ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES

MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS
EFECTOS COMERCIALES.
OBJETIVOS DEL MÓDULO:
• Analizar
la
problemática
contable
que
surge
al
documentar los créditos y débitos en las letras de
cambio.
• Conocer cuáles son las normas del Plan General de
Contabilidad respecto al disponible, las deudas y los
créditos en moneda extranjera que posee la empresa.
Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de los
efectos comerciales:
Los efectos comerciales son documentos mercantiles a través de los
cuales se realizan pagos en las operaciones de compraventa. Según
la ley cambiaria los efectos comerciales son:
Cheque: Es una orden escrita que da el titular de una
cuenta (librador) a una entidad financiera (librado)
para que pague una cantidad de dinero a una
determinada persona (beneficiario).
Pagaré: es un documento pro el cual una persona
(librador) se compromete a pagar a otra (tomador)
una cantidad determinada de dinero dentro de un
plazo establecido. (vencimiento).
Letra de cambio: Se define como el documento por el
cual una persona (librador) ordena a otra (librado)
que pague una determinada cantidad de dinero a una
tercera persona (tenedor o tomador) en un lugar o
fecha concretos. Los conceptos que se derivan de la
definición anterior son los siguientes:
- Librador: Persona que extiende (libra o gira) la letra.
- Librado: Persona que ha de pagar la cantidad estipulada.
1
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
-
-
-
Tenedor o tomador: Persona que tiene el derecho de cobro de
la letra.
Endoso: Procedimiento por el cual el que tiene el derecho de
cobro de la letra se lo cede a otra persona. El tenedor puede
transmitir el derecho de cobro a otras personas, que se
convierten así en los nuevos tenedores.
Endosante: El que realiza el endoso dejando entonces de ser
tenedor.
Endosatario: es el que recibe el derecho de cobro mediante el
endoso, convirtiéndose en tenedor.
Vencimiento: Es la fecha a la que ha de pagarse la letra. El
vencimiento puede ser:
o A fecha fija
o A días fecha (contados desde la fecha del libramiento)
o A días vista (contados desde la fecha de aceptación)
o A la vista (Se paga cuando se presente al librado)
Aceptación: Es el consentimiento que presta formalmente el
librado firmando la letra para pagarla a su vencimiento.
Valor nominal (VN) Es el valor original que figura en la letra.
Valor líquido (VL): Es el valor nominal menos las comisiones e
intereses que cobran los bancos por gestionar la letra.
Avalista: Es una tercera persona que se compromete
formalmente a realizar el pago de la letea en caso de que el
librado no lo haga.
La formalización de un crédito mediante su correspondiente factura
da garantías reales al vendedor para cobrar el importe consignado en
ella. La formalización de un crédito mediante una letra ofrece la
ventaja al que tiene que cobrarlo de que, en caso de impago, se
encuentra protegido por la vía del juicio ejecutivo, mucho más rápido
que la del juicio declarativo, que sería el correspondiente en caso de
que hubiera solamente una factura.
Los responsables del pago de la letra son el librado, el librador, los
endosantes y los avalistas, y son responsables en forma solidaria. Por
lo tanto, el último tenedor de la letra puede recurrir judicialmente
(acción cambiaria) contra todos los responsables, de forma individual
o conjunta.
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los
efectos a cobrar.
o Las cuentas de efectos a cobrar:
Existen varias cuentas representativas de los efectos a cobrar, que se
pueden esquematizar de la siguiente manera:
EFECTOS
A Por
operaciones
de
COBRAR
tráfico
A corto plazo “Clientes,
efectos
comerciales a cobrar” (431)
“Deudores,
efectos
comerciales a cobrar” (441)
A largo plazo “Clientes
efectos
comerciales a cobrar a LP”
“Deudores,
efectos
comerciales a cobrar a LP”
Por
operaciones
ajenas al tráfico
“Efectos a cobrar a
corto plazo” (54)
“Efectos a cobrar a
LP” (25)
Las cuentas no numeradas son cuentas sin codificar en el Plan
General de Contabilidad, ya que no son de uso corriente. Para
codificarlas se pueden crear subcuentas de las 431 y 441, o incluirse
en el subgrupo 45, que está disponible.
