reforma fiscal 2015

REFORMA FISCAL
2015
Principales disposiciones fiscales que entraron en
vigor en 2014 con efectos en el ejercicio de 2015.
C.P. José Luis Ureña L.
Lic. Elizabeth Ramírez P.
UN MUNDO (SAT) NOS VIGILA
Temario:
I. Principales puntos de la Reforma Fiscal 2014.
II. Problemática de la factura electrónica en ciertos sectores.
III. Nuevo Decreto de RIF.
IV. Principales puntos de la Ley de Ingresos de la Federación 2015.
V. Principales puntos de la Resolución Miscelánea 2015.
VI. Facilidades Administrativas 2015.
VII. Nuevos criterios de IMSS sobre la integración del salario.
VIII. Contabilidad electrónica, ¿constitucional o no?
IX. Nuevas facultades de comprobación del SAT (revisiones electrónicas).
I. Principales puntos de la
Reforma Fiscal 2014
La Verdadera Reforma Fiscal Integral
• Mayores ingresos tributarios:
–
–
–
–
–
–
–
Incremento en la base de contribuyentes.
Incremento sustancial en impuestos indirectos, en específico IVA.
Incremento de captación en ISR (mayor tasa, limitación de deducciones).
Eliminar regímenes preferenciales (consolidación, sibras).
Gravar ganancias de capital (dividendos).
Disminuir la evasión (simulación de actos).
Estimular la inversión (deducción inmediata, estímulos fiscales).
• Eficientar la administración tributaria federal, estatal y municipal
(federalismo fiscal).
• Transparencia en el gasto público (eliminar la corrupción, sanear
finanzas del IMSS).
Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR)
Concepto de Utilidad Fiscal
Se clarifica el concepto de utilidad fiscal, pues ésta se determinará
disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
en el ejercicio, las deducciones autorizadas y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en el
ejercicio.
Base de la PTU
Ingresos acumulables
menos:
Deducciones autorizadas
menos:
PTU pagada en el ejercicio
igual:
Utilidad Fiscal o Renta gravable para ISR
Art. 9
Personas Morales
Ingresos
Enajenaciones a Plazos
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del CFF, los
contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio
el total del precio pactado (art. 17, fracción III).
Art. 17, fracción III
Personas Morales
Deducciones
Deducción Inmediata
Se suprime el beneficio de la deducción inmediata, por lo que las
inversiones seguirían invariablemente el esquema de la
depreciación. Permanece para las siguientes inversiones:
– Adaptaciones a instalaciones que tengan por finalidad facilitar a las
personas con capacidades diferentes, el acceso y uso de las
mismas.
– Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de
fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad
eficiente.
Art. 34, fracciones XII y XIII
CFDI para Recibos de Nóminas
Los sueldos y salarios deberán constar en comprobantes fiscales, es
decir, CFDI’S, de acuerdo a las disposiciones del CFF.
Art. 27, fracción V
Vales de Despensa
Se precisa, tratándose de las prestaciones de previsión social,
que los vales de despensa otorgados a los trabajadores serían
deducibles siempre que su entrega se realice a través de los
monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT.
Art. 27, fracción XI
Deducción de Inversión en Automóviles
Se disminuye el límite deducible en inversión de automóviles para
pasar de $175,000.00 (como hasta ahora) a $130,000.00.
Art. 36, fracción II
Renta de Automóviles
Se reduce el monto deducible de arrendamiento de automóviles
de $ 250.00 a $ 200.00 diarios.
Art. 28, fracción XIII
Consumo en Restaurantes
Se reduce el monto deducible de los consumos en restaurantes
del 12.5 % a 8.5%, los mismos deberán ser pagados con tarjeta
de crédito, debito o monedero electrónico autorizados por el SAT.
Art. 28, fracción V
Pagos a REFIPRES
Serán deducibles los pagos a entidades sujetas a regímenes
fiscales preferentes si se cumplen reglas de precios de
transferencia, excepto operaciones con partes relacionadas.
Art. 28, fracción XXIII
Pagos a Partes Relacionadas (intereses, regalías)
• No serán deducibles los pagos efectuados por concepto de intereses y/o regalías
o asistencia técnica a partes relacionadas residentes en el extranjero controladas
por el contribuyente. La entidad extranjera a la que se hace referencia deberá
ubicarse en uno de los siguientes supuestos:
– Entidad transparente, excepto si, los accionistas de dicha entidad estén
sujetos a impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos de dicha
entidad y que el pago esté de acuerdo a precios de mercados.
– Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales en el país o
territorio donde se ubique la entidad extranjera.
– Que dicha entidad extranjera no considere el pago como ingreso gravable
conforme a su legislación.
Art. 28, fracción XXXI
Deducción Parcial Ingresos Exentos
Solo podrán deducirse parcialmente las erogaciones por
remuneraciones que a su vez sean ingreso exento (previsión
social, fondo de ahorro, aguinaldo exento, etc.) para un
trabajador hasta un 47%, el porcentaje podrá variar al 53 %
cuando no se disminuyan los ingresos exentos del los
trabajadores en relación al ejercicio inmediato anterior.
Art. 28, fracción XXX
No Deducción Imss Trabajador
No serán deducibles los pagos que haga el patrón de
las cuotas de seguridad social a cargo del trabajador.
Art. 25, fracción VI, Art. 28, fracción I
Deducción Gastos Preoperativos Minería
Se elimina el beneficio para la industria minera, consistente en
poder deducir las inversiones realizadas en periodos preoperativos en un sólo ejercicio, a diferencia del resto de sectores
de contribuyentes que pueden deducir en el ejercicio hasta un
10% de la inversión realizada.
Art. 33
Costo de Ventas
Se elimina la posibilidad del uso del sistema de
costeo directo.
De igual forma se elimina la opción de valuar los
inventarios bajo el método de UEPS.
Art. 39 y 41
Regímenes Preferenciales
Eliminados
SIBRAS
Se elimina de la nueva LISR las sociedades inmobiliarias de bienes
raíces (SIBRAS), que estaba previsto en el artículo 224-A de la LISR
abrogada.
La persona que aportó el bien inmueble a la sociedad deberá pagar el
ISR cuando se enajenen las acciones de dicha sociedad o cuando ésta
última enajene el bien aportado; si no llegara a suceder los dos
supuestos anteriores a más tardar el 31 de diciembre de 2016, quien
aportó deberá acumular a sus demás ingresos la ganancia obtenida por
la aportación de dichos bienes y por consecuencia pagar el ISR que
resulte.
Art. 9, fracción XXXV, disposiciones transitorias
Régimen Simplificado/Repeco
Se elimina el régimen simplificado que estaba previsto en el
artículo el capítulo VII de la LISR abrogada.
Se elimina el régimen de pequeños contribuyentes
(REPECOS) que estaba previsto en el artículo el capítulo II,
sección III, título IV de la LISR abrogada.
Nuevo Régimen de Agapes
Se incorpora un nuevo régimen, para las actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras, este nuevo régimen se
contempla tanto a personas físicas como a morales. Se mantienen
beneficios similares a los del régimen anterior, tales como:
– Tributar en base a flujo de efectivo basado en la sección I del
capítulo II del título IV de la LISR.
– No determinar ajuste anual por inflación.
Capítulo VIII
Beneficios que permanecen
1. La exención en el ISR para las personas morales hasta por 20 salarios
mínimos anuales del área geográfica del contribuyente por cada uno de sus
socios o asociados, siempre que no exceda de 200 veces el salario mínimo
correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año (zona A $
4’727,480).
2. La exención en el ISR para el caso de personas físicas será hasta por 40
salarios mínimos anuales del área geográfica del contribuyente (zona B, $
896,148).
3. Las personas morales y físicas con ingresos que excedan al monto de la
exención que le corresponda y hasta 423 salarios mínimos generales del área
geográfica (zona B, $ 9’476,765.10) anuales, adicionalmente podrán aplicar una
reducción del ISR de 30% en el caso de personas morales y 40 % en personas
físicas, de tal forma que la tasa del impuesto que enfrenten sea del 21%.
Capítulo VIII
Sociedades Cooperativas de Producción.
Se mantiene el Régimen Opcional de Sociedades Cooperativas
de Producción (Bienes y/o Servicios).
La Sociedades Cooperativas podrán diferir la totalidad del
impuesto hasta el ejercicio fiscal en el que se distribuyan a
sus socios la utilidad gravable que les corresponda (párrafo II).
En los casos en que se determine utilidad gravable y no la
distribuyan en los dos ejercicios siguientes, se pagará el
impuesto en los términos de este capítulo (párrafo III).
Título VII, Artículo 194 y 195
Consolidación Fiscal
Eliminación del Régimen de Consolidación Fiscal
Se elimina el régimen de consolidación fiscal. Mediante
disposiciones transitorias se establece que si se cumplió el
ejercicio de este régimen por al menos cinco años, debe
proceder a la desconsolidación enterando el ISR diferido que
se tenga al 31 de diciembre de 2013, realizando pagos
fraccionado durante cinco ejercicios (mayo de 2014 a abril
2018). Las empresas que no cumplieron el plazo de cinco
años podrán sumarse al nuevo esquema de integración
presentando aviso a más tardar el 15 de febrero de 2014.
Artículo 9, fracción XV, disposiciones transitorias
Régimen Opcional para Grupos
Se crea un nuevo Capítulo denominado “Del régimen opcional para
grupos de sociedades”, el cual incluye el relativo a la integración,
que permite el diferimiento del impuesto a tres años.
Este nuevo régimen exige, para considerarse una integradora (el
símil de una controladora), que sea propietaria de más del 80% de
las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades
integradas y en cuanto a las integradas (símil de las controladas),
no podrían serlo las que cuenten con pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de disminuir.
Artículos 59 al 71
Obligaciones PM
CFDI e Informativas
Deberán expedir comprobantes fiscales por pagos de
rendimiento o anticipos de miembros de sociedades
cooperativas de producción, sociedades y asociaciones
civiles.
Se deberán seguir presentando las declaraciones informativas
y emitiendo constancias por retenciones hasta el 31 de
diciembre de 2016.
Art. 76, fracción XVIII y art. 9, fracción X disposiciones transitorias
No Contribuyentes
Escuelas y Clubs Deportivos
Las instituciones de enseñanza privadas serán consideradas
personas morales con fines no lucrativos, por ende, tributarán en el
Título III, siempre y cuando mantengan u obtengan autorización del
SAT para recibir donativos deducibles.
Las asociaciones o sociedades con fines deportivos dejarían de ser
no contribuyentes si no son reconocidas por la comisión nacional
del deporte.
Artículo 79 fracción X y XXVI
Personas Físicas
Nuevas Tarifas Mensual y Anual de ISR
Límite inferior
Límite superior
Cuota
fija
% sobre excedente
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.24
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.76
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.88
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.60
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.44
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.04
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.40
30.00
750,000.01
1,000,000.00
180,850.82
32.00
1,000,000.01
3,000,000.00
260,850.81
34.00
940,850.81
35.00
3,000,000.01
En adelante
Artículos 96 y 152
Ingresos
Venta de Casa Habitación
La enajenación de la casa habitación estaría exenta si el monto de
la contraprestación obtenida no excede de 700 mil unidades de
inversión ($ 3’702,733 millones al 25 de enero de 2015) y la
transmisión se formaliza ante fedatario público.
Artículos 93, fracción XIX
Ganancias de Capital
Se establece el pago del ISR (definitivo), aplicando una tasa del
10% sobre la ganancia que obtengan las personas físicas por la
enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas
cuando su enajenación se realice a través de bolsas de valores
concesionadas en términos de la Ley del Mercado de Valores, de
acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas
bolsas.
Artículo 129
Dividendos de Cufín
Se gravan los dividendos o utilidades distribuidos a personas físicas
o residentes en el extranjero a una tasa del 10%, aun cuando
provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Dicho importe
deberá ser retenido por la sociedad que distribuye el dividendo y se
considerará pago definitivo.
Las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 no
serán sujetas al pago de ISR, razón por la cual se deberá identificar
en cuanto por separado la Cufin generada hasta esa fecha y la
generada a partir del 1 de enero de 2014.
Artículos 140 y 9 transitorio, fracción XXX
Impacto ISR para Dividendos de Cufin
Deducciones Personales
• Se limitan a la cantidad que resulte menor entre el 10% del
ingreso anual total del contribuyente, incluyendo ingresos exentos,
y un monto equivalente a 4 salarios mínimos anuales
correspondientes al área geográfica del contribuyente (Zona A $
94,550).
• Los honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios deberán
liquidarse con cheque, transferencias de recursos electrónicos,
tarjetas de crédito, débito o de servicios.
