de pago
• 
• 
• 
Los contribuyentes que adquieran mercancías o reciban servicios de personas
físicas o de los contribuyentes a que se refiere el Título II, Capítulos VII y VIII de la
Ley, podrán deducir en el ejercicio fiscal de que se trate, el costo de lo vendido
de dichas adquisiciones o servicios en términos de este artículo, aun cuando
éstas no hayan sido efectivamente pagadas.
Los contribuyentes llevarán un registro inicial de compras y servicios por pagar,
que se adicionará con el monto de las adquisiciones de las mercancías y
servicios recibidos, efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate pendientes
de pagar y se disminuirá con el monto de las adquisiciones y servicios
efectivamente pagados durante dicho ejercicio. El saldo que se obtenga de
este registro al cierre del ejercicio de que se trate, se considerará como registro
inicial del ejercicio inmediato posterior.
El saldo inicial de la cuenta a que se refiere este artículo, se considerará dentro
del costo de lo vendido del ejercicio fiscal de que se trate y el saldo que se
tenga al cierre del mismo ejercicio en este registro, se disminuirá del costo de lo
vendido del citado ejercicio.
Extinción de pasivos
• 
• 
• 
El deudor paga al acreedor y es liberado
de su obligación con respecto a su deuda.
El pago puede consistir en la entrega de
efectivo, o de otros activos financieros, de
bienes, servicios o la adquisición de
obligaciones en circulación emitidas por la
misma entidad, sin importar si dichas
obligaciones se cancelan posteriormente
o se retienen en tesorería.
Se libera legalmente a la entidad de ser el
deudor principal, ya sea por medios
judiciales o directamente por el acreedor.
Las ganancias o pérdida derivadas de la
extinción de pasivos deben presentarse
formando parte de la utilidad o pérdida
neta del periodo.
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OTROS MÉTODOS DE PAGO
Regla 3.3.1.3
• 
• 
Para los efectos del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, se
considera que el requisito de deducibilidad consistente en que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de monederos electrónicos, sólo es aplicable a
las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una
cantidad en dinero, por lo que están exceptuados aquellos casos en
los cuales el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier
otra forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
La excepción prevista en el párrafo anterior, no resulta aplicable a los
actos u operaciones a que se refiere el artículo 32 de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita.
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Regla 2.8.1.18
• 
Cuando no se cuente con la información que permita identificar el
medio de pago, se podrá incorporar en los registros la expresión
“NA”, en lugar de señalar la forma de pago a que se refieren el
artículo 33, Apartado B, fracciones III y XIII del Reglamento del CFF,
sin especificar si fue de contado, a crédito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha
obligación, según corresponda.
Sin embargo, regla 2.8.1.6
•  En cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los
comprobantes fiscales que soporten la operación,
permitiendo identificar la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas
operaciones, actos o actividades por las que no se deban
pagar contribuciones, de acuerdo a la operación, acto o
actividad de que se trate, de conformidad con el artículo 33,
apartado B, fracción III del Reglamento del CFF. En las
operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse la
clave en el RFC de éste, conforme al Anexo 24, apartado D.
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La eventualidad de que ocurra el
evento futuro es:
Probable
Posible
Remota
Alta
Es más que
remota pero
menos
probable
Baja
Se registra
Se revela
No se registra ni
se revela
Art. 54 RISR Retenciones pagadas
•  Para efectos del artículo 27, fracción XVIII de la Ley, no se
considerará incumplido el requisito que para las
deducciones establece dicha fracción, cuando se cumpla
espontáneamente en términos del artículo 73 del Código
Fiscal de la Federación, con las obligaciones establecidas
en el artículo 27, fracciones V y VI de la Ley, a más tardar
en la fecha en la que se deba presentar la declaración del
ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se hubiesen
pagado las cantidades adeudadas debidamente
actualizadas y con los recargos respectivos.