Respecto a los efectos a cobrar por operaciones ajenas al tráfico, en
el Plan General de Contabilidad queda un vacío al no ser codificadas
estas cuentas, aunque se pueden utilizar los grupos 54 y 25 para ello.
El Plan General de Contabilidad desglosa las cuentas 431 y 441 de la
siguiente manera:
431: Clientes, efectos comerciales a cobrar.
4310: Efectos comerciales en cartera.
4311: Efectos comerciales descontados.
4312: Efectos comerciales en gestión de cobro.
4315: Efectos comerciales impagados.
441: Deudores, efectos comerciales a cobrar.
4410: Deudores, efectos comerciales en cartera.
4411: Deudores, efectos comerciales descontados.
4412: Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro
4415: Deudores, efectos comerciales impagados
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
Estas subcuentas se utilizan para indicar la situación en que se
encuentra el efecto, aunque a la hora de presentar el balance de
situación basta con hacerlo de forma globalizada.
o Libramiento, cobro o impago de efectos a cobrar.
Para contabilizar los créditos (cantidades que se ha dejado a deber)
en cuentas de efectos no es suficiente con el libramiento o giro de los
mismos, sino que es necesario que hayan sido aceptados por los
librados. El asiento contable, teniendo presente que sean letras
contra clientes será el siguiente:
VN Clientes, ef.com. a cobrar
(431)
a Clientes (430)
VN
Este asiento lo realiza la empresa libradora suponiendo que la venta o
ingreso que genera el efecto se han contabilizado previamente. En
caso contrario, es decir, si en el momento de contabilizar la venta o el
ingreso ya se sabe que el cliente o deudor ha aceptado la letra podría
realizarse un solo asiento.
VN Clientes, ef.com. a cobrar
(431)
a Ventas de mercaderías (700)
a HP IVA repercutido (477)
VN
Las subcuentas 4310 representan efectos a cobrar de clientes o
deudores respectivamente, que están en la empresa esperando a que
llegue el vencimiento para ser cobrados. Esta cuenta especifica una
situación concreta, pues los efectos no están ni descontados ni en
gestión de cobro en un banco. El significado de las cuentas 4310 o
4410 es casi idéntico de las cuentas 431 y 441, por lo que se pueden
utilizar indistintamente.
Cuando llegue el vencimiento de un efecto en cartera puede ocurrir:
El librado paga: El asiento correspondiente será:
VN Tesorería (57)
El librado
cobrado
empresa
judicial)
a Efectos comerciales
cartera (4310)
en
VN
no paga: Aunque el efecto no se haya
aun existe el derecho de cobro ya que la
puede ejercer la acción cambiaria (acción
contra el librado para cobrar el efecto no
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
atendido, sin embargo, para tener información de este
impago se hace el siguiente cambio de subcuenta:
VN Efectos
comerciales a Efectos comerciales
impagados (4315)
cartera (4310)
en
VN
Posteriormente al impago de un efecto puede suceder:
a. Que se realice la reclamación judicial del importe de la
letra más los gastos originados. En este caso, si se cobra el
asiento será:
Total
cobrado
Tesorería (57)
a Efectos
comerciales
VN
impagados (4315)
a Otros
ingresos
financieros Gastos
(769)
En la cuenta 769 de “otros ingresos financieros” se incluyen los
ingresos que se pueden recibir además del valor nominal de la
letra, por ejemplo, en concepto de demora
b. Que se llegue a un acuerdo con el librado de forma que
pague al contado el importe de la letra más los gastos
originados. El asiento contable en este caso es igual que el
anterior.
c. Que se llegue a un acuerdo con el librado para girarle un
nuevo efecto que incluya el importe del anterior más los
gastos originados. El asiento será, entonces:
VN
Efectos
comerciales a Efectos
comerciales VN efecto
impagado
nuevo en cartera (4310)
impagados (4315)
efecto
a Otros ingresos financieros Gastos
(769)
d. Que
se
considere
contabilizándose:
VN
definitivamente
incobrable,
Pérdidas
de
créditos a Efectos
comerciales VN
incobrables (650)
impagados (4315)
e. Que se considere de dudoso cobro y se dote la correspondiente
provisión:
VN
VN
Clientes
de
dudoso a Efectos
comerciales VN
cobro (435)
impagados (4315)
Dotación a la provisión a Provisión para insolvencias
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
para
insolvencias
tráfico (694)
de
de tráfico (490)
VN
Todos estos casos pueden combinarse dando lugar a varios asientos
diferentes.
