Régimen impositivo en China

Régimen impositivo en China
I.
INTRODUCCIÓN
A pesar de que China imponga una presión fiscal muy inferior a la de los países del
primer mundo, y que en el año 2001 los ingresos fiscales del estado chino solamente
supusieran el 15,8% del PNB frente al 41,6% en Europa, China en realidad tiene una
jurisdicción con altos tipos impositivos.
Además de los impuestos básicos como el Impuesto de Sociedades, el IVA, los
Impuestos al consumo y el Impuesto de actividades económicas, existen otros
numerosos impuestos, recaudaciones, tasas y gastos a tener en cuenta (Impuestos del
timbre, Impuesto de uso de vehículos y embarcaciones, Impuesto de matriculación de
vehículos y embarcaciones, Impuesto de compra de vehículos y embarcaciones,
Impuesto sobre recursos, Impuesto sobre bienes inmuebles, Impuesto sobre bienes
inmuebles urbanos, Impuesto sobre escrituras, etc.).
La disparidad entre los escasos ingresos fiscales y el duro régimen fiscal, se explica por
un alto nivel de la evasión de impuestos, que la Administración Estatal de
Impuestos (SAT; State Administration for Taxation) trabaja a fondo para eliminar.
China ha orientado sus sistemas fiscales para atraer al tipo adecuado de empresas, y por
tanto en la actualidad las empresas de capital extranjero en China disfrutan de una serie
de políticas preferenciales.
En la práctica la concesión de estas políticas se trata de un asunto complejo, sobre todo
con respeto a las fusiones y adquisiciones. Por ejemplo, el hecho de que la empresa
a comprar se convirtiera en empresa de capital extranjero, sin la que no es posible
acceder a las ventajas fiscales, no es un proceso sencillo, ya que depende del comprador,
de la participación accionarial y de los intereses de la administración local..
A continuación se ofrece un resumen de los impuestos y políticas preferenciales más
importantes, respondiendo muchas de las preguntas realizadas a InterChina por las
empresas extranjeras sobre el régimen fiscal corporativo en China. Sin embargo, sólo
se trata de un resumen, y los inversores extranjeros deberían buscar una asesoría
personalizada antes de tomar cualquier decisión al respecto.
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Régimen impositivo en China
II.
NORMATIVAS FISCALES Y POLÍTICAS PREFERENCIALES
A. Impuesto de Sociedades
El actual Impuesto de Sociedades es del 33%, y consta del tipo nacional del 30% más
la tasa local del 3%. Sin embargo, los tipos de Impuesto de Sociedades aplicables a
las empresas de capital extranjero localizadas en varias Zonas de Desarrollo pueden
reducirse considerablemente, del 15% o al 24% según la Zona de Desarrollo, que se
describen en más detalle en el Capítulo 12. Para el régimen fiscal correspondiente a
las Oficinas de Representación, ver el Capítulo 8
Moratorias y devoluciones del Impuesto de Sociedades: A pesar de que los tipos
del Impuesto de Sociedades varían según el emplazamiento, el resto de las políticas
preferenciales que se ofrecen a las empresas de capital extranjero varían según la
actividad. Las empresas de capital extranjero dedicadas a la producción, y cuya
antigüedad supera los 10 años, pueden disfrutan de “Moratorias del Impuesto de
Sociedades”. A partir del primer año en que se generan beneficios, están exentas de
pagar el Impuesto de Sociedades durante los 2 primeros años, y luego sólo pagan el
50% del importe impositivo normal de la empresa para los 3 siguientes años (a
veces con un mínimo del 10%, según el emplazamiento).
Tratamiento Especial - Empresas orientadas a la exportación: Es posible que se
conceda a las empresas exportadoras un “tratamiento orientado a la exportación” y así
puedan disfrutar de las políticas preferenciales. Es muy importante notar que, a pesar
de las habituales malas interpretaciones, no depende de su ubicación en una EPZ, ni
del emplazamiento. Es necesario conseguir la autorización de las autoridades
responsables con antelación a que concedan dicho “tratamiento orientado a la
exportación”. Para tener derecho a este tratamiento, el valor anual de sus mercancías
exportadas debe superar el 70% del valor total anual de la producción.
Las ventajas son:
•
•
Una reducción del 50% del tipo del impuesto de sociedades para cada año
posterior al vencimiento de la moratoria fiscal estatutaria y de los incentivos,
con un tipo mínimo del 10%.
Además, se puede conceder a las empresas orientadas a la exportación la
exención o una reducción del impuesto de sociedades local, y sujeto a los
incentivos no tributarios regionales como la reducción o la exención de las
tasas de uso de terrenos.
Tratamiento Especial - Empresas de tecnologías avanzadas: Es posible que las
empresas de tecnología punta puedan conseguir un “Tratamiento de tecnologías
avanzadas” y así pueden disfrutar de las políticas preferenciales. Es muy importante
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notar que, a pesar de las habituales malas interpretaciones, no depende de su
ubicación en una HTDZ, ni de su emplazamiento. Una vez más, no se concederán a
empresas con inversión extranjera el “Tratamiento de tecnologías avanzadas” hasta
que se hayan obtenido las autorizaciones de las autoridades competentes.
