DGT-017-2012

HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN
DGT-R-017-2012.- Dirección General de Tributación.- San José, a las nueve
horas del nueve de agosto del dos mil doce.
Considerando:
I.- Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios,
faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales para la
correcta aplicación de las leyes tributaria, dentro de los límites que fijen las
disposiciones legales y reglamentarias.
II.- Que el artículo 1° de la Ley del Impuesto sobre Traspasos de Bienes
Inmuebles N° 6999 de 3 de setiembre de 1985, establece un tributo sobre los
traspasos, bajo cualquier título, de inmuebles que estén o no inscritos en el
Registro Público de la Propiedad.
III.- Que el artículo 4 de la Ley N° 4564 de 29 de abril de 1970, creo el
Registro Único de Valores en el Registro Nacional con el objeto de otorgarle
publicidad a los valores de los bienes inmuebles, valores que deben
consignarse una vez aplicado un análisis comparativo de valores en los
términos establecidos por esa normativa, la cual, en lo que interesa establece
que en los casos concretos, el valor a registrar, se conforma con el valor más
alto resultante de la estimación o el precio del acto o la transacción que se
opere sobre el inmueble y el que conste en el Registro de Valores de la
Dirección General de Tributación. Además obliga al Registro a actualizarlo con
la suma de los montos de las hipotecas que sobre el bien se constituyan e
inscriban.
IV.- Que con fundamento en la anterior disposición tratándose de actos o
transacciones presentados al Registro Nacional en general, la Administración
Tributaria, debe registrar -en el Registro Único de Valores- el valor más alto,
que resulte comparando el declarado con el que conste en el Registro de
Valores de la Tributación, y específicamente –el inciso b) del artículo 2, de la
citada Ley N° 4564- tratándose de actos o contratos que impliquen traspaso de
bienes registrables, le corresponde al Registro Nacional establecer el cálculo
del arancel sobre el mayor valor o estimación dado por las partes en el acto o
contrato o el que conste en el Registro Único de Valores, función que realiza
como órgano auxiliar de la Administración Tributaria.
V.- Que en el caso de segregaciones de lotes por fraccionamiento, no existe un
valor registrado en el “Registro único de Valores” en virtud de que es hasta ese
momento que surge registralmente el nuevo inmueble, razón por la cual, de
previo al cálculo del impuesto, se requiere asignarle un valor al lote segregado.
A esos efectos y considerando que si la obligación legal es registrar el valor
más alto resultante de comparar el valor declarado con el valor registrado, si el
valor declarado es menor o igual al registrado, lo procedente es mantener el
valor registrado, es decir que en caso de segregaciones como mínimo debe
registrarse y mantenerse el valor registrado de la finca madre, distribuido en
los lotes segregados.
VI.- Que como consecuencia de lo anterior, si el lote segregado no refleja
como mínimo en forma proporcional el valor registrado para la finca madre, la
Administración Tributaria, al asignarle el valor al nuevo inmueble -a través del
Registro-, debe otorgarle como mínimo el valor proporcional al de la finca
madre, para lo cual deberá utilizar un mecanismo que en forma ágil permita
distribuir el valor registrado de ésta última.
VII.- A esos efectos y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16 de la
Ley General de la Administración Pública, que establece como parámetro de la
actuación administrativa, las reglas unívocas de la ciencia o de la técnica, la
Administración Tributaria se encuentra facultada para aplicar una fórmula
matemática que permita distribuir el valor fiscal registrado de la finca madre,
para efectos de establecer el valor del lote segregado,
VIII.- Que al no existir para el nuevo inmueble un valor registrado, es usual
observar que en los instrumentos públicos que formalizan el traspaso o la
constitución de segregaciones de lotes por fraccionamiento, se consignen
valores irrisorios de éstos, con el agravante además de que tampoco se toma
en cuenta, el valor de la finca madre registrado en la Administración Tributaria,
a efecto de calcular el valor correspondiente al lote segregado, razón por la
cual, le corresponde al Registro Nacional, como auxiliar de la Administración
Tributaria, verificar que el valor de cada lote segregado, sea resultado de
calcular el valor fiscal registrado o proporcionado de la finca madre, en relación
directa con el área del lote segregado. Por tanto,
RESUELVE:
Artículo 1.- Definiciones. Para todos los efectos, cuando esta resolución utilice
los términos siguientes, debe dárseles las acepciones que a continuación se
indican:
Valor Declarado: Es el valor que se consigna en el documento presentado al
Registro Nacional para su inscripción.
Valor Registrado: Es el valor registrado en el Registro Único de Valores” del
Registro Nacional.
Valor tributario: Es el valor registrado en la Dirección General de Tributación
y constituye el límite mínimo de la base imponible del impuesto de
conformidad con lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 7 de la Ley
del Impuesto de Traspaso sobre bienes inmuebles, y deberá estar registrado
en el Registro Nacional a efectos de la determinación de la base imponible del
impuesto.