• Los intereses hipotecarios serán deducibles respecto de créditos
no superiores a 750,000 UDIS.
Artículo 146
Efecto Neto de la Reforma Fiscal de ISR
• Pago de ISR a nivel corporativo
• Pago de ISR al momento del retiro del dividendo
• Pago de la PTU
Tasa Impositiva Real
30%
7%
10 %
47 %
Pudiera variar de acuerdo al monto de la limitación del 53 % sobre
deducción de ingresos exentos a empleados
Ley del Impuesto al Valor
Agregado
Art. 2- Tasa del 11% en Región Fronteriza (Se deroga.)
Se deroga la tasa del IVA aplicable a zona fronteriza,
homologando la tasa aplicable en todo el país al 16%.
Art. 2-A- Operaciones a la Tasa del 0%.
Se reforma el inciso a) primer párrafo de la fracción I, para
gravar la enajenación de perros, gatos y pequeñas especies,
utilizados como mascotas en el hogar.
Se adicionan al inciso b) los numerales 5 y 6 para gravar los
siguientes conceptos:
5.- Chicles o goma de mascar;
6.- Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas
especies, utilizados como mascotas en el hogar.
Art. 15.- PRESTACION DE SERVICIO S EXENTOS DE IVA.
Frac. V.- TRASPORTE TERRESTRE DE PERSONAS.
El transporte público de personas que se preste exclusivamente
en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
ART. 24.-CONCEPTO DE
SERVICIOS.
IMPORTACION DE BIENES O
Frac I.- INTRODUCCION AL PAIS DE BIENES.Se agrega un segundo y tercer párrafos a la fracción I, para
considerar a la importación temporal como actos gravados en
algunos casos, y en un tercer párrafo para considerar exentas al
retorno de mercancías a territorio nacional por exportación
temporal. (Entra en vigor un año después de que se hayan
publicado en el DOF las reglas sobre certificación a que se
refiere el Art. 28-A de conformidad con la Frac. III de las
disposiciones transitorias).
Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y
Servicios
Art. 2.- TASAS Y CUOTAS DEL IMPUESTO.
Frac I.- ENAJENACION O IMPORTACION DE BIENES.
Bebidas con contenido alcohólico y cerveza:
1. Con una graduación alcohólica de hasta 14° GL….. 26.5%.
2. Con una graduación alcohólica de más de 20° GL … 53%.
En esta fracción I, se adiciona el inciso G) para gravar las
bebidas que contengan cualquier tipo de azúcares añadidos.
La cuota aplicable será $1.00 (Un peso 00/100 M.N.) por litro.
También se agrega el inciso H) para establecer cuotas por litro o
por tonelada a los combustibles fósiles : Propano, Butano,
Gasolinas y Gasavión, Turbosina y otros Kerosenos, Diésel,
Combustóleo, Coque de Petróleo, Coque de Carbón, Coque
Mineral, y otros combustibles fósiles. Dichas cuotas se
actualizaran anualmente de conformidad con el Art. 17-A del
CFF y entraran en vigor el 1 de enero de cada año.
Se adiciona un inciso I) para gravar los plaguicidas conforme a
la categoría de peligro de toxicidad aguda.
Categoría 1 y 2 ……………………………………...9%
Categoría 3 ………………………………………….. 7%
Categoría 4 ………………………………………..… 6%
Se adiciona el inciso J) para gravar al 8% los alimentos no
básicos, con una densidad calórica de 275 calorías o mayor
por cada 100gr, Botanas; Productos de confitería; chocolate y
demás productos de cacao; flanes y pudines; dulces de frutas
y hortalizas; cremas de cacahuate y avellanas; dulces de
leche; alimentos y preparados a base de cereales; helados,
nieves y paletas de hielo.
Art. 2-A.- Tasas y Cuotas para enajenación de Gasolina y
Diésel.
Las personas que enajenen gasolina o diésel en territorio
nacional estarán sujetas a las tasas y cuotas siguientes:
I.- La tasa aplicable para cada mes para la enajenación de
gasolinas o diésel será la que resulte para cada Terminal de
Almacenamiento (T de A) y Reparto de Petróleos Mexicanos (R
de P M) conforme a lo siguiente:
a) Precio Productor.
b) Costo de Distribución y Comercialización.
c) Precio Neto de Venta en la T de A y Reparto.
d) Resultado.
e) Tasa Aplicable del mes al combustible de que se trate.
Frac. II.- Cuotas para enajenación de Gasolina y Diésel.
Se modifica la Frac. II para establecer que las cuotas
contenidas en ella se aplicarán sin perjuicio de la tasa
establecida en la fracción anterior y las cuotas establecidas en
el artículo 2, frac. I inciso H).
Al modificarse la redacción de esta fracción quitan el concepto
de venta al público en general por lo tanto, ahora en la nueva
redacción queda comprendido PEMEX como contribuyente sus
agencia y sus organismos subsidiarios.
II. Problemática de la factura
electrónica en ciertos
sectores
Recibos de Nómina
Obligaciones de los Empleadores
Expedir comprobantes fiscales por los pagos
de salarios en la fecha en que se realice la
erogación, los cuales podrán utilizarse como
constancia o recibo de pago para efectos de la
legislación laboral.
Clave Descripción ingresos
2 Sueldos y salarios
3 Jubilados
4 Pensionados
5 Asimilados a salarios, Miembros de las Sociedades Cooperativas
de Producción.
6 Asimilados a salarios, Integrantes de Sociedades y Asociaciones Civiles.
7 Asimilados a salarios, Miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos, honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
8 Asimilados a salarios, Actividad empresarial (comisionistas).
9 Asimilados a salarios, Honorarios asimilados a salarios.
10 Asimilados a salarios, Ingresos acciones o títulos valor.
En algunos
sistemas no
permite la
cantidad
negativa,
por lo tanto
se deberá
poner en
otros
Clave
Descripción
001
002
003
004
005
006
009
Sueldos, Salarios Rayas y Jornales
Gratificación Anual (Aguinaldo)
Participación de los Trabajadores en la Utilidades PTU
Reembolso de Gastos Médicos Dentales y Hospitalarios
Fondo de Ahorro
Caja de Ahorro
Contribuciones a cargo del Trabajador Pagadas por el Patrón
010
011
012
013
014
015
016
017
019
020
Premios por Puntualidad
Prima de Seguro de Vida
Seguro de Gastos Médicos Mayores
Cuotas Sindicales Pagadas por el Patrón
Subsidios por incapacidad
Becas para trabajadores y/o hijos
Otros
Subsidio para el empleo
Horas Extra
Prima Dominical
Trabajador con saldo a
favor en Dic. 2014, lo
puede compensar vs.
ISR Enero 2015
021
022
023
024
025
026
027
028
029
030
031
032
033
034
035
036
037
038
039
Prima vacacional
Prima por antigüedad
Pagos por separación
Seguro de retiro
Indemnizaciones
Reembolso por funeral
Cuotas por seguridad social pagadas por el patrón
Comisiones
Vales de despensa
Vales de restaurantes
Vales de gasolina
Vales de ropa
Ayuda para renta
Ayuda para artículos escolares
Ayuda para anteojos
Ayuda para transporte
Ayuda para gastos de funeral
Otros ingresos por salarios
Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
Clave
En el caso
de saldo
a favor
de ISR,
se pondrá
el ISR
en forma
negativa
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
017
018
019
020
021
Descripción
Seguridad social
ISR
Aportaciones a retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
Otros
Aportaciones a fondo de vivienda
Descuento por incapacidad
Pensión alimenticia
Renta
Préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
Pago por crédito de vivienda
Pago de abonos INFONACOT
Anticipo de salarios
Pagos hechos con exceso al trabajador
Errores
Pérdidas
Averías
Adquisición de artículos producidos por la empresa o establecimiento
Cuotas para la constitución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro
Cuotas sindicales
Ausencia (Ausentismo)
Cuotas Obrero patronales
Regla I.2.7.5.2
Entrega de CFDI de nóminas a trabajadores
Podrán poner a
disposición de sus
trabajadores una
pagina o dirección
electrónica que
permita obtener la
representación
impresa del CFDI
Podrán entregar a
sus trabajadores
representaciones
impresas del CFDI
de forma semestral
Se cumple con la obligación de expedir la constancia, cuando
se expide un CFDI
Regla I.2.7.5.3
CFDI de nóminas
 Deberán
expedirse antes de la realización de los pagos
correspondientes, o dentro de los plazos señalados en el siguiente cuadro
en función a los días posteriores al pago.
Número de trabajadores o
asimilados a salarios
Día Hábil
De 1 al 50
3
De 51 a 100
5
De 101 a 300
7
De 301 a 500
9
Más de 500
11
Quienes realicen pagos en periodos menores a un mes podrán
emitir por cada trabajador un solo CFDI mensual dentro de los
plazos señalados con anterioridad.
RMF 2015, Regla 3.3.1.6
Salarios pagados en efectivo
• Para los efectos del artículo 27, fracción III, en relación
con el artículo 94 de la Ley del ISR y 29, primer párrafo
del CFF, las erogaciones efectuadas por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal
subordinado pagadas en efectivo, podrán ser
deducibles, siempre que además de cumplir con todos
los requisitos que señalan las disposiciones fiscales
para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con
la obligación inherente a la emisión del CFDI
correspondiente por concepto de nómina.
CFDI de nóminas
Se pueden expedir
comprobantes a
mas tardar el 31 de
Diciembre de 2014.
Art. 22 fracc.
VI, LI 2015
RIF podrá emitir
CFDI de nómina de
2014 hasta el 31 de
enero de 2015.
Séptima RMF
2014
CFDI del IMSS
CFDI del INFONAVIT
CFDI impuesto sobre nóminas
CFDI del IMSS
Facturas por medio de los
adquirentes de bienes o
servicios
Quiénes pueden utilizarla
• Sector primario
• Renta de inmuebles para instalación de:
- Anuncios publicitarios panorámicos y promocionales
- Antenas para transmisión de señales telefónicas
• Pequeños mineros
• Venta de autos usados
• Pepenadores
• Integrantes de Sistemas Productos (Ley de Desarrollo Rural
Sustentable)
Requisitos para inscripción RFC
Proporcionar los siguientes datos:
a)
b)
c)
d)
Nombre
CURP o copia del acta de nacimiento
Actividad preponderante que realizan
Domicilio fiscal
La inscripción será por conducto de:
• Adquirentes o arrendatarios
• Organizaciones, comités, organismos ejecutores o asociaciones que
reúnan a productores o comercializadores
Sector primario
• Personas físicas
• Actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras
• Ingresos del ejercicio inmediato anterior menor a 40 veces
SMG elevado al año
- Zona «A» $982,434.00
- Zona «B» $931,042.00
• No obligados a presentar declaraciones periódicas
Solicitud de emisión de CFDI
• Lugar y fecha
• Datos del emisor
 CURP
 Nombre y apellidos
 Fecha y entidad de nacimiento
 Domicilio fiscal
 Actividad preponderante
• Datos del receptor
 Nombre
 RFC
 Domicilio fiscal
 Firma
• Cantidad, unidad, descripción del producto,
precio unitario e importe total
Obligados a expedir en el CFDI
 Notarios Públicos
Venta de autos usados
Regla I.2.7.1.25
CFDI por enajenación de bienes inmuebles (Notarios)
Para los efectos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en las operaciones traslativas
de dominio de bienes inmuebles que se celebren ante notarios públicos, los
adquirientes de dichos bienes comprobarán el costo de adquisición para los
efectos de deducibilidad, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos
que perciban, siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el
complemento que al efecto publique el SAT en su página de internet.
El complemento deberá de contener los siguientes elementos.
• Datos del Notario.
• Datos del o los inmuebles.
• Datos de la escritura, así como los montos de la operación.
• Datos del (o los) enajenante (s) y adquiriente (s).
Sólo lo hará por contribuyentes que no tengan afecto el bien inmueble a
una actividad empresarial.
Regla I.2.7.1.34
CFDI por enajenación de vehículos
Para los efectos del artículo 29, último párrafo del CFF, los
contribuyentes que enajenen vehículos nuevos a personas
físicas que no tributen en los términos del Título IV, Capítulo II,
Secciones I y II de la Ley del ISR, y que reciban como pago
resultado de esa enajenación un vehículo usado y dinero,
incorporarán en el CFDI que expidan por la enajenación del
vehículo nuevo a la persona física, el complemento que para
tal efecto publique el SAT en su página de Internet.
CFDI por enajenación de vehículos
• La persona física que enajena el vehículo usado, podrá realizar su inscripción al
RFC directamente ante el SAT, o bien, a través del enajenante del vehículo
nuevo, requisitos:
• a) Nombre.
b) CURP o copia del acta de nacimiento.
c) Domicilio fiscal.
