Nos Preguntan y Contestamos

Área Tributaria
I
No domiciliados
1. Utilización de servicios
Ficha Técnica
Autora: Katerine Vargas Espinoza(*)
Título:Régimen tributario
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 318 - Primera
Quincena de Enero 2015
Consulta
La empresa Strong Sport SA decide contratar
los servicios de una empresa no domiciliada en
el Perú, para que realice la reparación de sus
maquinarias en el establecimiento ubicado en
Lima – Perú.
Al respecto nos consultan:
• El servicio prestado por la empresa extrajera;
¿está gravado con impuesto general a las
Ventas? De ser así, ¿cómo se realizará el
pago de dicho impuesto?
• ¿Cuál es el tratamiento a efectos del impuesto a la renta?
Respuesta
En atención a la consulta realizada debemos
mencionar el inciso b) del artículo 1º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el cual nos señala
que constituye como operación gravada la
prestación o utilización de servicios en el país.
Asimismo, debemos tener en cuenta los
párrafos segundo y tercero del literal c) del
artículo 3º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas que
nos menciona:
“… Entiéndase que el servicio es prestado
en el país cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar
de celebración del contrato o del pago de
la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación y
del lugar donde se celebre el contrato”. (El
subrayado es nuestro).
Por lo cual vemos que la operación que se
efectúa, es la utilización de servicios en el país
y como tal estará gravado con IGV (impuesto
general a las ventas).
La utilización de servicios deberá ser retenida y
pagada por la empresa domiciliada en el país
que utilizo el servicio, a través del formulario
“Pagos Varios” consignando como periodo
tributario aquel en el que pago se realiza y el
código 1041.
Podemos encontrar lo antes señalado dentro
del INFORME Nº 075 - 2007-SUNAT/2B0000:
“En el Formulario N° 1662, utilizado para
el pago del Impuesto General a las Ventas
(IGV) por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe
consignarse como periodo tributario la fecha
en que se realiza el pago”.
A efectos del Impuesto a la Renta, debemos
señalar el inciso e) del artículo 9º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, él nos dice:
“En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana:
e)Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio
nacional”. (El subrayado es nuestro).
Por lo cual vemos, que indistintamente de la
nacionalidad se puede considerar como renta
de fuente peruana la que es llevada a cabo
dentro del territorio nacional.
Sobre el porcentaje aplicable, debemos mencionar el numeral j) del artículo 56º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual indica lo siguiente:
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
“El impuesto a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país se determinará aplicando las siguientes tasas:
(…)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan
con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que excedan
de la tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas
del país por créditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada; o, los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del país
por créditos concedidos por un acreedor
cuya intervención tiene como propósito
encubrir una operación de crédito entre
partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer párrafo no será
aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación
de crédito en donde la intervención
del acreedor ha tenido como propósito
encubrir una operación entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado
en el país no pueda demostrar que la
estructura o relación jurídica, adoptada
con su acreedor coincide con el hecho
económico que las partes pretenden
realizar”.
Por tanto, la empresa que es beneficiaría del
servicio prestado, deberá retener del pago
por rentas de fuente peruana por parte del no
domiciliado para efectuar el pago ante el fisco,
conforme lo señala el artículo 76º el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Decisión Nº 578 de la comisión de la Comunidad Andina de Naciones
Consulta
La empresa Consorcio Green SA decide prestar
sus servicios a la empresa Multi Explorers, la cual
no se encuentra domiciliada en Perú, se ubica
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 318
Primera Quincena - Enero 2015
en Ecuador, dicha prestación de servicios será
efectuada en el país extranjero.
Se nos consulta:
• ¿Dicha operación será gravada con el
impuesto general a las ventas?
• ¿Qué país debe afectar el impuesto a la
renta?
Respuesta
El literal b) del artículo 1º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, nos señala:
“El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
(…)
Actualidad Empresarial
I-21
I
Nos Preguntan y Contestamos
b)La prestación o utilización de servicios en
el país”. (El subrayado es nuestro).
En la presente consulta, se puede apreciar
que el servicio se prestará en territorio
ecuatoriano, por lo cual no estará gravado
con impuesto general a las ventas para el
Perú.
A efectos del impuesto a la renta, debemos
mencionar el artículo 13º de la decisión
Nº 5781 de la comisión de la Comunidad
Andina de Naciones, el cual indica:
1 Régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión
fiscal, elaborado por "La Comisión de la Comunidad Andina
Naciones” dentro de la cual se encuentran Ecuador, Perú, Bolivia
y Colombia.
“Artículo 13º.- Rentas provenientes de
prestación de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por servicios personales
en general, incluidos los de consultoría, solo
serán gravables en el territorio en el cual
tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y
compensaciones similares percibidos por:
a)Las personas que presten servicios a un
País Miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
rentas sólo serán gravables por ese País,
aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro País Miembro.
b)Las tripulaciones de naves, aeronaves,
autobuses y otros vehículos de transporte
que realizaren tráfico internacional; estas
rentas sólo serán gravables por el País
Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador”. (El subrayado
es nuestro).