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Confirmación de saldos
•  Se circularizará (envío de cartas de confirmación) a los
clientes solicitando que confirmen el saldo de sus
operaciones con laempresa a la fecha de cierre del ejercicio
económico. Generalmente se pide confirmación sólo de los
clientes cuyo volumen de operaciones durante el ejercicio ha
superado un importe previamente determinado. Por ejemplo:
puede decidirse que dicho importe sea el equivalente al 1%
de las ventas totales (impuestos indirectos excluidos)
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Notoria imposibilidad práctica de cobro
• 
• 
• 
• 
a)
Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de
treinta mil unidades de inversión, cuando en el plazo de un año contado a partir de que
incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro. En este caso, se considerarán incobrables
en el mes en que se cumpla un año de haber incurrido en mora.
Lo dispuesto en el inciso a) de esta fracción será aplicable cuando el deudor del crédito de
que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe
por escrito al deudor de que se trate, que efectuará la deducción del crédito incobrable, a
fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los términos de
esta Ley.
b)
Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea mayor a
treinta mil unidades de inversión cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad
judicial el pago del crédito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su
cobro y además se cumpla con lo previsto en el párrafo final del inciso anterior.
c)
Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En el primer
supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por
falta de activos.
¿Qué es la CUCA?
•  Para determinar el capital
de aportación actualizado
las personas morales llevan
una cuenta de capital de
aportación que se adiciona
con las aportaciones, las
primas netas por suscripción
de acciones efectuadas
por los socios o accionistas,
y se disminuye con las
reducciones de capital.
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Aportaciones para futuros aumentos de
capital
• 
CAPITAL
Aportaciones
para futuros
aumentos de
capital
PASIVO
CIRCULANTE
Cuentas por
pagar a
partes
relacionadas
• 
• 
Deben presentarse en un rubro por
separado dentro del capital contribuido,
siempre y cuando se cumplan todos los
requisitos siguientes; en caso contrario,
estas aportaciones deben formar parte
del pasivo:
a) Debe existir un compromiso de las
partes establecido mediante resolución en
asamblea de socios o propietarios, de
que esas aportaciones se aplicarán para
aumentos de capital social en el futuro; por
lo tanto, no está prevista su devolución
antes de su capitalización;
b) Se especifique un número fijo de
acciones para el intercambio de las
aportaciones, ya que de esa manera quien
efectúa la aportación está ya expuesto a
los riesgos y tiene derecho a los
rendimientos de la entidad.
Art. 113 RISR Informativa sobre préstamos y
aportaciones de capital
• 
Para efectos del artículo 76,
fracción XVI de la Ley, en el caso
de que las cantidades en un
mismo ejercicio se reciban en
dos o más pagos, los
contribuyentes presentarán la
información dentro de los quince
días posteriores a la entrega de
la última cantidad por la que se
superen los seiscientos mil pesos
en efectivo, en moneda
nacional o extranjera.
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Formato 86-A
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Regla 2.8.1.6
• 
• 
• 
Balanza de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del
periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de
financiamiento) y cuentas de orden, conforme al Anexo 24, apartado C.
La balanza de comprobación deberá reflejar los saldos de las cuentas que
permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, así como los
impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables
efectivamente pagados; las cuentas de ingresos deberán distinguir las distintas
tasas, cuotas y las actividades por las que no se deba pagar el impuesto,
conforme a lo establecido en el artículo 33, apartado B, fracción III del
Reglamento del CFF.
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deberá incluir la información
de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
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Art. 44 y 244 RISR
•  Se entenderá que se
cumple con el requisito
de que las deducciones
estén debidamente
registradas en
contabilidad inclusive
cuando se lleven en
cuentas de orden.
Cuentas de orden
• 
• 
• 
El objetivo principal de las cuentas de orden
es llevar a cabo los registros sin afectar la
situación financiera de la entidad y se
emplean con fines de recordatorio o de
control de diversos aspectos administrativos.
Las cuentas de orden se establecen por
pares (la primera es deudora y la segunda
acreedora), su movimiento es compensado
y sus saldos iguales, aunque de naturaleza
contraria (uno deudor y el de la cuenta
correlativa, acreedor).
El nombre de las cuentas debe dar una idea
clara de las operaciones que se van a
registrar en ellas; debe ser diferente el
nombre de la cuenta acreedora con la
deudora pero semejantes entre si, por
ejemplo documentos endosados y endoso
de documentos.
