estructura impositiva - UNPA-UACO
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Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) ESTRUCTURA IMPOSITIVA El sistema tributario argentino está estructurado principalmente sobre la imposición a la renta, el patrimonio y los consumos. Cualquier ciudadano o empresa que inicia una actividad económica debe inscribirse ante distintos organismos oficiales y de esta manera adquiere una identidad tributaria, lo que le permite desarrollar su labor en el marco de la legalidad. La Republica Argentina no tiene un código impositivo por lo que las distintas categorías de impuestos se encuentran reguladas por leyes separadas, que se reforman con frecuencia. Las leyes y ordenanzas tributarias se complementan con las regulaciones tributarias emitidas por el Poder Ejecutivo. Quien lleva a cabo la recaudación de contribuciones, es el Gobierno Federal en sus distintos niveles, en relación con los distintos impuestos. Siendo estos co-participables con cada provincia o municipio, conforme a un acuerdo previo. El presente paper pretende ser una guía, a modo orientativo, sobre los principales tributos que existen en el país según los distintos niveles de gobierno. Se presenta así, los distintos impuestos que tienen mayor alcance en cuanto a sujetos que ejerza alguna actividad económica en el país, haciendo mención del Nivel al que corresponde, la denominación del Impuesto, su ley de referencia y una breve descripción del mismo, comenzando por los tributos nacionales, provinciales hasta llegar a los tributos que deben tenerse en cuenta si la actividad se llevará a cabo en la localidad de Caleta Olivia. El lector, en caso de requerir mayor información, puede recurrir a la legislación mencionada en cada tributo, a los organismos encargados de la recaudación de los mismos o bien, a profesionales idóneos que podrán asesorarlo. Para poder realizar el ejercicio de una actividad económica, toda persona deberá solicitar su inscripción ante la AFIP quien otorgará al contribuyente, la clave única de identificación tributaria, C.U.I.T., con la que podrá acceder a los distintos servicios que el organismo pone a disposición a fin de cumplimentar con todas sus exigencias legales. Cada contribuyente una vez inscripto en el régimen general deberá efectuar el alta de Impuestos y Regímenes que les correspondan. Tanto las personas físicas o jurídicas, sujetos de alguno de los tributos que expuestos u otro impuesto nacional que sea recaudado y fiscalizado por la Administración Federal de Ingresos Públicos deberán inscribirse optando entre el Régimen General o el Régimen simplificado para pequeños contribuyentes, también llamado Monotributo. Ambos regimenes son regulados por el citado organismo. En el siguiente cuadro, deseamos mostrar someramente los principales tributos que existen en el país según los distintos niveles de gobierno, haciendo mención de la Ley a la que debe remitirse para obtener un conocimiento acabado de la liquidación y los caminos posibles para la inscripción a los mismos cuando desee iniciarse una actividad: ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 1 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) Inicio de una Actividad Económica Pers. Físicas- Suc. Indiv. Soc. .Irregulares Personas Jurídicas Puede optar por Régimen General Régimen. Simplificado de pequeños contribuyentes. Pago Mensual del “Monotributo” - Aporte provisional , IVA e Imp. Gcias. Ley Nº 25865 Pago Mensual de “Autónomo” (Sólo Persona Física) Ley Nº 24.427 Debe inscribirse en los IMPUESTOS que le correspondan según la actividad. Debe inscribirse en los IMPUESTOS que le confieren según la actividad, (excepto los abonados en el Monotributo) IMPUESTOS por Niveles de Gobierno NACIONAL DIRECTOS Es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley, y éste no logra trasladarlo a otro. PROVINCIAL MUNICIPAL • Impuesto a las Ganancias - Ley Nº 20.628/1997 y modificatorias. • Impuesto a las Transferencias Financieras - Ley Nº 25.413/2001 • Ganancia Mínima Presunta (Imp. A los Activos) - Ley Nº 25.063/1998 • Transferencias de Inmuebles- Ley Nº 23.996/1997 • Impuesto de Bienes Personales - Ley Nº 23.905/1991 INDIRECTOS Define a un sujeto que debe pagarlo, pero el responsable lo traslada a otra persona. • Impuesto al Valor Agregado (IVA) - Ley Nº 20.631/1997 • Comercio Exterior Código Aduanero: Ley Nº 22.415 y Decreto 2284/91 • Ingresos Brutos • Impuesto de Sellos (varía según la jurisdicción) Corresponden a la Localidad de Caleta Olivia OTROS IMPUESTOS • Habilitación Comercial - Ord. M.Nº 4.053 • Impuesto