(Procedimiento de Tributación Directa para dar valor a lotes

LA GACETA Nº 177 DEL 13 DE SETIEMBRE DEL 2012
HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN
DGT-R-017-2012.—Dirección General de Tributación.—San José, a las nueve horas del nueve de
agosto del dos mil doce.
Considerando:
I.—Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, faculta a la Administración
Tributaria para dictar normas generales para la correcta aplicación de las leyes tributaria, dentro de los
límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias.
II.—Que el artículo 1° de la Ley del Impuesto sobre Traspasos de Bienes Inmuebles N° 6999 de 3 de
setiembre de 1985, establece un tributo sobre los traspasos, bajo cualquier título, de inmuebles que
estén o no inscritos en el Registro Público de la Propiedad.
III.—Que el artículo 4 de la Ley N° 4564 de 29 de abril de 1970, creo el Registro Único de Valores en
el Registro Nacional con el objeto de otorgarle publicidad a los valores de los bienes inmuebles,
valores que deben consignarse una vez aplicado un análisis comparativo de valores en los términos
establecidos por esa normativa, la cual, en lo que interesa establece que en los casos concretos, el valor
a registrar, se conforma con el valor más alto resultante de la estimación o el precio del acto o la
transacción que se opere sobre el inmueble y el que conste en el Registro de Valores de la Dirección
General de Tributación. Además obliga al Registro a actualizarlo con la suma de los montos de las
hipotecas que sobre el bien se constituyan e inscriban.
IV.—Que con fundamento en la anterior disposición tratándose de actos o transacciones presentados al
Registro Nacional en general, la Administración Tributaria, debe registrar -en el Registro Único de
Valores- el valor más alto, que resulte comparando el declarado con el que conste en el Registro de
Valores de la Tributación, y específicamente –el inciso b) del artículo 2, de la citada Ley N° 4564tratándose de actos o contratos que impliquen traspaso de bienes registrables, le corresponde al
Registro Nacional establecer el cálculo del arancel sobre el mayor valor o estimación dado por las
partes en el acto o contrato o el que conste en el Registro Único de Valores, función que realiza como
órgano auxiliar de la Administración Tributaria.
V.—Que en el caso de segregaciones de lotes por fraccionamiento, no existe un valor registrado en el
“Registro único de Valores” en virtud de que es hasta ese momento que surge registralmente el nuevo
inmueble, razón por la cual, de previo al cálculo del impuesto, se requiere asignarle un valor al lote
segregado. A esos efectos y considerando que si la obligación legal es registrar el valor más alto
resultante de comparar el valor declarado con el valor registrado, si el valor declarado es menor o igual
al registrado, lo procedente es mantener el valor registrado, es decir que en caso de segregaciones
como mínimo debe registrarse y mantenerse el valor registrado de la finca madre, distribuido en los
lotes segregados.
VI.—Que como consecuencia de lo anterior, si el lote segregado no refleja como mínimo en forma
proporcional el valor registrado para la finca madre, la Administración Tributaria, al asignarle el valor
al nuevo inmueble -a través del Registro-, debe otorgarle como mínimo el valor proporcional al de la
finca madre, para lo cual deberá utilizar un mecanismo que en forma ágil permita distribuir el valor
registrado de ésta última.
VII.—A esos efectos y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley General de la
Administración Pública, que establece como parámetro de la actuación administrativa, las reglas
unívocas de la ciencia o de la técnica, la Administración Tributaria se encuentra facultada para aplicar
una fórmula matemática que permita distribuir el valor fiscal registrado de la finca madre, para efectos
de establecer el valor del lote segregado,
VIII.—Que al no existir para el nuevo inmueble un valor registrado, es usual observar que en los
instrumentos públicos que formalizan el traspaso o la constitución de segregaciones de lotes por
fraccionamiento, se consignen valores irrisorios de éstos, con el agravante además de que tampoco se
toma en cuenta, el valor de la finca madre registrado en la Administración Tributaria, a efecto de
calcular el valor correspondiente al lote segregado, razón por la cual, le corresponde al Registro
Nacional, como auxiliar de la Administración Tributaria, verificar que el valor de cada lote segregado,
sea resultado de calcular el valor fiscal registrado o proporcionado de la finca madre, en relación
directa con el área del lote segregado. Por tanto,
RESUELVE:
Artículo 1º—Definiciones. Para todos los efectos, cuando esta resolución utilice los términos
siguientes, debe dárseles las acepciones que a continuación se indican:
Valor Declarado: Es el valor que se consigna en el documento presentado al Registro Nacional para
su inscripción.
Valor Registrado: Es el valor registrado en el Registro Único de Valores” del Registro Nacional.
