Diapositiva 1 - Informativo Caballero Bustamante

Gastos deducibles
Principales consideraciones a tener en cuenta
1
I. Introducción
2
1. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.- Todo gasto
debe cumplir:
Normalidad en la actividad que
genera la renta gravada
CRITERIOS
CONCURRENTES
CON LA
CAUSALIDAD
RTF N° 3964-1-2006, CASACIÓN 2743-2009-LIMA
“(…) debe entenderse como inherente, natural , habitual
(…)”.
RAZONABILIDAD respecto a los gastos
realizados los cuales deberán obedecer a
una causa en especial. RTFS Nº 2607-52003,Nº 1091-2-2003 y RTF N° 3228-1-2010.
PROPORCIONALIDAD,(parámetro
cuantitativo), la cantidad de los gastos
realizado por la empresa guarda debida
proporción con el volumen de operaciones.
RTF N° 0484-5-2006.
3
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Fehaciencia:
Elementos mínimo de prueba que acredite la
existencia de la operación.
• RTF N° 51-3-2008: “(…) los contribuyentes deben mantener al
menos un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que
acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales (…)”.
“(…) la sola afirmación del proveedor,
reconociendo la realización de las operaciones
cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas de
manera fehaciente (…)”.
• RTF N°8281-5-2008:
4
2. Devengado: Principio que regula el
reconocimiento del gastos:
Inc. a ) del Art. 57° LIR: Las rentas de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas
Establecidas en el segundo párrafo de este artículo será de aplicación para la
Imputación de los gastos
Definición del Devengado: Nace el derecho a exigirlo,
independiente de que lo haya pagado. Párrafo 22 del
Marco Conceptual NIIF.
5
Excepción al principio del devengado
Por el inciso v) del artículo 37° de la LIR, la renta de
quinta, cuarta (excepto dietas) y la renta de 2da
(excepto préstamos). La deducción está sujeta al
pago de las mismas hasta la presentación de la
Declaración Jurada Anual. RTF N° 07719-4-2006
Qué se entiende por pago: Puesta a disposición para
su cobro. RTF Nº 5657-5-2004 y la RTF N° 12450-4-2009
6
II. Gastos frecuentes
7
1. Gastos vinculados al personal
Gastos de Capacitación: El inc. ll) del art. 37°
de la LIR, reconoce los gastos de
capacitación a favor de los trabajadores,
siempre que cumpla, además de los
principios
descritos,
el
principio
de
generalidad.
Quedaba la duda si los estudios que otorguen
títulos universitarios están comprendidos en
estos gastos.
8
• Con la Ley N° 29498 (19.01.2010) establece
que:
- Los gastos de capacitación se deducirán
hasta el 5% del total del gasto deducibles en
el ejercicio.
- El DS N° 136-2011-EF(09.07.2011) incluye
como gasto de capacitación los cursos de
formación académica profesional o que
otorguen grados académicos, como cursos
de carrera, postgrados y maestrías. Siendo
una obligación formal, su omisión no hace
perder el beneficio y no acarrea multa.
9
- La citada Ley N° 29498, establece que la empresa
deberá presentar ante el Ministerio de Trabajo una
declaración jurada. Y establece que el principio de
generalidad admite diferenciar por razones
objetivas.
- Por su parte el artículo de artículo 4° de la
Resolución Ministerial N° 338-2010-TR, dispone que
son obligados a presentar el programa de
capacitación, todas aquellas empresas sujetas al
régimen laboral de la actividad privada, que se
pretendan acoger a la deducción del gasto por
inversión en capital humano
10
2 . G
D E
A S T O S
V I A J E
Y
V I Á T I C O S
A L
I N T E R I O R
Y
E X T E R I O R
D E L
P A Í S
11
GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)
Reglas a considerar:
- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad
- Realización del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al
exterior, se deben sustentar con los respectivos
Comprobantes de Pago.
- Bajo ningún concepto se admiten los gastos de
los acompañantes.