Inmobiliario - Ord. M. Nº 4.053 • Tasa de Com. e Industria - O.M. Nº 4.053 En Régimen General el contribuyente, deberá efectuar la determinación y el pago (mensual o anual) de cada uno de los impuestos en los cuales deba inscribirse según las actividades económicas que haya efectuado en cada período. Si el contribuyente se tratara de una persona física o un integrante de personas jurídicas estará obligado a realizar el pago de mensual Autónomos (Ley Nº 24.427). Se encuentran obligados con el sistema de Jubilaciones y Pensiones todas aquellas personas de existencia visible que realicen alguna actividad o se presuma que la tienen y la misma no se encuadre como relación de dependencia. Puntualmente las personas que realicen la dirección, administración, o conducción de sociedades, realicen tareas de locación o prestación ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 2 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) de servicios. Pero de manera voluntaria pueden hacerlo aquellas personas comprendidas en el artículo 3 de la ley. A efectos de dar cumplimiento a la obligaciones de la seguridad social, los trabajadores autónomos deberán: inscribirse como trabajadores autónomos autodeterminar su categoría de revista, recategorizarse anualmente, de corresponder, ingresar en forma mensual su aporte personal obligatorio, empadronarse dentro de los plazos previstos. La Administración Federal de ingresos Públicos otorgará al contribuyente la clave única de identificación tributaria C.U.IT. con la que podrá acceder a los distintos servicios que le organismo pone a disposición a fin de cumplimentar con todas sus exigencias legales. Cada contribuyente una vez inscripto en el régimen general deberá efectuar el alta de Impuestos y Regímenes que les correspondan. En el Régimen de Autónomos las personas deben efectuar su categorización. Así, los sujetos que soliciten la inscripción en el Régimen Nacional de la Seguridad Social como trabajadores autónomos, encuadrándose en la Tabla y Categoría que les corresponda según el tipo de actividad principal por la cual se ha efectuado la inscripción y los ingresos que perciban por año calendario, a fin de obtener el Código de Registro de Autónomos (CRA). En base a esta categorización será el importe que deberá abonarse mensualmente siendo, opción del contribuyente, realizar el aporte mínimo para su categoría u otro mayor que dispone la ley. El Régimen simplificado para pequeños Contribuyentes (Monotributo - Ley Nº 25865) es un sistema conformado por un impuesto integrado para la facilitación del tributo de los pequeños contribuyentes mediante el pago de una cuota mensual que comprende una parte impositiva y una previsional. La parte impositiva corresponde al tributo del contribuyente relativo los impuestos a las ganancias y el valor agregado, en tanto que la parte previsional será un aporte del Sistema de Jubilaciones y Pensiones y el Sistema Nacional del Seguro de Salud. Esto implicará que el contribuyente no deberá realizar la inscripción, las declaraciones juradas mensuales ni pagos a los impuestos comprendidos ya en el pago mensual en su parte impositiva. El pertenecer al Régimen simplificado no exime al contribuyente de la presentación de la declaración jurada y pago del impuesto a los bienes personales en caso de corresponderle. Pueden tener acceso a este sistema aquellas personas físicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, como también integrantes de cooperativas, sucesiones indivisas y sociedades de hecho o comerciales irregulares que no superen los tres socios. Este régimen establece ciertas condiciones, para que las personas puedan encuadrarse en él, a saber: para las locaciones y/o servicios sus ingresos brutos anuales no pueden superar los $72.000 y en el resto de las actividades los $144.000; que no realicen importaciones de cosas muebles y/o servicios; que el precio máximo unitario de venta, en el caso de venta de cosas muebles, no supere los $870. En el caso de que, al sumarse los ingresos brutos obtenidos anualmente, supere los montos máximos establecidos, el contribuyente quedará excluido del sistema. El valor de la cuota fija será de acuerdo a la categoría que le corresponda según los montos establecidos por el Poder Ejecutivo Nacional. Para encuadrarse en una categoría deberá observar los ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 3 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) ingresos brutos anuales, el consumo eléctrico en KW y la superficie afectada para la actividad. Todo “Monotributista” deberá recategorizarse cuatrimestralmente