• Los contribuyentes que enajenan el vehículo nuevo deberán conservar
documento firmado por la persona física que enajena el vehículo usado en donde
le autorice a realizar dicha inscripción.
• Los contribuyentes que enajenen vehículos nuevos, deberán efectuar la
retención que corresponda a la persona física que realice la enajenación del
vehículo usado que reciban como parte del pago, de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, así como en la regla
1.3.14.6.
Regla 3.15.17 RMF 2015
• Para los efectos del artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del ISR, los adquirentes
de vehículos, podrán no efectuar la retención a que se refiere el artículo citado, aun cuando
el monto de la operación sea superior a $227,400.00, siempre que la diferencia entre el
ingreso obtenido por la enajenación del vehículo y el costo comprobado de adquisición de
dicho vehículo determinado y actualizado en los términos del artículo 124, segundo párrafo
de la Ley del ISR, no exceda del límite establecido en el artículo 93, fracción XIX, inciso b)
de la Ley del ISR ($ 72,763 zona B).
• Lo dispuesto en esta regla será aplicable cuando el enajenante del vehículo, manifieste por
escrito al adquirente que no obtiene ingresos por las actividades empresariales o
profesionales a que se refiere el Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR y el adquirente
presente ante el SAT en el mes de enero siguiente al ejercicio fiscal de que se trate, la
información correspondiente al nombre, clave en el RFC y domicilio del vendedor del
vehículo, la fecha de adquisición del vehículo por parte del enajenante, el costo
comprobado de adquisición, el costo comprobado de adquisición actualizado a la fecha de
venta, la fecha de operación de venta, el monto de la operación, el año modelo, la marca y
la versión del automóvil, de cada una de las operaciones realizadas durante el ejercicio
fiscal de que se trate.
III. Nuevo Decreto del
Régimen de incorporación
(RIF)
Régimen de incorporación fiscal
Personas físicas que realicen
actividades empresariales,
enajenen bienes, o presten
servicios por los que no se
Requiera para su realización
Un titulo profesional
Ingresos menores
de $2,000,000.00
en el ejercicio
inmediato anterior
Pagos bimestrales
(definitivos)
De acuerdo con la regla I.2.5.21 de la primera modificación a
la RMISC se puede tributar el régimen de incorporación
cuando se tengan ingresos por sueldos y salarios, asimilables
a salarios e intereses siempre y cuando en su conjunto no
rebasen de $2,000,000.00
Base Gravable Bimestral
Ingresos del bimestre
Menos:
Deducciones autorizadas del bimestre
y activos efectivamente pagados
Menos:
PTU pagada
Igual:
Base gravable
PTU
Suma de
utilidades
de cada
bimestre
Base
gravable
para
PTU
10 %
PTU
a
repartir
Reducción de ISR
El impuesto se
disminuirá un 10 %
cada año, al cual
no podrá
deducirse, crédito
o rebaja por
concepto de
exenciones o
subsidios. A partir
del año 11
comienzan a
tributar conforme al
régimen general.
Determinación ISR a pagar
Año
2014
2015
2016
Ingresos del Bimestre
80,000.00
80,000.00
80,000.00
Menos:
Deducciones del Bimestre
50,000.00
50,000.00
50,000.00
Igual
Base gravable
30,000.00
30,000.00
30,000.00
Menos:
Límite Inferior
20,596.71
20,596.71
20,596.71
Igual:
Excedente del límite inferior
9,403.29
9,403.29
9,403.29
Por:
% Excedente del límite inferior
21.36%
21.36%
21.36%
Igual:
Impuesto marginal
2008.54
2008.54
2008.54
Mas:
Cuota fija
2,181.22
2,181.22
2,181.22
Igual:
ISR
4189.76
4189.76
4189.76
Por:
% de reducción de ISR
100%
90%
80%
Igual:
Impuesto a pagar
0.00
418.98
837.95
Apoyo en Materia de Seguridad Social
• Adicionalmente a los beneficios en materia de impuestos federales, los
contribuyentes RIF también tienen ahorro de cuotas ante el IMSS e
INFONAVIT, siendo en un 50 por ciento por los dos primeros años, y en
un 40 por ciento en los siguientes y de la misma forma hasta un plazo de
10 años.
• Este beneficio es para nuevos patrones ante el Seguro Social y por los
trabajadores que no tuvieran semanas cotizadas en el IMSS en los
últimos 24 meses. Para acceder a estos beneficios el patrón RIF debe
presentar un trámite en línea en http://www.imss.gob.mx/beneficios-riss.
IVA e IESPS
(Decreto 10 Septiembre 2014)
Pagarán IVA por las actividades realizadas con publico en general:
 De las contraprestaciones efectivamente cobradas afectas al pago les aplicarán la
siguiente tabla:
Sector Económico
•
•
•
Porcentaje IVA (%)
Minería
8.0
Manufacturas y/o construcción
6.0
Comercio (incluye arrendamiento de bienes
inmuebles)
2.0
Prestación de servicios (incluye restaurantes,
fondas, bares y demás negocios similares en
que se proporcionen servicios de alimentos y
bebidas)
8.0
Negocios dedicados únicamente a la venta
de alimentos y/o medicinas
0.0
No se desglosa el IVA en el comprobante
No se puede acreditar IVA
Sólo se acredita si tiene actividades gravadas e
identificadas
Pagaran el IEPS por las actividades realizadas con público en general:
 De las contraprestaciones efectivamente cobradas afectas al pago les aplicarán la siguiente tabla:
Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar
Descripción
Porcentaje IEPS (%)
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces chocolates,
botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el
contribuyente sea comercializador)
1.0
Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates,
botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el
contribuyente sea fabricante)
3.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea
comercializador)
10.0
Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea
fabricante)
21.0
Bebidas saborizantes (cuando el contribuyente sea fabricante)
4.0
Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante)
10.0
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador)
1.0
Puros y otros tabacos hechos eternamente a mano (cuando el contribuyente
sea fabricante)
23.0
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante)
120.0
Reglas
Cuando las actividades
correspondan a 2 o más
sectores se aplicará el
porcentaje del sector
preponderante
No procede
acreditamiento
alguno
una vez
abandonada la
opción no podrá
volverse a
ejercer
Estímulo Fiscal
Al IVA al IEPS determinados podrán disminuirse los siguientes porcentajes de
reducción:
Años
Porcentaje de reducción (%)
1
100
2
90
3
80
4
70
5
60
6
50
7
40
8
30
9
20
10
10
Ejemplo aplicación del Decreto
• En el ejercicio 2015 un comercio (giro venta de
calzado), de un contribuyente RIF tiene ingresos en el
primer bimestre con público en general por 60 mil pesos
y facturado a clientes por 40 mil pesos, tiene un IVA por
acreditar por compras y gastos en un total de 2,520.
Determinación del Iva Causado
Ventas Público en
General
Porcentaje de cálculo
simplificado
IVA Simplificado
Reducción
IVA por pagar por
ventas con público en
general
Más: IVA por ventas a
clientes
Igual: Total de IVA
Causado
$60,000.00
2%
Comercio 2%
Servicios 8%
$1,200.00
90%
Por ser segundo año ya
que en 2014 fue primer
ejercicio en RIF
$120.00
Después de aplicar
reducción de 90%
$6,400.00
16% sobre $40,000
$6,520.00
Determinación del IVA Acreditable
IVA por acreditar
pagado en compras y
gastos
Porcentaje de IVA por
acreditar
IVA Acreditable
$2,520.00
40%
$1,008.00
Determinación del IVA a Cargo (SAT)
IVA causado
Menos: IVA Acreditable
Igual: IVA por pagar del
bimestre
$6,520.00
$1,008.00
$5,512.00
Ventas a clientes / Total
de ventas del periodo
Criterio interpretación SAT-PRODECON
• El SAT, comparte la opinión que las personas físicas que tributen
en el ejercicio fiscal de 2014, en el Régimen de Actividades
Empresariales que los ingresos propios de dicha actividad
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de dos millones de pesos, en el ejercicio fiscal de 2015, pueden
optar por tributar en términos del RIF, siempre que no se ubiquen
dentro de los supuestos establecidos en el artículo 111, cuarto
párrafo de la Ley del ISR y presenten aviso, dentro del plazo que
para tal efecto establezca mediante reglas de carácter general.
IV. Ley de lngresos de la
Federación 2015
Confronta
Miles de pesos
Impuestos
ISR
IVA
IEPS
ISAN
IAEEH
ICE
ACCESORIOS
IEANL
2014
2015
1’770,163.0 1’978,980.6
1’006,376.9 1’059,206.2
609,392.5 703,848.5
134,441.6 159,970.6
6,703.3
6,638.7
1,501.2
2,200.0
26,758.6
27,875.9
20,562.2
22,704.7
-35,073.3
-3,464.0
Artículo 1
Recargos
Tasas de recargos mensuales para el ejercicio fiscal 2015
Prórroga
0.75%
Mora
1.13%
Parcialidades: • Hasta 12 meses
1.00%
• Más de12 meses y hasta
24 meses
1.25%
• Superiores a 24 meses y plazos
diferidos
1.50%
Artículo 8
Condonación de
Créditos Fiscales
Créditos fiscales en materia aduanera
Continúa
La facilidad de no
Determinar créditos
Fiscales por:
Infracciones a disposiciones aduaneras
(cuando no aplique embargo precautorio),
cuando el crédito no excedan de 3,500
UDIS o su equivalente en M.N. al:
1 de enero de 2015
(3,500 UDIS al TC 5.271731= $ 18,451.06
Artículo 15, primer párrafo
Reducción de multas
Se mantienen la disminución de multas relacionadas con:
• RFC.
• Presentación de declaraciones.
• Solicitudes o avisos.
• Llevar contabilidad.
• No efectuar pagos provisionales.
Artículo 15
Continua…..
Se aplicará el 50% de disminución, cuando el contribuyente
realice la auto corrección conforme a lo siguiente:
• Si efectúan el pago después de que las autoridades inicien
el ejercicio de sus facultades de comprobación y
• Antes de que se le levante el acta final de la visita
domiciliaria, o
• Se notifique el oficio de observaciones.
Artículo 15
Continua…..
Se aplicará la disminución del 40% cuando:
•Corrijan su situación fiscal y paguen las contribuciones omitidas
junto con sus accesorios.
•En su caso, después de que se levante el acta final de la visita
domiciliaria o
•Se notifique el oficio de observaciones, pero antes de que se
notifique la resolución que determine el monto de las
contribuciones omitidas.
Artículo 15
No aplica la reducción a multas por:
• Declarar pérdidas fiscales en exceso.
• Oponerse a visita.
• No suministrar datos.
• No proporcionar contabilidad.
Artículo 15
Estímulos fiscales
Acreditamiento del IEPS (Art. 2A F I) contra el ISR (propio y
terceros) que pueden efectuar las personas con actividades
empresariales (excepto minería) y adquieran diesel para consumo
final. Será el señalado en forma expresa en el comprobante.
Acreditamiento del IEPS contra el ISR (propio y terceros) personas
que adquieran diesel para su consumo final en las actividades
agropecuarias o silvícolas. Total de factura (No Art. 2 A F II) por
factor de 0.355. Si tasa es menos que cero, no hay estímulo. Opción
de devolución.
El acreditamiento del IEPS (Art. 2A F I) contra el ISR (propio y
tercero) que pueden realizar los contribuyentes que adquieran diesel
para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehículos
de transporte público y privado, de personas o de carga. Será el
señalado en forma expresa en el comprobante.
Artículo 16
Continúa:
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre
público y privado, de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, podrán acreditar hasta un 50% de la cuota de peaje
pagada contra el impuesto sobre la renta propio (no terceros). Es ingreso
acumulable.
Acreditamiento del IEPS contra el ISR (propio) pagado en la enajenación e
importación de combustibles fósiles, que no se destinen a combustión, sino
a proceso productivo. monto que resulte de multiplicar la cuota de IEPS
que corresponda, por la cantidad del combustible consumido en un mes
Acreditamiento del derecho especial sobre minería contra el ISR (propio).
Los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras, cuyos
ingresos brutos totales anuales por venta o enajenación de minerales y
sustancias a que se refiere la Ley Minera, sean menores a 50 millones de
pesos.
Artículo 16
Continúa:
La disminución de la utilidad fiscal con el monto de la PTU pagada por las personas
morales del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el mismo ejercicio. El
monto de la PTU pagada se debe disminuir, por partes iguales, en los pagos
provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal.
La disminución se realizará de manera acumulativa.
