Alerta Informativa: Impuesto catalán sobre la emisión de óxidos de

Enero 2016
Alerta Informativa
Impuesto catalán sobre
la emisión de óxidos de
nitrógeno a la atmósfera
producida por la aviación
comercial
Posibilidad de impugnación
Miguel Muñoz
Socio de Procedimientos de la Unión
Europea EY
Juan Carpizo
Socio de Tributación Local y
Medioambiental EY
Jorge de Juan Casadevall
Socio de Procedimientos Tributarios EY
Cataluña
Introducción
El impuesto sobre la emisión de óxidos de nitrógeno a la atmósfera producida
por la aviación comercial es un tributo propio de la Generalitat de Cataluña
aprobado por la Ley 12/2014, de 10 de octubre, que grava la emisión de
óxidos de nitrógeno de las aeronaves en vuelos comerciales de pasajeros en
los aeródromos durante el ciclo LTO (landing and take-off), por el riesgo, según
el Preámbulo de la Ley, que provoca en el medio ambiente.
Entre el 1 y el 20 de febrero los sujetos pasivos del Impuesto deberán proceder
por primera vez a la autoliquidación de este nuevo impuesto.
Sin embargo, tanto la materia sobre la que incide como por su estructura
jurídica, son varios los motivos que permiten cuestionar la legalidad del
impuesto ahora recaudado: i) desde la perspectiva constitucional y, más en
concreto, desde el punto de vista de los límites que el bloque de la
constitucionalidad establece al poder tributario de las Comunidades
Autónomas; y, ii) desde la perspectiva del Derecho de la Unión Europea, al
afectar a las libertades del mercado interior y existir riesgo de presencia de
una ayuda de Estado.
Análisis del Impuesto
Base imponible
A continuación se sintetiza los principales elementos
configuradores del Impuesto:
La base imponible del impuesto está constituida por la
cantidad, en kilogramos, de óxidos de nitrógeno emitida
durante el ciclo LTO de las aeronaves durante el periodo
impositivo.
Hecho imponible y supuestos de no sujeción
Constituye su hecho imponible la emisión de óxidos de
nitrógeno en las aeronaves en vuelos comerciales de
pasajeros durante el ciclo LTO -que comprende las fases
de rodada de entrada en el aeropuerto, de rodada de
salida del aeropuerto, de despegue y de aterrizaje- en
aeródromos pertenecientes a municipios declarados
zonas de protección especial del ambiente atmosférico
por la normativa vigente.
A efectos de determinar la base imponible de este
impuesto, se tienen que aplicar los factores de emisión
que determina la guía de inventarios de emisiones
EMEP/EEA, de la Agencia Europea de Medio Ambiente.
En el caso de los helicópteros, los factores de emisión
aplicables son los que establece la Oficina Federal de
Aviación Civil de Suiza.
No quedan sujetos a este impuesto los vuelos
siguientes:
Se establecen los dos tipos impositivos siguientes:
Tipos impositivos y cuota íntegra
►
Los vuelos efectuados por aeronaves
medicalizadas.
►
El tipo impositivo general, que es de 3 euros por
kilogramo de óxidos de nitrógeno.
►
Los vuelos de helicópteros destinados al transporte
de enfermos.
►
El tipo impositivo reducido, que es de 1, 5 euros
por kilogramo de óxidos de nitrógeno.
►
Los vuelos destinados a servicios públicos, como la
toma de imágenes del tráfico, la cartografía, la
lucha contra incendios u otros servicios análogos.
El primero se aplica a la base imponible en proporción al
número que representan los pasajeros de salida del
aeródromo correspondiente que no se encuentran en
conexión o en rutas de largo recorrido en relación con el
número total de pasajeros. El segundo se aplica a la
base imponible en proporción al número que
representan los pasajeros que se encuentran en
conexión o en rutas de largo recorrido en relación con el
número total de pasajeros.
Exenciones
Quedan exentos del impuesto:
►
Las aeronaves con un factor de emisión inferior a
dos kilogramos de óxidos de nitrógeno por ciclo
LTO.