siempre que los valores que lo afectan a una categoría determinada han cambiado a la fecha que corresponda realizarla. Los montos de las cuotas varían, iniciando en el menor pago $105 mensuales para aquellos que tengan un ingreso bruto anual, igual o menor a los $12.000, y el valor máximo de $577 para aquellos que no han superado el mayor ingreso bruto permitido para pertenecer a este régimen. IMPUESTOS NACIONALES 1. Impuesto a las Ganancias Ley Nº 20628/1997 y modificatorias Esta ley, en su artículo 1º menciona a los sujetos del impuesto en base al tipo de la persona que genere la renta ya sea personas de existencia visible o ideal, estas últimas sean del tipo de sociedades de personas o de capital. El sujeto tributará sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior. La ley de impuesto a las Ganancias determina cuatro categorías según el tipo de rentadle que se trate: Primera Categoría: Rentas del Suelo; Segunda Categoría: Rentas de Capital; Tercera Categoría: Rentas de empresas y ciertos Auxiliares de comercio; Cuarta Categoría: Rentas del trabajo Personal. En cada una de las categorías, antes mencionadas, se establece la forma del cálculo y las deducciones especiales que pueden realizarse. Las sociedades, dentro de un período de cinco meses con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, deberán presentar su declaración de rentabilidad anual junto con sus estados financieros. En tanto que las personas físicas deben hacerlo cuatro meses después del cierre del año fiscal que, generalmente coincide con el año calendario. Las declaraciones deberán reflejar los ajustes que se hicieron para determinar la ganancia o pérdida gravable y el cómputo del impuesto. Los gastos (debidamente documentados) cuya deducción se admiten son los incurridos a los fines de obtener, mantener y conservar las ganancias. Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes (hasta CINCO (5) años). La declaración jurada de impuestos refleja la renta neta para cada categoría y, luego de practicar la deducción de los conceptos admitidos por la ley, se determina la ganancia o pérdida sujeta al gravamen. Tasas según el sujeto del impuesto: a) Empresas Las empresas residentes en Argentina tributan sobre su renta mundial. La tasa aplicable al ingreso imponible es de 35%. Una empresa no residente sin una sucursal u otro establecimiento permanente en la Argentina es sujeto impositivo solo sobre ingresos y ganancias de capital que tengan fuente en Argentina. b) Individuos o sociedades de personas ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 4 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) Los individuos residentes en la Argentina están sujetos al impuesto a las ganancias a tasas progresivas sobre su ingreso mundial. Por lo que el contribuyente deberá abonar un monto fijo, según el monto de ingresos imponibles y por el excedente, entre su valor de ingreso imponible que lo encuadran en una escala y el de la escala siguiente, deberá abonar tasas que varían entre el 9% y el 35%. Los individuos no residentes tributan sólo sobre sus ingresos de fuente argentina. El impuesto se aplica como una retención practicada por el agente pagador en Argentina a distintas tasas efectivas dependiendo del tipo de ingreso. 2. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (Impuesto a los Activos) Ley Nº 25.063/1998 El impuesto a la ganancia mínima presunta es aplicable en todo el territorio de la Nación, se determinará sobre la base de los activos valuados de acuerdo con las disposiciones incluidas en la Ley. Este impuesto con una tasa del 1% grava los activos mundiales de las empresas argentinas. El pago determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente gravamen, podrá computarse como pago a cuenta del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, de cumplirse las condiciones establecidas para realizar ese cómputo. El plazo para tomar el pago del impuesto a la renta presunta a cuenta de Ganancias se extiende hasta 10 años. 3. Impuesto sobre los Bienes Personales Ley Nº 23996/1997 y modificatorias Son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo por los bienes situados en el país. También lo son las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior, por sus bienes situados en el país. La Ley de Impuesto a los Bienes Personales establece la forma de valuar los bienes situados en el país y en el exterior, a fin de poder efectuar la liquidación del gravamen. El impuesto a ingresar por los contribuyentes surgirá de la aplicación sobre el valor total de los bienes sujetos a impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la ley 19550, con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de una alícuota progresiva que va desde los 0,50% a partir de un valor total de bienes gravados en mas de $305.000 y, alcanzando una tasa de 1,25% para bienes gravados de más de $5.000.000 (Ley 26317). 