Valor fiscal: Es el valor registrado en el Registro Nacional sobre el cual se
cobra el impuesto de traspaso.
Valor de la finca madre: Es el Valor registrado de la finca madre al momento
del traspaso.
Valor Proporcional: Es el valor del lote segregado, resultante del valor de la
finca madre y surge a la vida jurídica en el momento del traspaso, aunque se
inscriba posteriormente, por el Registro Nacional.
Registro Único de Valores: Es el Registro de Valores del Registro Nacional
que contiene por disposición legal los valores más altos resultantes de
comparar la estimación o precio del acto o transacción que se opere sobre el
inmueble y el que conste en el Registro de Valores de la Dirección General de
Tributación, actualizado con la suma de los montos de las hipotecas que sobre
el bien se constituyan e inscriban.
Registro de Valores de la Dirección General de Tributación. Es el
Registro de Valores de los inmuebles que se registran de conformidad con las
disposiciones de la Ley del impuesto a la propiedad, impuesto sobre traspaso
de bienes inmuebles y del Impuesto Solidario. Para efectos del impuesto de
Traspaso el valor aquí registrado constituye el límite mínimo de la base
imponible del impuesto.
Artículo 2.- Corresponde al Registro Nacional, en los traspasos de
segregaciones de lotes por fraccionamiento, como órgano auxiliar de la
Administración Tributaria, registrar los valores en el Registro Único de Valores,
de conformidad con el procedimiento establecido en los artículos siguientes.
Este registro deberá hacerse previamente al cálculo del impuesto.
Artículo 3.- Cuando se presenten ante el Registro Nacional, traspasos de
segregaciones de lotes por fraccionamiento, los funcionarios encargados de su
registro, deberán verificar que el pago del Impuesto de Traspaso de Bienes
Inmuebles calculado, se haya realizado sobre el mayor valor, que se
determina, al comparar el que se indique en el testimonio de escritura pública
con el valor fiscal correspondiente en forma proporcional al valor de la finca
madre.
Artículo 4.- Para efectos de lo dispuesto en el artículo anterior, corresponde al
Registro Nacional, hacer la división del valor fiscal de la finca madre, de
acuerdo a la proporción directa del área del lote segregado. A modo de
ilustración, si una finca mide 1000 m² y se traspasa un lote de 200 m², se
divide el valor fiscal de la finca entre el área total de ésta y el resultado se
multiplica por la cantidad de metros que se traspasen, es decir, se divide el
valor total entre 1000 y se multiplica por 200.
Artículo 5.- Si el funcionario del Registro Nacional encargado de verificar el
pago correcto del Impuesto sobre Traspaso de Bienes Inmuebles, determine
que el mismo no es el correcto, conforme a la técnica indicada en el artículo
anterior, deberá devolver el documento al interesado, con indicación de los
errores o defectos que contiene con el objeto de que sea cancelado el tributo
en la suma que corresponda conforme a la ley.
Artículo 6.- Se autoriza al Registro Nacional, como auxiliar de la Administración
Tributaria, para modificar y actualizar los valores fiscales que constan en las
bases de datos del Registro Nacional con ocasión de un traspaso; de tal forma
que al momento de autorizar la inscripción de un documento que implique
traspaso, quede registrado el valor del lote segregado, por el monto derivado
del cálculo al que alude el artículo 4 anterior. De igual forma, modificará el
valor resultante de la finca madre, luego de realizada la segregación
correspondiente y en la parte proporcional al valor del área segregada.
Artículo 7.- Para el caso de segregaciones en cabeza de su dueño, se seguirá el
mismo procedimiento establecido en el artículo anterior, a efecto de que para
futuros movimientos sobre ese inmueble, conste como actualizado su valor
fiscal.
Artículo 8.- En los casos regulados en los dos artículos anteriores, deberá el
Registro Nacional informar a la Dirección General de Tributación en forma
inmediata y por los medios tecnológicos disponibles.
Artículo 9.- En caso de oposición de parte del contribuyente, se procederá a
ordenar la valoración pericial de la finca madre y del lote o lotes a segregar, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 16 de la Ley N° 6999 de 3 de
setiembre de 1985 y las disposiciones establecidas en el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios. Una vez establecida ésta, se consignará mediante
un sello valor en el testimonio y pasará a ser el valor fiscal registrado y
definitivo. El Registro procederá a incluirlo en el respectivo lote.
Artículo 10.- Vigencia. Esta resolución rige 10 días después de su publicación.
Publíquese.- Carlos Vargas Durán, Director General.- 1 vez.- O. C. No. 14217.Solicitud No. 6861.- C-80840.- (IN2012086654).