Introducción 1. Esta Norma tiene como objetivo establecer reglas y

Introducción
1. Esta Norma tiene como objetivo establecer reglas y suministrar criterios relativos a la
responsabilidad del experto contable (1) cuando acepta un compromiso de elaboración de
información financiera, así como a la forma y contenido del informe emitido en relación con tal
compromiso.
2. Esta Norma puede también suministrar criterios útiles en los compromisos de elaborar
información no financiera, a condición de que el experto contable posea conocimientos
adecuados de la materia a la que se refiera el compromiso. Los encargos relativos al suministro
de asistencia limitada al cliente en la preparación de los estados financieros (por ejemplo, en la
selección de la política contable más adecuada) no constituyen compromisos de elaboración de
información financiera.
Esta Norma debe leerse teniendo en cuenta la NIA 120, "Marco de las Normas Internacionales
de Auditoría".
Objetivos de la elaboración de la información financiera
3. En un compromiso de este tipo, se encarga al auditor la utilización de su experiencia
contable -diferente a su experiencia en auditoría- para recopilar, clasificar y agregar información
financiera.
Ello implica normalmente reducir datos no agregados a síntesis manejables y comprensibles, sin
que se le solicite que verifique las aseveraciones implícitas en tal información. Los
procedimientos empleados no están diseñados ni son suficientes para permitir que exprese
ningún tipo de fiabilidad sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la
información así sintetizada pueden obtener ventajas como resultado de la actuación del auditor,
ya que el trabajo se habrá realizado con la debida competencia y actitud profesional.
4. La elaboración de información financiera incluye normalmente la preparación de estados
financieros (que puede suponer o no la realización del conjunto completo de tales estados),
pero también puede incluir la recopilación, clasificación y agregación de otra información
financiera.
Principios básicos
5. El experto contable debe observar el "Código de Ética Profesional" promulgado por la IFAC.
Los principios básicos que rigen la responsabilidad profesional del experto contable cuando
realiza un compromiso de este tipo son los siguientes:
a) Integridad;
b) objetividad;
c) conocimientos y competencia profesional;
d) confidencialidad;
e) comportamiento profesional; y
f) normas técnicas.
La independencia no es un requisito necesario para la elaboración de información financiera. No
obstante, el informe elaborado con ocasión de este tipo de trabajos debe recoger las
indicaciones oportunas en el caso de que el experto contable no sea independiente.
6. Cuando el nombre del experto aparezca relacionado con la información financiera elaborada
por el mismo, debe, en todo caso, emitir un informe.
Criterios Generales
7. El experto contable debe asegurarse de que existe un claro entendimiento con su cliente en
relación con los términos del compromiso.
Entre las cuestiones que han de tenerse en cuenta pueden mencionarse las siguientes:
- La naturaleza del compromiso, incluido el hecho de que los procedimientos a aplicar no
constituyen una auditoría, completa ni limitada, y que, en consecuencia, no se expresará una
opinión con ningún tipo de fiabilidad.
- El hecho de que el compromiso no tiene por objeto el descubrimiento de errores,
irregularidades o hechos ilegales, tales como fraudes o desfalcos, que puedan existir en la
empresa.
- La naturaleza de la información que debe suministrar el cliente.
- El hecho de que la dirección de la empresa es responsable de la integridad y precisión de la
información suministrada al experto contable, al objeto de que la información elaborada tenga
las mismas cualidades.
- Los criterios con los que ha de ser elaborada la información financiera y el hecho de que tales
criterios han de hacerse públicos, así como cualquier desviación que pueda observarse en
relación con ellos.
- La utilización y distribución que se hará de la información, una vez elaborada.
- La forma del informe que ha de suministrarse con motivo de un trabajo de este tipo, cuando
el nombre del experto contable aparezca relacionado con la información financiera elaborada
por el mismo.
8. Es interesante, tanto para el experto como para el cliente, que aquél mande a éste una
carta-propuesta antes del comienzo del trabajo, documentando los puntos básicos del encargo.
Esta carta tiene por objeto confirmar el acuerdo entre el experto y el cliente y evita
interpretaciones indebidas sobre cuestiones tales como los objetivos y alcance del compromiso,
la amplitud de las responsabilidades del experto contable y la forma del informe a emitir. En el
Anexo 1 a esta NIA se incluye un ejemplo de carta-propuesta para el caso de elaboración de
información financiera.
Planificación
9. El experto contable debe planificar su trabajo de manera que su cometido se realice de
manera efectiva.
Documentación
10. El experto contable debe documentar los asuntos que sean importantes para suministrar
evidencia de que el encargo se ha realizado de acuerdo con esta NIA y con los términos del
encargo.
