IV Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas

IV
Aplicación Práctica
Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título:Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
I.Introducción
Con el ánimo de seguir difundiendo
el uso adecuado del Plan Contable
General Empresarial, que es de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero
de 2011, de acuerdo a la Resolución
Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, que fuera modificada
según Resolución Nº 043-2010-EF/94
(norma vigente) emitida por la misma
institución citada, es que en este artículo
contemplaremos el análisis y dinámica
contable de la cuenta 47 Cuentas por
Pagar Diversas – Relacionadas.
II.Aspectos normativos a considerar
Es importante considerar que para el reconocimiento y medición de las Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas, de
las empresas, se consideren la NIC 21Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC
24- Revelaciones sobre Entes Vinculados;
NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentación; NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; la NIIF
7 Instrumentos Financieros: Información
a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en
mención.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
Dinámica de la Cuenta 47
Es debitada por:
Es acreditada por:
• Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en
esta cuenta.
• La diferencia de
cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
• Los préstamos recibidos.
• Los costos de financiación, las regalías
y los dividendos.
• Los anticipos recibidos.
• La obligación por
compra de activo
inmovilizado.
• La diferencia de
cambio, si el tipo
de cambio de la
moneda extranjera
sube.
3. Comentarios: para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden
distinguir los saldos de obligaciones
sujetas a costos financieros de aquellas
no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos
inmovilizados facilitan la preparación
del estado de flujos de efectivo, en lo
que corresponde a la determinación
de flujos obtenidos o aplicados en las
actividades de inversión. Véase la NIC
7 Estado de Flujos de Efectivo.
4. Estructura de la cuenta 47 según el
Plan Contable General Empresarial
(modificado).
47Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
471 Préstamos
4711Matriz
III.C ontenido, reconocimiento, estructura, comentario,
definición y dinámica de las
subcuentas que conforman
la cuenta 47
4712Subsidiarias
1. Contenido: agrupa las subcuentas que
representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae
la entidad por operaciones diferentes
a las comerciales y a las obligaciones
financieras.
2. Reconocimiento y medición: las obligaciones con entidades relacionadas
se reconocerán inicialmente por el
monto de la transacción. Posteriormente, se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa
de interés efectiva menos los pagos
realizados.
4722Subsidiarias
IV-8
Instituto Pacífico
4713Asociadas
4714Sucursales
472 Costos de financiación
4721Matriz
4723Asociadas
4724Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731Matriz
4732Subsidiarias
4733Asociadas
4734Sucursales
474 Regalías
4741Matriz
4742Subsidiarias
4743Asociadas
4744Sucursales
475 Dividendos
4751Matriz
4752Subsidiarias
4753Asociadas
4754Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771Matriz
4772Subsidiarias
4773Asociadas
4774Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791Matriz
4792Subsidiarias
4793Asociadas
4794Sucursales
5. Definiciones y dinámica de las
subcuentas
471
Préstamos
Acumula los saldos de obligaciones por
concepto de financiamiento obtenido,
sujetos o no a costos financieros con
las empresas relacionadas, tales como:
matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales
y otros.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. por Pagar Div. Relacionadas
5,000.00
471 Préstamos
10Efec. Y Equivalente
De Efectivo 5,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
X/XPor el pago del prést. a empresa
relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
60,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
60,000.00
471 Préstamos
x/xPor el préstamo recibido de la
empresa relacionada.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
Área Contabilidad y Costos
472
Costos de financiación
Acumula los saldos de los costos de
financiamiento relacionados con las
obligaciones financieras, estos costos se
originan como producto del financiamiento reconocido en la subcuenta 471.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
2,500.00
472 Ctos. de Financiación
10Efec. Y Equivalente
De Efectivo 2,500.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor los intereses pagados a la
empresa relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
67Gastos Financieros 2,500.00
673 Intereses por Prést.
y Otras Obligac.
6731 Préstamos de Instit.
Financ. y otras Entidad.
67312 Otras Entidades
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 2,500.00
472 Ctos. de Financiación
x/xPor los intereses devengados por el
préstamo de la empresa relacionada.
473
Anticipos recibidos
Esta subcuenta acumula el saldo de efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad
de anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores.
Es preciso mencionar que esta descripción debería cambiar la frase: “Compras
posteriores”, por una que se adecúe a la
naturaleza de esta cuenta, debido a que
los anticipos a ser aplicados a cuenta de
“compras posteriores” hacen alusión a lo
estipulado en la cuenta 13 Cuentas por
Cobrar Comerciales – Relacionadas.
Cargos
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
9,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 9,000.00
473 Anticipos Recibidos
x/xPor los anticipos recibidos de la
empresa relacionada.
