I ¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica como Paraíso

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Área Tributaria
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Contenido
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¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica
como Paraíso Fiscal? (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cómo reconocer a un país o territorio que
califica como Paraíso Fiscal? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
5. Características utilizadas para
calificar un paraíso fiscal
Asimismo, se considera que además debe
presentarse al menos una de las siguientes
características para poder calificar a un
territorio o país como paraíso fiscal:
• Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados
con gravamen nulo o bajo1.
• Que en el país o territorio exista un
régimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios
o ventajas tributarias que excluya
explícita o implícitamente a los residentes2.
• Que los sujetos beneficiados con una
tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente,
de operar en el mercado doméstico
de dicho país o territorio.
• Que el país o territorio se publicite a sí
mismo, o se perciba que se publicita
a sí mismo, como un país o territorio
a ser usado por no residentes para
1 Esta negativa es común en los paraísos fiscales que no buscan colaborar con otros países en la búsqueda de la transparencia, frente a
este tipo de conducta negativa la OCDE publica la denominada lista
negra referida en el punto 4 del presente informe.
2 Ello representa una ventaja comparativa para el residente en el
territorio considerado como Paraíso Fiscal en comparación para
aquel sujeto que no tenga tal calidad. Esa idea de protección es la
que permite al inversionista que efectúa transferencias invertir cada
vez más en dicha zona.
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
escapar del gravamen en su país de
residencia3.
Este doble sistema de calificación de los
paraísos fiscales, adoptado por la legislación peruana 4, permite a la Administración Tributaria un mejor tratamiento del
tema, evitando que se produzcan algunas
figuras elusivas.
6. La norma antielusiva por operaciones con paraísos fiscales
que se dictó en el 2001 – La
Ley 27356
Debemos precisar que el 18 de octubre
de 2000 se publicó en el diario oficial
El Peruano la Ley Nº 27356, norma que
aprobó diversos cambios normativos a la
Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
entraron en vigencia a partir del 1 de
enero del año 2001, algunas de las cuales
ya no se encuentran vigentes.
Dentro de las reglas antielusivas ligadas
con los paraísos fiscales esta Ley señaló
lo siguiente:
6.1. Ingresos gravados como rentas
de fuente peruana
Se incluyeron conceptos gravados como
si fueran rentas de fuente peruana, en
tanto la empresa domiciliada en el Perú
efectúe la deducción de dichos conceptos
para efectos de la determinación de su
Impuesto a la Renta. Estos fueron:
3 El uso de la publicidad hoy en día es vital para poder atraer a los
capitales y los medios que se utilizan son cada vez más audaces. Si
en los años 50 del siglo pasado la publicidad escrita y radial eran los
medios más utilizados, en la actualidad la Internet y la diversidad de
medios audiovisuales constituyen uno de los desarrollos mayores al
que se ha llegado en este campo.
4 Conforme lo determina el texto del artículo 86º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho texto se incorporó a través del
Decreto Supremo Nº 045-2001-EF del 20 de marzo de 2001.
• Las rentas que obtengan las personas
o empresas residentes en paraísos
fiscales por la prestación de servicios,
transferencia de intangibles, cesión de
derechos o cesión en uso de bienes
ubicados fuera del territorio nacional.
• Los ingresos obtenidos por personas
o empresas residentes en paraísos
fiscales por gastos realizados en dichos países o territorios por empresas
domiciliadas.
• Las ganancias de capital provenientes
de la transferencia de créditos realizada por empresas domiciliadas hacia
personas o empresas residentes en
paraísos fiscales.
Actualmente estas inclusiones que se
incorporaron al artículo 10º de la Ley
del Impuesto a la Renta están derogadas.
Informes Tributarios
¿Cómo reconocer a un país o territorio que califica como Paraíso Fiscal?
(Parte final)
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ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
Renta?