Deducción adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que le
hubiera correspondido a mercancías que efectivamente se donen y sean
aprovechables para el consumo humano, por los contribuyentes que entreguen en
donación bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o
salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de conformidad
con la Ley del Impuesto sobre la Renta y que estén dedicadas a la atención de
requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación o salud de
personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos, denominados
bancos de alimentos o de medicinas.
Artículo 16
Continúa:
Estímulo fiscal otorgado a los contribuyentes que empleen a personas
que padezcan discapacidad motriz, que para superarla requieran usar
permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva
o de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal o tratándose
de invidentes. El estímulo fiscal consiste en poder deducir de los
ingresos acumulables del contribuyente, para los efectos del impuesto
sobre la renta por el ejercicio fiscal correspondiente, un monto
adicional equivalente al 25% del salario pagado.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto
sobre la renta y del impuesto al valor agregado, podrán optar por no
proporcionar la constancia de retenciones de dichos impuestos,
siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o
haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un
comprobante fiscal digital por internet (CFDI) y en el comprobante se
señale expresamente el monto del impuesto retenido.
Articulo 16
Exenciones
Se mantiene la exención de:
ISAN, para automóviles con propulsión por baterías
eléctricas recargables, eléctricos con motor de
combustión interna o accionados por hidrógeno.
DTA, en importaciones de gas natural.
Artículo 16, apartado B
Intereses
Tasa de retención ISR de Intereses.
Se puntualiza que la tasa de retención de ISR que
las personas podrán aplicar en los pagos de
intereses que le hagan a bancos extranjeros
puede ser del 4.9 %, en vez del 10 % que marca
la LISR. Siempre que haya tratado.
Artículo 22 Fracción I
Intereses a Extranjeros
1. Consigue
préstamo
$ 1’000,000
2. Presta
$ 1’000,000
Banco
México
Banco
USA
Banco
Suiza
Tasa interés
8 % anual
$ 80,000
Resultados Bancos USA
(México LISR)
Tasa interés
10 % anual
$ 100,000
Resultados Bancos USA
(México LI y Tratado)
Ingresos
(-) Gastos
Utilidad
Income Tax (35%)
(-) Retención al 10 %
Income Tax exceso
$ 100,000
$ 80,000
$ 20,000
$ 7,000
$ 10,000
$ (3,000)
Ingresos
(-) Gastos
Utilidad
Income Tax (35%)
(-) Retención al 4.9%
Income Tax a pagar
$ 100,000
$ 80,000
$ 20,000
$ 7,000
$ 4,900
$ 2,100
Flujo Neto
$ 10,000
Flujo Neto
$ 13,000
Agilización de devoluciones de IVA
El SAT se compromete para que establezca un esquema ágil de
devoluciones de IVA para que las mismas se efectúen en un plazo
máximo de 20 días hábiles.
Aplica solamente para los contribuyentes de sectores de
exportación, primario, proyectos de inversión en activo fijo y de
producción y distribución de alimentos y medicinas.
Tienen que ser cumplidos y acreditar sus operaciones.
Artículo 22 Fracción III
Envío de la contabilidad electrónica
• El ingreso de la información contable a través de la página de
Internet del SAT deberá realizarse a partir del año 2015, de
conformidad con el calendario que para tal efecto establezca
dicho órgano desconcentrado mediante reglas de carácter
general.
Artículo 22 Fracción IV
Declaraciones extemporáneas del RIF
• No se considera incumplido el plazo de presentación de las
declaraciones bimestrales de 2014 del RIF, si las mismas se
presentan a más tardar el 31 de enero de 2015.
Artículo 22 Fracción V
V. Resolución Miscelánea
Fiscal 2015
Séptima Modificación a la
Resolución Miscelánea
Fiscal 2014
(Contabilidad Electrónica)
Obligados a llevar contabilidad electrónica
•
Personas Morales del Título II (Art. 76-I LISR)
•
Personas Morales Título III (Art. 86-I LISR). Donatarias
autorizadas ingresos < 2m, opción de Mis cuentas.
•
Las siguientes Personas Físicas:
•
•
•
•
PFAE y SP (Art. 110-II LISR)
Las PFAE y SP con ingresos < $ 2’000,000 (Mis cuentas)
RIF (Mis cuentas)
PF con ingresos por arrendamiento (Art. 118-II LISR).
No obligados a llevar contabilidad electrónica
•
•
•
•
•
•
Entidades federativas.
Municipios.
Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
Administración pública paraestatal.
Órganos autónomos, sujetos a Ley general de contabilidad gob.
Instituciones que entreguen al gobierno el importe de su
remanente.
Plazos para envío del catálogo de cuentas y balanza de
comprobación
• Desde el 1 de enero de 2015
– Las instituciones que componen el sistema financiero.
– Contribuyentes con ingresos acumulables en 2013 iguales o
superiores a $ 4’000,000.
• A partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes
– Con ingresos inferiores a $ 4’000,000
– Dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de
pesca, que tributen en el régimen de AGAPES.
– Personas morales con fines no lucrativos.
– Inscritos al RFC durante el ejercicio de 2014 0 2015.
• Contribuyentes que se inscriban al RFC a partir del 1 enero de 2016
– Desde el primer día del mes siguiente al que se inscriban.
Plazos para envío de las pólizas y auxiliares
• Desde el 1 de enero de 2015
– Las instituciones que componen el sistema financiero.
– Personas morales con ingresos acumulables en 2013 iguales o
superiores a $ 4’000,000.
• A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes
– Personas morales con ingresos inferiores a $ 4’000,000.
– Personas físicas.
– Contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas,
ganaderas o de pesca, que tributen en el régimen de AGAPES.
– Personas morales con fines no lucrativos.
– Contribuyentes inscritos al RFC durante el ejercicio de 2014 o 2015.
• Contribuyentes que se inscriban al RFC a partir del 1 enero de 2016
– Desde el primer día del mes siguiente al que se inscriban.
Fechas de envío de la contabilidad electrónica
• Los contribuyentes ingresarán en forma mensual la contabilidad
electrónica mediante su buzón tributario:
– Catálogo de cuentas se enviará por primera vez cuando se entregue
la primera balanza. Si tiene algún cambio se enviará a más tardar al
vencimiento de la obligación del envío de tal balanza, del mes en
que se realizó el cambio.
– Las balanzas se enviarán de forma mensual (ver plazos siguiente
lámina).
• Si existen errores en los archivos se enviarán nuevamente:
– Hasta que sean aceptados, a más tardar el último día del
vencimiento de la obligación.
– Rechazados por causa informática, dos días previos al vencimiento
de la obligación. Podrán enviarse nuevamente dentro de los 5 días
hábiles siguientes a la notificación vía buzón (será espontánea)
SUJETO OBLIGADO
PERIODOS
PLAZO PARA SU ENVÍO
Contribuyentes emisores de valores
que coticen en las bolsas de valores
concesionadas en los términos de la
Ley del Mercado de Calores o en las
bolsas de valores ubicadas en los
mercados reconocidos así como sus
subsidiarias
Las de enero, febrero y marzo
3 de mayo
Las de abril, mayo y junio
3 de agosto
Las de julio, agosto y septiembre
3 de noviembre
Las de octubre, noviembre y diciembre
3 de marzo
Personas morales
Mensualmente, más tardar en los primeros tres días del segundo mes posterior al
que correspondan los datos (enero 2015 - 3 marzo 2015)
Personas físicas
Mensualmente, más tardar en los primeros cinco días del segundo mes
posterior al que se trate (enero 2015 - 5 marzo 2015)
Las personas morales y físicas
dedicadas a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o de pesca que
hayan optado por realizar
pagos provisionales del ISR en forma
Semestral
A más tardar en los primeros tres y cinco días, respectivamente, del segundo mes
posterior al último mes reportado en el semestre, mediante seis archivos
vinculados con cada uno de los meses que reporten (junio 2016 – 3 y 5 agosto
2016)
Balanza de comprobación ajustada al Personas morales, a más tardar el 20 de abril del año siguiente al que
cierre del ejercicio, tanto de personas corresponda; personas físicas, el 22 de mayo del año siguiente del ejercicio al que
morales, como de personas físicas
corresponda
Registro de asientos contables
• Se precisa que el registro de los asientos contables se podrá
efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente a la
fecha en que se realizó la actividad u operación (enero 2015 – 28
de febrero de 2016).
Beneficios a contribuyentes del RIF
• El plazo de permanencia en el RIF, así como los % de reducción
de impuestos, se computara por año de tributación en dicho
régimen. Es decir, cada periodo de 12 meses desde la fecha de
alta y el mismo día del año siguiente.
• La presentación del aviso de suspensión no implica la salida del
RIF, por lo que los plazos continuarán computándose durante el
periodo en que esté vigente la suspensión.
• Emitir CFDI de nómina de 2014 hasta el 31 de enero de 2015.
Prórroga para presentar declaración de operaciones
relevantes
• Quienes realizaron operaciones en 2014 por las que se
encuentren obligados a presentar la forma oficial 76 “Información
de operaciones relevantes”, deberán cumplir con dicha obligación
a más tardar el 30 de abril de 2015.
Resolución Miscelánea
Fiscal 2015
Nueva Estructura
• Título 1. Disposiciones
generales.
• Título 2. CFF
• Título 3. LISR
• Título 4. LIVA
• Título 5. LIEPS
• Título 6. Contribuciones de
mejora.
• Título 7. Derechos
• Título 8. LISAN
• Título 9. LIF
• Título 10. LISH
• Título 11. Otros
• Transitorios
• Anexos
• Art. 33, Fracción I CFF, inciso g) Publicar
anualmente las resoluciones dictadas por las
autoridades fiscales que establezcan disposiciones
de carácter general agrupándolas de manera que
faciliten su conocimiento por parte de los
contribuyentes; se podrán publicar aisladamente
aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a
períodos inferiores a un año. Las resoluciones que
se emitan conforme a este inciso y que se refieran
a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no generarán
obligaciones o cargas adicionales a las
establecidas en las propias leyes fiscales.
Art. 69 B CFF, simulación de operaciones
• 1.3. Para los efectos del artículo 69-B, segundo párrafo del CFF,
respecto de la notificación por buzón tributario, cuando las
autoridades fiscales presuman la inexistencia o simulación de
operaciones amparadas en comprobantes fiscales emitidos
por los contribuyentes, notificarán un oficio individual mediante
el cual se informará a cada contribuyente que se encuentre en
dicha situación.
Procedimiento SAT
• Notificación oficio individual
• Publicación página del SAT presuntas operaciones simuladas.
• Desvirtuar hechos
• No vuelve a aparece o aparece LISTA DEFINITIVA.
Art. 69 B CFF, simulación de operaciones
• 1.4. Las personas físicas y morales que hayan dado cualquier
efecto fiscal a los CFDI´s expedidos por los contribuyentes
incluidos en el LISTADO DEFINITIVO a que se refiere el tercer
párrafo del referido artículo, podrán acreditar que efectivamente
adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan
dichos comprobantes, o bien, corregir su situación fiscal dentro del
plazo de 30 días siguientes al de la publicación del listado en el
DOF y en la página de Internet del SAT, ello conforme a la ficha de
trámite 157/CFF "Información y documentación que deberán
presentar los contribuyentes a que se refiere la regla 1.4. para
acreditar que efectivamente recibieron los servicios o adquirieron
los bienes que amparan los comprobantes fiscales que les
expidieron o que corrigieron su situación fiscal", contenida en el
Anexo 1-A.
Opción para que las personas físicas consideren como
domicilio fiscal su casa habitación
• 2.1.5. Para los efectos del artículo 10 del CFF, las personas
físicas podrán considerar como domicilio fiscal su casa
habitación, cuando:
I.
Realicen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, en sustitución del señalado en el artículo 10, fracción
I, inciso a) del CFF.
II.
No realicen actividades empresariales o profesionales,
en sustitución del señalado en el artículo 10, fracción I, inciso b)
del CFF.
Codigo Fiscal de la Federación
Artículo 157. Quedan exceptuados de embargo:
IX. El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su inscripción en
el Registro Público de la Propiedad.
Código Civil Federal
Artículo 723.- Son objeto del patrimonio de la familia:
I. La casa habitación de la familia;
Artículo 727.- Los bienes afectos al patrimonio de la familia son inalienables y no estarán sujetos
a embargo ni a gravamen alguno.
Artículo 730.- El valor máximo de los bienes afectados al patrimonio de familia, conforme al
artículo 723, será la cantidad que resulte de multiplicar por 3650 el importe del salario mínimo
general diario vigente en el Distrito Federal, en la época en que se constituya el patrimonio.
3650 * $ 70.10 = $ 255,865
Jurisprudencia SCJN 385/2012 – todo lo afecto patrimonio familiar
• 2.1.7 Días inhábiles
Para los efectos del artículo 12, primer y segundo párrafos y 13 del CFF, se
considera periodo general de vacaciones, el comprendido del 22 de diciembre de
2014 al 6 de enero de 2015.