Ejemplo:
Un cliente que nos debe 600 € nos acepta una letra por dicho
importe:
600 Efectos
comerciales
cartera (4310)
en
a Clientes (430)
600
Llegado el vencimiento el cliente no paga
600 Efectos
comerciales
impagados (4315)
a Efectos comerciales en
cartera (4310)
600
Llegamos a un acuerdo con el cliente de forma que nos paga 300 €
en efectivo y le libramos una nueva letra por el importe del resto,
mas 60 € en concepto de intereses de demora.
300 Caja, euros (570)
360 Efectos
comerciales
cartera (4310)
en a Efectos
comerciales
600
impagados (4315)
Otros
ingresos
60
financieros (769)
o La gestión de cobro de efectos:
Es la gestión mediante la cual la empresa poseedora de un efecto a
cobrar decide entregárselo a una entidad financiera para que lo
gestiones, es decir, para que, a su vencimiento, lo cobre al librado e
ingrese su importe en una cuenta de la empresa. Por tanto, la
empresa renuncia a mantener el efecto en su poder hasta el
vencimiento y contrata el servicio al banco. Éste por su parte cobra
una comisión por prestar el servicio de gestión de cobro. Esta
comisión está sujeta a IVA, que será repercutido por el banco a la
empresa, y si ésta es sujeto pasivo del impuesto lo deducirá en sus
declaraciones.
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
Las operaciones ligadas a la gestión de cobro se contabilizan del
modo siguiente:
a. Cuando se entregan al banco los efectos para su gestión de
cobro.
VN Ef. com. En gestión de a
cobro (4312)
Ef. com. En cartera (4310)
VN
b. Cuando llega el vencimiento y el librado paga. El banco abona
en cuenta el importe líquido una vez descontada la comisión y
el importe del IVA.
Banco c/c (572)
VL
Bancarios
y
Comisión Serv.
similares (626)
HP IVA soportado (472) a
IVA
comisión
Ef. com. En gestión de
VN
cobro (4312)
En la cuenta 626 “Servicios bancarios y similares” se contabilizan
todos los gastos por operaciones bancarias que no se consideren
operaciones
financieras
(comisiones,
gastos
de
correo,
administración…)
c. Cuando llega el vencimiento y el librado no paga, el banco
devuelve a la empresa el efecto y le cobra la comisión de
gestión de cobro más el IVA y los posibles gastos de devolución
(sin IVA)
VN
Efectos
Impagados
com. a
Bancarios
y
Comisión Serv.
+ gastos similares (626)
devol.
HP IVA soportado (472) a
IVA
comisión
Efectos
gestión
(4312)
com.
En
de
cobro VN
Banco c/c
Total
Ejemplo:
Un cliente nos acepta una letra de 3.000 €.
3.000 Efectos com. En cartera a Clientes (430)
3.000
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
(4310)
Posteriormente llevamos dicha letra a nuestro banco para la gestión
de cobro:
3.000 Ef. com. En gestión de a
cobro (4312)
Ef. com.
(4310)
En
cartera 3.000
Llegado el vencimiento el librado paga la letra y el banco nos ingresa
su importe en una cuenta, una vez deducidos 50 €, IVA no incluido en
concepto de comisión.
2.942
50
8
Banco c/c (572)
Serv.
Bancarios
y
similares (626)
HP
IVA
soportado a
(472)
Ef. com. En gestión de
3.000
cobro (4312)
o La negociación o descuento de efectos:
Negociar o descontar un efecto consiste en llevarlo al banco u otra
entidad financiera para que nos gestione su cobro y además anticipe
el importe de dicho efecto una vez deducidos intereses y comisiones.