►
Los vuelos que se dan en situaciones
excepcionales, como los aterrizajes inducidos por
problemas de operatividad en aeródromos
próximos, los aterrizajes de emergencia o las
acciones específicas de apoyo a zonas donde se
llevan a cabo campañas solidarias y humanitarias.
La cuota íntegra se obtiene de sumar las cuotas
parciales obtenidas de la aplicación del tipo general y
del tipo reducido.
Sujetos pasivos
A estos efectos, se entiende por ruta de largo recorrido
la que comunica los aeródromos pertenecientes a
municipios declarados zonas de protección especial del
ambiente atmosférico con aeródromos no
pertenecientes al Espacio Aéreo Común Europeo.
Son sujetos pasivos del impuesto, a título de
contribuyentes, las compañías aéreas y las personas
físicas o jurídicas que operan o fletan vuelos que salen
de un aeródromo de Cataluña.
A estos mismos efectos, si un pasajero en ruta de largo
recorrido es, al mismo tiempo, pasajero de vuelo en
conexión sólo computa como pasajero en ruta de largo
recorrido.
Impuesto catalán sobre la emisión de óxidos de nitrógeno producida por la aviación comercial | Enero 2016
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Cuota líquida y bonificación
La cuota líquida del impuesto se obtiene de aplicar a la
cuota íntegra, si procede, una bonificación por el
importe que resulte de aplicar el 5% sobre el producto
de la cuota íntegra por el porcentaje de aeronaves del
contribuyente que disponen de aleta de extremidad.
Este porcentaje se calcula respecto de las aeronaves
que operan en el aeródromo correspondiente.
Periodo impositivo y devengo
En general, constituye el periodo impositivo el año
natural. Pero en particular, es inferior al año natural en
los supuestos que el inicio de las actividades del
aeródromo correspondiente ocurra en una fecha
posterior al 1 de enero o que el cese de las actividades
ocurra en una fecha anterior al 31 de diciembre. A este
efecto, no se consideran los casos de sucesión en la
ejecución de las actividades o de cambio de la
denominación del sujeto pasivo si no implican un cese
de la actividad, sin perjuicio de lo que dispone la Ley
general tributaria.
emisión de óxidos de nitrógeno a la atmósfera
producida por la aviación comercial.
Cómo puede ayudar EY
Desde EY Abogados consideramos que algunos —y
relevantes— aspectos de la Ley 12/2014 de creación del
Impuesto suscitan importantes dudas de legalidad, que
pueden justificar su impugnación ante los tribunales,
mediante la solicitud de rectificación de las
autoliquidaciones – tras su presentación por los sujetos
pasivos dentro de los 20 primeros días del mes en
curso-, y devolución de los ingresos indebidamente
ingresados con su correspondiente interés de demora
desde la fecha del ingreso (actualmente, el 3,75 por
100 anual).
En este sentido, el elevado nivel de especialización del
área de procedimientos tributarios de EY Abogados en
materia de imposición medioambiental y energética y de
Derecho de la Unión Europea, así como nuestra
implantación en Cataluña, aseguran el máximo nivel de
calidad de nuestros servicios en este ámbito.
El impuesto se devenga el último día del periodo
impositivo.
Régimen de autoliquidación
El sujeto pasivo está obligado a presentar la
autoliquidación del impuesto y a efectuar el ingreso
correspondiente en las condiciones y plazos que se
establecen en el Decreto 178/2015, por el que se
aprueba el reglamento del impuesto:
►
El ingreso del importe de la deuda tributaria debe
efectuarse entre el 1 y el 20 de febrero del año
siguiente al de devengo del impuesto y, en caso de
cese de la actividad, en el plazo de un mes desde la
fecha en que este cese se produzca.
►
El ingreso debe realizarse, junto con la
presentación de la autoliquidación, por vía
telemática. En caso de que se pida aplazamiento o
fraccionamiento de la deuda hay que hacer la
tramitación presencialmente en las delegaciones de
la Agencia Tributaria de Cataluña (ATC).
Puede consultar las últimas alertas fiscales y legales en
nuestro Centro de Estudios EY
La Orden ECO/4/2016, de 11 de enero, aprueba el
modelo de autoliquidación 990, del impuesto sobre la
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compromisos adquiridos con nuestros grupos de
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