SECCIÓN AU 336

SECCIÓN AU 336
USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Introducción y aplicabilidad
1.
El propósito de esta Sección es proporcionar una guía al auditor que utiliza el
trabajo de un especialista al efectuar una auditoría sobre los estados financieros de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Para los propósitos de
esta Sección, un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o
conocimientos en un campo específico que no sea contabilidad o auditoría.(1)
2.
Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios, tasadores,
ingenieros, consultores de medio ambiente y geólogos. Esta norma también se
aplica a abogados especialistas en situaciones distintas a las de proporcionar
servicios a sus clientes con relación a litigios, reclamos o liquidaciones tributarias
para los cuales es aplicable la Sección AU 337 Solicitud de Información a los
Abogados de un Cliente en Cuanto a Litigios, Demandas y Gravámenes. Por
ejemplo, pueden ser contratados asesores legales por el cliente o por el auditor como
especialistas en una variedad de otras circunstancias, incluyendo la interpretación de
los términos de un acuerdo contractual.
3.
Las guías proporcionadas en esta Sección se aplican cuando:
a. La Administración contrata o emplea a un especialista y el auditor usa el
trabajo de ese especialista como evidencia en sus pruebas sustantivas al
evaluar las afirmaciones significativas en los estados financieros.
b. La Administración contrata a un especialista empleado por la firma de
auditores para proporcionar servicios de consultoría(2) y el auditor usa el
trabajo de ese especialista como evidencia en sus pruebas sustantivas al
evaluar las afirmaciones significativas en los estados financieros.
c. El auditor contrata a un especialista y usa el trabajo de ese especialista como
evidencia en sus pruebas sustantivas al evaluar las afirmaciones
significativas en los estados financieros.
4.
Las guías proporcionadas en esta Sección se aplican a auditorías de estados
financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA)(3) y para trabajos efectuados de acuerdo con la Sección AU 623
Informes Especiales, incluyendo una base integral de contabilidad distinta a PCGA.
(1)
En general, la educación, entrenamiento y experiencia del auditor le permite tener conocimientos de
aspectos tributarios y ser capaz de evaluar su presentación en los estados financieros.
(2)
El auditor debiera considerar el efecto que tenga sobre la independencia, usar el trabajo de un especialista
empleado por la firma de auditores.
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5.
Esta Sección no se aplica a situaciones contempladas por la Sección AU 311
Planificación y Supervisión donde el especialista empleado por la firma de auditores
participa en la auditoría.
Decisión de utilizar el trabajo de un especialista
6.
La educación y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos
en materia de negocios en general; no obstante, no se espera que posea los
conocimientos de una persona capacitada o entrenada en la práctica de otra
profesión o actividad. Sin embargo, durante su examen, el auditor puede encontrarse
con situaciones que pudieran ser complejas o materias subjetivas potencialmente
importantes para los estados financieros. Esos temas pueden requerir de destrezas o
conocimientos especiales y que, en la opinión del auditor, requieren la utilización
del trabajo de un especialista para obtener evidencia comprobatoria adecuada.
7.
Algunos de los temas en los cuales el auditor puede decidir utilizar el trabajo de un
especialista incluyen, pero no están limitados a, los siguientes:
a. Valorización (por ejemplo, existencias especiales, materiales o equipos de
alta tecnología, productos farmacéuticos, instrumentos financieros
complejos, bienes raíces, valores negociables restringidos, obras de arte y
contingencias ambientales).
b. Determinación de las características físicas relacionadas con cantidades en
existencia o su condición (por ejemplo, cantidad o condición de minerales,
reservas de minerales o material almacenado a granel).
c. Determinación de montos derivados del uso de técnicas o métodos
especializados (por ejemplo, cálculos actuariales de las obligaciones por
beneficios a empleados y su revelación y determinación de las reservas por
siniestros en las empresas de seguros).(4)
d. Interpretación de ciertos requerimientos técnicos, reglamentos o acuerdos
(por ejemplo, la eventual importancia de contratos u otros documentos
legales o litigios legales de propiedad).
(3)
La referencia en esta Sección a “estados financieros” y a “principios de contabilidad generalmente
aceptados” incluye a los informes especiales cubiertos por la Sección AU 623 Informes Especiales.
(4)
En el caso específico de auditorías a la reserva por siniestros de una compañía de seguros, se utiliza un
especialista distinto a los ejecutivos o empleados de la compañía de seguros. Si el auditor tiene los
conocimientos y experiencia necesarios, puede hacer de especialista.
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Calificación y trabajo de un especialista
8.
El auditor debiera considerar lo siguiente al evaluar las calificaciones del
especialista para determinar que posee la destreza o conocimientos en un campo
específico:
a. Su título profesional, licencia para ejercer u otro elemento que acredite su
competencia e idoneidad como especialista en ese campo.
b. Reputación y posición del especialista, desde el punto de vista de sus colegas
y otros que estén familiarizados con su competencia o actuación.
c. La experiencia en el tipo de trabajo bajo consideración.
9.