Se trata por tanto de un préstamo que el banco realiza a la empresa
que previamente le ha cedido el efecto para su cobro hasta que llega
el vencimiento del mismo. Esta cesión se realiza con la cláusula
“salvo buen fin”, es decir, que si el librado no paga al vencimiento el
banco le cargará a la empresa el importe del efecto descontado más
los gastos de devolución.
Los intereses por descuento de efectos (Intereses) dependen de tres
factores:
• Del valor nominal del efecto (VN)
• Del tiempo comprendido entre la negociación y el
vencimiento (N)
• Del tipo de interés establecido por la entidad (I)
Intereses = VN x I x N
Además, el banco puede cobrar comisiones
simultáneamente la gestión de cobro del efecto.
por
realizar
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
Como la negociación consiste en un préstamo, la empresa debe
solicitar previamente al banco una “línea de descuento”, es decir, la
posibilidad de descontar efectos y el límite máximo establecido para
ello. La aceptación creación de una línea de descuento dependerá de
la información que se reciba de la empresa y la solvencia de que ésta
disponga.
Los asientos que reflejan las operaciones de descuentos de efectos
son las siguientes:
a. Cuando se llevan los efectos al banco para negociarlos:
VN
Ef. com. Descontados a Ef. com. En cartera VN
(4311)
(4310)
Banco c/c (572)
VL
Intereses Intereses por descuento
de efectos (664)
Comisión Otros gastos financieros a Deudas por efectos
VN
descontados (5208)
(669)
En el primer asiento se realiza un cambio de subcuentas para
informar de que el efecto está ahora descontado. En el segundo
asiento se recoge en la cuenta “Banco c/c” el importe líquido que
ingresa el banco en la cuenta. En la cuenta “intereses por descuento
de efectos se registra el gasto por intereses que supone el descuento
para la empresa. Las comisiones se recogen en la cuenta “otros
gastos financieros”, que, al estar vinculadas al descuento no llevan
IVA. Por último, en “deudas por efectos descontados” se recoge la
deuda que se contrae con el banco por anticipar el importe del efecto,
y que asciende al valor nominal de éste.
b. Cuando llega el vencimiento y el librado paga la letra. En este
momento deja de existir la deuda con el banco, a la vez que
desaparece el derecho de cobro sobre el librado.
VN
Deudas
por
efectos a Efectos
comerciales
descontados (5208)
descontados (4311)
VN
c. Cuando llega el vencimiento y el librado no paga el efecto. El
banco en este caso lo devuelve, cargando en cuenta su importe
más los gastos de devolución. Además, debe hacerse un cambio
de subcuenta para indicar que el efecto ha quedado impagado.
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
VN
VN
Efectos com. Impagados
(4315)
a Efectos
com.
Descontados (4311)
VN
Deudas
por
efectos
descontados (5208)
Gastos
devol. Otros gastos financieros a Banco c/c (572)
(669)
VN
Gastos
+
Una vez que el efecto queda impagado se pueden dar las cinco
hipótesis que ya estudiamos en el apartado anterior. Es muy común
que se proceda a la renovación de la letra, es decir, emitir una nueva
letra que incluya los gastos de devolución junto con el importe de la
letra antigua y los gastos que van a originarse por tener que
descontarla de nuevo.
VN
Ef., com.
nuevo (4311)
efecto
Ef.
Descontados a Ef. com. Impagados VN
impagado
(4315)
Dev.
Otros
ingresos Gtos.
GN,
financieros (769)
Intereses
o El endoso de efectos:
El endoso es la transmisión de la titularidad del derecho de cobro
inherente a la posesión de una letra. El tenedor de una letra puede
pagar una deuda con un proveedor o acreedor endosándole una letra
de su cartera de clientes u otra que le haya sido previamente
endosada a él. Una letra puede ser endosa cuantas veces se quiera
salvo prohibición expresa del endosante, y los endosos se reflejan en
un espacio designado para ello en el dorso de la letra.
Las operaciones de endoso de efectos se contabilizan de la siguiente
manera:
a. Pago de una deuda (con proveedores) mediante el endoso de
una letra a cobrar (de un cliente). Contablemente debe
contabilizarse de la siguiente manera:
VN
Proveedores (400)
a Efectos
(4310)
com.