Procedimientos de elaboración
11. El experto contable debe obtener conocimiento general de la actividad y operaciones del
cliente y debe familiarizarse con los principios contables y prácticas del sector en el que opera,
así como con la forma y contenido de la información financiera adecuada a las circunstancias.
12. Para elaborar información financiera, el experto contable debe conocer, en términos
generales, la naturaleza de las actividades y transacciones de la entidad, la forma de sus
registros contable s y los criterios con los que debe presentarse tal información. Normalmente
ese conocimiento se obtiene de la experiencia previa con el cliente o de las adecuadas
averiguaciones a través del personal del mismo.
13. Más allá de lo indicado en esta Norma, no es normal que el experto contable necesite:
a) realizar averiguaciones en relación con la dirección para evaluar la fiabilidad e integridad de
la información suministrada;
b) evaluar los controles internos;
c) verificar cuestiones concretas; o
d) verif icar explicaciones o criterios sobre los que se apoyan los estados financieros.
14. No obstante, si tiene conocimiento de que la información suministrado por la dirección es
incorrecta, incompleta o, por cualquier circunstancia, insatisfactoria, debe contemplar la
posibilidad de aplicar los procedimientos anteriormente indicados, así como requerir de la
dirección el suministro de información adicional. Si ésta se niega a ello, el experto contable
debe renunciar a su compromiso, informando al cliente de las razones que avalan esta postura.
15. El experto contable debe examinar la información elaborada y evaluar si resulta adecuada y
carente de irregularidades significativas de bulto.
En este sentido, las irregularidades incluyen:
- las derivadas de la incorrecta aplicación del conjunto de principios contables previamente
identificados con que debe confeccionarse la información;
- la ausencia de información sobre tales principios o sobre desviaciones importantes de los
mismos;
- la ausencia de información sobre cualquier otra cuestión significativa, de la que haya tenido
conocimiento el experto contable.
El conjunto de principios contables aplicables y las desviaciones que hayan podido detectarse
en relación con el mismo deben ponerse de manifiesto en la información financiera, aunque no
es necesario cuantificar sus efectos.
16. Si el experto tiene conocimiento de tales errores, debe tratar de acordar con el cliente las
soluciones adecuadas para su corrección. Si no se toman tales medidas y la información
financiera puede considerarse inadecuada, el experto contable debe renunciar a su
compromiso.
Responsabilidad de la Dirección.
17. El experto debe obtener reconocimiento de la dirección sobre la responsabilidad de ésta
última en relación con la adecuada presentación de la información financiera y con su
aprobación de la misma.
Este reconocimiento puede ponerse de manifiesto en declaraciones de la dirección, que deben
referirse también a la precisión e integridad de los datos contables que han servido de soporte
para la información, así corno al completo suministro de toda la información significativa y
relevante al experto contable.
Informe sobre el compromiso de elaboración
18. El informe sobre el compromiso de elaboración tendrá normalmente el siguiente contenido:
a) título;
b) destinatarios;
c) declaración de que el encargo se ha llevado a cabo de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditoría aplicable a la elaboración de información financiera, o con normas y prácticas del
país correspondiente.
d) en su caso, declaración de que el experto no es independiente en relación con el cliente;
e) identificación de la información financiera, haciendo notar que ha sido elaborada por el
experto en base a la suministrada por la dirección;
f) declaración de que la dirección es responsable de la información elaborada por el experto;
g) declaración de que no se ha realizado una auditoría, completa ni limitada, y que, en
consecuencia, no se emite opinión con nivel alguno de fiabilidad;
h) cuando se considere necesario, un párrafo llamando la atención sobre la nota en la que se
pongan de manifiesto, en su caso, las posibles desviaciones significativas en relación con el
conjunto de principios contables aplicables;
i) fecha del informe;
j) dirección del experto contable; y
k) firma del experto contable .
El Anexo II a esta Norma incluye ejemplos de informes sobre elaboración de información
financiera.
19. La información financiera elaborada por el experto debe contener referencias tales como
"no auditada", "elaborada sin realizar auditoría completa o limitada o limitada" o "ver el informe
sobre la elaboración" en cada una de sus páginas o, en la cabecera de la primera página de los
estados financieros.
ANEXO I
EJEMPLO DE CARTA PROPUESTA PARA LA ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
La carta que figura a continuación puede utilizarse como guía junto con las consideraciones
vertidas en el párrafo 7 de esta Norma, y debe variarse de acuerdo con las circunstancias y
requerimientos de cada caso. Este ejemplo se refiere a un encargo de elaboración de estados
financieros.
Al Consejo de Administración o a los representantes adecuados de la alta dirección:
Esta carta tiene por objeto confirmar nuestro acuerdo sobre los términos de nuestro
compromiso, así como sobre la naturaleza y limitaciones de los servicios que nos disponemos a
prestarles.