Las ventajas son:
•
•
Una reducción del 50% del tipo de impuesto de sociedades para cada año
posterior al vencimiento de la moratoria fiscal estatutaria e los incentivos,
con un tipo mínima del 10%.
Además, se puede conceder a las empresas de tecnología avanzada la
exención o una reducción del impuesto de sociedades local, y sujeto a los
incentivos no tributarios regionales como la reducción o la exención de las
tasas de uso de terrenos.
B. Impuesto retenido sobre ingresos de sociedades (WIT; Withholding
Income Tax):
Las empresas extranjeras que consigan ingresos por medio de intereses, alquileres (el
arriendo financiero y operativo), ventas (terrenos, edificios) derechos de autor (marcas
registradas, derechos de copyright, patentes) y otros ingresos están obligadas a pagar
el Impuesto de retención sobre dichos ingresos al 10%. Las plusvalías de una empresa
extranjera al vender o transferir su inversión en China también paga el impuesto
retenido, y tiene implicaciones para las fusiones y adquisiciones. Los dividendos
pagados o beneficios distribuidos por una empresa de capital extranjero a los
inversores extranjeros están exentos a dicho impuesto.
C. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IIT; Individual
Income Tax)
El impuesto sobre la renta es aplicable tanto a los extranjeros como a los nacionales según la ley
china. Las personas que tienen su “domicilio o lugar de residencia” en China, que mantienen una
residencia según el estado de legal de residencia y de residencia habitual, están sujetas a pagar el
impuesto sobre la renta sobre sus ingresos en
China o mundiales. Las personas que no tienen su “domicilio o lugar de residencia” en China, que
es el caso de la mayoría de los extranjeros, pagan impuestos según el tiempo que hayan tenido
residencia en China:
Hasta un año: Los no-residentes y residentes sólo pagan impuestos sobre los ingresos
devengados en China. Un contratista que deba hacer su declaración de impuestos,
tendría que aportar los siguientes documentos: un certificado original de nómina de
la empresa extranjera contratante, una copia del contrato de trabajo, y una copia de
todas las páginas de su pasaporte. Si la empresa estuviera constituida
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“permanentemente” en China (una empresa de capital extranjero o una RO), faltarían
por presentar el permiso de trabajo del contratista, el certificado de registro fiscal de
la empresa y su licencia de actividades económicas. Caso de incumplimiento de estas
normas, se aplicarían multas significativas tanto a la empresa como al empleado.
Sin embargo, los extranjeros que obtienen ingresos de una empresa en el extranjero que no
estuviera constituida “permanentemente” en China para un trabajo específico no pagaría
impuestos si dicha persona no estuviese físicamente en China, de forma consecutiva o acumulativa,
durante más de 90 días en un año natural. Se suele ampliar este periodo de 90 días hasta los 183
días si dicha persona fuera residente de un país con el que se tiene un tratado fiscal.
De uno a cinco años: Los residentes están sujetos tanto por los ingresos devengados
en China como en el extranjero. Sin embargo, mediante la solicitud y autorización de
las autoridades fiscales competentes, se puede limitar el ámbito imponible a los
ingresos devengados de fuentes extranjeras pero recibidos de empresas o personas en
China.
Hasta los cinco años, los extranjeros que desempeñan simultáneamente cargos en
China y en otro país, deben declarar todos sus ingresos obtenidos en los diferentes
empleos con el fin de pagar su impuesto sobre la renta. Muchas autoridades fiscales
emplean el prorrateo temporal para determinar la parte de responsabilidad fiscal que
estarían exentos con respecto a los ingresos devengados en el extranjero. En otras
palabras, calculan el impuesto sobre la renta según el número de días pasados en
China y el salario reclamado a la empresa en el extranjero. En estos casos, aplicables
con frecuencia a los “Principales Representantes” y a las “Personas legalmente
responsables”, la oficina fiscal responsable emitirá un recibo para que el impuesto
pagado en China pueda ser compensado de sus responsabilidades fiscales en su lugar
de residencia. Sin embargo, cabe notar que esta forma de evaluación no es una
práctica uniforme en toda China.
Superior a los cinco años: Los residentes están sujetos al pago de impuestos sobre
sus ingresos mundiales, conocido habitualmente como la “norma de residencia de
cinco años”. Sin embargo, se evita simplemente al salir de China durante un periodo
de un mes antes de que vencen los cinco años de estancia consecutivos en China.
Los ingresos devengados en China incluyen los derivados de las siguientes
actividades: el empleo o servicios de trabajo contratados y realizados en territorio
chino, arrendamiento de propiedades a otros para su uso en territorio chino, la
transmisión de edificios, derechos de uso de terrenos u otras propiedades en territorio
chino, etc., independientemente de que se paguen en China o no. Los impuestos
recaudados sobre los ingresos derivados del trabajo en forma de sueldos y salarios se
pagan de acuerdo con tipos progresivos entre el 5% y el 45 %.