4. Impuesto a la Transferencia de Inmuebles Ley Nº 23996/1997 y modificatorias Es un impuesto que grava las transferencias de inmuebles ubicados en el país, y recae sobre las personas físicas y sucesiones indivisas que no realizan como actividad comercial habitual la compra–venta de inmuebles. Considerándose “transferencia” a la venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a Título oneroso. ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 5 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) Este impuesto surge de aplicar el 1,5 % sobre el valor de transferencia de cada operación (monto que surge de la escritura traslativa de dominio, boleto de compraventa o documento equivalente), y será retenido por el escribano interviniente o por el comprador, cuando no exista el anterior. Existen dos tipos de certificados que pueden ser solicitados en el marco de esta ley: un certificado de retención otro certificado de no retención que puede tramitarse mediante el Régimen simplificado (cuando el precio de transferencia del inmueble sea $120.000 o inferior y se encuentre incorporado en la DDJJ de Bienes personales) y el Régimen General (cuando no pueda ingresarse al régimen simplificado). A partir del dictado de la Resolución General N° 2371 se creó un régimen de información relativo a la negociación, oferta o transferencia de inmuebles, con vigencia desde el 01/03/2008. Por tanto, los distintos sujetos involucrados en las operaciones de compraventa de inmuebles deberán obtener el "Código de oferta de transferencia de inmuebles" (COTI), con carácter previo a la ocurrencia de alguno de los siguientes actos, el primero que suceda: negociación, oferta o transferencia de un bien inmueble o de derechos sobre bienes inmuebles a construir, cualquiera sea su forma de instrumentación, siempre que el precio consignado en cualquiera de los actos aludidos, la base imponible fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios, tributos similares o el valor fiscal, resulten iguales o superiores a $ 300.000. 5. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Ley Nº 20.631/1997 y complementarias El IVA es un impuesto que se aplica al precio de venta de bienes, la importación de bienes muebles, y la prestación de servicios, tanto en territorio argentino como en el exterior, en cada etapa de la comercialización, pudiéndose tomar como pago a cuenta los montos erogados por el pago de este impuesto en las anteriores etapas. Las exportaciones no están gravadas. Los exportadores pueden reclamar el reembolso del IVA pagado por sus compras. Son sujetos pasivo de este impuesto aquellos que tengan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales, importen definitivamente cosas muebles, sean empresas constructoras, presten servicios gravados, sean locadores (de locaciones gravadas) y aquellos que sean prestatarios de casos puntualmente establecidos en la ley. La tasa general del IVA es del 21%, mientras que la alícuota de IVA diferencial (50% menor a ésta) se establece en 10,5%. De esta última, se benefician distintos bienes y servicios: la venta de bienes de capital, el transporte (excepto los viajes internacionales), la venta de diarios, revistas, folletos y publicaciones periódicas, los programas de medicina prepaga y los intereses sobre préstamos extranjeros y sobre préstamos de bancos locales. La prestación de ciertos servicios, tales como la provisión de energía eléctrica, gas natural y agua, fuera de domicilios destinados a vivienda, está sujeta a una tasa mayor a la general. 6. Impuestos Internos Este impuesto grava algunos bienes de consumo y servicios específicos, cada uno de ellos, con diferentes tasas. Es pagado por el primer consumidor o por el importador. Los principales productos son tabaco, alcohol, naftas y lubricantes, vino, oro, pieles, seguros patrimoniales, entre otros. ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 6 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) Queda grava toda transferencia e importación, de mercaderías para consumo o reventa, de los bienes arriba citados donde el monto imponible será el precio neto de venta que se abone al sujeto pasivo del impuesto, excepto en el caso de cigarrillos que se tributará sobre el precio de venta al consumidor final. Entendiéndose por “precio neto de venta” el precio después de la deducción de los descuentos, intereses e IVA. 7. Comercio Exterior Código Aduanero (Ley Nº 22.415) y Decreto 2284/91 / Decretos Nº 2690/02 y 971/03. Registro de Exportadores ante la Aduana. Debido a la complejidad de la legislación basada en la exportación e importación, además de ser específica para cada tipo de bien que desea exportarse o importarse, es que no se exponen tasas ni porcentajes respecto de estos impuestos. Para un caso puntual, el interesado deberá ponerse en contacto con un Despachante de Aduana o profesional idóneo que podrá asesorarlo en al caso, o bien, buscar personalmente la legislación específica. Conforme a lo expresado anteriormente, es intención del presente trabajo, poner a disposición de los incipientes en el comercio internacional una “Guías de trámites para iniciarse en la exportación y/o importación”, con el objetivo de instruir al empresariado respecto de las instituciones, pasos, tiempos y contactos relativos al proceso de exportación e importación para lograr la internacionalización de sus productos. Ya sea para oficiar como exportador y/o importador, es necesario inscribirse en el Registro de Importadores y Exportadores de la Dirección General de Aduanas (DGA). Este registro es el primer requisito para realizar operaciones de comercio exterior y es una inscripción obligatoria. El trámite se realiza por única vez en la DGA. En él pueden inscribirse tanto personas físicas como jurídicas y los trámites de exportación pueden ser realizados por un Despachante de Aduana. Existe la alternativa de inscribirse para realizar operaciones por única vez por tanto, un exportador puede darse de alta en el Registro como Exportador no Habitual para cumplimentar una operación específica y luego de terminada la misma, se le dará de baja del registro correspondiente. El número de inscripción obtenido habilita para operar a través de cualquier aduana del país y, con el Alta en este registro se habilita automáticamente la cuenta del exportador en el Banco de la Nación Argentina. Los requisitos para la inscripción son los enumerados en el Código Aduanero (Ley 22.415 artículos 94 a 96 y 99) y el Decreto 2284/1991, que como requisito estable: a) estar inscripto en el Registro Público de Comercio dependiente de la Inspección General de Justicia, dependiente del Ministerio de Justicia, Seguridad y Derechos Humanos; b) acreditar la inscripción en la Dirección General Impositiva, dependiente de la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía, a través de la CUIT; c) acreditar domicilio real y constituir domicilio especial en la República Argentina. Tanto en las importaciones como en las exportaciones, el porcentaje de derechos a la importación o exportación lo regula el Ministerio de Economía, conforme a sus políticas en la materia, siendo la DGA el organismo de aplicación de las mismas. Estos derechos pueden ser: ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 7 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) a) Derechos a la exportación "ad-valorem": es aquél cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible de la mercadería o, en su caso, sobre precios oficiales FOB. b) Derechos a la exportación específicos: es aquél cuyo importe se obtiene mediante la aplicación de una suma fija de dinero por cada unidad de medida. Operaciones de Importación En una operación de importación intervienen generalmente los siguientes sujetos: 1) La Dirección General de Aduanas: es el órgano encargado de la aplicación de la legislación relativa a la importación y exportación de mercaderías, como así también el control del tráfico de mercaderías que ingresan o egresan del territorio aduanero. 2) Los Auxiliares del Comercio y del Servicio Aduanero, que pueden ser: - Despachante de Aduana: realizan trámites y diligencias ante el Servicio Aduanero en nombre de los importadores y/o exportadores. Deben ser personas de existencia visible y estar inscriptos en el Registro de Despachantes de Aduana. - Agente de Transporte Aduanero o ATA: Pueden ser personas de existencia visible o ideal que representan a los transportistas y tienen a su cargo las gestiones relacionadas con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio aduanero. Para desempeñarse como ATA es necesario estar inscripto en el Registro de Agentes de Transporte Aduanero y para ello, deberá acreditar, entre otros requisitos, la solvencia necesaria y otorgar a favor de la Dirección General de Aduanas una garantía en seguridad del fiel cumplimiento de sus obligaciones. Documentación que debe acompañar a la