Perú y Ecuador al encontrarse dentro de la
Comunidad Andina de Naciones, (CAN) se
encuentran sujetos a aplicar las decisiones tomadas por esta, dentro de las cuales encontramos
la antes señala, la cual busca evitar la doble
imposición tributaria.
De lo antes expuesto podemos ver que el servicio prestado en Ecuador, no será gravado con
impuesto a la renta en el Perú, puesto que será
gravado en Ecuador.
3. Artistas no domiciliados
Consulta
La empresa El Corintio SA decide contratar
al cantante internacional no domiciliado
en el país Joaquín Solís para que participe
en un espectáculo que se llevara a cabo en
Lima, Perú.
Dentro del contrato que se le realiza al cantante, se pacta que los gastos por el viaje y
hospedaje serán cubiertos por la empresa.
Al respecto nos consultan:
• ¿La empresa contratante deberá efectuar
retención del impuesto a la renta? De ser
así, ¿qué porcentaje se deberá retener en
el caso del impuesto a la renta?
• A efectos del impuesto a la renta, ¿se debe
incluir dentro de la base imponible los
gastos por el viaje y hospedaje?
Respuesta
El inciso c) del artículo 71º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
nos señala que serán agentes de retención:
“c) Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados”.
Por lo cual la empresa que contrata los servicios de un no domiciliado es aquella que
debe retener el tributo para efectuar el pago
posterior.
El porcentaje aplicable para el presente caso,
será el señalado en el inciso i) del artículo
54º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual nos señala:
“Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana
con las siguientes tasas:
(…)
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes
por espectáculos en vivo, realizados en el
país. 15%”.
A efectos del contenido de la base imponible
debemos mencionar que la Resolución del
Tribunal Fiscal Nº 07645-4-2005 nos señala:
“… Resulta claro que la prestación de servicios
por parte de los sujetos no domiciliados tiene
su origen en un acuerdo de voluntades entre
éstos y el contratista domiciliado, siendo que
los primeros deben evaluar los costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el acto
jurídico o contrato a suscribir, y en tal sentido
los gastos que tales sujetos efectúen por trasladarse al lugar de ejecución de sus servicios,
corresponden a erogaciones que provienen de
consideraciones personales ajenas a la actividad
grava y que forman parte de los costos que
demanda el acepta la oferta contractual en un
lugar distinto al de su residencia…”.
Tal es así que la resolución concluye que:
“Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de
un sujeto no domiciliado constituyen renta
gravable de este último”.
Por lo cual deberá el gasto realizado en el viaje
como son el concepto de los pasajes y el hospedaje, pactado en el contrato deberán constituir
renta gravable para el sujeto no domiciliado.
4. Asistencia técnica
Consulta
La empresa Grandes Sueños SAC dedicada la
venta de colchones ortopédicos decide incursionar en el mercado extranjero.
Dicha empresa necesita realizar un análisis del
impacto que tendría en el mercado extranjero, para
lo cual contrata a una empresa no domiciliada en
Perú la que se encargará de elaborar dicho informe.
Al respecto nos consultan:
• ¿Se considerará utilización de servicios en
el país a efectos del impuesto general a las
ventas?
• A efectos del impuesto a la renta, ¿qué
porcentaje se utilizará para efectuar la
retención?
• ¿El gasto incurrido en el análisis de mercado
constituye un gasto deducible?
Respuesta
Con relación al presente caso debemos señalar
el inciso b) del numeral 1. del artículo 2º del
I-22
Instituto Pacífico
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, el cual nos indica que se considerará a efectos de la prestación o utilización de
servicios gravada:
“b) Los servicios prestados o utilizados en el
país, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación, y
del lugar donde se celebre el contrato…”.
Por lo cual, si bien la empresa no domiciliada
no brinda el servicio de asistencia técnica dentro del territorio nacional, dicha información
que se obtenga si será usada por la empresa
peruana domiciliada y se cumplirá con la
finalidad de la utilización de servicios.
A efectos del impuesto general a las ventas,
este servicio se considerará utilizado en el
país.
Asimismo, en el caso del impuesto a la renta,
deberá ser utilizado lo señalado en el literal f) del
artículo 56º del Texto único Ordenado de la Ley
del impuesto a la renta, por el cual se retendrá
un 15% por considerar asistencia técnica.
Conforme a la deducibilidad del gasto,
debemos señalar que si constituye un gasto
deducible, en la medida que dicho informe
ayudará a contar con una certeza con relación
a la cual se podría expandir el mercado.
Por último, de modo similar, podemos encontrar la potencialidad de la deducibilidad de
un gasto en la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 5355-1-2002.
“En cuanto al primero de ellos se deja
establecido que resulta razonable que una
empresa evalúe a través de un informe técnico arquitectónico, si la inversión destinada
a adquirir un local es adecuada o favorable
para sus intereses, por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el principio
de causalidad previsto en el artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo
irrelevante que la citada inversión no se
haya realizado”. (El subrayado es nuestro).
N° 318
Primera Quincena - Enero 2015