En
cartera VN
10
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
b. Cobro del crédito de un cliente mediante el endoso de una letra
a cobrar por parte de éste. El asiento sería:
VN
Efectos
(4310)
com.
En
cartera a
Clientes (430)
VN
Ejemplo:
Le pagamos a un proveedor una deuda de 600 euros endosándole
una letra del mismo importe de nuestra cartera de clientes:
600 proveedores (400)
a Efectos
(4310)
com.
En
cartera 600
Un cliente que nos debe 3.000 euros nos endosa una letra del mismo
importe de su cartera de clientes:
3.000 Efectos com. En cartera a
(4310)
Clientes (430)
3.000
Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los
efectos a pagar.
o Las cuentas de efectos a pagar:
Es importante diferenciar las cuentas de “Efectos comerciales a
pagar”con las cuentas de “Efectos a pagar”. Las primeras representan
deudas formalizadas en “efectos de giro”, es decir, letras o pagarés
originados por operaciones de tráfico. Estos efectos se contabilizan en
las cuentas: “proveedores, efectos comerciales a pagar” (401) y
“Acreedores, efectos comerciales a pagar” (411), dependiendo si las
deudas están contraídas con proveedores o acreedores.
Si se trata de efectos con vencimiento superior al año deben
contabilizarse en otras cuentas que el Plan General de Contabilidad
no ha previsto pero que podrían denominarse “proveedores, efectos
comerciales a pagar a largo plazo” y “Acreedores, efectos comerciales
a pagar a largo plazo”, que se podrían codificar como subcuentas de
la 401 y la 411 o utilizar el subgrupo 42, que está disponible.
Por otra parte, los efectos a pagar no originados por operaciiones de
tráfico, sino por deudas contraídas por compras de inmovilizado o por
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
préstamos recibidos y otros débitos se contabilizan en la cuenta 174,
“Efectos a pagar a largo plazo” o 524 “Efectos a pagar a corto plazo”,
dependiendo del plazo de vencimiento.
EFECTOS
PAGAR
A corto plazo
A largo plazo
A Por operaciones de
tráfico
“Proveedores,
efectos
comerciales
a
pagar”
(401)
“Acreedores,
efectos
comerciales
a
pagar”
(411)
“Proveedores,
efectos
comerciales a pagar a
LP”
“Acreedores,
efectos
comerciales a pagar a
LP”
Por
operaciones
ajenas al tráfico
“Efectos a pagar a
CP”(524)
“Efectos a pagar a
LP” (174)
o Aceptación y pago de efectos:
Cuando se acepta una letra de cambio a un proveedor es porque
previamente se tiene una deuda con él, representada en una factura.
Es muy frecuente que, al contabilizar la aceptación de la letra se
tenga contabilizada la factura en la cuenta “proveedores”. Por ello el
asiento que generaría la aceptación sería solamente cambiar la deuda
de cuenta:
VN Proveedores (400)
a Proveedores,
efectos
comerciales a pagar (401)
VN
Sin embargo, también es normal que cuando se contabilice la factura
ya se tenga aceptada la letra. En este caso se podría hacer un asiento
para registrar la compra y otro para la aceptación, o bien, contabilizar
la compra indicando en el mismo asiento que la deuda está
representada en un efecto, de la siguiente manera:
PC
Cuota
IVA
Compra
mercaderías
(600)
a Proveedores,
HP IVA soportado
comerciales
(401)
a
efectos VN
pagar
12
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
El pasivo de la empresa después de contabilizar la operación sigue
teniendo el mismo valor, pues lo único que se hace es cambiar una
cuenta de pasivo por otra, por lo que es un hacho contable
permutativo. Hasta que no se acepta la letra no se utiliza la cuenta
“Proveedores, efectos comerciales a pagar”. En cuanto al pago de
efectos debe diferenciarse si se paga una letra previamente aceptada
y contabilizada, en cuyo caso sería:
VN
Proveedores,
efectos
comerciales a pagar (401)
a Tesorería (57)
VN
O bien, si se paga una letra presentada a la vista y que por tanto no
está contabilizada (no hay que utilizar la cuenta 401), cuyo reflejo
contable sería:
Importe Proveedores (400)
deuda
Importe
deuda
a Tesorería (57)
» IDEAS CLAVE:
• La letra de cambio es un documento mercantil
mediante el cual una persona (librador) ordena a otra
(librado) pagar una determinada cantidad de dinero a
otra
persona
(tenedor)
en
un
lugar
y
fecha
determinados.