Valor tributario: Es el valor registrado en la Dirección General de Tributación y constituye el límite
mínimo de la base imponible del impuesto de conformidad con lo establecido en el penúltimo párrafo
del artículo 7 de la Ley del Impuesto de Traspaso sobre bienes inmuebles, y deberá estar registrado en
el Registro Nacional a efectos de la determinación de la base imponible del impuesto.
Valor fiscal: Es el valor registrado en el Registro Nacional sobre el cual se cobra el impuesto de
traspaso.
Valor de la finca madre: Es el Valor registrado de la finca madre al momento del traspaso.
Valor Proporcional: Es el valor del lote segregado, resultante del valor de la finca madre y surge a la
vida jurídica en el momento del traspaso, aunque se inscriba posteriormente, por el Registro Nacional.
Registro Único de Valores: Es el Registro de Valores del Registro Nacional que contiene por
disposición legal los valores más altos resultantes de comparar la estimación o precio del acto o
transacción que se opere sobre el inmueble y el que conste en el Registro de Valores de la Dirección
General de Tributación, actualizado con la suma de los montos de las hipotecas que sobre el bien se
constituyan e inscriban.
Registro de Valores de la Dirección General de Tributación. Es el Registro de Valores de los
inmuebles que se registran de conformidad con las disposiciones de la Ley del impuesto a la
propiedad, impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles y del Impuesto Solidario. Para efectos del
impuesto de Traspaso el valor aquí registrado constituye el límite mínimo de la base imponible del
impuesto.
Artículo 2º—Corresponde al Registro Nacional, en los traspasos de segregaciones de lotes por
fraccionamiento, como órgano auxiliar de la Administración Tributaria, registrar los valores en el
Registro Único de Valores, de conformidad con el procedimiento establecido en los artículos
siguientes. Este registro deberá hacerse previamente al cálculo del impuesto.
Artículo 3º—Cuando se presenten ante el Registro Nacional, traspasos de segregaciones de lotes por
fraccionamiento, los funcionarios encargados de su registro, deberán verificar que el pago del
Impuesto de Traspaso de Bienes Inmuebles calculado, se haya realizado sobre el mayor valor, que se
determina, al comparar el que se indique en el testimonio de escritura pública con el valor fiscal
correspondiente en forma proporcional al valor de la finca madre.
Artículo 4º—Para efectos de lo dispuesto en el artículo anterior, corresponde al Registro Nacional,
hacer la división del valor fiscal de la finca madre, de acuerdo a la proporción directa del área del lote
segregado. A modo de ilustración, si una finca mide 1000 m² y se traspasa un lote de 200 m², se divide
el valor fiscal de la finca entre el área total de ésta y el resultado se multiplica por la cantidad de
metros que se traspasen, es decir, se divide el valor total entre 1000 y se multiplica por 200.
Artículo 5º—Si el funcionario del Registro Nacional encargado de verificar el pago correcto del
Impuesto sobre Traspaso de Bienes Inmuebles, determine que el mismo no es el correcto, conforme a
la técnica indicada en el artículo anterior, deberá devolver el documento al interesado, con indicación
de los errores o defectos que contiene con el objeto de que sea cancelado el tributo en la suma que
corresponda conforme a la ley.
Artículo 6º—Se autoriza al Registro Nacional, como auxiliar de la Administración Tributaria, para
modificar y actualizar los valores fiscales que constan en las bases de datos del Registro Nacional con
ocasión de un traspaso; de tal forma que al momento de autorizar la inscripción de un documento que
implique traspaso, quede registrado el valor del lote segregado, por el monto derivado del cálculo al
que alude el artículo 4 anterior. De igual forma, modificará el valor resultante de la finca madre, luego
de realizada la segregación correspondiente y en la parte proporcional al valor del área segregada.
Artículo 7º—Para el caso de segregaciones en cabeza de su dueño, se seguirá el mismo procedimiento
establecido en el artículo anterior, a efecto de que para futuros movimientos sobre ese inmueble, conste
como actualizado su valor fiscal.
Artículo 8º—En los casos regulados en los dos artículos anteriores, deberá el Registro Nacional
informar a la Dirección General de Tributación en forma inmediata y por los medios tecnológicos
disponibles.
Artículo 9º—En caso de oposición de parte del contribuyente, se procederá a ordenar la valoración
pericial de la finca madre y del lote o lotes a segregar, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
16 de la Ley N° 6999 de 3 de setiembre de 1985 y las disposiciones establecidas en el Código de
Normas y Procedimientos Tributarios. Una vez establecida ésta, se consignará mediante un sello valor
en el testimonio y pasará a ser el valor fiscal registrado y definitivo. El Registro procederá a incluirlo
en el respectivo lote.
Artículo 10.—Vigencia. Esta resolución rige 10 días después de su publicación.
Publíquese.—Carlos Vargas Durán, Director General.—1 vez.—O. C. Nº 14217.—Solicitud Nº
6861.—C-80840.—(IN2012086654).