474
Regalías
Acumula los saldos de las obligaciones
originadas en el uso o explotación de
intangibles que posee otra entidad, y que
se determina de acuerdo con el contrato
que sustente las regalías.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
10,500.00
474 Regalías
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 525.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras Retenciones
401751 Regalías
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 9,975.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de las regalías con la
retención del 5% por IR.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
65OTROS GASTOS DE
GESTIÓN
10,500.00
652 Regalías
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
10,500.00
474 Regalías
x/x Por el reconocimiento del gasto
devengado por regalías.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
1,900.00
473 Anticipos Recibidos
17CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 1,900.00
178 Otras Ctas por
Cobrar Diversas
x/xPor la aplicación del anticipo recibido de la empresa relacionada.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
475
IV
Dividendos
Acumula los saldos de las obligaciones
con los accionistas, como remuneración
al capital invertido, por declaración
de dividendos. Asimismo, incluye las
obligaciones que con carácter similar se
distribuye en otros tipos de organización.
En el PCGR se clasifica a los dividendos
en la cuenta 45.
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV.
-RELACIONADAS
S/. 6,900.00
475 Dividendos
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 282.90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras Retenciones
401752 Dividendos 4.1%
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 6,617.10
104 Ctas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de los dividendos con
retención del IR.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
59RESULTADOS ACUM. S/. 6,900.00
591 Utilid. No Distribuidas
5911 Utilidades Acum.
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
S/. 6,900.00
475 Dividendos
4752 Subsidiarias
x/xPor el reconocimiento del dividendo declarado.
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
477
Acumula los saldos de las obligaciones por
compra de Activos inmovilizados.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
6,902.00
477 Pasivo por Compra de
Activo Inmovilizado
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 6,902.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de las obligaciones por
compra de activo inmovilizado.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
33INM., MAQ. Y EQUIPO 5,800.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones Administrativas
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 1,102.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 6,902.00
477 Pasivo por Compra de
Activo Inmovilizado
x/x Por el reconocimiento de la compra
de activo inmovilizado.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Otras cuentas por pagar
diversas
479
Acumula los saldos de las obligaciones
con entidades relacionadas por conceptos
distintos de las subcuentas procedentes.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
276.08
479 Otras Ctas. por Pagar
Diversas
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 276.08
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
x/x Por el pago de las obligaciones
diversas a la empresa relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
65OTROS GASTOS DE GESTIÓN232.00
656 Suministros
40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 44.08
401 Gobierno Central
4011 IGV
47CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIONADAS 276.08
479 Otras Ctas. por
Pagar Diversas
x/x Por la compra de suministros a la
empresa relacionada.
IV.Definiciones a tener en cuenta
según las normas contables,
para el desarrollo de los casos
prácticos
1. Principal o matriz: es aquella entidad que tiene una o más subsidiarias
(definición según la NIC 27, párrafo
4).
2. Subsidiaria (o filial): es una entidad
controlada por otra (conocida como
principal o matriz), tal definición la
dan: NIC 27, párrafo 4 y la NIC 28
párrafo 2.
- Control: es el poder para dirigir las
políticas financiera y de operación
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
3.Asociada: es una entidad sobre la
que el inversionista posee influencia
significativa, y no es una subsidiaria
ni constituye una participación en un
negocio conjunto (definición según
NIC 28, párrafo 2).
- Influencia significativa: es el poder
de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación
de la participada, sin llegar a tener
el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
- Por su parte el párrafo 6 de la
NIC 28 da algunos alcances sobre
cuándo se debe considerar que
hay influencia significativa:
Influencia significativa
“Se presume que el inversor ejerce
influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por
ejemplo, a través de subsidiarias),
el 20 por ciento o más del poder de
voto en la participada, salvo que
pueda demostrarse claramente
que tal influencia no existe. A la
inversa, se presume que el inversor
no ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.
La existencia de otro inversor, que
posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia
significativa”.
4.Sucursal: Son establecimientos con
funciones independientes de la casa
principal, además cuentan con representante legal permanente pero son
dependientes de la casa principal,
tampoco cuentan con personería
jurídica.
Las definiciones hechas líneas arriba podemos resumirlas gráficamente de la siguiente forma:
Principal o Casa Matriz
Tendrá el control
sobre:
Tendrá influencia
significativa sobre:
Afiliada o Asociada:
Empresa con razón social y
número de RUC distinta al de la
Casa Matriz.
Sucursal:
Biene a ser prácticamente la
misma empresa, pero con
ubicación distinta al de la Casa
Matriz.
Filial o Subsidiaria:
Esta empresa sí es distinta a la
Casa Matriz, puesto que cuenta
con autonomía para efectuar
sus operaciones.
Continuará en la siguiente edición...
IV-10
Instituto Pacífico
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010