mercadería Para darle destino a una mercadería, el importador o su despachante deben realizar una solicitud de destinación por escrito que habitualmente se denomina "Despacho de Importación". Este documento indica, entre otros datos, la posición arancelaria de la mercadería, así como su naturaleza, especie, estado, peso, calidad, precio, lugar de destino y todo aquel elemento necesario que permita una correcta clasificación arancelaria y valoración de la mercadería. El declarante (despachante o importador) ingresa los datos de la mercadería utilizando el Sistema Informático MARIA (SIM) desde su oficina o en las cabinas públicas. Una vez que la información ha sido ingresada, la misma se valida e imprime y queda el registro generado en el Sistema MARIA para su posterior validación por el servicio Aduanero bajo un número de destinación que se compone de la siguiente manera: 04 (Año) 001 (Código de Aduana) IC04 (Código de destinación*) 008650 (Número) B (Dígito de Control) Cualquier trámite o consulta relacionada con esa destinación deberá realizar utilizando este número que es el que le asigna el sistema. Además de dicha documentación en la carpeta del despacho, deberá aportarse factura comercial, documento de transporte (conocimiento de embarque o guía aérea o carta de porte, según la vía utilizada), certificaciones de terceros organismos o certificado de origen en caso de corresponder, y demás documentación exigible para la mercadería de que se trate. Régimen de importación temporal ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 8 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) En la Argentina se ha conformado el Régimen de importación temporal con el objetivo de la admisión temporal de mercaderías como una medida tendiente a la promoción de exportaciones, debido que su finalidad consiste en la eliminación de gravámenes que incidan en la importación de insumos o materiales que van a incorporarse a bienes que serán exportados posteriormente. El concepto de este régimen, que esta definido en el artículo Nº 250 del Código Aduanero, es que la destinación de la importación temporaria es aquella en virtud de la cual, la mercadería importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro del territorio aduanero, quedando sometida desde el mismo momento de su libramiento, a la obligación de reexportarla para consumo. Las mercaderías que pueden importarse en forma temporaria, en general son todas aquellas que con posterioridad a un proceso de transformación, elaboración, combinación, mezcla o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio, formen parte de otro producto, que deberá ser exportado a otro país. También pueden importarse temporariamente los elementos que complementan la exportación de la mercadería (Ejemplo, envases y embalajes), con la condición de que se exporten con la mercadería. Operaciones de Exportación Exportar definido en los términos de la ley 22.415 es la extracción de una mercadería del territorio aduanero ya sea que una persona la llevare consigo o un tercero la llevare por esta, pero no sólo la extracción es necesaria para que una mercadería llegue a un mercado del exterior, para que está pueda cumplir su propósito de ser exportada es necesario respetar una serie de normas y gastos que por demás existen, y para lo cual actuarán distintos operadores que formalizarán una secuencia de trámites para que una mercadería sea librada hacia el exterior. Así, para realizar una operación de exportación, se deberá estar inscripto en el Registro de Importadores y Exportadores y optar por realizarla como exportador (si es persona física) ó contratar los servicios de un despachante de Aduana como representante en la realización del trámite. La posición arancelaria del producto permitirá identificar el tratamiento al que estará sujeta la exportación en el país de origen y en el exterior y puntualmente lo relacionado con los impuestos y reintegros por la exportación de dicho producto y las exigencias del país de destino. Debe tenerse información precisa de los reintegros, que son la devolución total o parcial de los impuestos interiores que se hicieron efectivos en las diferentes etapas de producción o comercialización de la mercadería con destino al exterior, ya que a éstos se aplicará una alícuota sobre el valor FOB (Free on Borrad) una vez deducido CIF (Costo, seguro y flete) por los insumos importados, que se efectivizarán una vez presentada la documentación que acredite el conocimiento de embarque de la mercadería. Según la mercadería que se exporte, el Estado Nacional aplicará un arancel o