Asimismo, se consideran días inhábiles para el SAT, el 2 y 3 de abril de 2015.
El horario de recepción de documentos en la oficialía de partes de las unidades
administrativas del SAT que tengan el carácter de autoridades fiscales, es el
comprendido de las 9:00 horas a las 15:00 horas, salvo lo expresamente
regulado en las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior.
Tratándose de promociones que deban presentarse a través del Buzón Tributario
el horario comprende las 24 horas del día; cuando el contribuyente haga uso del
Buzón Tributario en día inhábil, las promociones se tendrán por recibidas la
primera hora del día hábil siguiente.
HORARIO PAGINA SAT - CD MEXICO
2.1.12 Actualización de cantidades establecidas en el CFF
Para los efectos del artículo 17-A, sexto párrafo del CFF, las
cantidades establecidas en el mismo ordenamiento se actualizarán
cuando el incremento porcentual acumulado del INPC desde el
mes en que se actualizaron por última vez, exceda del 10%.
Dicha actualización entrará en vigor a partir del mes de enero del
siguiente ejercicio fiscal a aquél en el que se haya dado dicho
incremento. Para la actualización mencionada se considerará el
periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el
cálculo de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio
en el que se exceda el por ciento citado.
Y LAS TARIFAS DE PERSONAS FISICAS PROCEDEN DE 2005
Documentación en copia simple
• 2.1.15. Para los efectos de los artículos 18 y 18-A del CFF, los
documentos que se acompañen a las promociones que presenten
los contribuyentes ante las autoridades fiscales, podrán exhibirse en
copia simple, salvo que en las disposiciones fiscales se señale
expresamente que dichos documentos deben exhibirse en original o
copia certificada. Las autoridades fiscales podrán, en su caso,
solicitar los documentos originales para cotejo.
NADA DE “PALABRA”, TODO DEBE SER POR ESCRITO
• 2.1.26. Para los efectos del artículo 32-D, sexto párrafo
del CFF, las entidades y dependencias que tengan a su
cargo la aplicación de subsidios o estímulos, previo a
la entrega o autorización de un subsidio o estímulo,
deben cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los beneficiarios, excepto de aquéllos que no
tengan obligación de inscribirse en el RFC o cuando se
otorgue un subsidio o estímulo hasta por $30,000.00.
• 2.1.27. Para los efectos del artículo 32-D, primero, segundo, tercero,
cuarto y último párrafos del CFF, cuando la Administración Pública
Federal, Centralizada y Paraestatal, la Procuraduría General de la
República, así como las entidades federativas vayan a realizar
contrataciones por adquisición de bienes, arrendamiento, prestación
de servicios u obra pública, con cargo total o parcial a fondos federales,
cuyo monto exceda de $300,000.00 sin incluir el IVA, deberán exigir de
los contribuyentes con quienes se vaya a celebrar el contrato y de los que
estos últimos subcontraten, les presenten documento vigente expedido
por el SAT, en el que se emita la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales en sentido positivo, o bien, generarlo a través de
la aplicación en línea que para estos efectos le proporcione el SAT,
siempre y cuando firme el acuerdo de confidencialidad con el SAT.
Valor probatorio de la Contraseña
• 2.2.1. Para los efectos del artículo 17-D del CFF, la Contraseña se
considera una firma electrónica que funciona como mecanismo de acceso
en los servicios electrónicos que brinda el SAT a través de su página de
Internet…..
La Contraseña sustituye la firma autógrafa y produce los mismos
efectos que las leyes otorgan a los documentos correspondientes,
teniendo igual valor probatorio.
En caso de que la Contraseña no registre actividad en un periodo de
tres años consecutivos, ésta quedará sin efectos, debiendo el
contribuyente realizar nuevamente su trámite a través de su firma electrónica
o en cualquier módulo de servicios.
Cuando el SAT detecte que el contribuyente se colocó en los supuestos
previstos en las fracciones VIII y IX del artículo 17-H del CFF, la Contraseña
también quedará sin efectos.
Codigo Fiscal de la Federación 2014
Artículo 17-H.- Los certificados que emita el Servicio de Administración Tributaria
quedarán sin efectos cuando:
X. Las autoridades fiscales:
a) Detecten que los contribuyentes, en un mismo ejercicio fiscal y estando obligados a
ello, omitan la presentación de tres o más declaraciones periódicas consecutivas
o seis no consecutivas, previo requerimiento de la autoridad para su cumplimiento
b) Durante el procedimiento administrativo de ejecución no localicen al contribuyente
o éste desaparezca.
c) En el ejercicio de sus facultades de comprobación, detecten que el contribuyente no
puede ser localizado; éste desaparezca durante el procedimiento, o bien se tenga
conocimiento de que los comprobantes fiscales emitidos se utilizaron para amparar
operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.
d) Aun sin ejercer sus facultades de comprobación, detecten la existencia de una o
más infracciones previstas en los artículos 79, 81 y 83 de este ordenamiento, y la
conducta sea realizada por el contribuyente titular del certificado.
Información que se presentará a través del Buzón Tributario
• 2.2.5. Para los efectos de los artículos 17-K, fracción II; 18 y 18-A del CFF, el
SAT dará a conocer a través de su página de Internet la relación de
promociones, solicitudes, avisos y demás información que presentarán los
contribuyentes utilizando el apartado de “Buzón Tributario”, así como la
relación de servicios a su disposición que se incorporarán en el mencionado
Buzón.
Código Fiscal de la Federación
• Artículo 17-K. Las personas físicas y morales inscritas en el registro federal
de contribuyentes tendrán asignado un buzón tributario ……
• 2.3.1 Declarasat – devoluciones automáticas
•
•
•
Utilizando la firma FIEL
Importes mayores a $40,000
Empleados – declaración simplificada con RFC y contraseña
No podrán acogerse a la facilidad prevista en esta regla, los siguientes
contribuyentes:
I. Personas físicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos
derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal
o sucesión.
II. Aquéllos que opten por solicitar devolución de saldo a favor por
montos superiores a $150,000.00.
III. Personas físicas que únicamente hayan percibido ingresos por salarios
y en general por la prestación de un servicio personal subordinado en
términos del Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR, que opten por
solicitar la devolución de saldo a favor por montos superiores a
$100,000.00, y utilicen la declaración anual simplificada disponible en la
página de Internet del SAT.
• 2.3.2 Devolución AGAPES
•
•
•
•
•
•
Plazo máximo de 20 días hábiles
Firma FIEL
Opinión positiva de cumplimiento de obligaciones
El monto de la devolución no exceda de $1,000,000
Ultimas 12 solicitadas no negadas en mas del 20% solicitado y no mayor
a $1,000,000
No procede a contribuyentes del Art. 69 B (LISTADO DEFINITIVO) y los
del 17 H CFF
• 2.3.4
Plazos en devoluciones para contribuyentes
certificados IVA e IEPS
MODALIDAD DE
CERTIFICACIÓN
VIGENCIA DE
CERTIFICACIÓN
A
AA
AAA
1 AÑO
2 AÑOS
3 AÑOS
PLAZO MAXIMO
DE DEVOLUCIÓN
DEL IVA
20 DIAS
15 DIAS
10 DIAS
• 2.3.6 Consulta del tramite de la devolución
– Trámites/Consultas/Declaraciones y trámites
– RFC, FIEL o Contraseña
• 2.3.9
Compensaciones,
documentación.
Sexto dígito
numérico de la
clave en el RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
plazos
para
Día siguiente a la presentación de la
declaración en que se hubiere
efectuado la compensación
Sexto y Séptimo día siguiente
Octavo y Noveno día siguiente
Décimo y Décimo Primer día siguiente
Décimo Segundo y Décimo Tercer día
siguiente
Décimo Cuarto y Décimo Quinto día
siguiente
presentar
Compensación de saldos a favor del IVA
• 2.3.10. Para los efectos de los artículos 23 del CFF y 6 de la Ley
del IVA, los contribuyentes que opten por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos
a cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a
favor, siempre que además de cumplir con los requisitos a que se
refieren dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor y
presentado la DIOT, con anterioridad a la presentación de la
declaración en la cual se efectúa la compensación.
Contribuyentes relevados de presentar aviso de
compensación
• 2.3.12. Los contribuyentes que presenten sus declaraciones de
pagos provisionales y definitivos a través del “Servicio de
Declaraciones y Pagos” a que se refiere el Capítulo 2.9. y la
Sección 2.8.5., en las que les resulte saldo a cargo y opten por
pagarlo mediante compensación de saldos a favor manifestados
en declaraciones de pagos provisionales y definitivos presentados
de igual forma a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”,
quedarán relevados de presentar el aviso de compensación que se
señala en la regla 2.3.9.
• 2.3.13 Requisitos para productores y distribuidores de
alimentos a tasa 0% de IVA
• 2.3.14 Requisitos para medicinas de patentes – producción y
distribución.
•
•
•
•
•
A partir de enero 2015, actividad preponderante del 90%
Pagos de erogaciones con cheque o transferencia
FIEL y 32 D CFF
Últimos 12 meses, rechazos no > 20% y no > $5,000,000
Solicitud por medio de FED (Formato electrónico de
devoluciones).
Inscripción al RFC de personas físicas con CURP
• 2.4.5. Para los efectos de lo establecido en el primer párrafo del artículo
27 del CFF, las personas físicas que a partir de 18 años de edad
cumplidos requieran inscribirse en el RFC con o sin obligaciones
fiscales, podrán hacerlo a través de la página de Internet del SAT,
siempre que cuenten con la CURP
• 2.12.5 Para los efectos del artículo 27, 32-B del CFF y la regla 2.4.9., en
el caso de que los cuentahabientes no tengan clave en el RFC, el
SAT podrá llevar a cabo su inscripción en el citado registro, en caso
de contar con los datos suficientes para realizar dicha inscripción y como
una facilidad administrativa para dichas personas.
• Se precisa que se inscribirá en un régimen sin obligaciones.
Información relacionada con la clave en el RFC de sus usuarios
• 2.8.1.8. Para los efectos del artículo 30-A, tercer párrafo del CFF, las personas
obligadas a proporcionar la información relacionada con la clave en el RFC de sus
usuarios, son las siguientes:
I.
Prestadores de servicios telefónicos.
II.
Prestadores del servicio de suministro de energía eléctrica.
III.
Casas de bolsa.
Cuando los usuarios sean personas físicas, en lugar de proporcionar la
información relacionada con la clave en el RFC, podrán optar por presentar la
información correspondiente a la CURP.
• 2.8.1.6 Donatarias autorizadas con ingresos menores a $2,000,000 - Mis
cuentas e - contabilidad
• 2.5.14 (Suspensión de Personas Morales)
Se presenta por única ocasión y se cumpla lo siguiente:
•
•
•
•
•
•
Domicilio fiscal localizado
Opinión del cumplimento positiva
No estar en la “lista negra” (Artículos 69 y 69-B del CFF)
Que el CDS no esté revocado
Servicio o solicitud a través de www.sat.gob.mx
Plazo máximo de dos años prorrogable por un año más.
Pago de erogaciones por cuenta de terceros
• 2.7.1.14. Para los efectos de los artículos 29 del CFF,
así como 18, fracción VIII y 90, sexto párrafo de la Ley
del ISR y 35 de su Reglamento, los contribuyentes que
paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones
por los bienes o servicios proporcionados a dichos
terceros y posteriormente recuperen las erogaciones
realizadas, deberán proceder de la siguiente manera:
– III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero,
no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los
proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen.
Clave en el RFC genérica en CFDI y con residentes en el
extranjero
• 2.7.1.25. Para los efectos del artículo 29-A, fracción IV, segundo párrafo del CFF,
cuando no se cuente con la clave en el RFC, se consignará la clave genérica en
el RFC: XAXX010101000 y cuando se trate de operaciones efectuadas con
residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se señalará
la clave genérica en el RFC: XEXX010101000
CFDI para devolución de IVA a turistas extranjeros
• 2.7.1.26. Para los efectos de los artículos 29-A, fracción IV,
segundo párrafo del CFF y 31 de la Ley del IVA, los requisitos de
identificación del turista serán los siguientes:
I.
Nombre del turista extranjero.
II.
País de origen del turista extranjero.
III.
Número de pasaporte.
El medio de transporte será identificado con el boleto o ticket que
otorgue al turista el derecho de traslado, siempre que además de
los datos del turista tenga lugar de origen y destino.