JURISPRUDENCIA AL DÍA
Principio del Devengado
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
INFORMES TRIBUTARIOS
6.2. Gastos considerados como “no
deducibles”
El texto de la Ley Nº 27356 incorporó
dentro de la prohibición de gastos (es
decir no deducibles) para las empresas
que se encuentran domiciliadas en el
Perú, los siguientes:
• Los gastos de servicios, transferencia
de intangibles, cesión de derechos
o cesión en uso de bienes ubicados
fuera del territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas
directa o indirectamente con personas
o empresas residentes en paraísos
fiscales, o que se paguen a través de
dichas personas.
• Ningún gasto realizado en paraísos
fiscales.
• Las pérdidas de capital provenientes
de la transferencia de créditos hacia
Actualidad Empresarial
I-1
I
Informes Tributarios
personas o empresas residentes en
paraísos fiscales o los castigos o provisiones por operaciones con dichos
sujetos.
Estas reglas se mantienen y están incorporadas en el artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
6.3. Compensación de resultados
La empresa domiciliada en el Perú no podrá compensar sus resultados del ejercicio
con las pérdidas obtenidas por operaciones realizadas en paraísos fiscales.
Esta regla se mantiene y está incorporada
en el artículo 51º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6.4. Valorización de las operaciones
Para las transacciones que se realicen
desde, hacia o a través de países o de
territorios de baja o nula imposición la
Sunat aplicará el método de valoración
que estime conveniente.
Esta regla ha sido complementada con
lo dispuesto por los artículos 32º y el
32º-A de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo reglas de valorización a
través de la incorporación de métodos de
valorización, determinación de partes vinculadas y el análisis de comparabilidad.
6.5. Intereses aplicable a los créditos
La tasa aplicable a los intereses provenientes de créditos concertados con entidades
residentes en paraísos fiscales, se sujetó
al 30%. Actualmente ya no existe esta
restricción, precisando que sólo se aplicará si se trata de empresas vinculadas,
fuera de ese supuesto y si se cumplen los
requisitos del literal a) del artículo 56º de
la Ley del Impuesto a la Renta se aplicará
la tasa del 4.99%.
6.6. Deducibilidad de intereses de
créditos
Sobre este tema Arancibia opinó que:
“Respecto a la deducción de los intereses
provenientes de créditos concertados con
entidades residentes en paraísos fiscales
según el nuevo inciso m) del Artículo 44º de
la Ley del Impuesto a la Renta, presumía que
no eran deducibles los gastos por servicios
correspondientes a operaciones realizadas,
directa o indirectamente, con personas o
entidades residentes en países o territorios
de baja o nula imposición fiscal. La incorporación de este inciso generó algunas dudas
en los contribuyentes respecto al derecho de
deducir los intereses provenientes de créditos
concertados con entidades residentes en
paraísos fiscales”5.
Actualmente, conforme a las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo Nº 945 al artículo 44º de la Ley
del Impuesto a la Renta, se determinó
que sobre la deducción de los gastos por
operaciones de crédito (intereses) provenientes de un territorio de baja o nula
imposición sí son deducibles para efectos
de la determinación de la renta neta de
tercera categoría.
7. La norma antielusiva reglamentaria: Decreto Supremo
Nº 045-2001-EF
El 20 de marzo de 2001 se publicó en
el diario oficial El Peruano el Decreto Supremo Nº 045-2001-EF, el cual incorporó
el capítulo XVI que trata sobre los países
o territorios de baja o nula imposición.
Dicho capítulo incorporó el texto de los
artículos 86º y 87º al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
5 ARANCIBIA CUEVA, Miguel. "Los paraísos fiscales". Revista Actualidad Empresarial Nº 24. Primera quincena de octubre de 2002.
Página I-1.
El artículo 86º precisó la definición de
país o territorio de baja o nula imposición (estos criterios se pueden revisar
en el punto 5 del presente informe) y el
texto del artículo 87º la definición de tasa
efectiva, entendiendo la misma como el
ratio que resulte de dividir el monto total
del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100)
y sin considerar decimales.
Resulta necesario que al haber transcurrido diez años desde que se dictó dicha
norma, las reglas internacionales del
mercado han evolucionado, al igual que
los paraísos fiscales, motivo por el cual
desde aquí mencionamos necesaria la
actualización de la lista de territorios que
para la legislación peruana se consideran
paraísos fiscales.