12
GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS
Inciso o) Art. 21º Reglamento:
Serán aceptables si cumplen los requisitos
contemplados en el Art. 51-A del TUO de la LIR
siguientes:
- Nombre, denominación o razón social y domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- Naturaleza u objeto de la operación
- Fecha y monto de la operación
TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE
13
SUNAT
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
Alimentación
Al exterior
En el
país
VIATICOS
Alojamiento
Movilidad
14
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR
Siempre que exista
CAUSALIDAD
son “indispensables” o
“necesarios
Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
15
GASTOS DE VIAJE
¿Y como acredito
la necesidad del
Viaje?
• Con documentación (actas,
correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
ver RTF N° 09457-5-2004.
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
16
GASTOS DE VIAJE
CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)
La necesidad de los viajes se justifica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes. No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante el
viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada
relación
entre
documentación
presentada y el lugar de destino.
17
GASTOS DE TRANSPORTE
INFORME N° 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la deducción de gastos de viaje, los boletos
comprados vía internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha
aerolínea, siempre que en tal documento conste, por lo
menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
18
GASTOS DE VIAJE ASUMIDOS
INFORME N° 200-2006-SUNAT/2B0000
Si el sujeto domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y
viáticos de los sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por
parte de estos últimos, dichos montos constituyen parte de la
retribución por el servicio prestado en el país, encontrándose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a
viáticos del prestador del servicio no domiciliado en el país,
constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
19
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A
de la LIR.
VIATICOS
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
MODALIDADES
• Deberá
sustentarse
de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR; o
• Con
Declaración
Jurada:
Hasta 30% de Límite máximo
aceptable
20
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
Tenga en cuenta que:
La modalidad de la sustentación es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocerá
el
sustento
por
comprobante.
21
REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN
JURADA
¿Qué requisitos
debe contener
la Declaración
Jurada?
 Datos generales de la DJ
 Datos específicos de la
movilidad
 Datos específicos de la
alimentación
 Total
de
gasto
por
movilidad y alimentación
22
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
ZONA
LIMITE
“A”
MAXIMO
DEDUCIBLE CON DJ
“B”
(30% x A)
Africa, América Central y
América del Sur
$ 400.00
$ 120.00
América del Norte
$ 440.00
$ 132.00
Caribe y Oceanía
$ 480.00
$ 144.00
Europa y Asia
$ 520.00
$ 156.00
23
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
INTERIOR DEL PAÍS
Deberá
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS
24
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR DEL
PAÍS
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS
LIMITE MÁXIMO ACEPTABLE
Mediante
D.S.
Nº
028-2009-EF
(05.02.2009) y vigente a partir del
06.02.2009 se modifica la escala de
viáticos para viajes a nivel nacional.
Límite máximo diario = S/. 420 (S/. 210 x 2)
Base Legal:
Inc. n) Art. 21° RLIR
Se deroga D.S. N° 181-86-EF
25
3. GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD
Deducción
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37° TUO de la
LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.
CONSTITUYA
CONDICIÓN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS
DE
MOVILIDAD SUSCRITA
POR EL TRABAJADOR.
26
3. GASTOS POR CONCEPTOS DE
MOVILIDAD
Comprobante de pago
Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto es
deducible en su
integridad.
El gasto es deducible
siempre
que
no
exceda el límite del
4% de la RMV por
cada trabajador por
día.(2011:S/. 27)
27
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF
RTF N° 05794-5-2003 (15.10.2003)
“Los gastos de movilidad para el personal que se
encarga de realizar, entre otros, los trámites de
mensajería, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuetran registrados en el
registro denominado “Planilla de gastos de
movilidad” donde se indica la fecha, el nombre
del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
tales pagos constituirán una condición de
trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta”.
Mismo criterio: RTF N° 8729-5-2001
(26.10.2001)
28
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
¿Qué requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?
•Numeraciónde la planilla.
•Nombre o razon social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
comprende la planilla, según corresponda.
•Fecha de emisión de la planilla.
•Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
•Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.
