IV Depreciación, Amortización y Agotamiento

Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Depreciación, Amortización y Agotamiento
(Parte final)
Año
Ficha Técnica
34. Intangible
Debe
Autor: C.P. Luz Hirache Flores
Título: Depreciación, Amortización y Agotamiento (Parte final)
02.04.09
23,437.50
02.04.09
34,375.00
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 210 - Primera
Quincena de Julio 2010
Haber
57,812.50
Año
El registro contable será:
0.00
392. Amortizacion
Acumulada
Debe
Haber
HABER
31.12.09
8,671.88
68VALUACIÓN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS
S/. 8,671.88
682Amortización de
intangibles
6821 Amortizac. de
intangibles adq.
- costo
68211 Conc., lic. y otros
derechos
S/. 3,515.63
68213 Progr. de comp.
(software)
S/. 5,156.25
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
8,671.88
392Amortiz. acum.
3921 Intangible - Costo
39211 Conc., lic. y otros
derechos
39213 Progr. de comp.
(software)
31.12.09 Por la provisión de la
amortización anual.
31.12.10
11,562.50
31.12.11
11,562.50
31.12.12
11,562.50
31.12.13
11,562.50
—————— X —————— DEBE
—————— X ——————
91GASTOS DE ADMINIST. 5,203.13
92GASTOS DE VENTAS
3,468.75
79CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
8 ,671.88
31/12/09 Por el destino de los
gastos
Al finalizar su vida útil (02.04.14), la
empresa que adquirió dichos activos
intangibles, deberá considerar lo siguiente:
-
La Licencia del Windows, será dado de
bajo de baja en tanto no se renueve
dicho tiempo, o se adquiera un nuevo
Sistema operativo.
-El Software, será dado de baja en la
oportunidad que culmina su vida útil
contable, o podrá optar por mantenerlo en sus Registros de Activos,
hasta que culmine su vida económica,
la misma que depende de su permanencia en el mercado.
Por tanto la mayorización de la amortización será:
IV-6
Instituto Pacífico
31.12.14
2,890.63
0.00
57,812.50
De darse de baja al finalizar su vida útil
el asiento contable será:
—————— X —————— DEBE
HABER
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
57,812.50
392Amortiz. acum.
3921 Intangible - Costo
39211 Conc., lic. y otros
derechos
39213 Progr. de comp.
(software)
34INTANGIBLES
57,812.50
341Conc., lic. y otros
derechos
3412 Licencias
34121 Costo
343Progr. de comp.
(software)
3431 Aplic. informáticas
34311 Costo
02.04.14 Por la Baja del activo
intangible (Licencia y software)
7. Aplicación de las NIC y NIIF
para determinar el Agotamiento
El Agotamiento, es la disminución de los
recursos naturales no renovables, como
resultado de su explotación económica,
siendo que los recursos naturales no pueden volver a comprarse o reemplazarse,
no se deprecian.
Los recursos naturales no renovables,
tales como los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros,
son explotados por empresas mediante
las concesiones y licencias permitidas
por el Estado.
7.1.NIIF 6 Exploración y evaluación
de Recursos Minerales
Esta norma precisa que la empresa
deberá adoptar políticas contables
que permitan identificar claramente
el Costo de los Activos por Explotación y Evaluación, así mismo deberán
de considerar el grado de asociación
entre el gasto y el descubrimiento de
recursos minerales específicos.
Por ende, podríamos considerar como
parte del Costo, las siguientes erogaciones:
- Adquisición de Concesión de
exploración
- Estudios geológicos, geoquímicas,
geofísicos, etc.
- Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos.
- Gastos de Factibilidad técnica y
viabilidad comercial para la extracción de los minerales, entre
otros.
Esta norma indica que los activos
deberán clasificarse uniformemente
los costos por exploración y evaluación, como tangibles o intangibles de
acuerdo a su naturaleza (se deberá
aplicar la NIC 16 o NIC 38 respectivamente).
7.2Métodos para determinar el Agotamiento
Para determinar el agotamiento de los
recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento
respecto de la naturaleza de la actividad o usos; esto quiere decir, que
la evaluación dependerá el rubro,
tales como: tala de árboles, minería,
perforación de pozos petroleros o
yacimientos de gas, etc..
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para
determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación
detallamos:
• Método de Agotamiento por
costo.
• Método de Agotamiento por
porcentaje.
A continuación vamos a desarrollar de
manera breve cómo se determina el
Agotamiento aplicando cada método
arriba mencionado.