• La aceptación es el consentimiento (mediante firma)
que realiza el librado para pagar la letra a su
vencimiento. Las letras no se contabilizan hasta que
no estén aceptadas.
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
• Existe una gran cantidad de cuentas de efectos a
pagar
que
representan
deudas
formalizadas
principalmente en letras de cambio.
• Las principales cuentas de efectos relacionadas con las
operaciones de tráfico son:
o 401: “proveedores, efectos comerciales a pagar”
o 411: “Acreedores, efectos comerciales a pagar”
o 431: “Clientes, efectos comerciales a cobrar”
o 441: “Deudores, efectos comerciales a cobrar”
• La cuenta “Clientes, efectos comerciales a cobrar” se
desglosa en las siguientes subcuentas para indicar la
situación de la letra:
o Efectos
comerciales
en
cartera:
cuando
se
encuentran en poder de la empresa.
o Efectos comerciales en gestión de cobro: Cuando
el cobro está siendo gestionado por un banco.
o Efectos comerciales descontados: Cuando se han
negociado en un banco.
o Efectos
comerciales
impagados:
Cuando
no
resultan pagados a su vencimiento.
• La gestión de cobro consiste en ceder la letra a un
banco para que se ocupe del cobro e ingreso en
cuenta al vencimiento.
• El descuento o negociación supone ceder la letra a un
banco para que, además de gestionar su cobro
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
anticipe el importe de la misma una vez descontados
intereses y comisiones.
• Cuando una letra resulta impagada puede:
o Reclamarse por vía judicial.
o Acordarse la renovación de la letra incluyendo
comisiones y gastos.
o Cobrarse al contado junto con los gastos e
intereses.
o Considerarse definitivamente incobrable.
o Considerarse cliente de dudoso cobro.
• El endoso de efectos es transmitir la titularidad del
derecho
de
cobro
que
confieren
estos
efectos.
Mediante endoso pueden pagarse deudas cediendo
letras.
» AUTOEVALUACIÓN:
1) Un efecto puede ser:
a) Una factura
b) Un contrato
c) Un cheque
2) El vencimiento de un efecto a la vista es:
a) Cuando se paga en la fecha estipulada.
b) Cuando se paga al presentarse al librado
c) Ninguna de las anteriores es correcta.
3) Valor líquido de un efecto es:
a) VN – gastos e intereses
b) Valor nominal
c) Valor de mercado
4) La cuenta “efectos comerciales a pagar” representa:
15
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
a) Todos los efectos a pagar
b) Efectos a pagar no originados por operaciones de tráfico.
c) Efectos a pagar originados por operaciones de tráfico.
5) La subcuenta “efectos comerciales en cartera”:
a) Representa lo mismo que “clientes, efectos comerciales a
cobrar”.
b) Representa las deudas formalizadas en letras
c) Es una subcuenta de la cuenta “clientes, efectos comerciales a
cobrar”.
6) Si el librado no paga una letra.
a) Desaparece el derecho de cobro
b) Se mantiene el derecho de cobro.
c) Debe renovarse la letra.
7) La gestión de cobro consiste en :
a) Anticipar el importe de la letra.
b) Cobrar la letra directamente al librado
c) Cederla al banco para que se encargue de su cobro.
8) Los intereses por descuento de efectos dependen de:
a) La fecha del libramiento de la letra
b) El valor nominal de los efectos.
c) Ninguna de las anteriores
9) El IVA en la gestión de cobro se aplica:
a) A la comisión de gestión.
b) A la comisión por devolución.
c) A ambas comisiones.
10) La cuenta “Acreedores, efectos a pagar a largo plazo”se
codifica en el Plan General de Contabilidad como:
a) Cuenta 174
b) Cuenta 411
c) No se encuentra codificada
16
MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
» SUPUESTOS PRÁCTICOS:
Ejercicio 1:
Registre las siguientes operaciones en el libro diario:
1) Se compran mercaderías por 600 € aceptando como forma de
pago una letra a seis meses.