29
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Planilla de
gastos
de
movilidad
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
PODRA
SER
LLEVADA
Planillas de gastos de movilidad de
varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
unicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
30
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
31
MODELO DE PLANILLA DE GASTO DE MOVILIDAD POR DÍA
32
4 .
D E P R E C I A
C I Ó N .
A N Á L I S I S
D E
L A
D
A
E
P R E C I A
C I Ó N
C E L E R A
D A
33
¿QUE ES LA
DEPRECIACIÓN?
Es la asignación sistemática del costo u otra base
de valuación de un activo depreciable durante la
vida útil del mismo.
Teniendo
como meta
Aplicar a los ingresos de cada
período una porción razonable
del costo del activo fijo que puede
imputarse a resultados u a otro
activo.
34
… En general
Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos
aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No deberán formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparación
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.
35
DETERMINACIÓN – Regulación Contable
Base de Cálculo:
COSTO
–
Residual (*)
Valor
Estimaciones
para
depreciar
Métodos
de
Depreciación:
Modelo según el
cual los beneficios
serán consumidos.
Vida Útil
(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para
el cálculo del valor depreciable
36
DETERMINACIÓN – Regulación Contable
VIDA ÚTIL
El importe depreciable de un
activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su
vida útil.
37
BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria
La depreciación se calcula sobre el valor de
adquisición o producción de los bienes, más las
mejoras incorporadas con carácter permanente (Art.
41º TUO LIR).
38
BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria
Costo
Depreciable
Costo
Contable
(+) Diferencia de
Cambio
por Pasivos en
moneda extranjera
relacionados
(-) Intereses Capitalizados
(-) Mayor valor por
revaluación
39
EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN
Se reconoce
como parte
del costo del
otro bien.
Bienes que se aplican
a la producción de otros
activos: existencias o
activos fijos.
Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N° 0678 -1 - 2002
DEPRECIACIÓN
Se reconoce
como gasto
del período.
En los demás casos.
Sustento: NIC 16 e inciso f)
del artículo 37° y artículos 38°
al 41° LIR
40
DEPRECIACIÓN
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
Pár. 55 NIC 16
(vigente a partir ejercicio 2006)
Comenzará cuando
esté disponible para su
uso (en la ubicación y
condición para operar)
Literal c) Art. 22°
Reglamento
Se computará a partir
del mes en que los
bienes sean utilizados
en la generación de
rentas gravadas.
41
REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes de uso, que permanecerán en la empresa por
más de un período
Bienes no
depreciables
(terrenos excepto
los agrícolas).
Edificaciones y construcciones
tienen un porcentaje fijo
Bienes depreciables (los demás)
Los demás tienen
porcentaje máximo
42
REQUISITOS TRIBUTARIOS
. Sólo se admite la depreciación contabilizada dentro
del ejercicio respecto de los bienes que están sujetos
a un porcentaje máximo (*).
. No se admitirá la rectificación de la depreciación
contabilizada en un ejercicio gravable anterior.
No se dispone ni prohíbe respecto al método de
. depreciación a emplear.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciación establecidos en leyes especiales.
43
DEPRECIACIÓN
Tasa Contable
Tasa Tributaria
Efecto
Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria
Diferencia
Temporal
Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria
No hay
diferencias
Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria
No hay
diferencias
44
RTF Nº 03555-5-2004 (26.05.2004) - La depreciación de bien
inmueble entregado a un tercero en cesión gratuita
“La empresa, al ceder gratuitamente los predios, generó renta ficta
equivalente al seis por ciento (6%) del valor de los respectivos autoavalúos
que, para el caso analizado, califican como renta de tercera categoría; por lo
que no resulta razonable reparar la depreciación proveniente del uso de
dichos predios.”
45
BENEFICIO TRIBUTARIO DE
DEPRECIACIÓN ACELERADA
La doctrina contable conceptualiza a la Depreciación acelerada como:
Aquella que implica reconocer un mayor
agotamiento en los primeros años de uso de un
activo fijo y valores reducidos en los últimos años,
tomando como fundamento el supuesto que los
bines del activo fijo, normalmente son más
eficientes en los primeros años de vida por lo que
les corresponde una mayor depreciación en esos
años y valores reducidos en los últimos años.