Cumplimiento de requisitos
comprobantes fiscales
en
la
expedición
de
• 2.7.1.31. Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del
CFF, los contribuyentes podrán incorporar en los CFDI que expidan, la
expresión NA o cualquier otra análoga, en lugar de los siguientes
requisitos:
– I. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.
– II. Forma en que se realizó el pago.
Comprobación de erogaciones en la compra de productos del
sector primario
• 2.7.3.1. Para los efectos del artículo 29, último párrafo del CFF, las personas
físicas a que se refiere la regla 2.4.3., fracción I, que hayan optado por inscribirse
en el RFC a través de los adquirentes de sus productos, podrán expedir CFDI
cumpliendo con los requisitos establecidos en los artículos 29 y 29-A del citado
ordenamiento, para lo cual deberán utilizar los servicios que para tales efectos
sean prestados por un Proveedor de Servicios de Expedición de Comprobante
Fiscal Digital a Través de Internet (PSECFDI), en los términos de la regla
2.7.2.14., a las personas a quienes enajenen sus productos, siempre que se trate
de la primera enajenación de los siguientes bienes:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Leche en estado natural.
Frutas, verduras y legumbres.
Granos y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF
• 2.8.1.16. Para cumplir con la obligación a que se refiere el artículo 31-A del
CFF, los contribuyentes podrán presentar la forma oficial 76 “Información de
Operaciones Relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)”,
respecto de las operaciones que se hubieren celebrado en el mes de que se
trate. ….. el envío de las mismas al SAT se realizará a más tardar el último
día de los meses de abril, julio, octubre y enero del ejercicio siguiente,
como se indica:
Declaración del mes:
Fecha límite en que se deberá presentar:
Enero, febrero y marzo
Último día del mes de mayo de 2015
Abril, mayo y junio
Último día del mes de agosto de 2015
Julio, agosto y septiembre
Último día del mes de noviembre de 2015
Octubre, noviembre y diciembre
Último día del mes de febrero de 2016
Operaciones Relevantes
A. Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 actual para quedar pactadas como lo harían con o entre partes 30.
Operaciones de financiamiento en las que se
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
independientes en operaciones comparables
haya pactado que la exigibilidad de los intereses sea después de
1.
Pago de cantidades iniciales por operaciones 14.
Determinó gastos por regalías con base en 1 año
financieras que hayan representado más del 20% del valor del valores residuales de utilidad y/o efectuó pagos de dichos gastos. 31.
Pago de intereses que provengan de
subyacente
operaciones de financiamiento, cuya exigibilidad fue pactada a
2.
Operaciones financieras compuestas y/o
más de 1 año
estructuradas
32.
Registro de intereses devengados en la
3.
Operaciones financieras con fines de
C. Participación en el capital y residencia fiscal
contabilidad, que provengan de operaciones de financiamiento
cobertura comercial
15.
Cambio de socios o accionistas de manera cuya exigibilidad de dichos intereses fue pactada a más de 1 año
4.
Operaciones financieras con fines de
directa
33.
Dividió pérdidas fiscales pendientes de
negociación
16.
Cambio de socios o accionistas de manera disminuir de ejercicios anteriores con motivo de escisión
5.
Operaciones financieras donde el principal, indirecta
34.
Le transmitieron pérdidas fiscales pendientes
los intereses y accesorios provienen de la segregación de un
17.
Enajenación de acciones
de disminuir de ejercicios anteriores divididas con motivo de
título de crédito o cualquier instrumento financiero
18.
Realizó un cambio de residencia fiscal del
escisión
6.
Enajenación por separado del título valor
extranjero a México
35.
Disminuyó pérdidas fiscales despúes de una
principal relacionado con bonos o cualquier instrumento
19.
Obtención de residencia fiscal en México,
fusión en términos del artículo 58 de la ley del impuesto sobre la
financiero
además de mantenerla en otro país
renta vigente
7.
Enajenación por separado de cupones de 20.
Obtención de residencia fiscal en otro país, 36.
Reembolsos de capital o pago de dividendos
intereses relacionados con bonos o cualquier instrumento
manteniendo su residencia en México
con recursos provenientes de préstamos recibidos
financiero
8.
Terminación de manera anticipada de
operaciones financieras
D. Reorganización y reestructuras
9.
Operaciones financieras en las cuales no
21.
Reestructura o reorganización por
haya ejercido la opción establecida
enajenación de acciones
B. Operaciones de precios de transferencia
22.
Realizó una centralización o
10.
Realización de ajustes en el ejercicio actual descentralización de alguna de las siguientes funciones por parte
que han modificado en más de un 20% el valor original de un tipo del grupo económico al que pertenece:
de transacción con partes relacionadas correspondientes a
23.
Realizó algún cambio en su modelo de
ejercicios anteriores para quedar pactadas como lo harían con o negocios a partir del cual realice o dejó de realizar alguna (s) de
entre partes independientes en operaciones comparables
la (s) siguiente (s) función (es):
11.
Realización de ajustes en el ejercicio actual
que han modificado en más de $5,000,000 de pesos el valor
original de un tipo de transacción con partes relacionadas
E. Otras operaciones relevantes
correspondientes a ejercicios anteriores para quedar pactadas
24.
Enajenación de bienes intangibles
como lo harían con o entre partes independientes en operaciones 25.
Enajenación de un bien conservando algún
comparables
tipo de derecho sobre dicho bien
12.
Realización de ajustes que han modificado 26.
Enajenación de activos financieros
en más de un 20% el valor original de un tipo de transacción con 27.
Aportación de activos financieros a
partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para
fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos
quedar pactadas como lo harían con o entre partes
28.
Enajenación de bienes por fusión o escisión
independientes en operaciones comparables
29.
Operaciones con países que tienen un
13.
Realización de ajustes que han modificado sistema de tributación territorial en las cuales haya aplicado
en más de $5,000,000 de pesos el valor original de un tipo de
beneficios de tratados para evitar la doble imposición en relación
transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio con el impuesto sobre la renta
Opción de pago del ISR correspondiente a los ejercicios
fiscales de 2012 y 2013
• 2.8.3.1. Para los efectos de los artículos 6 y 27 del CFF y 175, primer
párrafo de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, en
relación con el artículo Noveno, fracción II, segundo párrafo de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR, las personas físicas que
hubieren obtenido ingresos durante los ejercicios fiscales de 2012 y 2013,
que no hayan sido declarados, podrán efectuar el pago del ISR que les
corresponda hasta en 6 parcialidades mensuales y sucesivas
• Regla 2.13.3
IMCP deberá presentar la información relativa a los
contadores públicos inscritos ante la Administración
General de Auditoría Fiscal Federal (AGAFF) que
obtuvieron su refrendo de la Certificación Profesional,
enviándola dentro del mes siguiente de su vencimiento
• 3.3.2.2 Bienes entregados en comodato
Los contribuyentes que den en comodato refrigeradores y enfriadores,
podrán deducir el 20% anual, siempre que cuenten con la documentación
que ampare la adquisición de los mismos.
• 3.3.3.3 Valuación de inventarios
Se reitera que si las PM enajenan artículos o productos que pueda
identificarse por número de serie y su costo exceda de $50,000.00,
únicamente deberán (Porqué) emplear el método de costo identificado.
• 3.7.2 Opción para autotransporte terrestre
Para los efectos de la Ley del ISR, las personas morales
dedicadas exclusivamente a la actividad del autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros, podrán tributar en el
régimen “De los Coordinados” con base en flujo de
efectivo, de conformidad con los artículos 72, 73, 76, 102 y
105 de la referida Ley.
• 3.9.5 Precios de Transferencia Nacionales
Las personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas residentes en México y realicen actividades
empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas cuyos
ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no
hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00, podrán
dejar de obtener y conservar la documentación comprobatoria de
sus operaciones entre partes relacionadas.
• 3.11.3
•
•
•
•
•
•
•
ISR de vendedores ambulantes
Podrán optar las PF con ingresos de hasta $ 300,000.00
en un ejercicio.
El ISR se calculará como asimilables a salarios.
La base es la diferencia del precio de venta sugerido
menos el costo del producto.
Que los productos provengan de una sola persona moral.
El ISR es definitivo y se paga a más tardar el 17 del mes
siguiente.
La PF debe de manifestar por escrito a la PM que está de
acuerdo con apegarse a esta regla.
Con esta opción se facilita el no tributar como PFAE.
• 3.11.5. Opción comprobación de viáticos
Para los efectos de los artículos 93, fracción XVII de la Ley
del ISR y 128-A, primer párrafo de su Reglamento, las
personas físicas que reciban viáticos y efectivamente los
eroguen en servicio del patrón, podrán no comprobar con
CFDI´s hasta un 20% del total de viáticos erogados en cada
ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se
compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de
que se trate, siempre que el monto restante de los viáticos
se erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicio
del patrón. La parte que en su caso no se erogue deberá ser
reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o en
caso contrario no le será aplicable lo dispuesto en esta regla.
• 3.15.3 enajenación de inmuebles
Los fedatarios públicos sólo serán responsables solidarios
del ISR o IVA que deban retener, por la parte del precio que
efectivamente se ha pagado.
• 3.17.4 Pago del ISR en abonos
Se puede pagar hasta en seis parcialidades sucesivas,
siempre y cuando el contribuyente presente en tiempo y
forma la declaración del ejercicio.
• 4.3.1 Definición de área urbana, suburbana
Para los efectos del artículo 15, fracción V de la Ley del IVA,
se entiende que el transporte público terrestre de
personas se presta exclusivamente en áreas urbanas,
suburbanas o en zonas metropolitanas, cuando el
transporte prestado al pasajero se realice en cualquiera de
los siguientes supuestos:
– La distancia entre el origen y destino del viaje sea igual o
menor a 30 kilómetros. (Se cuenta desde que se aborda hasta
que se desciende). total
• 4.5.1 Presentación de la DIOT
•
•
•
PM y PF presentarán DIOT a más tardar el último día
del mes inmediato posterior.
RIF declaraciones bimestrales.
Más de 400,000 registros, presentar DIOT en el SAT
CD o USB, se aceptará previa validación.
• 4.5.2 DIOT
Los contribuyentes podrán no relacionar individualmente a
sus proveedores en la información a que se refiere dicho
precepto, hasta por un monto que no exceda del 10% del
total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin
que en ningún caso el monto de alguna de las erogaciones
incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000.00 por
proveedor.
VI. Facilidades
Administrativas 2015
(AGAPES)
Título II, Capítulo VIII LISR
• 1.2 Deducción de gastos menores AGAPES
Deducir con documentación comprobatoria – que al menos
reúna los requisitos establecidos en la fracción III de esta regla –
la suma de las erogaciones que realicen por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de
ganado y gastos menores, hasta por el 10% del total de sus
ingresos propios, sin exceder de $ 800,000.00 durante el ejercicio
• 1.3 Opción de pagos provisionales semestrales
•
•
•
•
Pagos provisionales de ISR.
Entero de retenciones de ISR e IVA a terceros.
Lo anterior condicionado a que el IVA también sea semestral.
También DIOT semestral
• Deberán presentar su aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones fiscales ante las autoridades fiscales a más tardar dentro de
los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolución.
• Los contribuyentes que por ejercicios anteriores ya hubieran presentado su
aviso de opción, ya no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en
tanto no cambien la opción elegida.
• Una vez ejercida la opción, la misma no podrá variarse durante el ejercicio.
• 1.4 Retención de ISR a eventuales del campo
En lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de
salarios a sus trabajadores eventuales del campo, podrán enterar
el 4% por concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los
pagos realizados por concepto de mano de obra, en cuyo caso,
sólo deberán elaborar una relación individualizada de dichos
trabajadores que indique el monto de las cantidades que les son
pagadas en el periodo de que se trate, así como del impuesto
retenido; quedando relevados de presentar la declaración
informativa de dichos pagos, siempre que, a más tardar el 15 de
febrero de 2016, presenten la relación individualizada antes
citada.
• 1.6 Personas Físicas AGAPES 40 SMGA
Los contribuyentes personas físicas, cuyos ingresos en el
ejercicio fiscal no excedan de un monto equivalente a 40 veces el
salario mínimo general de su área geográfica elevado al año y que
no tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas, se
podrán inscribir en el RFC en los términos de lo dispuesto en la
regla I.2.4.3 de la RMF, y tendrán la obligación de expedir el CFDI,
correspondiente a través de un PSECFDI en los términos de la
regla 2.7.3.1 de la citada RMF, siempre que se trate de la primera
enajenación.
• 1.8 Facilidad pago en efectivo
Las personas físicas o morales que efectúen pagos a
contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de
$5,000.00 a una misma persona en un mismo mes de calendario,
estarán relevadas de efectuarlos con cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el
SAT.