8. Paraísos fiscales según la
OCDE al 20 de enero de 2010
Según se mencionan en las noticias económicas, la OCDE ha logrado que se celebren
convenios de intercambio de información
fiscal en los territorios considerados paraísos fiscales, por lo que la lista negra tiende
a bajar el número de los territorios donde
se pueda ingresar dinero sin dar cuenta
a nadie y mantener el secreto bancario
a ultranza.
Los paraísos fiscales enumerados en la
lista publicada por la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE) el 20 de enero de 2010 son6:
Andorra; Anguila; Bahamas; Belice; Dominica; Granada; Islas Cook; Islas Marshall;
Liberia; Montserrat; Nauru; Niue; Panamá; San Cristóbal y Nieves; San Vicente y
las Granadinas; Santa Lucía y Vanuatu.
6 Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Para%C3%ADsos_fiscales
Lista de paraísos fiscales
I-2
Paraísos fiscales de acuerdo al Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF
Paraísos fiscales en el mundo
Ubicación geográfica
Alderney
Alderney
Europa
Andorra
Andorra
Europa
Anguila
Anguila
América
Antigua y Barbuda
Antigua y Barbuda
América
Antillas Neerlandesas
Antillas Neerlandesas
América
Aruba
Aruba
América
Bahamas
Bahamas
América
Bahrain
Bahrain
Asia
Barbados
Barbados
América
Belice
Belice
América
Bermuda
Bermuda
América
------------------------
Brunei
África
Chipre
Chipre
Asia
------------------------
Campione
Europa
Instituto Pacífico
N° 213
Segunda Quincena - Agosto 2010
Área Tributaria
Paraísos fiscales de acuerdo al Decreto
Supremo Nº 045-2001-EF
Paraísos fiscales en el mundo
Ubicación geográfica
Dominica
Dominica
América
------------------------
Emiratos Arabes
África
------------------------
Fidji
Asia
Guernsey
Guernsey
Europa
Gibraltar
Gibraltar
Europa
Granada
Granada
América
Hong Kong
Hong Kong
Asia
------------------------
Isla Pitcairn
Oceanía
Isla de Man
Isla de Man
Europa
Islas Caimán
Islas Caimán
América
Islas Cook
Islas Cook
Oceanía
------------------------
Islas Malvinas
América
------------------------
Islas Marianas
Oceanía
Islas Marshall
Islas Marshall
Oceanía
Islas Turcas y Caícos
Islas Turcas y Caícos
América
Islas Vírgenes Británicas
Islas Vírgenes Británicas
América
Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
Islas Vírgenes de Estados Unidos de América
América
------------------------
Jamaica
América
Jersey
Jersey
Europa
------------------------
Jordania
Asia
Labuán
Labuán
Asia
------------------------
Líbano
África
N° 213
Liberia
Liberia
África
Liectenstein
Liechtenstein
Europa
Luxemburgo
Luxemburgo
Europa
------------------------
Macao
Asia
Madeira
Madeira
Europa
Maldivas
Maldivas
Asia
------------------------
Malta
Europa
------------------------
Mauricio
África
Mónaco
Mónaco
Europa
Monserrat
Monserrat
América
Nauru
Nauru
Oceanía
Niue
Niue
Oceanía
Oceanía
------------------------
Nueva Caledonia
------------------------
Omán
Asia
Panamá
Panamá
América
------------------------
Salomón
Oceanía
Samoa Occidental
Samoa Occidental
América
San Cristóbal y Nevis
San Cristóbal y Nevis
América
------------------------
San Marino
Europa
San Vicente y las Granadinas
San Vicente y las Granadinas
América
Santa Lucía
Santa Lucía
América
Seychelles
Seychelles
Oceanía
------------------------
Singapur
Asia
Tonga
Tonga
Oceanía
------------------------
Trinidad y Tobago
América
Vanuatu
Vanuatu
Oceanía
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