46
Si bien, para efectos tributarios la Depreciación Acelerada
también significa imputar el valor del activo (importe
depreciable) en número de años menor que el que
corresponde de acuerdo con la regulación general.
Ello no tiene ninguna vinculación con el agotamiento del
activo de acuerdo a su vida útil; sino en función a
parámetros dispuestos en forma arbitraria por el legislador
con la intención de beneficiar determinada actividad o
promocionar un sector específico.
Tributariamente la Depreciación Acelerada dispuesta
en las normas tributarias se efectúa sobre una base
lineal y constante.
47
… Se Concluye
La depreciación acelerada que se regula tributariamente
en lo absoluto amerita su reconocimiento contable afectando
con ello el resultado financiero, puesto que constituye una
opción fiscal que debe controlarse a nivel de papeles de
de trabajo para efectos de su respectiva deducción vía
declaración jurada anual.
RTF Nº 0986-4-2006
48
Cabe indicar que dado que se produce una
diferencia temporal producto de la diferencia
entre el tratamiento contable y tributario que se
otorga a la depreciación, procede aplicar la NIC
12 : Impuesto a la Renta.
49
DEPRECIACIÓN ACELERADA
Arrendamiento financiero
Edificios
Pequeñas empresas
50
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Entrega bien
Le vende
Proveedor
BANCO/FINANCIERA
(Locador)
ARRENDATARIO
Paga Cuotas
51
Arrendamiento Financiero: Conceptos no comprendidos
dentro del término “activo fijo”
INFORME N° 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto
I
Legislativo
Nº 299, los activos intangibles, así como las
existencias o mercaderías, incluidos los productos
terminados y los productos en proceso, no pueden ser
objeto de un contrato de arrendamiento financiero, al no
estar comprendidos dentro del término “activo fijo”.
52
TASAS MAXIMAS DE DEPRECIACIÓN ADMITIDAS APLICABLES A
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Bienes adquiridos a través de
contratos de arrendamiento
Financiero.
Inmuebles:
Vigencia Idel contrato
No menor a 5 años.
Muebles:
Vigencia del contrato
No menor de 2 años
Depreciación según la LIR.
Se aplicarán los porcentajes
señalados en el artículo 39º e
inciso a) y b) del artículo 22º
de la LIR y de su Reglamento,
respectivamente,
Depreciación acelerada
El contribuyente podrá optar por aplicar
Como tasa de depreciación máxima anual
Aquella que se determine de manera
lineal en función A la cantidad de años
que Comprende el contrato, siempre que
Se reúna las Características señaladas
en el segundo párrafo del artículo 18º del
Decreto Legislativo Nº 299.
53
PEQUEÑAS EMPRESAS
Empresas beneficiadas:
Únicamente
aquellas
calificadas como Pequeñas
Empresas
Bienes comprendidos:
– Muebles.
– Maquinarias y equipos
Destinados a la generación de
rentas gravadas
Condición:
NUEVOS, es decir aquellos
bienes que no hayan sufrido
desgaste alguno por su uso o
explotación.
El beneficio de Depreciación Acelerada se
pierde a partir del mes siguiente a aquél en que
la Pequeña Empresa deje de tener tal
condición.
Se aprecia que no están comprendidos,
Edificios y Construcciones. Además si lo
relacionamos con la tabla contenida en el literal
b) del artículo 22º del TUO de la LIR se aprecia
que no estarían comprendidos los bienes
siguientes:
(i) Vehículos de transporte terrestre y
(ii) Equipos de procesamiento de datos.
No se ha establecido la manera de acreditar
dicha condición; debiendo en todo caso contar
el contribuyente con la documentación
sustentatoria idónea que permita sustentar el
cumplimiento de dicha obligación.