retención sobre el valor FOB de la mercadería que oscila entre el 5% y el 20%. El país de destino de la mercadería exigirá el cumplimiento de diferentes normas para el ingreso del producto de que se trate, y para lo cual es necesario puntualizar estas exigencias a fin de no frustrar la operación. Las exigencias pueden ser de origen arancelario (derechos ad valorem o específico) o no arancelario (que la mercadería este sujeta a alguna prohibición en dicho país). Mejora de condiciones ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 9 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) Negociar un acuerdo comercial es ampliar el acceso a los mercados externos, a través de mayores preferencias para sus productos con capacidad real o potencial de exportación. Las preferencias tarifarías, generalmente conocidas como márgenes de preferencias, representan porcentuales o descuentos incidentes sobre la alícuota del impuesto de importación vigente para otros países, para determinado producto, en el país otorgante. En la práctica hay mejora de las condiciones de acceso a los mercados de las partes contratantes, precios más competitivos, márgenes de lucro ampliadas, estimulo para aumento de capacidad instalada, entre otros beneficios. De esta forma, el exportador puede negociar con el importador extranjero en condiciones más competitivas, beneficiándose con la reducción tributaria conferida por el importador. Argentina es integrante de ALADI: La Asociación Latinoamericana de Integración, constituida en 1980, que tiene como objeto la implantación, de forma gradual y progresiva, de un mercado común latinoamericano. Reúne once países clasificados en categorías, de acuerdo con sus características económicas. En general la mercadería proveniente de países miembros de ALADI está sujeta a preferencias porcentuales. En referencia al Mercosur los derechos de importación para el comercio intrazona han sido prácticamente eliminados. Simultáneamente una tarifa externa común se ha establecido para las mercaderías provenientes y originarias de extrazona. 8. Impuestos a los Débitos y Créditos en Cuentas Corrientes Ley Nº 25.413/2001 y modificatorias La ley estableció un impuesto que se aplicó sobre débitos y créditos en las transacciones financieras que constituyeran un pago a cuentas de algunos impuestos y contribuciones patronales. Este régimen se aplicó en una primera etapa desde el 3 de mayo de 2001 hasta el 17 de febrero de 2002 y, posteriormente por disposición del Decreto 531/2004 se reimplanta nuevamente desde el 01/05/2004 – únicamente como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y a la ganancia mínima presunta. La alícuota general es del 0,6% y el 1,2% según el hecho imponible del que se trate, de las cuales podrán computarse como pago a cuenta solo el 34% y el 17% de cada una respectivamente. IMPUESTOS PROVINCIALES 1. Impuesto sobre los Ingresos Brutos Ley Nº 1538 – B.O. 28/06/83 Este impuesto grava al ejercicio habitual y a titulo oneroso en jurisdicción de la Provincia de Santa Cruz, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios o de cualquier otra actividad. No constituyendo una actividad gravada con este impuesto el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Considerándose ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios, en especie o en servicios –devengado por las operaciones realizadas. No integran la base imponible importes correspondientes a impuestos internos, impuesto al valor agregado e impuestos para ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 10 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) los Fondos Nacionales de Autopistas, Tecnológico del Tabaco y de los Combustibles pagados en etapas anteriores de la comercialización. En la provincia las tasas varían según actividades, entre el 1,00% y el 2,50%. Las actividades primarias e industriales, gozan de tasas diferenciales. El impuesto se paga por año calendario, realizándose anticipos mensualmente. 2. Impuesto a los Sellos Se aplica sobre transacciones que se formalicen en instrumentos públicos y privados. La tasa más común es el 1%. IMPUESTOS MUNICIPALES 1. Habilitación Comercial Ordenanza Municipal Nº 4.053 Conforme a lo prescrito la Ordenanza, en la localidad debe abonarse valores para el derecho de habilitación, los cuales oscilan entre los 60 y 400 módulos de acuerdo a los Rubros y Categorías que corresponda tributar. Cuando se solicite la Habilitación en más de un rubro deberá abonarse por el rubro y/o categoría con mayor gravamen. En el caso de traslado y cambios de domicilio, como por cada renovación del certificado de habilitación se abonará el 50% de los montos establecidos según el rubro y/o categoría que corresponda. El municipio hace entrega del certificado sin cargo, sólo en aquellos casos en que la firma comercial mantenga su pago respectivo en concepto de Tasa de Comercio al día, habiendo abonado las cuotas bimestrales en tiempo y forma. 