7.2.1.Método de Agotamiento por
Costo
El agotamiento del costo, también
denominado “Agotamiento del FacN° 210
Primera Quincena - Julio 2010
Área Contabilidad y Costos
tor”, es un método muy sencillo, y
se determina de la misma manera
como si se tratase de la depreciación
por unidad de producción.
Los elementos a considerar para calcular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual
se le va a afectar.
- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo:
millones de pies cúbicos de gas
natural, toneladas de mineral,
barriles de petróleo, etc.)
- Valor de recuperación.
Para determinar el agotamiento del
recurso natural, por medio del factor
de agotamiento, se determina en base
al nivel de actividad o uso; es decir, el
tiempo que tarda para recuperarse y
se determina por medio de la siguiente expresión.
Factor de
Agotamiento
=
Inversión inicial
Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento = Se determina para
el año (t).
Inversión inicial = Es el costo del producto
natural.
Capacidad del recurso = Capacidad total del
recurso natural.
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible
recuperar la capacidad del recurso
natural.
Es necesario indicar que el costo
de agotamiento no puede exceder
al costo total del recurso, (pues de
ser así, significaría que quedaría
completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente
manera:
Costo de
agotamiento
=
(Factor de
Agotamiento)
x
(Uso
anual)
Caso N° 1
La empresa Maderbas Cedro, ha
adquirido unas hectáreas de bosque,
con la finalidad de talar árboles, por
un total de S/. 40,000, de un total
de 18 mil pies cúbicos de madera
para tala.
a) Determine el costo de agotamiento
si durante los dos primeros años se
extraen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de
madera.
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
es reestimado en 28 mil, calcular el
nuevo factor de agotamiento para el
año 3 en adelante.
c) Registros contables.
Solución
a) Costo de Agotamiento
Utilizando el método del factor
de agotamiento por cada año de
utilización, tenemos para el Año
1:
Factor de Agotamiento = Inversión
inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= >2,222.22 mil pies cúbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de
agotamiento para el año 1 será:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos
Ahora determinaremos el Costo de
agotamiento para el año 2 será:
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 5
= >S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años
será:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversión no agotada
será entonces:
= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinación del nuevo factor de
agotamiento
El nuevo factor se debe considerar la
obtención de la siguiente información:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al
Valor reestimado el Valor acumulado
de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil
– 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos)
= > 19 mil pies cúbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo
factor de agotamiento así como el
costo de agotamiento, a partir del
3er año.
El factor de agotamiento para el Año 3:
Factor de Agotamiento = Inversión
no agotada / Capacidad de recursos
(reestimada)
IV
= > S/. 20,000.01/19
= >1,052.63 mil pies cúbicos de madera
Costo de agotamiento (año 3) =
(Factor de Agotamiento)* (Uso
anual)
= > S/ 1,052.63 * 1
(19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables
Adquisición de las hectáreas de Bosque:
—————— 1 —————— DEBE
HABER
34INTANGIBLES
40,000.00
346Reservas de
Recursos Extraibles
3463 Madera
34631 Costo
46CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
40,000.00
465Pasivo por Compra
de Activo Inmov.
4655 Intangibles
x/xPor la adquisición de hectáreas de
un bosque para tala de árboles.
—————— 2 —————— DEBE
HABER
46CTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
40,000.00
465Pasivo por Compra
de Activo Inmov.
4655 Intangibles
10EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
40,000.00
104Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/xPor la cancelación.
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 1º año:
—————— 3 —————— DEBE
HABER
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
8,888.88
683Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
8,888.88
393Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/xPor la provisión según el Método
del Costo o Factor del Agotamiento
del 1º año.
—————— X ——————
93COSTO DE PRODUCCIÓN 8,888.88
79CARGAS IMPUT. A CTA
DE COSTOS Y GAST.
8,888.88
x/xPor el destino del gasto de agotamiento.
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 2º año:
—————— 4 —————— DEBE
% de la
cantidad
agotada
HABER
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
11,111.11
683Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
11,111.11
393Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/xPor la provisión según el Método
del Costo o Factor del Agotamiento
del 2º año.
=
porcentaje
x
ingreso
bruto de la
propiedad
Este método es muy utilizado por
los gobiernos, con la finalidad de
mantener un desarrollo sostenible
y evitar la sobreexplotación de los
recursos naturales no renovables,
mediante la aplicación de normas
efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación
considerando además la demanda
de dichos recursos.
—————— X ——————
93COSTO DE PRODUC. 11,111.11
79CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
11,111.11
x/xPor el destino del gasto de agotamiento.