54
PEQUEÑAS EMPRESAS
Exigencia de uso:
El uso se debe iniciar indefectiblemente en cualquiera de
los ejercicios siguientes: 2009
2010 o 2011.
Forma y Plazo:
Depreciación Lineal a efectuarse
en un plazo de tres años. No se
exige su contabilización.
Obsérvese que no se hace referencia a la fecha
de adquisición, ni a la fecha en que queda listo
para su uso, sino a la fecha en que
necesariamente debe utilizarse. Así, si se
adquiere un bien en el ejercicio 2011 listo para
su uso, pero se empieza a utilizar en el ejercicio
2012, no estará comprendido dentro del
beneficio materia de análisis.
Se computa a partir del mes en que sean
utilizados (*) en la generación de rentas
gravadas.
(*) Surge una diferencia con el tratamiento contable, dado que para este su- puesto
la depreciación se inicia a partir del momento en que queda listo para su uso
(Párrafo 55, NIC 16).
55
DEPRECIACIÓN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS
Ley Nº 29342 (07.04.09)
Bienes comprendidos:
Edificaciones
y
construcciones,
construidas como máximo hasta el
31.12.2010.
El
beneficio
de
Depreciación
Acelerada alcanza a los bienes
adquiridos que cumplan condiciones.
En estricta aplicación de la
normativa contable, se debe
contabilizar por separado el Valor
de la Construcción respecto al
Terreno;
considerando
que
únicamente
está sujeto
a
depreciación el primero de los
referidos.
56
DEPRECIACIÓN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS
Condiciones:
- La construcción tiene que ser
iniciada a partir del 01.01.2009.
- Encontrarse en un avance
mínimo de 80% al 31.12.2010.
Se debe acreditar el inicio de
construcción con la licencia
de
edificación
u
otro
documento que establezca el
reglamento.
Asimismo, se debe acreditar
en forma fehaciente el
avance de obra.
57
DEPRECIACIÓN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS
Exigencia de uso:
No se exige una fecha
indefectible de uso.
La depreciación se inicia a partir del
uso del bien. Considerando que si se
realiza por etapas, la depreciación
también se efectuará por cada etapa.
58
DEPRECIACIÓN ACELERADA EDIFICIOS (2010)
CONDICIONES O REQUISITOS
Forma y Plazo:
Depreciación Lineal a
efectuarse en un plazo
de 5 años. No se exige
su contabilización.
Se computa a partir del 01.01.2010,
en función a la oportunidad en que
se inicia el uso.
Si se usa a partir del año 2009,
tributariamente se depreciará con
una tasa fija del 3%.
La diferencia por depreciar se
regulariza en el último año que
corresponda depreciar el bien.
59
DEPRECIACIÓN ACELERADA EDIFICIOS 2010
CONDICIONES O REQUISITOS
Control:
Se
debe
mantener
cuentas
de
control
respecto de los bienes
materia de beneficio.
Contablemente
se
debería
mantener
sub-divisionarias
especificas para el control de los
costos
incurridos
por
la
construcción de la edificación o
construcción, en función al avance
de obra; en el rubro de Trabajos en
curso.
Asimismo, en el Registro de Activos
Fijos se deberá efectuar un detalle
individualizado de los referidos
bienes y su respectiva depreciación.
60
NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010
Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas
con
anterioridad
al
01.01.2009
A partir del 01.01.2010 se
depreciarán
tributariamente a razón de
una tasa de 5% anual.
61
NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION DE
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL
01.01.2010
Edificios y Construcciones
construidas o adquiridas a
partir del 01.01.2009
A partir del 01.01.2010
podrán optar por:
• Depreciar a razón del 20%
anual,
si
cumplen
condiciones; o
•Depreciar a razón del 5%
anual
62
5. Gastos de Vehículos
Los gasto de vehículos comprenden combustible, mantenimiento, seguros,
depreciación, entre otros:
•
Vehículos de línea
Son los vehículos destinados al giro del negocio (excepto A2, A3 y A4), no
tienen límites de cuantitativo (cantidad); solo la normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad.