• 1.9 Pago de combustible
Los contribuyentes a que se refiere la regla 1.2. de esta
Resolución, considerarán cumplida la obligación a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR,
cuando los pagos por consumos de combustible se realicen con
medios distintos a cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito o de servicios o monederos electrónicos,
siempre que éstos no excedan del 15 por ciento del total de los
pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su
actividad.
• 2. Sector Auto terrestre de transporte de carga
• Podrán deducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin
documentación que reúna requisitos fiscales siempre que:
–
I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate.
–
II. La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad.
–
III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la tasa
del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se considerará como definitivo y no será acreditable ni deducible. En
el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta
de los mismos el entero de dicho impuesto.
–
IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual a que se refiere la fracción anterior, los que se determinarán considerando la deducción realizada en el
periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudiendo
acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el mismo concepto.
Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél por el que se efectúe la
deducción.
VII. Nuevos criterios IMSS
sobre integración salarial
Cómo se integra el SBC
Cualquier concepto (en dinero o especie) que perciba el trabajador a cambio de
sus servicios
 Cuota diaria
 Gratificaciones
 Percepciones
 Alimentación
 Habitación
 Primas
 Comisiones
 Prestaciones en especie, y
 Cualquier otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo, salvo los
conceptos referidos en el mismo articulo 27
LIMSS
Como se integra el SBC
Salario base de cotización
Lo importante es identificar la naturaleza
de la percepción en..
 Contratos
individuales o
colectivos de
trabajo
 Planes de
previsión social
 Políticas de
otorgamiento
de prestaciones
Cómo se integra el SBC
Para identificar las prestaciones integrantes o no de la base salarial
debo preguntarme…
¿Le entregó_______ por su trabajo o por que es mi trabajador?
Si
Integra
No
Exento
Cómo se integra el SBC
Excepciones
Instrumentos de trabajo
Que sean tales (los trabajadores los
empleen para el desarrollo de sus
actividades)
Fondo de ahorro
Aportaciones iguales, depósitos semanales,
quincenales o mensuales y máximo dos retiros
al año.
Si se constituye en forma diversa integra. Lo
mismo ocurre en caso de excedente (aportación
patronal)
Cómo se integra el SBC
Excepciones
Aportaciones patronales adicionales al SRCEV
Que sean tales (las aportadas voluntariamente por los patrones
a las cuentas individuales de los trabajadores a través del SUA)
Soporte: cédulas de autodeterminación generadas por el
sistema.
Cuotas al IMSS
Las que le corresponde cubrir por Ley al Patrón:
De los trabajadores que perciben como cuota diaria
el salario mínimo
Cuando en los CCT o las políticas internas el patrón
se obliga a pagarlas (si se aplica estrictamente la ley
se genera un circulo vicioso)
Cómo se integra el SBC
Excepciones
Aportaciones al INFONAVIT
Contribuciones de seguridad social impuesta por la ley
PTU
Que tenga dicha naturaleza
Cómo se integra el SBC
Excepciones
Despensas
En dinero o especie sin que rebase el 40% del SMGVDF
El excedente integra
Premios de puntualidad y asistencia
Hasta el 10% del SBC por cada uno
El excedente integra
Es importante que realmente tengan la naturaleza
de estímulos o incentivos
Cómo se integra el SBC
Excepciones
Plan de pensiones
Que se otorguen los beneficios en forma general:
 El riesgo del trabajo al que se este expuesto cada trabajador o grupo de
trabajadores
 El tipo de contrato con el que se hubiese contratado al colaborador o grupo
de trabajadores
 Las localidades donde los subordinados presten sus servicios
Las sumas otorgadas al plan estén registradas en la contabilidad del patrón
y sean enteradas directamente por éste
Los trabajadores no recibirán ningún beneficio en especie o en dinero, sino
hasta que cumplan los requisitos del plan
Consar comunica
al IMSS el número
de identificación
del plan
El patrón tiene que registrar el plan en la pagina: www.consar.gob.mx, a
mas tardar el 31 de mayo
Como se integra el SBC
Excepciones
Tiempo extraordinario
Dentro de los márgenes establecidos en la LFT (tres horas diarias y tres
veces a la semana)
Si se rompe alguna de estas reglas se integra (se debe contar con un
reporte detallado de la generación de este tiempo, además hay que
identificar cómo se pagaron la horas)
Todos los conceptos analizados deben estar
debidamente registrados
en la contabilidad
Como se integra el SBC
Excepciones
Cantidades para fines sociales de carácter sindical
Previsión Social (prestaciones relacionadas con actividades
deportivas, culturales, becas, regalos en días especiales)
No tiene naturaleza retributiva,
se otorgan por la existencia de la
relación laboral
Como se integra el SBC
Criterio 01/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto que pueda considerarse previsión
social, integran al SBC de conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la LSS
Práctica detectada:
Entrega en efectivo o depósitos en cuentas del personal, etiquetadas en la
contabilidad y recibos de nómina como algún concepto de previsión social
No las integran al SBC
No existe evidencia de su destino
Interpretación
No hay veracidad y demostrabilidad del concepto, porque no tiene un fin
definido (simulación, destino no comprobable)
Cómo se integra el SBC
Criterio 01/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto que pueda considerarse previsión
social, integran al SBC de conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la LSS
Criterio aplicable:
Acreditar naturaleza de prestación (no basta con el nombre)
Cualquier concepto de previsión social para excluirse del SBC debe:
 Otorgarse de manera general
 Detallarse en el CCT o CL
 No entregarse en efectivo o depósitos en cuentas de los trabajadores,
salvo que sean reembolsos
 Demostrarse el destino previsto en el CCT o CL
Como se integra el SBC
Excepciones
Alimentación y habitación
Cobro mínimo del 20% SMGVDF
En caso de ser gratis un 25% se aumentará
el salario por cada concepto
En caso de alimentos si se otorga
Un alimento, 8.33%; si son dos,
16.66% y si son tres 25%
Contratos a celebrarse
Criterio 02/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas como alimentación o habitación, integran al SBC de
conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la LSS
Práctica detectada:
Entrega en efectivo o depósitos en cuentas del personal, etiquetadas en la
contabilidad y recibos de nómina como alimentos o habitación
No las integran al SBC
No existe evidencia del destino
Interpretación
La retención del salario mínimo no es suficiente para su exclusión
Debe entregarse en especie para que justifique el pago del 20% del salario
mínimo
Si se entrega en numerario es remunerativa, pues no permite identificar su
destino (no hay veracidad y demostrabilidad del concepto)
Contratos a celebrarse
Criterio 02/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de
los trabajadores, nominadas como alimentación o habitación, integran al SBC de
conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la LSS
Criterio aplicable:
Para excluirse del SBC se debe acreditar que:
 Se realizó la retención del 20% del salario mínimo (onerosa)
 No se entregó en dinero ni en depósito a la cuenta de los trabajadores
 Se demuestre su destino
Criterios Normativos 03 y 04
03/2014. Pagos a trabajadores registrados como indemnizaciones
por enfermedades o accidentes de trabajo no acontecidos, integran
el salario base de cotización de conformidad con el artículo 27,
primer párrafo de la Ley del Seguro Social. (Fecha de publicación:
18/12/2014).
04/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo a los
trabajadores o depositadas en sus cuentas personales o de
nómina, que no cumplan con los requisitos para planes de
pensiones establecidos por la Comisión Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro integran al salario base de cotización de
conformidad con el artículo 27, primer párrafo de la Ley del Seguro
Social. (Fecha de publicación: 18/12/2014).
VIII. Contabilidad
Electrónica,
¿Constitucional o no?
FUNDAMENTO
Código Fiscal de la Federación
“Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad,
estarán a lo siguiente:
…
IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a
través de la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria, de conformidad con reglas de carácter general que se
emitan para tal efecto. ”
VIOLACION A LOS ARTÍCULOS 14 Y 16
CONSTITUCIONALES EN CUANTO ACTOS DE
MOLESTIA SON MANDAMIENTO ESCRITO.
Artículo 14.- A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente
establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento…”
“Artículo 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de MANDAMIENTO ESCRITO DE LA AUTORIDAD
COMPETENTE, que FUNDE y MOTIVE la causa legal del procedimiento…”
VIOLACION A LOS ARTÍCULOS 14 Y 16
CONSTITUCIONALES.
La norma de referencia transgrede los artículos 14 y 16 de nuestra
Carta Magna, toda vez que a partir de su vigencia, se permite que la
autoridad hacendaria realice actos de molestia en contra de los
contribuyentes, sin que medie resolución o mandamiento por
escrito debidamente fundado y motivado que así lo justifique,
como lo es el ser molestado a partir del cumplimiento de la obligación
consistente en enviar de manera mensual la información contable a
través de la página de internet del Servicio de Administración
Tributaria, lo cual la ubica en un claro estado de inseguridad e
incertidumbre jurídica frente a la actuación ejercida por parte de la
autoridad.
VIOLACION A LOS ARTÍCULOS 14 Y 16
CONSTITUCIONALES.
Lo anterior es así toda vez que a partir de la vigencia del artículo 28, fracción IV del
Código Fiscal de la Federación, en relación con las reglas I.2.8.6, I.2.8.7 y I.2.8.8 de
la Segunda Modificación a la Resolución y Anexo 24 Miscelánea para 2014, se
permite a la autoridad administrativa ejercer facultades de comprobación, vigilar
el cumplimiento de obligaciones fiscales, requerir, sancionar e inclusive, limitar el
efectivo ejercicio de derechos como lo son, la devolución y compensación de
contribuciones, sin que para ello medie orden debidamente fundada y
motivada, ni un procedimiento al cual deba constreñirse la autoridad en aras de
salvaguardar los derechos del particular y evitar una actuación arbitraria por parte de
la misma, máxime que la información requerida es de naturaleza privada y
personal del contribuyente, lo cual en muchos casos refleja el secreto comercial.
VIOLACION A LOS ARTÍCULOS 14 Y 16
CONSTITUCIONALES.
• “ACTOS DE MOLESTIA. REQUISITOS MÍNIMOS QUE DEBEN REVESTIR PARA QUE SEAN
CONSTITUCIONALES. De lo dispuesto en el artículo 16 de la Constitución Federal se desprende que la
emisión de todo acto de molestia precisa de la concurrencia indispensable de tres requisitos mínimos, a
saber: 1) que se exprese por escrito y contenga la firma original o autógrafa del respectivo
funcionario; 2) que provenga de autoridad competente; y, 3) que en los documentos escritos en los
que se exprese, se funde y motive la causa legal del procedimiento. Cabe señalar que la primera de
estas exigencias tiene como propósito evidente que pueda haber certeza sobre la existencia del acto de
molestia y para que el afectado pueda conocer con precisión de cuál autoridad proviene, así como su
contenido y sus consecuencias. Asimismo, que el acto de autoridad provenga de una autoridad
competente significa que la emisora esté habilitada constitucional o legalmente y tenga dentro de sus
atribuciones la facultad de emitirlo. Y la exigencia de fundamentación es entendida como el deber que
tiene la autoridad de expresar, en el mandamiento escrito, los preceptos legales que regulen el
hecho y las consecuencias jurídicas que pretenda imponer el acto de autoridad, presupuesto que
tiene su origen en el principio de legalidad que en su aspecto imperativo consiste en que las autoridades
sólo pueden hacer lo que la ley les permite; mientras que la exigencia de motivación se traduce en la
expresión de las razones por las cuales la autoridad considera que los hechos en que basa su
proceder se encuentran probados y son precisamente los previstos en la disposición legal que
afirma aplicar….
• TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
VIOLACIÓN A DERECHOS HUMANOS DE PRIVACIDAD E INTIMIDAD
PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 11, NUMERALES 2 Y 3 DE LA CONVENCIÓN
AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS.
Convención Americana sobre los Derechos Humanos
“Artículo 11. Protección de la Honra y de la Dignidad
[…]
2. Nadie puede ser objeto de ingerencias (sic) arbitrarias o abusivas en su vida privada, en la
de su familia, en su domicilio o en su correspondencia, ni de ataques ilegales a su honra o
reputación.
3. Toda persona tiene derecho a la protección de la ley contra esas ingerencias (sic) o esos
ataques.”
VIOLACIÓN A DERECHOS HUMANOS DE PRIVACIDAD E INTIMIDAD
PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 11, NUMERALES 2 Y 3 DE LA CONVENCIÓN
AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS.
Las norma de referencia resulta inconstitucional e inconvencional, toda vez que la
información contable que le será enviada a la autoridad responsable es de
naturaleza privada y personal, los contribuyentes, por virtud de las normas
reclamadas, entregan papeles personales que exponen la secrecía y
confidencialidad de su contabilidad, sin que para ello se prevea la forma o
procedimientos que implementará la autoridad para la protección de la misma,
ni encontrarse actualmente dentro del sistema jurídico mexicano un marco
normativo que proteja la información contable remitida, en particular, respecto
de la intromisión por parte de terceros a dicha página de internet, ni existir sanciones
para los que invadan dicha privacidad, circunstancias que resultan necesarias para
la debida salvaguarda de los derechos de los contribuyentes.