2) Al vencimiento la letra resulta impagada.
3) Se paga a un proveedor 600 € endosándole una letra de la cartera
de clientes de la empresa.
4) Un cliente acepta una letra de 1.200 €
5) Se lleva la letra anterior a un banco para su gestión de cobro
6) Un cliente acepta una letra de 600 €, llevándola seguidamente al
banco para su descuento. Intereses 10%, no hay comisión.
7) La letra que estaba en gestión de cobro resulta impagada a su
vencimiento. El banco carga en cuenta una comisión de 25 €, (IVA
no incluido)
8) El banco comunica que la letra descontada ha sido atendida a su
vencimiento.
9) Se renueva la letra impagada en el punto 7, incluyendo además la
comisión del banco mas 25 € como intereses de demora.
10) Una letra descontada, cuyo valor nominal es de 300 € resulta
impagada a su vencimiento, cobrando el banco 25 € en concepto
de gastos de devolución.
NOTA: El IVA es del 16 %. Los cobros y pagos se realizan por banco.
Ejercicio 2:
Registre las siguientes operaciones en el libro diario:
Llevamos a descontar a nuestro banco dos letras de 600 € cada una.
Los intereses por descuento de efectos ascienden a 60 €, pero no nos
cobran comisiones.
Llegado el vencimiento el banco nos comunica que las letras no han
sido atendidas por los librados, por lo que nos carga en cuenta el
importe de las mismas más 30 € como gastos de devolución.
Posteriormente se llega a un acuerdo con el librado para renovar la
letra incluyéndole el importe de la anterior, los gastos de devolución y
90 en concepto de gastos de nueva negociación.
Llevamos la nueva letra a negociar al banco, ingresándonos éste
1.200 € y considerando el resto como intereses.
Al llegar el vencimiento el banco nos confirma que la letra ha sido
pagada.
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MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES
Ejercicio 3:
Contabilizar en el diario las siguientes operaciones:
1) Vendemos género a nuestro cliente NN por importe de 300.000
u.m., extendiendo factura a tres meses.
2) El cliente NN nos acepta una letra por el total de la factura
anterior.
3) Negociamos la letra anterior con el Banco X, que nos abona en la
cuenta el importe líquido, previo descuento de 5.000 u.m. de
intereses y 400 u.m. de comisiones y gastos.
4) La letra anterior ha sido atendida el día de su vencimiento.
5) Una letra de 200.000 u.m. que teníamos en cartera, aceptada por
el cliente JJ es negociada en el Banco X
6) Recibimos del Banco la liquidación de la negociación anterior,
abonándonos en cuenta el importe líquido. El descuento es a 60
días y al 14 %. Las comisiones son 300 u.m.
7) El día del vencimiento el cliente JJ no paga la letra anterior y el
Banco X nos la devuelve, cargándonos por comisiones y gastos de
devolución 2.000 u.m.
8) Pretendiendo girar una nueva letra, en reposición de la que nos ha
sido devuelta, compramos una letra en el estanco, pagando en
efectivo 1.500 u.m.
9) Giramos nueva letra contra JJ en reposición de la que nos ha sido
devuelta, cargándole en la nueva letra las comisiones de
devolución que nos cobró el banco X más el importe pagado al
comprar la letra en el estanco.
10) Entregamos la letra anterior al banco X para gestión de cobro.
11) El día del vencimiento el cliente JJ paga la letra anterior y el
banco nos abona en cuenta el importe líquido, siendo las
comisiones 400 u.m.
12) Una letra de 500.000 u.m. que teníamos en cartera, aceptada
por el cliente RR se entrega en gestión de cobro al banco X
13) El día del vencimiento el cliente RR no paga la letra y el banco
nos la devuelve cobrándonos un 1‰ de comisión de cobro (IVA
15 %) y el 3% de comisión de devolución.
14) Consideramos de dudoso cobro al cliente RR, dotando provisión
por la totalidad del crédito a nuestro favor.
15) Más adelante logramos cobrar 100.000 u.m. en efectivo del
crédito moroso anterior y damos por perdido definitivamente el
resto del crédito.
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