Registro del Agotamiento del recurso
natural (Bosque forestal) 3º año:
—————— 5 —————— DEBE
HABER
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
1,052.63
683Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
1,052.63
393Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/xPor la provisión según el Método
del Costo o Factor del Agotamiento
del 3º año.
—————— X ——————
93COSTO DE PRODUC.
1,052.63
79CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
1,052.63
x/xPor el destino del gasto de agotamiento.
7.2.2.Método de Agotamiento por
Porcentaje
Resulta una consideración especial
por cada tipo de recursos naturales,
siendo que cada año puede agotarse
un porcentaje constante respecto del
ingreso bruto que genera la propiedad
durante un año. Este método determina una condición importante sobre
la cantidad, ya que el agotamiento
está limitado a un porcentaje que no
exceda el 50% del ingreso gravable
que produce la propiedad.
Por ende, anualmente la cantidad
agotada se calcula de la siguiente
manera:
IV-8
Instituto Pacífico
Caso N° 2
—————— 1 —————— La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso
gravable bruto de explotación. Para
lo cual, debe determinarse el ingreso
gravable, hay que considerar que está
limitada al porcentaje calculado del
50%.
HABER
—————— X ——————
93COSTO DE PRODUC. 13,000.00
79CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST.
13,000.00
x/xPor el destino del gasto de agotamiento.
Una mina de carbón tiene un ingreso
bruto de S/. 130,000 en el año. Los
gastos de explotación son de S/. 70,850.
Calcule el porcentaje de agotamiento
permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de
porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbón un
porcentaje de agotamiento permitido
de 10%.
DEBE
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 13,000.00
683Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
13,000.00
393Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/xPor la provisión según el Método
porcentual de Agotamiento.
Caso N° 3
La empresa Pretomas, ha descubierto
yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100 millones de pies cúbicos,
El Estado le otorga una concesión por 5
años para su explotación por un total de
S/. 9’800,000.
a) Determine el costo de agotamiento,
mediante el método del Factor, si se
extraen las siguientes cantidades por
año de concesión:
Año
El agotamiento por porcentaje calculado:
Agotamiento en
millones cúbicos
1
20
2
25
Ingreso bruto de la mina 130,000
x 10%
(x) Porcentaje de agotamiento
(=) Agotamiento calculado 13,000
3
25
4
20
5
10
Ahora determinamos el ingreso gravable
de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el límite del ingreso
gravable (50%):
Límite
= > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deberá comparar el agotamiento
calculado S/. 13,000, respecto del
límite permitido S/. 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este
caso el agotamiento permitido es de
S/. 13,000.
El asiento contable será:
b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural
es reestimado en 160 millones de pies
cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el Año 3 en adelante.
c) Registros contables.
Solución:
a) Costo de Agotamiento
Método del factor de agotamiento
para el Año 1:
Factor de Agotamiento = Inversión
inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9’800,000/100
= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 1:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
Área Contabilidad y Costos
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 2:
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será:
= > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000
= > S/. 4’410,000
La cantidad de inversión no agotada
será entonces:
= > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000
= > S/. 5’390,000
b) Determinación del nuevo factor de
agotamiento
Capacidad reestimada del Recurso
= > 160 millones – 45 millones
(20 + 25 millones pies cúbicos)
= >115 millones de pies cúbicos de gas
—————— 5 —————— HABER
68VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
1’960,000
683Agotamiento
6831 Agot. de Recurs.
Naturales Adquir.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM.
1’960,000
393Agotam. Acum.
3931 Agot. de Reserv.
de Recur. Extraib.
x/xPor la provisión según el Método
del Costo o Factor del Agotamiento
del 1º año.
Nuevo factor de agotamiento y costo
de agotamiento, a partir del año
3.
El factor de agotamiento para el Año
3 será:
Factor de Agotamiento = Inversión
no agotada / Capacidad de recursos
(reestimada)
= > S/. 5’390,000/115 millones
de pies cúbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas
—————— X ——————
Costo de agotamiento (año 3) = (Factor
de Agotamiento)* (Uso anual)
= >S/ 46,869.57* 15
(115- 100 millones de pies cúbicos)
= > S/. 703,043.48
c) Registros contables
Registro del Agotamiento del gas
natural 1º año:
DEBE
IV
93COSTO DE PRODUC. 1’960,000
79CARGAS IMPUT. A CTA
DE COSTOS Y GAST.
1’960,000
x/xPor el destino del gasto de agotamiento.
Para los años sucesivos se provisionará
el agotamiento calculado, de acuerdo
a la estimación de explotación del
recurso natural.
N° 210
Primera Quincena - Julio 2010
Actualidad Empresarial
IV-9