Nos han encargado Vds. la prestación de los siguientes servicios:
Agregaremos, a partir de la información que nos suministren, el balance y los correspondientes
estados de pérdidas y ganancias y estado de flujos de tesorería de la Empresa ABC a 31 de
Diciembre del año XXX1, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o con otras
normas o prácticas nacionales relevantes). No aplicaremos procedimientos encaminados a
realizar una auditoría completa o limitada de tales estados financieros. En consecuencia, no se
emitirá opinión con grado alguno de fiabilidad. Prevemos que nuestro informe sobre los estados
financieros de la Empresa ABC tenga un contenido similar al siguiente: (Ver Anexo II).
La dirección es responsable de la adecuación e integridad de la información que nos ha sido
suministrada, a la vez que también es responsable frente a sus usuarios de la información que
nos disponemos a elaborar. Ello incluye el mantenimiento de adecuados registros contables y
de controles internos. así como la selección y aplicación de las políticas contables más idóneas.
Nuestro compromiso no incluye el descubrimiento de fraudes, errores o actos ilegales. Sin
embargo, les informaremos sobre cualquier cuestión de este tipo, en la medida en que
tengamos conocimiento de ella.
La información debe ser preparada de acuerdo con (hacer referencia al conjunto de principios
contables aplicables). Cualquier desviación al respecto debe ser puesta de manifiesto en los
estados financieros, de modo que consideramos oportuno hacer referencia a tales desviaciones
en el informe que realicemos en relación con nuestro trabajo de elaboración de información
financiera.
Estimamos que la finalidad y destinatarios de la información que elaboramos es ... (indicar) y
que, por su parte, pondrán en nuestro conocimiento cualquier alteración significativa en
relación con esta cuestión.
Rogamos la más decidida y completa cooperación del personal de su empresa, del que
esperamos ponga a nuestra disposición cuantos registros, documentos e información adicional
puedan sernos necesarios en relación con nuestro cometido.
Nuestros honorarios, que serán facturados a medida en que se vaya realizando el trabajo, se
basan en el tiempo empleado por las personas asignadas al compromiso, más los gastos y
dietas que las mismas ocasionen. Las tarifas por hora de trabajo varían en cada persona de
acuerdo con la responsabilidad, experiencia y competencia requerida.
Los términos de esta carta serán de aplicación en años sucesivos, al menos de que se cancele o
modifique nuestro compromiso.
Les rogamos firmen y nos devuelvan la copia adjunta a esta carta en señal de conformidad con
los términos de nuestro compromiso de elaboración de sus estados financieros.
Firma.
Conformidad de la entidad
Firma
Nombre, cargo y fecha.
ANEXO II
EJEMPLOS DE INFORMES RELATIVOS A ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Ejemplo I: Informe sobre un compromiso de elaboración
A continuación se incluye un ejemplo de informe sobre elaboración de información financiera.
INFORME DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DIRIGIDO A ...
De acuerdo con la información suministrada por la dirección, hemos elaborado, de conformidad
con la Norma Internacional de Auditoría (o con las normas nacionales o las prácticas
aplicables), el balance de la Empresa ABC a 31 de diciembre de XXX1, así como la cuenta de
pérdidas y ganancias y el estado de flujos de tesorería para el año que finaliza en la indicada
fecha. La dirección es responsable de esta información financiera. No hemos sometido a
auditoría, completa ni limitada, esta información financiera, por lo que no expresamos opinión
sobre la misma con grado alguno de fiabilidad (3).
Fecha
Firma
Dirección.
Ejemplo II: Informe sobre un compromiso de elaboración, poniendo de manifiesto la desviación
de los principios básicos con los que se confecciona la información
A continuación figura un informe sobre elaboración de estados financieros, en el que se incluye
un párrafo adicional llamando la atención sobre una desviación de los principios básicos que,
según se indica en los mismos, constituyen la base en relación con los que se han elaborado.
INFORME DE ELABORACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DIRIGIDO A ...
De acuerdo con la información suministrada por la dirección, hemos elaborado, de conformidad
con la Norma Internacional de Auditoría, el balance de la Empresa ABC a 31 de diciembre de
XXXI, así como la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de flujos de tesorería para el año
que finaliza en la indicada fecha. La dirección es responsable de esta información financiera. No
hemos sometido a auditoría, completa ni limitada, esta información, por lo que no expresamos
opinión sobre la misma con alto nivel de fiabilidad.
Llamamos la atención sobre la Nota x de la memoria, ya que la dirección ha decidido no incluir
en el activo las instalaciones y maquinaria en leassing, lo cual implica una desviación de (los
principios generales que se indican como base de la información financiera).
Fecha
Firma
Dirección.