•
Vehículos clase A2, A3 y A4 ( Inc w 37° lire Inc. r del Art. 21° RLIR)
Son vehículos que están destinados al giro del negocio o destinados a
actividades de dirección, representación y administración de la empresa. La
posesión de los mismos es a cualquier título, alquiler, leasing, etc. Éstos
vehículos están limitados cuantitativamente, en función a sus ingresos
netos excluyendo venta de activos netos y de operaciones no habituales:
63
Ingresos netos anuales
Número de
vehículos
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16.100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
Hasta 32,300 UIT
4
Más de 32,300 UIT
5
64
• Vehículos tipo 4x4: Sobre si se le aplica los límites
para la A2, A3 y A4; la Administración concluye:
Informe N° 007-2003-SUNAT/2B0000:Los gastos
incurridos en unidades vehiculares clasificadas en
categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
[4X4 ] serán deducibles en la medida que se acredite la
relación de causalidad de dichos gastos con la
generación de la renta y el mantenimiento de su fuente,
no siéndoles de aplicación lo dispuesto en el aludido
literal
65
6 . G
A S T O S
D E
R E P R E S E
N T A C I Ó N
66
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CAUSALIDAD
GASTOS
DE
REPRESENTACIÓN
Criterios de
Deducibilidad
Del gasto
DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
NO EXCEDA LOS
LÍMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37° de la LIR
Inciso m) del Art. 21° del RLIR.
IMPORTANTE
Acreditar relación de Beneficiarios67
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIÓN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
mejorar su posición en el
mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.
Los gastos serán reconocidos o
imputados
en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57° LIR)
68
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
LIMITES DE
ACEPTACIÓN
DE LOS
GASTOS DE
REPRESENTACION
NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomará para el cálculo los
Ingresos Netos gravables.
NO DEBERÁ EXCEDER DE 40
UIT
Equivalente para el ejercicio
2011 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.
69
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
¿Es deducible como gasto la entrega de agendas?: criterios
a tener en cuenta
RTF N° 06749-3-2003
La entrega de agendas de cuero realizadas por la empresa
A favor de sus clientes, en forma selectiva y personalizada,
no califica como gasto de propaganda, sino como Gasto de
Representación.
70
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Desembolsos relacionados a los Gastos de representación:
¿Son deducibles?
RTF N° 08634-2-2001
Los gastos por concepto de coctel llevado a cabo por una
empresa al cual asistieron, además de los clientes de ella,
funcionarios, banqueros, asesores, corredores de seguros,
agentes de aduana que en rigor no constituían clientes de la
empresa, resultan deducibles bajo el concepto del gasto de
representación
toda vez que la empresa se relaciona
directa
o
indirectamente
con
dichas
personas
evidenciándose que el citado evento permitió que aquella
llegue a estrechar relaciones con empresas de su entorno
económico, originando una mejora en su imagen
o el
71
fortalecimiento de su posición en el mercado.
Gastos de representación y publicidad
RTF Nº 5995-1-2008 (09.05.2008)
El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los
gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del
Reglamento de la LIR – entre estos gastos de publicidad – está constituido por
el hecho que los últimos son derogaciones dirigidas a la “masa de
consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional,
ya que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de
representación cuyo objeto es la promoción de la imagen misma de la
empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo párrafo deben
considerarse a aquellas erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión de
consumidores reales o potenciales, que tengan por objeto la promoción de un
producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando por éstos en
su condición de destinatarios finales.
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7. Pérdidas extraordinarias
Caso fortuito o fuerza mayor: Evento extraordinario,
Imprevisible y irresistible (Art. 1315° Código Civil.)
Gasto es
deducible en la parte en que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros (Inc d Art 37° LIR)
Se acredite el hecho de delictuoso
Judicialmente o que sea inútil ejecutar
Acción judicial
Por delitos cometidos por dependientes o terceros
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8. Provisión por cobranza dudosa y castigo
Pasos a seguir (Inc i Art 37°LIR e Inc. f y g del 21°
RLIR):
1. Provisión
a) La deuda este vencida y se demuestre dificultades para su
cobro, mediante análisis periódicos, se demuestre la morosidad por
Documentación, protesto de documentos, inicio de acciones judiciales
o transcurrido el plazo de 12 meses desde la fecha de vencimiento.