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• 
• 
¿Las cuentas de orden que se
indican en el código agrupador,
tendrán que ser reportadas de
forma mensual o al cierre del
ejercicio?
Las cuentas de orden que los
contribuyentes utilicen y
registren para determinar el
impuesto del ejercicio conforme
a las disposiciones fiscales y que
su cálculo deba realizarse en
forma anual, podrán ser
reportadas al cierre del ejercicio,
en la balanza 12 o 13, según
corresponda.
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Pólizade
enajenacióndeacDvosfijos
Determinación de la ganancia
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Póliza ajuste CUFIN
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CUFIN2013
UFIN2014
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Póliza de depreciación
de activo fijo
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•  REGLA 2.8.1.18
•  Los papeles de trabajo
relativos al cálculo de la
deducción de inversiones,
relacionándola con la
d o c u m e n t a c i ó n
comprobatoria que permita
identificar la fecha de
adquisición del bien, su
descripción, el monto
original de la inversión, el
porcentaje e importe de su
deducción anual, son parte
de la contabilidad.
•  Agregar información a los
papeles de trabajo
Resultado contable del ejercicio
•  La creación de la póliza de
cierre consiste en saldar las
cuentas de resultados y
determinar la pérdida o
ganancia contable del
ejercicio.
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Estímulo fiscal por reinversión de
utilidades Art. 3 V.T. Fracc. I
•  Que identifiquen en su contabilidad cuando se generan las
utilidades (2014, 2015 y 2016).
•  Incluir nota analítica en estados financieros sobre periodo de
generación, reinversión y distribución.
•  Presentar la información que solicite el SAT.
•  Si sus acciones no están colocadas en la bolsa de valores;
optar por dictaminarse para efectos fiscales.
•  Estímulo a P. F. residentes en México, sujetas al pago de
impuesto definitivo por reparto de dividendos, consistente en
un importe acreditable (no acumulable).
•  Relativo a utilidades generadas por los ejercicios 2014, 2015 y
2016 y reinvertidas.
Ejemplo: reparto de utilidades reinvertidas,
generadas del 2014 al2016
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Incluirelmontodelcálculo
delporcentaje
NODEDUCIBLEdelos
ingresosexentosdel
trabajador
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Deformageneralse
deducesoloel47%
Perosinosedisminuye
laprevisiónsocial
exentasededuceel
53%
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Loquesucededespuésdelcierre
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Balanzas complementarias
• 
• 
Se tiene contemplado que
se puedan entregar
archivos complementarios.
Estos serán archivos
sustitutivos de los
anteriormente enviados y
no existe un límite.
Pero derivado de la
presentación de una
d e c l a r a c i ó n
complementaria, sería
necesario ajustar la balanza
también
Art. 31 RISR Tratamiento para devoluciones y
descuentos
• 
• 
• 
• 
• 
• 
Tratándose de devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efectúen con posterioridad al segundo
mes del cierre del ejercicio en el cual se acumuló el ingreso o se efectuó la deducción, los contribuyentes
podrán:
I. Restar el total de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, de los ingresos acumulados en el
ejercicio en el que se efectúen, en lugar de hacerlo en el ejercicio en el que se acumuló el ingreso del cual
derivan, y
II.
Restar el total de las devoluciones, descuentos o bonificaciones referidas a sus adquisiciones, de las
deducciones autorizadas del ejercicio en que aquéllas se lleven a cabo, en lugar de hacerlo en el ejercicio
en que se efectuó la deducción de la cual derivan. La opción prevista en esta fracción, sólo se podrá
ejercer cuando:
a)
El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones, en caso de aplicarse en el ejercicio en
que se efectuó la adquisición, no modifique en más de un 10% el coeficiente de utilidad determinado que
se esté utilizando para calcular los pagos provisionales del ejercicio en que se efectúe la devolución, el
descuento o bonificación, o
b)
El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efectúen, de aplicarse en el
ejercicio en que se realizaron las adquisiciones, no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en
lugar de la pérdida fiscal determinada.
En el caso de descuentos o bonificaciones que se otorguen al contribuyente por pronto pago o por
alcanzar volúmenes de compra previamente fijados por el proveedor, se podrá ejercer la opción, no
obstante que no se realicen los supuestos previstos en los incisos a) y b) de la fracción II de este artículo.