El auditor debiera tener un entendimiento sobre la naturaleza del trabajo
desarrollado o a ser desarrollado por el especialista. Ese entendimiento debiera
cubrir lo siguiente:
a. Los objetivos y alcance del trabajo del especialista.
b. La relación del especialista con el cliente (Ver párrafos 10 y 11).
c. Métodos o presunciones usados.
d. Una comparación de los métodos o presunciones usados con aquellos usados
en el período anterior.
e. Lo adecuado que resulta usar el trabajo del especialista para el objetivo
requerido.(5)
f. La forma y contenido del informe del especialista que permitirán al auditor
llevar a cabo la evaluación que se describe en el párrafo 12.
Relación del especialista con el cliente
10.
El auditor debiera evaluar la relación(6) del especialista con el cliente, incluyendo
circunstancias que puedan afectar la objetividad del especialista. Tales
circunstancias incluyen situaciones donde el cliente tiene la capacidad, a través de
su relación laboral, propiedad, derechos contractuales, relaciones de familia u otras,
de influenciar significativamente, directa o indirectamente, al especialista.
(5)
En algunos casos, el auditor puede decidir que es necesario contactar al especialista para determinar si éste
tiene conocimiento que su trabajo será utilizado para evaluar la razonabilidad de las afirmaciones contenidas
en los estados financieros.
(6)
El término “relación” incluye, pero no está limitado a, aquellas situaciones analizadas en la Sección AU
334 Partes Relacionadas.
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11.
Cuando el especialista no tiene una relación con el cliente, la seguridad en el
trabajo realizado por él normalmente le proporcionará al auditor mayor
confiabilidad. No obstante, el trabajo de un especialista que tiene una relación con
el cliente puede ser aceptable bajo ciertas circunstancias. Si el especialista tiene una
relación con el cliente, el auditor debiera evaluar el riesgo que la objetividad del
especialista se vea afectada. Si el auditor considera que la relación podría afectar la
objetividad del especialista, el auditor debiera realizar procedimientos adicionales
respecto a algunas o todas las presunciones, métodos o conclusiones del especialista
para determinar que sus conclusiones son razonables o debiera contratar a otro
especialista para efectuar el trabajo.
Utilización de las conclusiones del trabajo del especialista
12.
Lo adecuado de y la razonabilidad de los métodos o presunciones usados y su
aplicación son responsabilidad del especialista. El auditor debiera:
a. Obtener un entendimiento de los métodos y presunciones usados por el
especialista.
b. Hacer las pruebas correspondientes a los datos proporcionados al
especialista, teniendo en cuenta la evaluación del riesgo de control efectuada
por el auditor.
c. Evaluar si las conclusiones del especialista respaldan las respectivas
afirmaciones en los estados financieros.
Normalmente, el auditor utilizaría el resultado del trabajo de un especialista, a
menos que sus procedimientos lo lleven a considerar que las conclusiones del
trabajo del especialista no son razonables en las circunstancias. Si el auditor
considera que las conclusiones no son razonables, debiera llevar a cabo
procedimientos adicionales, los cuales pueden incluir obtener la opinión de otro
especialista.
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Efecto del trabajo del especialista en el informe del auditor
13.
Si el auditor determina que el resultado obtenido por el especialista respalda las
respectivas afirmaciones en los estados financieros, puede razonablemente concluir
que ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría. Si hay una diferencia
significativa entre las conclusiones del especialista y las respectivas afirmaciones en
los estados financieros, debiera aplicar procedimientos adicionales. Si después de
haber aplicado cualquier procedimiento adicional que pudiera ser apropiado, el
auditor no puede resolver la situación, debiera obtener la opinión de otro
especialista, a menos que el auditor perciba que el asunto no tiene solución. Un
asunto que no ha sido resuelto, normalmente llevará al auditor a concluir que
debiera expresar una opinión con salvedad o abstenerse de opinar debido a no poder
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría para afirmar un hecho
importante presentado en los estados financieros, lo cual constituye una limitación
al alcance del examen. (Ver Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre
Estados Financieros, párrafos 22 y 23).
14.
Después de llevar a cabo otros procedimientos adicionales, incluyendo posiblemente
obtener la opinión de otro especialista, el auditor puede concluir que las
afirmaciones en los estados financieros no están de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados. En tal caso, debiera expresar una opinión con
salvedades o adversa. (Ver Sección AU 508, párrafos 35, 36 y 41).
Referencia al especialista en el informe del auditor
15.
Excepto lo tratado en el párrafo 16, el auditor no debiera hacer ninguna referencia al
trabajo y hallazgos del especialista. Dicha referencia podría ser mal interpretada
como una salvedad en la opinión del auditor o una delimitación de
responsabilidades, en circunstancia que no se intenta presentar ninguna de ambas
posibilidades. Además, podría interpretarse que el auditor que hace tal referencia
llevó a cabo una auditoría más exhaustiva de la que pudo haber hecho otro auditor
que no haya hecho tal referencia.
16.
El auditor puede, como resultado del informe o hallazgos del especialista, decidir
agregar un párrafo explicativo en su informe estándar o no presentar una opinión sin
salvedades. Referencia e identificación del especialista pueden ser incluidos en el
informe del auditor, si el auditor considera que tal referencia ayudará a entender la
razón del párrafo explicativo o el no haber emitido una opinión sin salvedades.
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