2. Tasa de comercio e industria Ordenanza Municipal Nº 4.053 La Municipalidad de Caleta Olivia establece un pago anual por el concepto Tasa de Comercio e industria estableciendo un monto de acuerdo a rubros de actividades subdividido por categorías y por zonas. Todo comercio habilitado que explote un solo rubro ingresará el tributo correspondiente con una reducción del 20%. En caso de que el comercio habilitado explote más de un rubro, únicamente abonará el tributo que corresponda a la actividad de mayor gravamen. También, la ordenanza hace una distinción creando el Rubro “Grandes Superficies Comerciales” subdividido el tipo de actividad y en Categorías que varían entre los 800m2 y los 7.501 m2 en adelante. Los comercios incluidos en este rubro abonarán una tasa anual cuya base imponible se determinará de acuerdo a los metros cuadrados de superficie del establecimiento en módulos por metro cuadrado siendo el Valor del módulo $1,40 (Ordenanza Municipal 5182/2007). El Departamento Ejecutivo Municipal determina los vencimientos de cada una de las cuotas correspondientes a esta tasa, la cual es ingresada en 6 (seis) pagos bimestrales. ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 11 de 12 Laboratorio de Empresas – UNPA-UACO [email protected] Teléfono: 0297- 485-4888 – Int. 116 Acceso Norte Ruta Nº 3 – Caleta Olivia - Santa Cruz (9011) 3. Impuesto Inmobiliario Ordenanza Municipal Nº 4.053 Las provincias y municipalidades gravan con este impuesto los bienes inmuebles ubicados en sus respectivas jurisdicciones. Este impuesto es diferente en cada jurisdicción. En la localidad el Impuesto inmobiliario es un impuesto bimestral, de cuotas iguales que incluyen un adicional a los inmuebles urbanos y/o suburbanos, el derecho de ocupantes de tierras fiscales, tasa por recolección de residuos domiciliarios y conservación de la vía pública: A los efectos de la determinación del Impuesto a los inmuebles urbanos se establece una cuota única general equivalente a la suma de doce pesos ($ 12,00) bimestrales iguales para los inmuebles cuya superficie sea inferior a los 2.000 m2 y para aquellos inmuebles con una superficie mayor a 3.000 m2. Además se establecen tasas para dos categorías de inmuebles. Categoría 1º: Casas de familia, de rentas y comercios con una superficie cubierta de hasta 100M2.; incluye también: viviendas que en parte sean utilizadas como comercio y esta no supere los 100M2.; Hoteles, Clínicas, Sanatorios, Oficinas, Asociaciones Profesionales, Deportivas, Sociales o Culturales (con excepción de los campos de deporte); garajes para uso particular y Establecimientos Educacionales.- Según la calificación de la edificación las tasas varían del 2º/ºº al 3,5º/ºº sobre la valuación fiscal de los inmuebles urbanos; Categoría 2º: inmuebles edificados destinados al comercio con superficie cubierta mayor de 100M2., incluye también: Bancos, Entidades Financieras, Empresas Privadas de Servicios Públicos, Fábricas, Talleres, Depósitos y Estaciones de Servicios tributarán con una alícuota del 4º/ºº.- Este impuesto se abona hasta en seis cuotas iguales. Otras tasas fijadas para este impuesto son las que se detallan a continuación (Valor del módulo establecido por la ordenanza municipal 5182/2007): A) Tasa por recolección de residuos domiciliarios (Por cada inmueble destinado a comercio y/ o industria se abonará anualmente por Categoría I: 72 módulos.) B) Contribuciones especiales por conservación de la vía pública (Se abona por cada inmueble anualmente: 36 módulos). 4. Otros Servicios Municipales Ordenanza Municipal Nº 4.053 El municipio local además de los impuestos antes mencionados establece diferentes tasas para distintos servicios o habilitaciones como por ejemplo: Derecho de publicidad y propaganda, por venta ambulante, sobre espectáculos, derechos de sobre planos y mensuras, contribuciones sobre la construcción de obras, rentas diversas, valores de libretas sanitarias y análisis bromatológicos, patente del automotor, etc. Estos impuestos no competen a todos las actividades que se generan por lo cual deberán ser abonados según corresponda el caso. ______________________________________________________________________________________________________________________ Página 12 de 12