Inc. f) del 21° RLIR
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventario y Balances en forma discriminada.
a)
2. Castigo
Inc. g) del 21° RLIR
Haber provisionado.la deuda incobrable
b) Se haya ejercitado las acciones judiciales hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es
inútil ejercitarla o que el monto exigible de cada deudor no exceda
de 3 UIT.
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Deudas contraídas entre
Partes vinculadas
SUPUESTOS EN
LOS QUE NO SE
RECONOCE
Deudas afianzadas por
Bancos
Reserva de Propiedad
Deudas que hayan sido
objeto de renovación o
prórroga
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IMPORTANTE
• El carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento que se efectúa la
provisión contable.
NO SE TOMAN EN CUENTA
HECHOS SUBSECUENTES
76
IMPORTANTE
No procede realizar en un mismo ejercicio, la
provisión y el castigo, puesto que ello implicaría la
eliminación de las cuentas del balance.
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9. Acreditación con comprobante de
pago
El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.
Base Legal: Artículo 1º del RCP
78
IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITACIÓN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL
Todo gasto deberá estar sustentado con el
respectivo comprobante de pago emitido de
acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad
que corresponda (artículo 5º RCP).RTFs Nº
8534-5-2001, 1404-1-2002.
79
IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
RTF Nº 8534-5-2001:
Recuerden: Inciso j) art.
44º LIR, no es gasto
deducible
“ . . . Dicha ley (LIR) exige como requisito formal para
la deducibilidad de los egresos, que estos se encuentren
acreditados, esto es, debidamente sustentados,
estableciéndose en el inciso j) artículo 44º que nos son
deducibles para la determinación del a renta imponible
de tercera categoría los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago . . . “
80
IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.
Sin olvidar
La fehaciencia
Elementos mínimos de prueba:
Pruebas irrefutables que la operación se
81
ha efectuado.
10. Inaplicación de las reglas de
convalidación para efectos del IGV
82
A raíz de las normas de convalidación del IGV (Ley N°
29214 y 29215), estas serán aplicables al IR.
• Informe N°146-2009/2B0000:Lo establecido en
el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación
para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes
de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este último
tributo.
83
11. Operaciones en las que no se
sustenta con comprobantes de pago
84
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
Subnumeral
1.5 del Art.
7º del RCP
Directores
de Empresas
Los ingresos que
se perciben por
las funciones de:
Albaceas
Gestores de
Negocios
Síndicos
Mandatarios y
Regidores de
Municipalidades
y Actividades
Similares
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EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
Subnumeral 1.10 del Art. 7º del RCP
CANJE DE PRODUCTOS
POR OTRO DE LA
MISMA NATURALEZA
Sean de uso
generalizado por
vendedor en
condiciones iguales.
Aplicación de cláusulas
de garantía de
calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compra venta o dispositivos
legales
que establezca que dicha
obligación le corresponde la acreedor.
El Valor de venta del
producto entregado a
cambio sea el mismo
que el producto
originalmente transferido
La devolución se
acredite
con la Guía de
Remisión.
86
12. Bancarización
La Ley N° 28194 y modificatorias:
Establece la obligación de utilizar
medios de pago a partir de S/. 3,500
Nuevos Soles o $ 1,500 Dólares.
La Ley N° 29707: establece un
procedimiento excepcional y temporal.
El cual está pendiente la dación de su
reglamento.
87
En el caso de una fiscalización y de omitir la
bancarización podemos señalar lo siguiente
RTF Nº 10218-2-2011: “ (…) resulta necesario
que la Administración verifique si la recurrente
luego que se publique el Reglamento de la Ley
N° 29707, se acoge al procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisión de utilizar
medios de pago (…)”.
88