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• 
¿Los saldos de la balanza de
cierre afectan los saldos
iniciales de la balanza del
primer mes del ejercicio
siguiente?
• 
Sí, los saldos iniciales de la
balanza del primer mes del
ejercicio siguiente, deben ser
los saldos finales de la última
balanza de comprobación
enviada en el ejercicio
inmediato anterior.
• 
• 
• 
¿Qué plazo se tiene para enviar la balanza de comprobación derivado
de un rechazo por errores informáticos?
Las veces que sean necesarias hasta que éstos sean aceptados, a más
tardar el último día del vencimiento de la obligación que corresponda.
En el caso de que los archivos se hayan enviado dentro de los 2 últimos
días al vencimiento de la obligación y sean rechazados por causa
informática, enviarán nuevamente los archivos dentro de los 5 días
hábiles siguientes a la fecha en que se comunicó la no aceptación.
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31/ISR/N Aumento de la PÉRDIDA fiscal en
declaraciones complementarias.
• 
De conformidad con el artículo 57, tercer párrafo de la Ley del ISR,
cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la PÉRDIDA fiscal
del ejercicio anterior, pudiendo haberlo hecho conforme al mencionado
artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y
hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. El segundo
párrafo del mencionado artículo refiere que sólo podrá disminuirse la
PÉRDIDA fiscal ocurrida en un ejercicio, contra la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla. Por lo tanto, si a través de
declaración normal, declaración de corrección por dictamen y
declaración de corrección, en los casos en los que la autoridad fiscal
haya ejercido sus facultades de comprobación, el contribuyente
incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la PÉRDIDA fiscal
declarada en utilidad fiscal, se considera que no se pierde el derecho a
disminuir una cantidad igual a la utilidad fiscal incrementada, o a
disminuir adicionalmente, una cantidad igual a la PÉRDIDA convertida en
utilidad fiscal, ya que la amortización correspondiente no pudo haberse
hecho de conformidad con lo dispuesto en el mismo artículo 57 de la Ley
del ISR.
Art. 14 RISR Disminución de pagos
provisionales
• 
La solicitud de autorización para disminuir el monto de los pagos provisionales a
partir del segundo semestre del ejercicio que corresponda, se presentará a la
autoridad fiscal un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del
pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales
cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la
fecha en la que se deba enterar el primero de ellos. (Forma 34)
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El envío no se
suspende
• 
• 
El contribuyente está obligado al
envío de la balanza de
comprobación mensual
independientemente de no haber
presentado movimientos en el
mes.
A menos que la persona moral
suspenda sus actividades (Regla
2.5.12)
Requisitos 169/CFF Anexo 1-A
• 
• 
• 
• 
• 
I. Que el estado del domicilio fiscal y del contribuyente en el domicilio, sea distinto
a no localizado.
II.
Se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
acreditándolo con la opinión de cumplimiento en sentido positivo a que se refiere
la regla 2.1.39.
III.
Que la denominación o razón social y la clave en el RFC de la persona
moral, no se encuentre en la publicación que hace el SAT en su portal, conforme
a lo dispuesto por el artículo 69, penúltimo párrafo del CFF.
IV.
Que la persona moral no se encuentre en el listado de contribuyentes que
realizan operaciones inexistentes que da a conocer el SAT en su portal, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 69-B del CFF.
V.
Que el CSD de la persona moral no haya sido revocado en términos de la
fracción X del artículo 17-H del CFF.
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No sean egoístas; no traten de impresionar a nadie, sean
humildes, es decir considerando a los demás como mejores que
ustedes. No se ocupen sólo de sus propios intereses, sino también
procuren interesarse en los demás.
Hagan todo sin quejarse y sin discutir, para que nadie pueda
criticarlos. Lleven una vida limpia e inocente como corresponde
a hijos de Dios y brillen como luces radiantes en un mundo lleno
de gente perversa y corrupta. Aférrense a la palabra de vida;
entonces el día que Cristo vuelva, me sentiré orgulloso de no
haber corrido la carrera en vano y que mi trabajo no fue inútil
Filipenses2:3-4y14-16NTV
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