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Ha de aplicarse una deducción estándar mensual de 4.000 RMB para personas no
domiciliadas en China Los ingresos mensuales sujetos a impuestos son los siguientes:
Para las personas domiciliadas en China, la deducción estándar mensual varía entre
los 800 y los 1.500 RMB. Si la empresa pagase el impuesto sobre la renta, se aplicaría
una escala diferente. En la Tabla 3 se muestra un ejemplo.
D. Impuesto sobre el valor añadido (VAT; Value Added Tax)
En algunos de los países más industrializados, los impuestos de sociedades y el impuesto sobre la
renta de las personas físicas suponen la mayor parte de los ingresos fiscales. Sin embargo, China
depende en gran medida de los impuestos indirectos, y por tanto las FIEs, las FEs y las empresas
nacionales pagan IVA o el Impuesto de actividades económicas según la naturaleza de su negocio
y el tipo de producto. El IVA correspondió al 37% de los ingresos fiscales de China en 2002.
El IVA se aplica a la importación, producción, distribución y venta al por menor de las
“mercancías imponibles”, y la provisión de servicios laborales en relación con el procesado de
mercancías y de su reparación y su reemplazo. Las “mercancías sujetas a impuestos” se refieren a
mercancías tangibles y los consumos (electricidad, energía térmica y gas), pero excluyen: equipos
y maquinaria necesaria para importarse para cumplir contratos de procesado y de montaje, así
como la compensación de productos comerciales, determinados productos (medicinas
anticonceptivas y dispositivos, productos agrícolas de autoproducción vendidos por fabricantes
agrícolas, libros antiguos), y materiales y equipos importados directamente destinados a la
investigación, experimentación y educación científica.
El tipo normal del IVA es el 17%, pero se aplica el 13% sobre productos de primera
necesidad como los agrícolas y artículos de consumo. El IVA a pagar se calcula sobre
la base del valor añadido a las mercancías y servicios imponibles en cada etapa de la
cadena de producción, y equivale al IVA repercutido durante el período menos el IVA
soportado.
E. Impuesto de actividades económicas (BT; Business Tax)
Las empresas de capital extranjero, las empresas extranjeras y nacionales pueden
estar obligadas a para el impuesto de actividades económicas en lugar del IVA,
según el tipo de negocio o sus activos. Las empresas que prestan servicios
imponibles, que asignar activos intangibles y que venden bienes inmuebles
pagan el impuesto de actividades económicas.
El impuesto de actividades se calcula entre el 3% y el 20% sobre el volumen
de ventas brutas.
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F. Impuestos al consumo (CT; Consumption Tax)
El Impuesto al consumo entre el 3% y el 50% se aplica a los fabricantes e
importadores de determinadas categorías de bienes consumibles (el tabaco,
bebidas alcohólicos, alcohol etílico, cosméticos, productos para el cuidado de
la piel y el pelo, joyería, fuegos artificiales, gasolina y gasoil, neumáticos de
automóviles, motocicletas y pequeños coches)
G. Derechos de aduana
Los productos y las materias primas importadas en China pagan en primer lugar
los aranceles sobre su valor CIF. Dichas aranceles varían según la clasificación
de las mercancías, y pueden variar considerablemente, aunque suelen oscilar
entre el 10% y el 20%. Con la incorporación de China a la OMC, los aranceles
se han reducido mucho y en algunas clasificaciones el porcentaje aplicable es
cero.
III.
UNIFICACIÓN FISCAL
Para cumplir sus compromisos con la OMC en cuanto al ‘tratamiento nacional a
todas las empresas’, China tiene prevista cancelar muchas de las políticas
fiscales preferenciales relacionadas con la inversión extranjera (se planea una
reforma fiscal en el 2006- 2007) Este hecho afectará sobre todo a los tipos del
Impuesto de Sociedades reducidas de los que actualmente se benefician las
empresas de capital extranjero. Se estima que se publicará y se implementará
esta unificación fiscal antes del año 2006. No se saben todavía los detalles de la
nueva política fiscal pero es probable que incluya lo siguiente:
a) Políticas similares destinadas a empresas de capital extranjero y nacionales.
b) Un tipo de impuesto de sociedades unificado entre el 24-27%, tanto dentro
como fuera de las Zonas de Desarrollo.
c) Políticas preferenciales en base a una gama de parámetros alternativos (por
ejemplo el nivel de la tecnología avanzada, reinversión de beneficios,
inversión en regiones más desfavorecidas, etc.).
Se espera que las empresas de capital extranjero autorizadas antes de la
implementación de la nueva política fiscal serán "exentas", y por tanto seguirán
beneficiándose de la política preferencial a la que tuvieran derecho en el
momento de su autorización, al menos durante un determinado plazo. Sería
lógico calcular que dicho período variará según el tipo de empresas, en base a su
Capital Social, etc.
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