VIOLACIÓN A DERECHOS HUMANOS DE PRIVACIDAD E INTIMIDAD
PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 11, NUMERALES 2 Y 3 DE LA CONVENCIÓN
AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS.
LIBROS DE LOS COMERCIANTES, EXHIBICION DE LOS.
Los libros de los comerciantes son la historia exacta y minuciosa de sus
negocios, y como obra suya, la ley les reconoce su propiedad y les garantiza
su secreto. Ahora bien, el legislador ha sido en extremo precavido para asegurar el
sigilo de la contabilidad, pues no obstante que estableció diversas normas a las que
debe sujetarse el comerciante en relación con los libros que debe llevar, prohibe
expresamente toda pesquisa de oficio para inquirir si llevan o no libros arreglados.
Sin embargo, y con carácter de excepción, en los artículos 43 y 44 del Código de
Comercio, se impone a los comerciantes la obligación de comunicar y exhibir sus
libros, obligación que tiene su fundamento jurídico en que, si bien en conjunto son
propiedad de quien los lleva, los asientos en particular son dominio de todos los que
han participado en el negocio a que se refiere. Estas ideas permiten aclarar el texto
del artículo 44 transcrito, en el sentido de que la exhibición sólo está autorizada
respecto a los libros que pertenezcan a uno de los colitigantes, porque como se ha
dicho por un tratadista "en los libros de propiedad de un extraño, no hay aquella
comunidad de los asientos, fundamento de la obligación de exhibirlos".
Violación a las garantías genéricas de legalidad y seguridad jurídica
establecidas por los artículos 14 y 16, así como el principio de legalidad
tributaria consignado por el artículo 31, fracción IV constitucional.
En efecto, para el caso de que la información contable que envíe el contribuyente a
la autoridad fiscal en términos del artículo 28, fracción IV del CFF, contenga “errores
informáticos”, le será enviado un aviso para su corrección, so pena de tenerlos por
no presentados, circunstancia que evidencia la inconstitucionalidad de la
norma, toda vez que no se define en momento alguno lo que el particular, o la
propia autoridad debe entender por la actualización de un “error informático”,
ni los lineamientos conforme a los cuales el contribuyente pueda advertir si
incurrió o no en el mismo, ubicando a los gobernados en un claro estado de
inseguridad jurídica frente al actuar de la autoridad, máxime si se considera que de
“actualizarse” la sanción en él prevista, podría inclusive privársele al gobernado
del efectivo ejercicio de sus derechos como lo son la compensación y
devolución de impuestos en términos de las normativas fiscales aplicables.
Violación a los derechos humanos de legalidad y seguridad jurídica,
consagrados en los artículos 14 y 16 Constitucionales.
El artículo 28 de referencia contraviene e incumplen flagrantemente la finalidad
por la cual fue aprobada la adición de dicho numeral por el legislador.
Una conducta arbitraria por parte de una autoridad administrativa, se
materializa cuando al estudiar la admisibilidad de la medida legislativa (como lo
es en la especie la obligación de enviar mensualmente la información contable del
contribuyente a través de la página de internet del SAT), se observa que no se
cumple la finalidad por la cual fueron emitidas (creación de un método
electrónico estándar para la entrega de información contable que simplifique y
facilite las exigencias legales y operativas).
Violación a los derechos humanos de legalidad y seguridad jurídica,
consagrados en los artículos 14 y 16 Constitucionales.
En efecto, a través de la Iniciativa del Decreto de reforma al Código Fiscal de la
Federación, el legislador en aras de buscar la simplificación del cumplimiento de
obligaciones fiscales en materia tributaria, pretendió crear métodos electrónicos
estándar para que las personas físicas con actividad empresarial y personas
morales, simplificaran y facilitaran el cumplimiento de sus obligaciones, motivo por el
cual se adicionó el artículo 28, fracción IV al CFF.
Lo cual no se cumple con el envío de la contabilidad al generar mayores cargas
administrativas a los contribuyentes.
Violación a los artículos 89, fracción I y 133 Constitucionales en relación al
principio de reserva de ley y supremacía jerárquica
En efecto, la norma citada viola lo dispuesto en los artículos 89, fracción I y 133
Constitucionales en relación al principio de reserva de ley y supremacía jerárquica
toda vez que al establecer que el SAT, mediante reglas de carácter general, definirá
qué información es la que se ingresará mensualmente a la página de internet
vía Buzón Tributario, así como la manera de enviarla, delega al SAT facultades
materialmente legislativas, que no le competen a las autoridades
administrativas, máxime si se observa que mediante dichas Reglas no únicamente
se define la “información contable” a ingresar y vía de ingreso, sino también prevé la
posibilidad de ejercer facultades de comprobación por parte de la autoridad
administrativa no previstas dentro de nuestros ordenamientos legales, sanciones, e
inclusive una limitante al efectivo ejercicio del derecho de Compensación y
Devoluciones.
•
Violación a los artículos 89, fracción I y 133 Constitucionales en relación al
principio de reserva de ley y supremacía jerárquica
FACULTAD REGLAMENTARIA. SUS LÍMITES. La facultad reglamentaria está
limitada por los principios de reserva de ley y de subordinación jerárquica. El
primero se presenta cuando una norma constitucional reserva expresamente a la ley la
regulación de una determinada materia, por lo que excluye la posibilidad de que los
aspectos de esa reserva sean regulados por disposiciones de naturaleza distinta a la ley,
esto es, por un lado, el legislador ordinario ha de establecer por sí mismo la regulación de
la materia determinada y, por el otro, la materia reservada no puede regularse por otras
normas secundarias, en especial el reglamento. El segundo principio, el de jerarquía
normativa, consiste en que el ejercicio de la facultad reglamentaria no puede
modificar o alterar el contenido de una ley, es decir, los reglamentos tienen como
límite natural los alcances de las disposiciones que dan cuerpo y materia a la ley
que reglamentan, detallando sus hipótesis y supuestos normativos de aplicación, sin
que pueda contener mayores posibilidades o imponga distintas limitantes a las de
la propia ley que va a reglamentar…
El Tribunal Pleno, el diecisiete de abril en curso, aprobó, con el número 30/2007, la tesis
jurisprudencial que antecede. México, Distrito Federal, a diecisiete de abril de dos mil
siete.
Contradicción con lo dispuesto por el artículo 33 del Código de Comercio.
El Artículo 28 resulta inconstitucional, toda vez que ubican a los contribuyentes en un
estado de incertidumbre jurídica respecto del debido cumplimiento de sus obligaciones y
derechos, ello al encontrarse vigente de manera simultánea con otra disposición
cuyos efectos se contradicen, como lo es el artículo 33 del Código de Comercio y el
principio de libre organización contable que consagra, y a partir del cual, se señala
que el gobernado establecerá el sistema de contabilidad que considere adecuado al giro
de su negocio.
“Código de Comercio
Artículo 33.- El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad
adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del
negocio”
SUSPENSION DE LA OBLIGACIÓN.
• Es factible lograr la suspensión de la obligación, ello durante el tiempo que dura el
procedimiento de amparo, siempre que se solicite de manera expresa en el amparo indirecto.
• Existió contradicción de tesis entre tribunales colegiados respecto de la procedencia de la
suspensión:
SUSPENSIÓN PROVISIONAL EN EL AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA PARA QUE NO SE
MATERIALICEN LOS EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LOS ARTÍCULOS 17-K, FRACCIÓN II,
SEGUNDO PÁRRAFO, 18, SEGUNDO PÁRRAFO Y 28 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN, ASÍ COMO DE LAS REGLAS I.2.8.6. A I.2.8.8. DE LA SEGUNDA RESOLUCIÓN DE
MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2014.
SUSPENSIÓN EN EL JUICIO DE AMPARO. NO PROCEDE DECRETARLA CONTRA LA
OBLIGACIÓN DEL CONTRIBUYENTE DE ENVIAR MENSUALMENTE SU INFORMACIÓN
CONTABLE A TRAVÉS DE LA PÁGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 28, FRACCIÓN IV, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN.
SUSPENSION DE LA OBLIGACIÓN.
• Dicha contradicción fue resuelta con fecha 26 de noviembre de 2014 por
La Segunda Sala de Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), la
cual determinó que sí procede la suspensión provisional del juicio de
amparo en contra del buzón tributario y el envío de la contabilidad
electrónica al SAT.
SUSPENSION DE LA OBLIGACIÓN.
• Derivado de lo anterior todos los órganos jurisdiccionales del país podrán
otorgar la suspensión provisional en contra del buzón tributario y el envío
de la contabilidad al SAT.
IX. Nuevas Facultades de
Comprobación (Revisiones
Electrónicas)
¿Sabías qué?
El SAT podría haber iniciado una
investigación en tu empresa sin que te
hubieses enterado…
Art. 53 B CFF
Pre-liquidación
se vuelve
definitiva (art.
53 B F IV CFF)
No
Inicia PAE
30 días
Resolución
provisional con
pre-liquidación
(art. 53 F I
CFF)
Notificación
por medio del
buzón
tributario
(art. 53 B UP
CFF)
15 días
¿Pruebas
para
desvirtuar
hechos o
irregularida
des?
(art. 53 F II y IV
CFF)
Desahogo
(recepción,
revisión y
análisis)
Si
Resolución
(art. 53 B F III b) UP
CFF)
40 días
El fisco federal
podrá:
(art. 53 B F III
CFF)
Hacer un
segundo
requerimiento
(art. 53 B F III a)
CFF)
Solicitar
información y
documentos a
un tercero (art.
53 B F III b) CFF)
10 días
Atención del
requerimiento
15 días
10 días
4 días
Notificación al
contribuyente
(art. 42 CFF y
RMF II.2.8.8
2014)
Manifiesta lo
que a su
derecho
convenga
4 días
El fisco notificará esa situación al causante
Beneficios
Concepto
SAT
Contribuyente
Comentario
Agiliza la
fiscalización
Control
minucioso
Economía procesal
No brinda
certeza jurídica
al particular
Ahorro de
recursos
económicos
Destino de mas
recursos para
infraestructura
Elimina el
desplazo y
presencia física del
contribuyente
Incertidumbre
para enviar la
documentación
Dudas
¿Qué tipo de
pruebas se
pueden ofrecer?
¿Aplica el término
genérico de seis
meses para emitir
la liquidación?
¿Cuántos
requerimientos
puede efectuar el
SAT?
¿Se debe concluir
en el plazo de un
año?
Opciones
¿Acuerdo conclusivo?
Juicio de Amparo
Recurso de revocación
Juicio de nulidad
Procede multa (art.
28, fracc. I
numeral
1,Ley Orgánica de
la PRODECON)
Acuerdos Conclusivos
Procede para
contribuyentes
sujetos a una
revisión de
gabinete,
electrónica
o visita domiciliaria
Solicitud por
escrito ante la
PRODECON
PRODECON
requiere a la
autoridad revisora
para que diga:
• Si acepta el
acuerdo
• No acepta
(fundamentos y
motivos)
• Exprese los
términos en los
que procedería
No
¿El SAT
atiende
requerimiento?
20 días
Si
20 días
El SAT lo
considera para,
en su caso,
emitir su
resolución
Firma del
acuerdo
conclusivo
PRODECON
concluye el
procedimiento
Notifica la
conclusión al
SAT y al
contribuyente
Juicio de Amparo
El inicio de la
revisión es
incierto
No brinda
certeza
jurídica
Art. 16, Constitución
•
No se precisa el momento en el
cual se inicia la facultad
•
Se materializa a espaldas del
contribuyente
Existe un trafico de datos
inseguro
No se precisa cómo se va a
llevar a cabo el análisis de la
información y documentación
Tampoco contempla excepciones
por fallas en el sistema
•
•
•
Medios ordinarios de defensa
Concepto
Procedencia
Recurso de
revocación
Juicio de nulidad
30 días*
En la vía:
• Tradicional, 45 días*
• Sumaria, 15 días*
1. Solicitud de información
ociosa


2. Violación a las formalidades
esenciales del procedimiento


3. Impugnar la manera en que
se notificó el acto
x

Ilegalidades:
*Contados a partir del día en que surta efectos la notificación de la resolución de la revisión
electrónica desfavorable
RSM Bogarín y Cía. S.C.
A Full Member of RSM
International
C.P. José Luis Ureña L.
Socio Fiscal
[email protected]